如何讓內(nèi)部控制發(fā)揮其應有的作用.doc

如何讓內(nèi)部控制發(fā)揮其應有的作用內(nèi)容摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，如何認識、探討、研究和完善企業(yè)內(nèi)部控制，已成為當前理論界和實務界最為關注的話題之一，本文將圍繞內(nèi)控的含義、作用、組成部分以及當前國內(nèi)的內(nèi)控現(xiàn)狀展開探討，并就以上方面存在的問題作進一步分析，提出如何完善和發(fā)展內(nèi)部控制的建議，讓內(nèi)部控制發(fā)揮其應有的作用，指導當前和以后的會計工作，促進企業(yè)乃至整個國家經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展。關鍵詞：內(nèi)部控制 完善和發(fā)展 指導新頒布的會計法明確要求各單位應建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，這是保證會計有效發(fā)揮其應有作用的重要舉措，而作為會計監(jiān)督重要基礎的內(nèi)部控制，特別是與會計監(jiān)督直接相關的內(nèi)部會計控制又是內(nèi)部控制得以最終實現(xiàn)的重要前提。一、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性。有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置,提高勞動生產(chǎn)率,而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為?，F(xiàn)代企業(yè)的一個基本特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，如何將企業(yè)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關系理順，并交代清楚，對于企業(yè)加強內(nèi)部控制、提高經(jīng)營效率、提高財務信息的可靠性和相關性十分重要。迄今為止，能夠?qū)⑵髽I(yè)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關系交代清楚的就是會計。會計通過明確會計主體、確定會計要素，以會計特有的確認計量和報告方法，將企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關系清晰地反映出來。明確會計主體，事實上等于界定了一個企業(yè)資產(chǎn)的權(quán)益范圍。同時通過會計要素的確定，將該企業(yè)主體的法人資產(chǎn)和財務收支與該主體的所有者個人的資產(chǎn)和財務收支區(qū)分清楚，最后通過會計計量，提供會計報告，準確地反映該企業(yè)債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益的準確數(shù)值，因此，我們必須全面了解內(nèi)部控制，以便更好的發(fā)揮內(nèi)控的作用，使企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。二、準確理解內(nèi)控的含義及目的。國際上比較有名的內(nèi)控模式有英國的CADBURY、美國的COSO和加拿大的COCO。它們從不同的角度剖析公司的經(jīng)營管理活動，為營造良好的內(nèi)控框架提供了一系列的趨于一致的政策和建議。其中尤以美國的COSO模式從理論到操作方法上闡述了一整套完整的內(nèi)控框架，該機構(gòu)提出了內(nèi)部控制是一個受某單位不同層次的人影響的過程。就國內(nèi)而言，理論界和實務界圍繞內(nèi)部會計控制的爭論頗多，對內(nèi)部會計控制到底是什么也有種種議論，但內(nèi)部控制普遍認同的解釋為：內(nèi)控是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系，是企業(yè)建立的旨在保證會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性，并保護企業(yè)資產(chǎn)安全的措施。內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制，完備的內(nèi)部會計控制制度是減少會計信息失真、強化會計監(jiān)督的重要保證；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標的實現(xiàn)有關的控制。我們研究內(nèi)部控制無非是想達到一定的目的，一般說來大致有下列幾項：1.保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對其的有效使用。2.保證會計信息及其他各種管理信息的存在、可靠和及時提供。3.保證企業(yè)制定的各項管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行。4.盡量壓縮、控制成本、費用，減少不必要的成本、費用，以求企業(yè)更大地達到盈利的目標。5.預防和控制且盡早盡快查明各種錯誤和弊端，以及及時、準確地制定和采取糾正措施。6.保證企業(yè)各項生產(chǎn)和經(jīng)營活動有秩序效率地進行。