中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義jy1201.doc

第十二章債務(wù)重組考情分析本章在近三年的考試中全部以客觀題的形式出現(xiàn)，分值在3分左右。但是，本章的內(nèi)容適宜出計(jì)算分析題，屬于重要章節(jié)。內(nèi)容介紹本章講兩節(jié)內(nèi)容：第一節(jié) 債務(wù)重組的方式第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理其中，債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理是學(xué)習(xí)的重點(diǎn)內(nèi)容。內(nèi)容講解第一節(jié)債務(wù)重組方式 一、債務(wù)重組的定義債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：1.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是債務(wù)重組的前提；2.債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的實(shí)質(zhì)。債權(quán)人一定會(huì)發(fā)生債務(wù)重組損失，而債務(wù)人一定會(huì)得到債務(wù)重組收益?！纠}1判斷題】只要債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議，不論債權(quán)人是否作出讓步，均屬于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義的債務(wù)重組。（）答疑編號(hào)1519120101正確答案答案解析債務(wù)重組的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)就是債權(quán)人要作出讓步，債權(quán)人沒有作出讓步的事項(xiàng)不屬于債務(wù)重組。二、債務(wù)重組的方式（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)。1.現(xiàn)金資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。以現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，會(huì)計(jì)處理相對(duì)比較簡(jiǎn)單。2.非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債包括債務(wù)人用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股票投資等來抵債。其會(huì)計(jì)處理比較特殊。（1）債務(wù)人角度涉及到各類抵債資產(chǎn)的具體結(jié)轉(zhuǎn)處理。（2）債權(quán)人角度涉及到收到的各類償債資產(chǎn)的入賬價(jià)值確定問題。（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本1.從債務(wù)人角度理解將應(yīng)付賬款等轉(zhuǎn)為資本，減少應(yīng)付賬款等，增加股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積。2.從債權(quán)人角度理解將應(yīng)收賬款等轉(zhuǎn)為對(duì)債務(wù)人的股權(quán)投資。（三）修改其他債務(wù)條件如減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息、延長(zhǎng)償還期限等。（四）以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式?！纠}2多選題】下列事項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組的有（）。A.以低于債務(wù)的賬面價(jià)值的貨幣資金清償債務(wù) B.修改債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金并降低利率C.債務(wù)人借新債還舊債 D.債務(wù)人改組答疑編號(hào)1519120102正確答案AB答案解析C選項(xiàng)和D選項(xiàng)中債權(quán)人均未做出讓步。 第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 具體分為：以現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件，各種方式組合。注意：分別從債權(quán)人角度和債務(wù)人角度來學(xué)習(xí)和掌握。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1.債務(wù)人處理角度：基本處理分錄：借：應(yīng)付賬款等貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入（倒擠）2.債權(quán)人處理角度：基本分錄：借：銀行存款營(yíng)業(yè)外支出（倒擠）貸：應(yīng)收賬款等注意：債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失?！纠}3計(jì)算題】資料：甲企業(yè)于210年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價(jià)格為200 000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于210年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)已于7月10日收到乙企業(yè)通過轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項(xiàng)。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了20 000元的壞賬準(zhǔn)備。要求：分別作出甲乙公司的會(huì)計(jì)處理。答疑編號(hào)1519120103正確答案（1）乙企業(yè)（債務(wù)人）的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款234 000貸：銀行存款204 000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 30 000（2）甲企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理借：銀行存款204 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 10 000（倒擠）壞賬準(zhǔn)備 20 000貸：應(yīng)收賬款234 000【擴(kuò)展】假設(shè)甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為5萬元，乙公司通過重組協(xié)議償還了20.4萬元。甲公司（債權(quán)人）處理：借：銀行存款204 000壞賬準(zhǔn)備 30 000貸：應(yīng)收賬款234 000借：壞賬準(zhǔn)備 20 000貸：資產(chǎn)減值損失 20 000 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.