會(huì)計(jì)(2014)第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換 課后作業(yè)(下載版).doc

第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換一、單項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中不屬于非貨幣性資產(chǎn)的是（）。A.長(zhǎng)期股權(quán)投資B.投資性房地產(chǎn)C.無形資產(chǎn)D.準(zhǔn)備持至到期的債券投資2.下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。A.以公允價(jià)值為50萬元的應(yīng)收賬款換取公允價(jià)值為45萬元的土地使用權(quán)，同時(shí)收取補(bǔ)價(jià)5萬元B.以公允價(jià)值為200萬元的投資性房地產(chǎn)換入一棟公允價(jià)值為200萬元的廠房C.以公允價(jià)值為30萬元的原材料換取一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)12萬元D.以公允價(jià)值為80萬元的持有至到期投資換取一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)3.在確定涉及補(bǔ)價(jià)的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照收到的補(bǔ)價(jià)占（）的比例是否低于25%確定。A.換出資產(chǎn)公允價(jià)值B.換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)C.換入資產(chǎn)公允價(jià)值減補(bǔ)價(jià)D.換出資產(chǎn)公允價(jià)值減補(bǔ)價(jià)4.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年1月25日以其擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)與乙公司生產(chǎn)的一批商品進(jìn)行交換。交換日，甲公司換出非專利技術(shù)的成本為80萬元，累計(jì)攤銷為15萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量；換入商品的賬面成本為72萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為100萬元，增值稅稅額為17萬元，甲公司將其作為存貨；甲公司另收到乙公司支付的補(bǔ)價(jià)15萬元。假定該交換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司換入的存貨的入賬價(jià)值為（）萬元。A.65B.50C.115D.1005.新華公司和西頤公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年1月20日，新華公司以一臺(tái)管理用設(shè)備換入西頤公司的一項(xiàng)專利權(quán)。交換日，新華公司換出設(shè)備的賬面原價(jià)為800萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊240萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬元，公允價(jià)值為520萬元，換出該設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅稅額為88.4萬元，新華公司另向西頤公司支付補(bǔ)價(jià)20萬元。假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素的影響，新華公司該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)當(dāng)期損益的影響金額為（）萬元。A.10B.30C.98.4D.108.46.新華公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備和一項(xiàng)專利權(quán)與西頤公司的一臺(tái)機(jī)床進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。新華公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價(jià)為2000萬元，累計(jì)折舊為600萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬元，公允價(jià)值為1400萬元；換出專利權(quán)的賬面原價(jià)為140萬元，累計(jì)攤銷為32萬元，公允價(jià)值為100萬元。西頤公司換出機(jī)床的賬面原價(jià)為3200萬元，累計(jì)折舊為1500萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元，公允價(jià)值為1300萬元。新華公司另向西頤公司收取銀行存款200萬元作為補(bǔ)價(jià)。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，新華公司換入機(jī)床的入賬價(jià)值為（）萬元。A.1300B.1108C.1308D.11007.2014年3月2日，新華公司以賬面價(jià)值為400萬元的廠房和320萬元的專利權(quán)，換入大海公司賬面價(jià)值為400萬元的在建房屋和100萬元的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該交換交易不涉及補(bǔ)價(jià)。上述資產(chǎn)的公允價(jià)值均無法可靠取得。不考慮其他因素，新華公司換入在建房屋的入賬價(jià)值為（）萬元。A.400B.500C.576D.6208.M公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)交換N公司的一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)。M公司換出無形資產(chǎn)的賬面原值為3600萬元，累計(jì)攤銷為1800萬元，計(jì)稅價(jià)格為其公允價(jià)值2000萬元，營業(yè)稅稅率為5%，另以銀行存款支付換入固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用20萬元。假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。M公司另向N公司支付補(bǔ)價(jià)10萬元。則M公司換入的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。A.2000B.2030C.2020D.20809.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年1月1日甲公司將一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)與一項(xiàng)以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和乙公司的一批重型設(shè)備進(jìn)行交換。已知甲公司交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元（其中成本為80萬元，公允價(jià)值變動(dòng)收益為20萬元），公允價(jià)值為120萬元，該投資性房地產(chǎn)的成本為150萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊20萬元，已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元，公允價(jià)值為180萬元。乙公司重型設(shè)備的成本為240萬元，公允價(jià)值為260萬元，甲公司另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)4.2萬元。該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。不考慮其他因素的影響，甲公司換出資產(chǎn)影響當(dāng)期損益的金額為（）萬元。A.80B.100C.84.2D.40010.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年5月10日甲公司以一批庫存商品換入乙公司的一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，并收到對(duì)方以銀行存款支付的補(bǔ)價(jià)35.1萬元，其中，包括換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià)30萬元，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額5.1萬元。該批庫存商品的賬面價(jià)值為240萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為300萬元；換入設(shè)備的原賬面價(jià)值為320萬元，公允價(jià)值為270萬元。則甲公司因該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換影響當(dāng)期損益的金額為（）萬元。A.60B.150C.120D.30二、多項(xiàng)選擇題1.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素有（）。A.換出資產(chǎn)的賬面余額B.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值C.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值D.換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備2.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的表述中，正確的有（）。A.