為了達到內(nèi)部控制的目的，應預先確立衡量實際績效的標準；正確記錄經(jīng)濟業(yè)務執(zhí)行情況，并將工作實績與標準目標進行比較，借以發(fā)現(xiàn)差異，分析造成差異的原因以及各種因素對差異的影響程度；針對偏離目標和標準的現(xiàn)象，提出糾正的措施予以補救。還應注意一些特定控制程序的執(zhí)行，如核對會計記錄數(shù)字的準確性，保持調(diào)節(jié)表、日常編報資料、統(tǒng)制帳戶和試算表，核準與控制各種憑證，同外部資料比較，將現(xiàn)金、有價證券和記錄核對預算與執(zhí)行結(jié)果比較等。三、內(nèi)部控制的組成部分。（一）控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是指對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認識和行動。具體包括：管理者思想和經(jīng)營作風、單位組織結(jié)構(gòu)、管理者的職能和對這些職能的制約、確定職權(quán)和責任的方法、管理者的控制和檢查工作所采用的控制措施、人事工作方針及其實施、影響本單位業(yè)務的各種外部關系等。另外，控制環(huán)境的影響因素還包括經(jīng)營計劃、利潤計劃、內(nèi)部審計及責任會計等?？刂骗h(huán)境中的要素有價值觀、激勵與誘導機制、精神指導、員工能力、管理哲學與經(jīng)營風格、組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度和人事政策等等。主要的問題是管理層要充分說明內(nèi)控的完整性；企業(yè)要有積極的控制環(huán)境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是高級管理層要積極地進行控制；員工的能力與其責任要相匹配。（二）控制活動?？刂苹顒邮菫榱撕侠淼谋ＷC經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)，指導員工實施管理指令，管理和化解風險而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實物控制、確定指標、職責分離等。在控制活動中主要關注控制與風險評估過程的聯(lián)系、控制活動的適當形式及其實施、對執(zhí)行政策和管理指令的保證、控制活動的針對性等等。（三）控制程序。控制程序是指管理者所制定的方針和程序，用以保證達到一定的目的。具體包括：經(jīng)濟業(yè)務和經(jīng)濟活動批準權(quán)；明確有關人員的職責分工，并有效防止舞弊；憑證和帳單的設置和使用，應保證業(yè)務和活動得到正確的記載；財產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護措施；對已登記的業(yè)務及其計價要進行復核等。（四）風險評估。風險評估是識別和分析那些妨礙實現(xiàn)經(jīng)營管理目標的困難因素的活動，對風險的分析評估是風險管理決策的基礎。風險評估中的要素包括對整體目標和業(yè)務活動的制定和銜接、對內(nèi)部和外部風險的識別與分析、對影響目標實現(xiàn)的變化的認識和各項政策與工作程序的調(diào)整。有關風險識別與評估的原則強調(diào)有效的內(nèi)控系統(tǒng)，需要識別和不斷地評估有可能阻礙實現(xiàn)目標的種種物質(zhì)風險。這種評估應包括企業(yè)所面對的全部風險，諸如市場風險、法律風險、經(jīng)營風險、流動性風險等等，需要不時調(diào)整內(nèi)控，以便恰當?shù)靥幚砣魏涡碌幕蜻^去不加控制的風險。（五）信息交流。信息交流存在于所有經(jīng)營管理活動中，使員工得以搜集和交換為開展經(jīng)營、從事管理和進行控制等活動所需要的信息，包括管理者對員工的工作業(yè)績的經(jīng)常性評價。在信息方面要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。一個有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財務、經(jīng)營和遵從性方面的數(shù)據(jù)，以及關于外部市場中與決策相關的事件和條件信息，這些信息應當可靠、及時、可獲，并能以前后一致的形式規(guī)范地提供服務。有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋企業(yè)的全部重要活動。這些系統(tǒng)，包括那些以某種電子形式存儲和使用的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，都必須受到安全保護和獨立的監(jiān)督評審，并通過對突發(fā)事件的充分安排加以支持。有效的內(nèi)控需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅持現(xiàn)行的政策和程序，影響他們的職責，并確保其他的相關信息傳達到應被傳達到的人員。（六）監(jiān)督評審。監(jiān)督評審是經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)控監(jiān)察部門對內(nèi)控的在監(jiān)督與再評價活動。監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單獨的，也可以是兩者結(jié)合起來進行的。