處理思路：（1）債務(wù)人：區(qū)分債務(wù)重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值來抵債，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值和債務(wù)賬面價(jià)值的差額作為債務(wù)重組收益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其自身賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，非現(xiàn)金資產(chǎn)相當(dāng)于被處置：（1）抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（3）抵債資產(chǎn)為投資性性房地產(chǎn)的，相當(dāng)于處置投資性房地產(chǎn)，通過其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本處理。（4）抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。注意：對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組中增值稅問題的理解：以庫(kù)存商品、原材料、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)抵債，均可能涉及增值稅的問題。一般情況下沒有特別說明時(shí)，對(duì)于增值稅金額是要列入抵債金額的。比如，抵債資產(chǎn)（存貨）成本為8萬元，償還債務(wù)時(shí)公允價(jià)值為10萬元，適用的增值稅稅率為17%，抵債金額應(yīng)是11.7萬元，若假定重組債務(wù)為15萬元，則債務(wù)人重組收益為1511.73.3萬元。（2）債權(quán)人債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。 債權(quán)人基本會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫(kù)存商品等（非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出（或貸記資產(chǎn)減值損失）（倒擠）貸：應(yīng)收賬款2.以存貨抵償債務(wù)：【例題4計(jì)算題】甲公司向乙公司購(gòu)買了一批貨物，價(jià)款450 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按照購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)于209年11月5日前支付該價(jià)款，但至209年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為360 000元，實(shí)際成本為315 000元，適用的增值稅率為17%，乙公司于209年12月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫(kù)；乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10 000元壞賬準(zhǔn)備。答疑編號(hào)1519120104正確答案（1）甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得：450 000（360 000360 00017%）28 800（元）借：應(yīng)付賬款乙公司450 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入360 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 61 200營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 28 800同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本315 000貸：庫(kù)存商品315 000本例中，銷售產(chǎn)品取得的利潤(rùn)體現(xiàn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)中，債務(wù)重組利得作為營(yíng)業(yè)外收入處理。（2）乙公司的賬務(wù)處理本例中，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的產(chǎn)成品公允價(jià)值和未支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的差額18 800元（450 00010 000360 000360 00017%），應(yīng)作為債務(wù)重組損失。借：庫(kù)存商品360 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 61 200壞賬準(zhǔn)備 10 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 18 800貸：應(yīng)收賬款甲公司450 000 3.以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)：【例題5計(jì)算題】209年4月5日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價(jià)款1 100 000（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)于209年7月5日前支付價(jià)款，但至209年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺(tái)機(jī)器設(shè)備抵償債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為1 200 000元，累計(jì)折舊為330 000元，公允價(jià)值為850 000元，該設(shè)備的甲公司于209年購(gòu)入的，增值稅率17%。抵債設(shè)備已于209年10月10日運(yùn)抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。答疑編號(hào)1519120105正確答案（1）甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得：1 100 000（850 000850 00017%）105 500（元）計(jì)算固定資產(chǎn)清理損益：850 000（1 200 000330 000）20 000（元）首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理設(shè)備870 000累計(jì)折舊330 000貸：固定資產(chǎn)設(shè)備1 200 000其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得借：應(yīng)付賬款乙公司1 100 000貸：固定資產(chǎn)清理設(shè)備850 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）144 500營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得105 500最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失借：營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 20 000貸：固定資產(chǎn)清理設(shè)備 20 000（2）乙公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失：1 100 000（850 000850 00017%）105 500（元）借：固定資產(chǎn)設(shè)備850 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）144 500營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失105 500貸：應(yīng)收賬款甲公司1 100 000 4.