只要非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，就應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量B.若換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，則該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)C.在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)D.換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、金額方面與換入資產(chǎn)相同時(shí)，則該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)3.下列情形中，屬于換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的有（）。A.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值B.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，以同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值C.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)且不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易，采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值D.無論換入資產(chǎn)換出資產(chǎn)是否存在活躍市場(chǎng)，都可以采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值4.甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其持有的一棟以經(jīng)營租賃方式出租的公寓樓與乙公司的一棟廠房進(jìn)行交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)的定義，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。交換日，該公寓樓的賬面原價(jià)為900萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊120萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備80萬元，在交換日的公允價(jià)值為1000萬元，營業(yè)稅稅額為50萬元。乙公司廠房的賬面價(jià)值為950萬元，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為1100萬元，營業(yè)稅稅額為55萬元，甲公司另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)100萬元，甲、乙公司對(duì)于換入資產(chǎn)均不改變其用途。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。下列關(guān)于甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)處理中，說法正確的有（）。A.甲公司換出資產(chǎn)時(shí)影響利潤總額的金額為250萬元。B.甲公司換入的廠房的入賬價(jià)值為1100萬元C.乙公司換出資產(chǎn)時(shí)影響利潤總額的金額為95萬元D.乙公司換入公寓樓的入賬價(jià)值為1000萬元5.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年3月，甲公司以其持有的一批庫存商品交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入的辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司在交換日用于交換的庫存商品的公允價(jià)值為220萬元（不含增值稅），成本為230萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元；乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為180萬元，在交換日的公允價(jià)值為200萬元（不含增值稅）。乙公司另向甲公司支付補(bǔ)價(jià)23.4萬元，甲公司另支付換入辦公設(shè)備的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬元。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。不考慮其他因素的影響，甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.甲公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為202萬元B.甲公司換出庫存商品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本金額為230萬元C.甲公司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入23.4萬元D.甲公司該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)甲公司當(dāng)期營業(yè)利潤的影響金額為30萬元6.下列關(guān)于以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本B.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出C.換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益D.換出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積7.非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，下列說法中正確的有（）。A.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本B.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本C.直接按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定D.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本8.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年9月20日甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)資產(chǎn)交換協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)換入乙公司的一批存貨。資產(chǎn)交換日，甲公司換出可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元（成本500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)100萬元），公允價(jià)值為800萬元；乙公司換出存貨的賬面價(jià)值為600萬元，公允價(jià)值為800萬元（不含增值稅），甲公司另支付補(bǔ)價(jià)136萬元，交換后，資產(chǎn)的用途不變。另外，甲公司在將該批存貨運(yùn)往公司的過程，另支付運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)10萬元。假定該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。不考慮其他因素的影響，甲公司與乙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.甲公司換入存貨的入賬價(jià)值為800萬元B.甲公司換出可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為300萬元C.乙公司換入的可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為800萬元D.乙公司換出存貨應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入936萬元9.西頤公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)用廠房和專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與新華公司協(xié)商，2013年3月1日，西頤公司將其生產(chǎn)用的廠房連同專利技術(shù)與新華公司正在建造過程中的一幢建筑物以及新華公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（采用成本法核算）進(jìn)行交換。西頤公司換出生產(chǎn)用廠房的賬面原價(jià)為200萬元，已計(jì)提折舊125萬元；專利技術(shù)賬面原價(jià)為75萬元，已計(jì)提攤銷金額為37.5萬元。新華公司在建工程截止到交換日的成本為87.5萬元，對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為25萬元。西頤公司的廠房公允價(jià)值無法取得，專利技術(shù)在市場(chǎng)上并不多見，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。新華公司的在建工程因完工程度難以合理確定，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，新華公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。