主要應關注評審活動的合理性、對內(nèi)控缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整等。四、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。我國企業(yè)內(nèi)部控制起步較晚，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，雖有一定的成績，但與發(fā)達國家相比仍有明顯的差距。目前，理論界和實務界對內(nèi)部控制的認識還沒有形成很一致的意見。許多學者和企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還停留在內(nèi)部牽制和內(nèi)部控制階段，還有很多人認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，而企業(yè)大多把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度，也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制和內(nèi)部資金安全控制等視為內(nèi)部控制。（一）法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)控組織虛位。由于過去長期計劃經(jīng)濟的影響，許多管理者的管理思想和經(jīng)營方式還停留在行政領導的角色上，沒有從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，把企業(yè)當作自主經(jīng)營、自負盈虧的法人實體和經(jīng)營個體。企業(yè)的公司制改造也沒有從根本上解決這個問題。我國的許多上市公司雖然設立的公司董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實際工作中，董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，經(jīng)常只有一個虛職，而且缺少必要的長設機構(gòu)。同時公司也還沒有形成合理的人力資源管理機制。企業(yè)管理者的產(chǎn)生依然具有很強的政府色彩，這樣產(chǎn)生的管理者習慣于用行政命令的方式治理企業(yè)，而不是管理企業(yè)。大多數(shù)管理者還不習慣應用現(xiàn)代管理的控制方法，對下屬人員的工作不能實施科學有效的監(jiān)督。（二）風險意識差，內(nèi)部壓力不足。由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風險不斷提高。然而從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風險意識并沒有提到應有的高度，還停留在計劃經(jīng)濟下賣方市場的水平上，沒有形成風險意識，更缺乏有效的風險管理機制。（三）信息流通不暢，職責不清，責任不明。一個良好的信息系統(tǒng)應能確保組織中的每一個人都清楚地知道其所承擔的特定職責。我國的企業(yè)往往存在著這樣一些區(qū)域：誰都可以管，誰又都可以不管。出了問題以后往往互相推卸責任，互相指責，最終不了了之，無法正確追究責任。（四）內(nèi)控機制不健全，缺乏活力。 我國企業(yè)內(nèi)部控制中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不健全，計劃可能是好的，但由于沒有人去考核，去檢查，而只是搞形式、走過場，其執(zhí)行效果便可想而知。無論制度怎樣健全，都難以發(fā)揮它應有的作用。五、如何完善和發(fā)展企業(yè)內(nèi)部控制。我國企業(yè)內(nèi)部控制理論起源于80年代，但與西方內(nèi)部控制理論20年來的快速發(fā)展相比，仍有很大差距，急需加強理論研究。完善和發(fā)展內(nèi)部控制，對企業(yè)的興衰成敗有著至關重要的作用，本文將從以下幾個方面探討如何完善和發(fā)展內(nèi)控，并讓內(nèi)控發(fā)揮其應有的作用，指導當前和今后的實際工作。（一）建立有效的會計系統(tǒng)。會計系統(tǒng)是指企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報告企業(yè)交易，并保持對相關資產(chǎn)與負債的受托責任而建立的方法和記錄，一個有效的會計系統(tǒng)應能做到以下幾點：1、確認并記錄企業(yè)所有真實的交易。2、及時且充分詳細地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當?shù)姆诸悺?、正確計量交易的價值，以便在會計報表上記錄其適當?shù)呢泿艃r值。4、確定交易發(fā)生的期間。5、在會計報表上公允披露交易及相關事項。（二）健全制度建設，規(guī)范內(nèi)控行為。制度是控制的最好手段，也是實施內(nèi)控的主要切入點。設計內(nèi)部控制的總體思路是：借鑒內(nèi)部控制理論，參考內(nèi)部控制范例，根據(jù)內(nèi)部控制法規(guī)，結(jié)合企業(yè)管理實際，制定適合企業(yè)本身而又符合有關法律的會計制度。