以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)：【例題6計(jì)算題】乙公司于209年7月1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價(jià)款500 000元，按購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)于209年10月1日前支付價(jià)款。至209年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價(jià)值440 000元，公允價(jià)值為450 000元。乙公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備25 000元。用于抵債的股票已于209年10月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；乙公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。答疑編號(hào)1519120106正確答案（1）甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得：500 000450 00050 000（元）轉(zhuǎn)讓股票收益：450 000440 00010 000（元）借：應(yīng)付賬款乙公司500 000貸：可供出售金融資產(chǎn)成本440 000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 50 000投資收益 10 000（2）乙公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失：500 000450 00025 00025 000（元）借：可供出售金融資產(chǎn)450 000壞賬準(zhǔn)備 25 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 25 000貸：應(yīng)收賬款甲公司500 000 【例題7單選題】債務(wù)人以交易性金融資產(chǎn)抵償債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入（）。A.資本公積B.營(yíng)業(yè)外收入C.營(yíng)業(yè)外支出D.投資收益答疑編號(hào)1519120107正確答案D 【例題8單選題】下列各項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（）。A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其公允價(jià)值的差額B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其公允價(jià)值的差額C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額答疑編號(hào)1519120108正確答案C答案解析債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。 【例題9多選題】下列關(guān)于以非貨幣性資產(chǎn)償還債務(wù)的說法中，正確的有（）。A.債務(wù)人以存貨償還債務(wù)的，視同銷售該存貨，應(yīng)按照其公允價(jià)值確認(rèn)相應(yīng)的收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本B.債務(wù)人以投資性房地產(chǎn)償還債務(wù)的，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出C.債務(wù)人以長(zhǎng)期股權(quán)投資償還債務(wù)的，長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值與其賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額計(jì)入投資損益D.債務(wù)人以無形資產(chǎn)償還債務(wù)的，無形資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出答疑編號(hào)1519120109正確答案ACD 二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本總體思路：1.債務(wù)人角度債務(wù)人以股票公允價(jià)值來抵償債務(wù)，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。會(huì)計(jì)處理的貸方一定是增加股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積。對(duì)于股份有限公司，股本的入賬價(jià)值等于股數(shù)乘以每股面值，股票的市價(jià)和股本的差額計(jì)入資本公積。2.債權(quán)人角度債權(quán)人在債務(wù)重組日，應(yīng)當(dāng)將享有股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，即會(huì)計(jì)處理的借方一般是增加長(zhǎng)期股權(quán)投資或可供出售金融資產(chǎn)等。重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，先沖減已提取的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，或未提取損失準(zhǔn)備的將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失（營(yíng)業(yè)外支出）?！纠}10計(jì)算題】甲公司應(yīng)付乙公司賬款為120 000元，無力清償債務(wù)，通過債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人甲公司以普通股10 000股清償債務(wù)，每股面值1元，股票每股公允價(jià)為10元。債權(quán)人乙公司取得的普通股作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。債權(quán)人沒有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。答疑編號(hào)1519120110正確答案甲公司（債務(wù)人）處理：借：應(yīng)付賬款120 000貸：股本 10 000 資本公積股本溢價(jià)90 000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益20 000乙公司（債權(quán)人）處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 20 000貸：應(yīng)收賬款120 000 【例題11單選題】債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)人受讓股權(quán)的入賬價(jià)值為（）。A.應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值B.應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值C.股權(quán)的公允價(jià)值D.