作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的對(duì)比分析[權(quán)威資料]

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的對(duì)比分析 本文檔格式為 WORD,感謝你的閱讀。 【中文摘要】作業(yè)成本法（ Activity-based Costing Calculating 簡(jiǎn)稱 ABC 法）應(yīng)時(shí)代的要求產(chǎn)生并發(fā)展，包括作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理。本論文主要試從理論上對(duì)作業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性、作業(yè)成本管理的有效性兩方面，運(yùn)用比較分析法對(duì)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法進(jìn)行理論研究，同時(shí)對(duì)作業(yè)成本法加以實(shí)證分析，闡明 ABC 法應(yīng)用的優(yōu)越性。 【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本計(jì)算 ；作業(yè) 分析法 ；傳統(tǒng)成本法； 應(yīng)用對(duì)比研究 S621 A 【 Summary】 Activity-based costing (ABC) is a new subject in accounting field as well as in management accounting. ABC includes Activity-based costing calculating and Activity management. This thesis has proved that activity-based costing is an excellent cost method by theory and demonstration analysis, because ABC can provide accurate costing information, it can make cost management more effective. 【 Key words】 Activity-based Costing Calculating； Activity Management； Traditional cost accounting methods；Application Research. 一、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的發(fā)展歷程 產(chǎn)業(yè)革命的興起使機(jī)器代替人工 ,工廠制代替手工工場(chǎng) , 產(chǎn)品制造程序日趨復(fù)雜 ,間接費(fèi)用大量增加 ,同時(shí)這一時(shí)期 ,生產(chǎn)的自動(dòng)化程度不高 、需求較為單一 ,企業(yè)生產(chǎn)主要采用大批量少品種的生產(chǎn)方式 ,人力資源約占產(chǎn)品成本的 40 %50 % ,制造費(fèi)用約占產(chǎn)品成本的 10 %。制造費(fèi)用主要以人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)為基準(zhǔn)平均線性地分配到各產(chǎn)品 ，該階段從資源到成本的 成本核算方法滿足了當(dāng)時(shí)產(chǎn)品成本核算的要求。 隨著人們生活水平的不斷提高 ,崇尚個(gè)性自由的消費(fèi)觀念迅速盛行 ,導(dǎo)致消費(fèi)市場(chǎng)瞬息萬變 ,為在劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝 ,制造業(yè)開始了多品種 、少批量的生產(chǎn)方式 ,這種新的制造方式直接導(dǎo)致了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的重大變化 。大多數(shù)公司的間接費(fèi)已上升到直接人工成本的 400 % 500 % ,而直接人工費(fèi)用卻降低到只占總費(fèi)用的 10 %。在這種生產(chǎn)方式下 ,無論是人工工時(shí)還是機(jī)器工時(shí) ,均不能作為分配制造費(fèi)的強(qiáng)相關(guān)性依據(jù) ,于是從資源到作業(yè)繼而分配到產(chǎn)品成本的作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生 。 二、作業(yè)成本法相較傳統(tǒng)成本法的理論構(gòu)架特點(diǎn) 1.提出作業(yè)概念 作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中的各項(xiàng)具體活動(dòng)。如簽訂材料采購合同、將材料運(yùn)達(dá)倉庫、對(duì)材料進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)、辦理入庫手續(xù)、登記材料明細(xì)賬等；又如機(jī)加工車間所進(jìn)行的車、銑、刨、磨等加工活動(dòng)；再如產(chǎn)品的質(zhì)量檢驗(yàn)、包裝、入庫等。其中每一項(xiàng)具體活動(dòng)就是一項(xiàng)作業(yè)。一項(xiàng)作業(yè)對(duì)于任何加工或服務(wù)對(duì)象，都必須是重復(fù)執(zhí)行特定的或標(biāo)準(zhǔn)化的過程和辦法。 