假定西頤公司、新華公司均未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，因此項(xiàng)交易西頤公司和新華公司分別需要繳納營業(yè)稅稅額5.6萬元和4.4萬元。關(guān)于新華公司的會(huì)計(jì)處理，下列說法中正確的有（）。A.新華公司換入資產(chǎn)的總成本為112.5萬元B.新華公司換入廠房的成本為75萬元C.新華公司換入專利技術(shù)的成本為37.5萬元D.新華公司因該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的損失為4.4萬元10.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的說法中正確的有（）。A.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以賬面價(jià)值計(jì)量B.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值計(jì)量C.涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本D.涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，無論是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，均應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本三、綜合題1.新華公司與大海公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年1月1日，新華公司與大海公司協(xié)商，將其自產(chǎn)的一臺(tái)重型機(jī)器設(shè)備與大海公司的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換。重型機(jī)器設(shè)備的成本為4200萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，交換日的市場(chǎng)價(jià)格為4500萬元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格。大海公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資系2012年1月1日以銀行存款3800萬元從長(zhǎng)江公司購入有表決權(quán)股份的30%，對(duì)長(zhǎng)江公司產(chǎn)生重大影響，取得投資日長(zhǎng)江公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的為12000萬元。長(zhǎng)江公司2012年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1500萬元，其他綜合收益金額的變動(dòng)為1000萬元，交換日該長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為5000萬元。大海公司另向新華公司支付265萬元，同時(shí)在交換日新華公司為取得股權(quán)投資支付交易費(fèi)用10萬元。大海公司將換入的重型機(jī)器設(shè)備作為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，新華公司將換入的有表決權(quán)股份仍作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。要求：（1）判斷該項(xiàng)交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）編制新華公司與該資產(chǎn)交換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制大海公司與該資產(chǎn)交換相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。（答案中的金額單位用萬元表示）2.西頤公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司內(nèi)部審計(jì)部門于2013年1月在對(duì)其2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：（1）西頤公司于2012年9月20日以一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)與M公司一項(xiàng)土地使用權(quán)進(jìn)行交換，資產(chǎn)置換日，西頤公司換出交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1800萬元（成本1500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬元），公允價(jià)值為2000萬元；M公司土地使用權(quán)的賬面余額為2100萬元，累計(jì)攤銷200萬元，公允價(jià)值為2000萬元。西頤公司換入土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)核算，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，采用直線法按18年攤銷，無殘值。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。西頤公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)1800貸：交易性金融資產(chǎn)成本1500公允價(jià)值變動(dòng) 300借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300貸：投資收益 300借：其他業(yè)務(wù)成本 33.33貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 33.33（2）西頤公司于2012年10月以一批自產(chǎn)產(chǎn)品與N公司的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行置換，資產(chǎn)置換日，西頤公司該批產(chǎn)品的成本為800萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元，公允價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格；N公司換出長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為920萬元，公允價(jià)值為900萬元。換入后的資產(chǎn)均不改變使用用途。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。西頤公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1170貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170借：主營業(yè)務(wù)成本 800貸：庫存商品 800借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50貸：資產(chǎn)減值損失50要求：根據(jù)資料（1）和（2），逐項(xiàng)判斷西頤公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說明理由，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正分錄（有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按前期差錯(cuò)處理，涉及損益的事項(xiàng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不考慮所得稅費(fèi)用和盈余公積的調(diào)整，損益科目合并結(jié)轉(zhuǎn)）。（答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）3.M公司和N公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2013年4月15日M公司決定以其生產(chǎn)的一件庫存商品和持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)與N公司持有的一項(xiàng)對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和一臺(tái)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行交換。M公司庫存商品的賬面成本為220萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元，公允價(jià)值為250萬元（與計(jì)稅價(jià)格相等）；交易性金融資產(chǎn)的賬面余額為560萬元（其中：成本為500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為60萬元），公允價(jià)值為600萬元。N公司持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資占丙公司有表決權(quán)股份的30%，其賬面余額為530萬元（其中成本480萬元，損益調(diào)整為30萬元，其他權(quán)益變動(dòng)為20萬元），公允價(jià)值為580萬元；機(jī)器設(shè)備的賬面原值為260萬元，已計(jì)提折舊26萬元，公允價(jià)值230萬元，另外N公司向M公司支付補(bǔ)價(jià)43.4萬元，其中包括由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià)40萬元，以及換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額與換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額的差額3.4萬元。N公司為換入的金融資產(chǎn)另支付相關(guān)費(fèi)用2萬元。