股權(quán)份額答疑編號(hào)1519120111正確答案C答案解析將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或股本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資成本。 【例題12單選題】下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人一般應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股份公允價(jià)值的差額計(jì)入資本公積B.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人一般應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股權(quán)公允價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人一般應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人一般應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入答疑編號(hào)1519120112正確答案B答案解析選項(xiàng)A，差額應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得”；選項(xiàng)C，差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失”；選項(xiàng)D，差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得”。 三、修改其他債務(wù)條件具體形式：降低本金、免除利息、降低利率、延長(zhǎng)期限等。重要特點(diǎn)：重組后債務(wù)與債權(quán)依然存在。因此，債務(wù)人債務(wù)重組時(shí)要借記一筆“應(yīng)付賬款”等，同時(shí)還要再貸記一筆“應(yīng)付賬款債務(wù)重組”；債權(quán)人債務(wù)重組時(shí)要貸記一筆“應(yīng)收賬款”等，同時(shí)還要再借記一筆“應(yīng)收賬款債務(wù)重組”。兩種情況：分不附或有條件和附或有條件兩種情況處理：或有條件，一般指的是降低利率的問題。比如原來利率是5%，后來降到3%，這時(shí)往往附加一個(gè)條件，比如債務(wù)重組后一年債務(wù)人獲利了，則利率恢復(fù)到5%，不盈利則繼續(xù)保持3%。則在債務(wù)重組日并不知道債務(wù)人未來一年是否會(huì)獲利，即附加的這個(gè)條件是不確定的條件，則這個(gè)條件就是或有條件。若是利率直接由5%降到3%，即為不附或有條件的債務(wù)重組。1.不附或有條件的債務(wù)重組（包括免除利息、降低本金、延長(zhǎng)期限等）原則：此種情況下債務(wù)人和債權(quán)人在債務(wù)重組后會(huì)產(chǎn)生新的“應(yīng)付賬款債務(wù)重組”和“應(yīng)收賬款債務(wù)重組”。對(duì)于新的債務(wù)和債權(quán)，債務(wù)人和債權(quán)人都應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量。重組后債務(wù)與債權(quán)的公允價(jià)值，是指的對(duì)未來現(xiàn)金流量按實(shí)際利率折現(xiàn)，折成的現(xiàn)值即為公允價(jià)值。（1）債務(wù)人應(yīng)以重組后債務(wù)的公允價(jià)值作為新債務(wù)的入賬價(jià)值。基本分錄：借：應(yīng)付賬款重組前（重組前債務(wù)的賬面價(jià)值）貸：應(yīng)付賬款重組后（重組后債務(wù)的公允價(jià)值）營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得（2）債權(quán)人應(yīng)以重組后債權(quán)的公允價(jià)值作為新的債權(quán)的入賬價(jià)值?；痉咒洠航瑁簯?yīng)收賬款重組后（重組后債權(quán)的公允價(jià)值）營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失（或貸記資產(chǎn)減值損失）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款重組前（重組前債務(wù)的賬面余額）【例題13計(jì)算題】乙銀行209年12月31日應(yīng)收甲公司貸款的賬面余額為10 700 000元，其中，700 000元為累計(jì)應(yīng)收的利息，貸款年利率7%。由于甲公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于209年12月31日到期的貸款，經(jīng)雙方協(xié)商，于210年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組。乙銀行同意將貸款本金減至8 000 000元，免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從7%降低到5%（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延長(zhǎng)至211年12月31日，利率按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。乙銀行為該項(xiàng)貸款計(jì)提了500 000元貸款減值準(zhǔn)備。答疑編號(hào)1519120201正確答案（1）此題涉及到了降低本金、免除利息、降低利率、延長(zhǎng)期限等債務(wù)重組方式，即為典型的修改其他條件的債務(wù)重組。（2）對(duì)于甲公司而言，確認(rèn)債務(wù)重組后的長(zhǎng)期借款入賬金額是重點(diǎn)掌握內(nèi)容即按公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于公允價(jià)值的確定，下面是掌握的技巧：如果題目中說的是由某利率降低到另一利率，且標(biāo)明降低后的利率等于實(shí)際利率，則說明降低后的本金即為公允價(jià)值。（1）甲公司賬務(wù)處理（貸記的長(zhǎng)期借款金額為重點(diǎn)掌握內(nèi)容）210年1月1日，計(jì)算債務(wù)重組利得：10 700 0008 000 0002 700 000（元）借：長(zhǎng)期借款乙銀行10 700 000貸：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組乙銀行8 000 000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得2 700 000210年12月31日，計(jì)提和支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400 000貸：應(yīng)付利息乙銀行400 000借：應(yīng)付利息乙銀行400 000貸：銀行存款400 000211年12月31日，償還本金及最后一年利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400 000貸：應(yīng)付利息乙銀行400 000借：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組乙銀行8 000 000應(yīng)付利息乙銀行400 000貸：銀行存款8 400 000（2）乙銀行的賬務(wù)處理210年1月1日，計(jì)算債務(wù)重組損失：10 700 0008 000 000500 0002 200 000（元）借：長(zhǎng)期貸款債務(wù)重組甲公司本金8 000 000貸款減值準(zhǔn)備500 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失2 200 000貸：長(zhǎng)期貸款甲公司本金、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息10 700 000注：“長(zhǎng)期貸款”是銀行業(yè)的特殊賬戶，是銀行的資產(chǎn)類賬戶。