2.追蹤成本動(dòng)因 成本動(dòng)因也稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是指引起相關(guān)成本對(duì)象的總成本發(fā)生變動(dòng)的因素 。在作業(yè)成本計(jì)算中，成本動(dòng)因可分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。 資源動(dòng)因是引起作業(yè)成本變動(dòng)的因素。資源動(dòng)因被用來計(jì)量各項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源的耗用，運(yùn)用資源動(dòng)因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。例如，產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)工作（作業(yè)）需要有檢驗(yàn)人員、專用的設(shè)備，并耗用一定的能源（電力）等。 作業(yè)動(dòng)因是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的因素。作業(yè)動(dòng)因用以計(jì)量各種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。比如，某車間生產(chǎn)若干種產(chǎn)品，每種產(chǎn)品又分若干批次完成，每批產(chǎn)品完工后都需進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)。假定對(duì)任何產(chǎn)品的每一批次進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn) 所發(fā)生的成本相同，則檢驗(yàn)的 “ 次數(shù) ” 就是檢驗(yàn)成本的作業(yè)動(dòng)因，它是引起產(chǎn)品檢驗(yàn)成本變動(dòng)的因素。 3.作業(yè)成本法的程序 作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本的過程可以分為兩個(gè)階段。 （ 1）第一階段程序：將資源追溯到作業(yè)成本和計(jì)算作業(yè)成本分配率 建立作業(yè) “ 同質(zhì)組 ” 和 “ 同質(zhì)成本庫 ” 建立作業(yè)同質(zhì)組也就是在作業(yè)按產(chǎn)出方式分類的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步按作業(yè)動(dòng)因分類，將具有相同作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)，按一定要求合并在一起，形成一個(gè)成本集合。 計(jì)算作業(yè)成本分配率 建立的同質(zhì)成本庫 ，并且明確了作業(yè)動(dòng)因，同質(zhì)成本庫和作業(yè)動(dòng)因的比率就是作業(yè)成本分配率。 （ 2）第二階段程序?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到產(chǎn)品 作業(yè)成本法的第二階段程序是將成本追溯到產(chǎn)品，然后在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。對(duì)于可以直接追溯到產(chǎn)品的原材料等直接成本，其計(jì)入產(chǎn)品成本的方法與傳統(tǒng)方法無異。完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配也與傳統(tǒng)方法沒有多大區(qū)別。 三 .舉例說明作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法在現(xiàn)實(shí)管理中的差異與應(yīng)用。 電氣化器材公司常年生產(chǎn) A 類通訊元件和 B 類通訊元件兩種 產(chǎn)品，客戶比較穩(wěn)定。企業(yè)只有一條生產(chǎn)線，按客戶訂單分批安排生產(chǎn)。產(chǎn)品成本按傳統(tǒng)的方法 分批法計(jì)算。兩種產(chǎn)品的直接材料主要是各種電器元件、集成電路和塑料機(jī)殼等，且全部從外部購入。制造過程為半機(jī)械化流水線，需要人工控制點(diǎn)焊機(jī)焊接元器件，人工進(jìn)行組裝整機(jī)。制造費(fèi)用以人工工時(shí)為基礎(chǔ)進(jìn)行分配。由于客戶穩(wěn)定，沒有廣告宣傳等固定銷售費(fèi)用發(fā)生，而只有 B 類通訊元件售后服務(wù)費(fèi)用。該公司是一個(gè)老牌的電話機(jī)生產(chǎn)廠家，技術(shù)比較先進(jìn)，管理比較完善，成本控制也很不錯(cuò)，盈利水平也較高。特別是 B 類通訊元件產(chǎn)量雖低，但銷售利潤水平較高。但是 ，最近受到幾家新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的挑戰(zhàn)， A 類通訊元件一再壓低價(jià)格，已接近制造成本，但競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格更低；而 B 類通訊元件不斷提高價(jià)格，但訂單依然很多，銷量有增加趨勢(shì)。企業(yè) 2012 年總體利潤水平下滑。