注冊(cè)會(huì)計(jì)師論文

1 畢 業(yè) 論 文 (設(shè)計(jì) ) 淺議 我國 中小企業(yè)理財(cái)中的稅收籌劃 系別名稱： 財(cái)稅管理系 專業(yè)班級(jí)： 注會(huì) 6 班 學(xué)生姓名： 焦楠 學(xué) 號(hào)： 200902288 指導(dǎo)教師： 劉繼紅 2 目 錄 摘要 . 3 一 、 稅收籌劃 理論概述 . 4 （一） 稅收籌劃 的概念與意義 . 4 （二） 稅收籌劃 的動(dòng)因與目標(biāo) . 4 （三） 稅收籌劃 的基本方法 . 4 二 、 中小企業(yè)稅收籌劃存在的主要問題 . 4 （一） 中小企業(yè)稅收籌劃認(rèn)知不足 . 4 （二） 中小企業(yè)稅收籌劃面臨風(fēng)險(xiǎn) . 5 （三） 中小企業(yè)稅收機(jī)制不健全 . 5 三 、 中小企業(yè)稅收籌劃存在問題的原因 . 5 （一） 稅收籌劃宣傳不深入 . 5 （二） 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)源于諸多方面 . 5 （三） 稅收機(jī)制界限模糊，執(zhí)法偏頗 . 5 四 、 我國中小企業(yè)稅收籌劃建議及對(duì)策 . 6 （一） 增強(qiáng)稅收籌劃觀念意識(shí) . 6 （二） 防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn) . 6 （三） 建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制， 規(guī)范 會(huì)計(jì) 核算工作 . 6 參考文獻(xiàn) . 7 3 淺議 我國中小企業(yè)理財(cái)中的稅收籌劃 焦楠 【 摘 要 】 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主體，有自己獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益， 中小企業(yè) 可以 通過安排自己的涉稅活動(dòng)來減輕自身稅收負(fù)擔(dān) 。本文 以稅收籌劃在中小企業(yè) 中 的必要性及現(xiàn)實(shí)意義為出發(fā)點(diǎn) ,根據(jù)當(dāng)前 稅收籌劃 的特點(diǎn)以及 其存在的 主要問題 ,就 中小企業(yè)如何 進(jìn)行 稅收籌劃進(jìn)行分析探討 ,在此基礎(chǔ)上 提出 了增強(qiáng)稅收籌劃觀念意識(shí)、 防范稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 、 建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制 ， 規(guī)范 會(huì)計(jì) 核算工作 等 相應(yīng)措施 。 【 關(guān)鍵詞 】 ： 稅收籌劃 稅收機(jī)制 會(huì)計(jì)核算 風(fēng)險(xiǎn)防范 4 從我國 中小企業(yè)納稅的實(shí)際情況來看， 隨著法律體制 不斷完善，中小型企業(yè)通過偷稅漏稅等諸多 違法亂紀(jì)行為 來降低 自身在稅收 方面 的費(fèi)用 ，從而給企業(yè)帶來了越 來越大的風(fēng)險(xiǎn)，中小型企業(yè)應(yīng)從自身經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際中出發(fā)，通過不斷 加強(qiáng)納稅 籌劃在財(cái)務(wù)管理中 的運(yùn)用，從而對(duì)企業(yè)進(jìn)行減輕稅負(fù)的方式，這是使我國中小型企業(yè)有效降低成本 的最佳途徑。本文就中小 型 企業(yè)理財(cái)中的稅收籌劃展開分析與 討論。 一 、 稅收籌劃 理論概述 （一） 稅收籌劃 的概念與意義 由于 稅收籌 劃 是一個(gè)比較新的概念，目前對(duì) 稅收籌劃 的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是基本一致的： 稅收籌劃 是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法 允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。 稅收籌劃 對(duì)中小企業(yè)來說，意義非常重大。有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益的最大化；有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最高目標(biāo) 價(jià)值最大化；有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平；有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置；有助于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力 。 稅收 籌劃有利于資本向效益好、管理規(guī)范的企業(yè)流動(dòng)，使資源配置 最 優(yōu)化，有利于社 會(huì)的整體利益。 （二） 稅收籌劃 的動(dòng)因與目標(biāo) 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為 商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主體，有自己獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，而納稅對(duì)維護(hù)企業(yè)的 利益 而言是很重要的。實(shí)際上，企業(yè)減輕稅負(fù)的 主觀 意識(shí)在很大程度上取決于企業(yè)對(duì)國家財(cái)政政策、稅收政策 的利用 。