武鋼集團是新中國成立后由國家投資興建的第一個特大型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)，2000年被確定為中央直管的國有骨干企業(yè)，到2003年，武鋼的鋼鐵生產(chǎn)規(guī)模已經(jīng)達到雙800萬噸，位居全國鋼鐵企業(yè)第三，清產(chǎn)核資后總資產(chǎn)為467億元，實現(xiàn)銷售收入273億元，實現(xiàn)利潤26.8億元，位居全國鋼鐵企業(yè)第二。武鋼集團克服種重重歷史和現(xiàn)實包袱，由先前的落伍者最終走向成功，最值得借鑒的經(jīng)驗就是健全內(nèi)控制度。武鋼集團根據(jù)國家出臺的財務會計制度，結(jié)合企業(yè)的實際情況，持之以恒系統(tǒng)地建章建制，強化單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位的控制。首先是統(tǒng)一會計核算制度，于2000年研究設置了一整套既符合國家財政部會計制度，又能滿足集團匯總和合并報表的武鋼會計制度，包括一整套會計科目、會計報表和一系列過渡科目、過渡報表等，一冊在手，操作自如，為企業(yè)提供規(guī)范、真實、準確的會計信息提供了基礎條件。其次是制定會計操作制度，如資金結(jié)算制度、資金支付管理辦法、存貨盤點和資產(chǎn)清查制度、內(nèi)部會計稽查制度、武鋼會計交接管理辦法等，將內(nèi)部會計控制規(guī)范的要求融入其中，使其明細化、具體化、可操作化，有利于防錯查弊、規(guī)范管理。三是建立財務管理制度，如全面預算管理制度、預算外費用管理制度、成本費用管理制度、對外投資分類管理制度等，將財務管理融入經(jīng)營活動的關鍵環(huán)節(jié)，發(fā)揮管理會計控制的作用。有了健全的制度，內(nèi)控工作便有了可以依據(jù)的法度，使員工有法可依，有法必依，避免了無章可循的混亂局面，也使企業(yè)最終走向成功。由此可見，法是執(zhí)行的保障，也是各項工作有序開展的基礎，只有有了完善的內(nèi)控管理制度，才能按照內(nèi)控的要求有效管理企業(yè)。（三）重視內(nèi)部控制管理與現(xiàn)行體制法規(guī)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。內(nèi)部控制是企業(yè)的一項綜合性管理活動，涉及組織、人事和業(yè)務多方面。在我國現(xiàn)行體制下，如何協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制管理是能否實現(xiàn)內(nèi)部控制的重要因素。因此，財政部、審計署、中國人民銀行、證監(jiān)會等部門應加強聯(lián)系，協(xié)調(diào)管理。同時，我國的干部管理體制決定了對國有企業(yè)內(nèi)部控制的管理還需組織部、人事部的參與配合。另外，在我國內(nèi)部控制法規(guī)建設中，還應注意相關法規(guī)的統(tǒng)一。（四）健全管理機構(gòu)，理清管理權(quán)限。一般而言，內(nèi)部控制的建設體現(xiàn)在兩個方面：一是健全的機構(gòu)；二是內(nèi)部各機構(gòu)間、各經(jīng)辦人員間的科學分工與牽制。目前，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度必須解決兩個問題：設立管理控制機構(gòu)；推行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職，其中，職務分離是重要保證。不相容職務相互分離控制要求企業(yè)按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權(quán)限，形成相互制衡機制，不相容職務主要包括：授權(quán)批準與業(yè)務經(jīng)辦分離，業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄分離，會計記錄與財產(chǎn)保管分離，業(yè)務經(jīng)辦與業(yè)務稽核分離，授權(quán)批準與監(jiān)督檢查分離等。一個人不能同時兼干可以隱慝自已所犯錯誤和不軌行為的職務。記帳職務與經(jīng)營保管的職務相分隔，可以有效防止那些接近資產(chǎn)的人挪用資產(chǎn)，并采取涂改會計記錄的辦法隱慝這些行為。不相容的經(jīng)濟業(yè)務至少有兩個或兩個以上的個人和部門參加，只要這些人員和部門不互相勾結(jié)，差錯和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn)，通過職務分離不但能提高作業(yè)效率，而且也使內(nèi)部會計控制得到實施，有效保證會計信息的真實完整。（五）處理好控點與控面之間的關系。嚴謹?shù)膬?nèi)部控制，不僅要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項經(jīng)濟活動全面置于經(jīng)濟監(jiān)控之中，而且要對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點控制。面的控制與點的控制要有機結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益。在實施企業(yè)內(nèi)部控制時如何找到控制點，通過點的控制起到牽一發(fā)而動全身的作用是需要認真對待的問題。企業(yè)內(nèi)部控制的點應該設在三個位置上：一是資金。