據(jù)此，運(yùn)用作業(yè)成本管理的分析方法，以 201X 年經(jīng)營成本為對(duì)象，進(jìn)行產(chǎn)品盈利分析。具體過程如下： 1整理傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下的產(chǎn)品成本和銷售價(jià)格資料 為便于分析，將傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下的有關(guān)產(chǎn)品成本資料進(jìn)行整理，剔除非正常因素的影響。同時(shí)，各有關(guān)數(shù)據(jù)均為某一時(shí)期的平均數(shù)，以消除不同時(shí)期費(fèi)用不同和產(chǎn)量不同對(duì) 產(chǎn)品成本的影響。電氣化器材公司經(jīng)過整理的有關(guān)成本資料如表下表所示。 電氣化器材公司傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下的有關(guān)資料 201X 年 單位：元 表中的制造費(fèi)用分配率（ 130 元 /小時(shí)），是根據(jù) 201X年平均每月發(fā)生的制造費(fèi)用（ 3 549 000 元）除以當(dāng)年月平均耗用人工工時(shí)（ 27 300 小時(shí)）計(jì)算而得的。 A 類通訊元件和 B類通訊元件兩種產(chǎn)品月平均制造費(fèi)用總額（分別為 2 574 000元和 975 000 元），是根據(jù)兩種產(chǎn)品月平均耗用工時(shí)（分別為 19 800 小時(shí)和 7 500 小時(shí)）乘以制造費(fèi)用分 配率（ 130 元 /小時(shí)）計(jì)算而得的。兩種產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用成本（分別為143 元和 162.50 元），是根據(jù)兩種產(chǎn)品的月平均制造費(fèi)用總額分別除以它們的產(chǎn)量（ 18 000 個(gè)和 6 000 個(gè)）計(jì)算而得的。單位產(chǎn)品制造成本為單位直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用成本之和。產(chǎn)品銷售單價(jià)（初始定價(jià)）是按成本加成定價(jià)法，以單位制造成本乘以 125%計(jì)算的?，F(xiàn)行售價(jià)是根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)情況實(shí)際執(zhí)行的價(jià)格。 2為了運(yùn)用成本管理的方法進(jìn)行分析，需要收集同一時(shí)期的其他有關(guān)資料，并應(yīng)組織有工程技術(shù)人員、銷售人員和其他有關(guān)管理人 員參加的分析小組，對(duì)經(jīng)營過程中的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析、認(rèn)定。然后，將產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售過程中發(fā)生的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分類，建立若干成本庫。根據(jù)分類后的作業(yè)與耗費(fèi)資源之間的因果關(guān)系，將制造費(fèi)用和銷售費(fèi)用重新進(jìn)行分配，并追溯到相關(guān)作業(yè)成本庫。同時(shí)，還需收集兩種產(chǎn)品所消耗的作業(yè)動(dòng)因。所收集的其他資料也是相關(guān)數(shù)據(jù)的平均數(shù)。具體計(jì)算表如下 作業(yè)成本資料 作業(yè)成本動(dòng)因資料 表中的工程成本是控制產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和測(cè)試程序的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的成本，屬于產(chǎn)品水準(zhǔn)作業(yè)，有關(guān)工程師和其他管理人員根據(jù)歷史資料以及兩種產(chǎn)品生產(chǎn) 工藝和測(cè)試程序的復(fù)雜程度推斷，確認(rèn) A 類通訊元件和 B 類通訊元件分?jǐn)傇擁?xiàng)成本的比率為 40%和 60%。 3根據(jù)收集和整理的有關(guān)資料，計(jì)算 A 類通訊元件和B 類通訊元件耗用的作業(yè)成本，并分別計(jì)算兩種產(chǎn)品的單位經(jīng)營成本（制造成本和銷售成本合計(jì)）。 （ 1）計(jì)算各項(xiàng)作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本： 焊接作業(yè) 機(jī)器焊接作業(yè)成本分配率 =46（元 /小時(shí)） A 類通訊元件應(yīng)分配成本 =469 000=414 000 （元） B 類通訊元件應(yīng)分配成本 =464 800=220 800（元） 設(shè)備調(diào)整作業(yè)。 設(shè)備調(diào)整作業(yè)成本分配率 =150 000（元 /次） A 類通訊元件應(yīng)分配成本 =150 0002=300 000 （元） B 類通訊元件應(yīng)分配成本 =150 0004=600 000 （元） 發(fā)放材料作業(yè)。 