N公司將換入的M公司生產(chǎn)的商品作為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)核算，雙方其他的換入資產(chǎn)均不改變其原來的用途。假設(shè)該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。要求：（1）計(jì)算M公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本，并編制M公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算N公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本，并編制N公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位以萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）參考答案與解析一、單項(xiàng)選擇題1.【答案】D【解析】非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)。2.【答案】B【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)或只涉及少量（25%）貨幣性資產(chǎn)及補(bǔ)價(jià)，選項(xiàng)A和D屬于貨幣性資產(chǎn)交易；選項(xiàng)C，12/（30+12）=28.57%，大于25%，該項(xiàng)交易不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。3.【答案】A【解析】在確定涉及補(bǔ)價(jià)的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值加上收到的補(bǔ)價(jià)）的比例是否低于25%確定。4.【答案】D【解析】甲公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠取得，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠取得，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，所以存貨的入賬價(jià)值為100萬元，選項(xiàng)D正確。5.【答案】A【解析】新華公司該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)當(dāng)期損益的影響金額=520-（800-240-50）=10（萬元）。6.【答案】B【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)=（2000-600-200）+（140-32）-200=1108（萬元）。7.【答案】C【解析】新華公司換入在建房屋的入賬價(jià)值=（400+320）400/（400+100）=576（萬元）。8.【答案】B【解析】M公司應(yīng)交的營業(yè)稅稅額計(jì)入營業(yè)外支出，不計(jì)入成本，換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2000+10+20=2030（萬元）。9.【答案】A【解析】甲公司換出資產(chǎn)影響當(dāng)期損益的金額=（120-100）+180-（150-20-10）=80（萬元），選項(xiàng)A正確。10.【答案】A【解析】甲公司因該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換影響當(dāng)期損益的金額為換出存貨的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額=300-240=60（萬元）。二、多項(xiàng)選擇題1.【答案】AD【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均無關(guān)，選項(xiàng)B和C均不正確；換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面余額-換出資產(chǎn)已計(jì)提的折舊或攤銷-換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，選項(xiàng)A和D均正確。2.【答案】BC【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；若換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換入資產(chǎn)相同，則該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。3.【答案】ABC【解析】換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)且不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易，才可以采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。4.【答案】ABCD【解析】選項(xiàng)A，甲公司換出資產(chǎn)時(shí)影響利潤總額的金額=1000-（900-120-80）-50=250（萬元）；選項(xiàng)B，甲公司換入廠房的入賬價(jià)值=1000+100=1100（萬元）；選項(xiàng)C，乙公司換出資產(chǎn)時(shí)影響利潤總額的金額=1100-950-55=95（萬元）；選項(xiàng)D，乙公司換入公寓樓的入賬價(jià)值=1100-100=1000（萬元）。5.【答案】AD【解析】換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=220+22017%-20017%-23.4+2=202（萬元），選項(xiàng)A正確；應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本金額=230-40=190（萬元），選項(xiàng)B錯(cuò)誤；甲公司不應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)甲公司當(dāng)期營業(yè)利潤的影響金額=220-（230-40）=30（萬元），選項(xiàng)D正確。6.【答案】ABC【解析】換出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益，并將持有期間形成的資本公積其他資本公積轉(zhuǎn)入投資收益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。7.【答案】AD【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的（或非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量），應(yīng)當(dāng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，選項(xiàng)A和D正確。8.【答案】BC【解析】甲公司換入存貨的入賬價(jià)值=800+136+10-136=810（萬元），選項(xiàng)A錯(cuò)誤；甲公司換出可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=800-（500+100）+100=300（萬元），選項(xiàng)B正確；乙公司換入可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=800（1+17%）-136=800（萬元），選項(xiàng)C正確；乙公司應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入金額為800萬元，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。9.【答案】ABCD【解析】新華公司換入資產(chǎn)的總成本=87.5+25=112.5（萬元），選項(xiàng)A正確；新華公司換入廠房的成本=112.5（200-125）/（200-125）+（75-37.5）=75（萬元），選項(xiàng)B正確；新華公司換入專利技術(shù)的成本=112.5-75=37.5（萬元），選項(xiàng)C正確；新華公司因該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的損失為因營業(yè)稅而計(jì)入營業(yè)外支出的金額，即4.4萬元，選項(xiàng)D正確。10.【答案】ABC【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，選項(xiàng)D不正確。三、綜合題1.【答案】（1）新華公司支付的補(bǔ)價(jià)265/（5000+265）=5.03%，小于25%，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）新華公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=4500（1+17%）-265+10=5010（萬元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5010銀行存款 265貸：主營業(yè)務(wù)收入4500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 765銀行存款10借：主營業(yè)務(wù)成本4200貸：庫存商品4200（3）大海公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=5000+265-450017%=4500（萬元）。借：固定資產(chǎn)4500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 765貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本3800損益調(diào)整 450（150030%）其他權(quán)益變動(dòng) 300（100030%）投資收益 450銀行存款 265借：資本公積其他資本公積 300貸：投資收益 3002.【答案】（1）事