對企業(yè)資金的籌集、調(diào)度、使用、分配等實行嚴格控制，防止資金體外循環(huán)。二是成本費用。對企業(yè)的各項成本費用支出實施嚴格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為。三是權(quán)力使用。對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)濟活動操作者的權(quán)力實施有效監(jiān)控，防止權(quán)力亂用，造成經(jīng)濟損失。（六）加強內(nèi)部監(jiān)督，對內(nèi)部控制實施強制性審計。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程必須納入管理制度，為了確保企業(yè)內(nèi)部會計控制制度被切實執(zhí)行、效果良好，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，企業(yè)應設置內(nèi)部審計機構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強對本企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進控制政策，做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾，提高會計信息質(zhì)量，以期更好地完成內(nèi)部控制目標。要加強內(nèi)部審計的作用，先要提高內(nèi)部審計的地位，對于審計部門的設置應該高于其他職能部門，獨立于被審計部門。這樣才能保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，否則只能行同虛設，同時要把內(nèi)部審計部門的主要職能從查錯防弊轉(zhuǎn)到對公司的管理作出分析和提出建議上來。內(nèi)部控制標準體系建立后能否切實實施，需外部力量予以保證。國際慣例是企業(yè)首先對自身內(nèi)部控制進行全面深入的自我評價，出具對外報告，注冊會計師再對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計，發(fā)表審計意見。（七）加強單位負責人的自覺控制意識。內(nèi)部控制的成敗取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而單位負責人內(nèi)部控制的自覺意識和行為又是關鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是單位最高領導人控制的隨意性或相互串通，搞內(nèi)部人控制。因此，提高單位負責人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識顯得尤為重要。將會計作為一個獨立的部門，實行會計人員統(tǒng)管統(tǒng)派制。將會計人員從企業(yè)中獨立出來，納入各級會計委派機構(gòu)中。會計人員的任免、獎懲、工資、福利等均由會計人員委派機構(gòu)負責。由于會計人員不再接受企業(yè)負責人的直接領導，使他們能夠嚴格依法履行會計人員的職責，充分發(fā)揮會計監(jiān)督作用，合理保證企業(yè)提供的財務會計信息的真實性，有效制止內(nèi)部人控制現(xiàn)象。此外，集團領導人員的操守及管理哲學，事實上容易形成一種企業(yè)文化，領導人若堅持制度，可形成一種良性發(fā)展文化，反之則阻礙企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性，使其不可避免地影響著企業(yè)的內(nèi)部控制。我國企業(yè)的經(jīng)營管理者應該注重對企業(yè)文化的培養(yǎng)與優(yōu)化。企業(yè)在培養(yǎng)自身文化時，應避免一種只注重內(nèi)部和短期的企業(yè)文化，應當保持一種健康的文化氛圍，使其與公司戰(zhàn)略目標趨于一致。企業(yè)文化應當包括道德及行為標準以及如何在實務中溝通與強化該標準，正式的政策文件等只能書面表明管理階層想讓什么發(fā)生，而企業(yè)文化則決定什么會發(fā)生。由此可見，企業(yè)領導人的意識潛移默化的影響企業(yè)的發(fā)展，只有領導人從自身切實做起，才能有效的實施內(nèi)部控制。（八）提高人員素質(zhì)，建立激勵約束機制。企業(yè)的成就主要還是要依靠職工的素質(zhì)。任何內(nèi)部會計控制制度的成敗取決于其設計水平和高素質(zhì)人員的貫徹執(zhí)行。加強對會計人員的繼續(xù)教育，要重視業(yè)務技能的培訓，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務的技術(shù)錯誤引起的會計信息失真。同時要對會計人員進行職業(yè)道德培訓，加強對會計人員的違法違紀，反腐倡廉等方面的教育。在建立激勵約束機制的具體化操作過程中要掌握好相應的度，使激勵和約束相適應。通過這種激勵和約束，使公司核心人員更關注公司的長遠發(fā)展，從根源上消除虛假信息的動機，建立良好的人力資源管理機制，提高公司有關培訓、待遇、業(yè)績及晉升等政策和程序的合理程度。（九）建立多層次的會計控制體制，推行財務總監(jiān)委派制。隨著日益嚴重的信息失真，使政府部門無法掌握真實情況，家底不清、調(diào)控無據(jù)。為改變這種狀況，深圳市首先向國有企業(yè)