發(fā)放材料作業(yè)成本分配率 =80 000（元 /次） A 類通訊元件應(yīng)分配成本 =80 0002=160 000 （元） B 類通訊元件應(yīng)分配成本 =80 0004=320 000 （元） 質(zhì) 量抽檢作業(yè)。 質(zhì)量抽檢作業(yè)成本分配率 =120 000（元 /次） A 類通訊元件應(yīng)分配成本 =120 0002=240 000 （元） B 類通訊元件應(yīng)分配成本 =120 0004=480 000 （元） 工程作業(yè)。 A 類通訊元件應(yīng)分配成本 =814 20040%=325 680（元） B 類通訊元件應(yīng)分配成本 =814 20060%=488 520（元） 售后服務(wù)作業(yè)。 A 類通訊元件應(yīng)分配成本 =0（元） B 類通訊元件應(yīng)分 配成本 =60 000（元） （ 2）計(jì)算產(chǎn)品直接材料和直接人工成本 直接材料成本。 A 類通訊元件 =4018 000=720 000 （元） B 類通訊元件 =606 000=360 000 （元） 直接人工成本 A 類通訊元件 =5018 000=900 000 （元） B 類通訊元件 =806 000=480 000 （元） （ 3） A 類通訊元件和 B 類通訊元件總成本及單位成本見表。 作業(yè)成本計(jì)算 201X 年 單位：元 產(chǎn)品名稱 產(chǎn)量（臺(tái)） 直接材料成本 直接人工成本 作業(yè)成本 成本合計(jì) 單位成本 機(jī)器焊接 設(shè)備調(diào)整 發(fā)放材料 質(zhì)量抽檢 工程作業(yè) 售后服務(wù) A 類通訊元件 18 000 720 000 900 000 414 000 300 000 160 000 240 000 325 680 3 059 680 169.98 B 類通訊元件 6 000 360 000 480 000 220 800 600 000 320 000 480 000 488 520 60 000 3 009 320 501.55 合計(jì) 1 080 000 1 380 000 634 800 900 000 480 000 720 000 814 200 60 000 6 069 000 對(duì)按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法計(jì)算的 A 類通訊元件和 B 類通訊元件兩種產(chǎn)品的成本，用作業(yè)管理方法進(jìn)行分析的結(jié)果表明，成本的確被扭曲了。按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法計(jì)算的 A 類通訊元件、 B 類通訊元件的單位制造成本分別為 233 元和302.50 元（ B 類通訊元件的售后服務(wù)費(fèi)用 60 000 元是作為當(dāng)期銷售費(fèi)用處理的，并未分配到 B 類通訊 元件的經(jīng)營成本當(dāng)中）。按作業(yè)成本管理的分析方法，計(jì)算得出的 A 類通訊元件和 B 類通訊元件的經(jīng)營成本分別為 169.98 元和 501.55元。用作業(yè)成本管理的方法進(jìn)行產(chǎn)品盈虧分析，揭示了當(dāng)前 A類通訊元件競(jìng)爭(zhēng)能力 “ 軟弱 ” ，而 B 類通訊元件競(jìng)爭(zhēng)能力“ 較強(qiáng) ” 的原因，不是別的、而是成本被扭曲了。據(jù)此，企業(yè)可以重新考慮產(chǎn)品的定價(jià)。同時(shí)，通過分析也發(fā)現(xiàn)了造成 B類通訊元件成本過高的問題。由于為了滿足客戶的要求， B 類通訊元件的生產(chǎn)批量安排過小，每月安排的批次過多。因此，為了降低 B 類通訊元件的成本，應(yīng)與客戶協(xié)商，增加訂貨批量，減少生產(chǎn)批 次。如果客戶不愿增加訂貨批量，則應(yīng)考慮進(jìn)一步提高產(chǎn)品價(jià)格，將因訂貨批量過少而增加的成本由客戶承擔(dān)。這樣處理并不影響客戶價(jià)值，因?yàn)榭蛻舻念~外要求，實(shí)際上也是客戶獲得的無形利益。 四 . 結(jié)語 作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法作為成本計(jì)算的兩種方法，不是互相排斥的。作業(yè)成本計(jì)算法應(yīng)該說是在解決傳統(tǒng)成本計(jì)算方法存在的問題的基礎(chǔ)上提出來的，是對(duì)傳統(tǒng)成本法的發(fā)展。作業(yè)成本法從以產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心，僅能克服傳統(tǒng)成本法的許多固有缺陷，供比較客觀真實(shí)的成本信息，為重要的是，作業(yè)成本法把重點(diǎn)放在成本 發(fā)生的前因和后果上，作為為核心、以成本動(dòng)因?yàn)槊浇?，過對(duì)所有成本動(dòng)因進(jìn)行追蹤動(dòng)態(tài)反映，對(duì)最終產(chǎn)品的形成過程中所發(fā)生的作業(yè)成本進(jìn)行有效控制。當(dāng)然，業(yè)成本法也存在一些缺點(diǎn)，如作業(yè)的區(qū)分存在困難、成本動(dòng)因的確認(rèn)存在困難、投入的成本較大等。實(shí)際應(yīng)用中，業(yè)成本法并不能完全取代傳統(tǒng)成本計(jì)算法。應(yīng)該說，他們各有自己所適應(yīng)的領(lǐng)域。對(duì)于一些非高新技術(shù)、以產(chǎn)品批量化生產(chǎn)為主的企業(yè)或規(guī)模比較小的