貸記長(zhǎng)期貸款表示資產(chǎn)的減少，借記長(zhǎng)期貸款表示資產(chǎn)的增加。“貸款減值準(zhǔn)備”相當(dāng)于一般企業(yè)的“壞賬準(zhǔn)備”。210年12月31日，收到利息借：吸收存款甲公司400 000貸：利息收入400 000注：“吸收存款”是銀行業(yè)的特殊賬戶，屬于負(fù)債類賬戶，借記吸收存款表示負(fù)債的減少。也可用“存放中央銀行款項(xiàng)”賬戶，相當(dāng)于一般企業(yè)的“銀行存款”?！袄⑹杖搿笔倾y行業(yè)的特殊賬戶，相當(dāng)于一般企業(yè)的“投資收益”。211年12月31日，收到本金及最后一年利息借：吸收存款甲公司8 400 000貸：長(zhǎng)期貸款債務(wù)重組甲公司本金8 000 000利息收入400 000 2.附或有條件的債務(wù)重組【例題14計(jì)算題】承例題13，假設(shè)為附或有條件的債務(wù)重組?；蛴袟l件是，如果甲公司210年盈利，則211年利率恢復(fù)到7%。或有事項(xiàng)產(chǎn)生的負(fù)債符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件。答疑編號(hào)1519120202正確答案甲公司（債務(wù)人）重組日（210年1月1日）借：長(zhǎng)期借款10 700 000貸：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組 8 000 000預(yù)計(jì)負(fù)債 160 000【800（7%5%）1】 營(yíng)業(yè)外收入（倒擠） 2 540 000210年12月31日，分錄同上題此時(shí)的分錄。211年12月31日，分兩種情況：（1）210年甲公司盈利：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400 000預(yù)計(jì)負(fù)債160 000貸：銀行存款等560 000還本的分錄省略。（2）210年甲公司未盈利：增加一筆分錄（重點(diǎn)）：借：預(yù)計(jì)負(fù)債160 000貸：營(yíng)業(yè)外收入160 000乙銀行： 債務(wù)重組日的分錄同上題。注意：債權(quán)人不能預(yù)計(jì)資產(chǎn)。210年底的分錄同上題。211年12月31日，分兩種情況。（1）若債務(wù)人甲公司上年盈利：借：吸收存款560 000貸：利息收入560 000（2）若債務(wù)人甲公司上年未盈利：借：吸收存款400 000貸：利息收入400 000 【例題15多選題】下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組修改其他債務(wù)條件方式的有（）。 A.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本B.降低利率C.減少債務(wù)本金D.免去應(yīng)付未付的利息答疑編號(hào)1519120203正確答案BCD 【例題16多選題】下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)B.債權(quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計(jì)入當(dāng)期損益C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 答疑編號(hào)1519120204正確答案BCD答案解析債務(wù)重組中，對(duì)債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，日后沒有發(fā)生時(shí)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。 四、以上三種方式的組合指以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件方式組合進(jìn)行債務(wù)重組。處理思路：先考慮現(xiàn)金償還債務(wù)的部分；其次考慮非現(xiàn)金資產(chǎn)還債；再次考慮債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；最后考慮修改其他債務(wù)條件。比如，債務(wù)人欠債權(quán)人1 000萬元，以現(xiàn)金償還了200萬元，則剩余的債務(wù)是800萬元；以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還了債務(wù)300萬元，則還有債務(wù)500萬元；500萬元的剩余債務(wù)中有100萬元轉(zhuǎn)為了其他資本，則扣除這100萬元后還有400萬元的債務(wù)，再考慮修改其他債務(wù)條件部分?？偨Y(jié)：以現(xiàn)金償還一定是第一位要考慮的，修改其他債務(wù)條件部分是最后的，其他部分是中間的。【例題17計(jì)算題】209年1月10日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價(jià)款1 300 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額）。至209年12月31日，乙公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為18 000元。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還債務(wù)，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。210年1月1日，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：（1）甲公司以材料一批償還部分債務(wù)。該批材料的賬面價(jià)值為280 000元（未提取跌價(jià)準(zhǔn)備），公允價(jià)值為300 000元，適用增值稅率為17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，乙公司將該批材料作為原材料驗(yàn)收入庫(kù)。（2）將250 000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中50 000元為股份面值。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。（3）乙公司同意減免甲公司所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)物抵債和股權(quán)抵債后剩余債務(wù)的40%，其余債務(wù)的償還期延長(zhǎng)至210年6月30日。答疑編號(hào)1519120205正確答案（1）甲公司賬務(wù)處理債務(wù)重組后債務(wù)的公允價(jià)值1 300 000300 000（117%）50 0005（140%） 699 00060%419 400（元）債務(wù)重組利得1 300 000351 000250 000419 400279 600（元）借：應(yīng)付賬款乙公司1 300 000貸：其他業(yè)務(wù)收入銷售材料300 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000股本 50 000資本公積股本溢價(jià)200 000應(yīng)付賬款債務(wù)重組乙公司419 400營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利