如果納稅人在預(yù)期的時(shí)間內(nèi) 感受到這種積極作用， 將 有助于企業(yè)強(qiáng) 化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，真正確立一種優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，有助于企業(yè)強(qiáng)化納稅意識(shí)。 稅收籌劃 的基本目標(biāo)，就是減輕稅收負(fù)擔(dān) ， 爭(zhēng)取稅后利潤(rùn)最大化。其表現(xiàn)是納稅最少、納稅最晚 ， 即實(shí)現(xiàn) “ 經(jīng)濟(jì)納稅 ” 。 稅收籌劃 最 基礎(chǔ)或最低目標(biāo) 則 是 恰當(dāng)履行 納稅義務(wù) ，使 納稅成本最低化 ， 最高目標(biāo)是長(zhǎng)期的稅收負(fù)擔(dān)最低。 （三） 稅收籌劃 的基本方法 1 縮小課稅基礎(chǔ) 縮小稅基一般都要借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的手段，一種比較常用的做法是使各項(xiàng)計(jì)納稅入最小化，盡量取得不被稅法認(rèn)定為是應(yīng)稅所得的經(jīng)濟(jì)收入。 另一種常用的做法是在稅法允許的范圍和限額內(nèi)，盡可能使各項(xiàng)成本費(fèi)用最大化 。 2 延緩納稅期限 資金有時(shí)間價(jià)值，延緩納稅期限，可享受無息貸款的 利益。一般而言，應(yīng)納稅款期限越長(zhǎng)，所獲得的利益越大 。 對(duì)能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的成本費(fèi)用，采用預(yù)提方式及時(shí)入賬；以及盡可能地縮短成本的攤銷期限等方法，都可收到合法延遲納稅的效果。 3 適用優(yōu)惠政策 指納稅人充分利用可享受的優(yōu)惠政策直接減少應(yīng)納稅額，來減輕或免除納稅義務(wù)的行為。國家為了鼓勵(lì)某些特 定地區(qū)、特種行業(yè)、特別企業(yè)、新特產(chǎn)品和特殊業(yè)務(wù)的發(fā)展，照顧某些特定納稅人的實(shí)際困難，制定了大量納稅優(yōu)惠政策，納稅人完全可以通過合法途徑，依靠納稅優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。每一項(xiàng)納稅優(yōu)惠政策就是一個(gè)避稅地，企業(yè)只要掛上一個(gè)避 稅地，就能夠充分利用納稅優(yōu)惠政策享受納稅優(yōu)惠，這是目前企業(yè)最主要的納稅籌劃措施。 二 、 中小企業(yè)稅收籌劃存在的主要問題 （一）中小企業(yè)稅收籌劃認(rèn)知不足 稅收籌劃作為降低經(jīng) 營(yíng)成本的有效措施之一，引起了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的空前關(guān)注。 它 貫穿到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過程，從企業(yè)的組織形式的選擇、地理位置的確定、投融 資方式的確立，甚至合同的訂立、貨款的結(jié)算等等都需要考慮稅收成本。 不過，我國中小企業(yè) 對(duì)稅收籌劃缺乏全面的了解，所以在認(rèn)識(shí) 程度 上也存在 一定不足 。 其主要表現(xiàn)在兩方面：一是認(rèn)為稅收籌劃 是企業(yè)的事，與稅務(wù)部門無關(guān)。國家制定稅收法律法規(guī)，包括稅種、稅率的確定，稅收優(yōu)惠政策等 ， 5 希望納稅人能 做 出積極的回應(yīng) 。 而稅收籌劃就是納稅人對(duì)國家稅收政策的一種積極回應(yīng)，這種回應(yīng)使稅收宏觀調(diào)控作用得以發(fā)揮， 有效 降低征稅成本。二是認(rèn)為稅收籌劃是打稅法的擦邊球，主要是想達(dá)到企業(yè)的避稅目的。這種認(rèn)識(shí)目前具有一定的普遍性 ，但 稅收籌劃與避稅，其實(shí) 質(zhì)有著本質(zhì)上的區(qū)別 ： 籌劃體現(xiàn)的是稅收的宏觀調(diào)控職能，避稅則體現(xiàn)了國家稅收收入的流失。 （二） 中小企業(yè)稅收籌劃面臨風(fēng)險(xiǎn) 中小企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策 層和相關(guān)人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)程度，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對(duì)稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，甚至企業(yè)還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。 （三） 中小企業(yè)稅收機(jī)制不健全 盡管我國已建立起稅 收 代理行業(yè)的行政管理機(jī)構(gòu) 注冊(cè)稅務(wù)師管理中心 ,但稅 收代 理行業(yè)的自律管理卻面臨著機(jī)制不健全 、管理 不規(guī)范 的局面。作為稅 收 代理工作的行業(yè)自律組織 中國稅務(wù)咨詢協(xié)會(huì) ， 成立時(shí)間較早 ,其章程和各項(xiàng)規(guī)定中的大部分條款已不能適應(yīng)當(dāng)前稅務(wù)代理工作發(fā)展的需要。而且 ,各地的稅務(wù)咨詢協(xié)會(huì)在實(shí)際工作并未真正起到自我教育、自我管理、自我服務(wù)作用 ,稅務(wù)代理的自律也成了一句空話。隨著稅 收 代理行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈 ,納稅人和稅 收 機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)代理的期望和執(zhí)業(yè)要求越來越高 ,行業(yè)監(jiān)管不力必然使 稅 收 代理的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)越來越大。 三、 中小企業(yè)稅收籌劃存在問題的原因 （一） 稅收籌劃宣傳不深入 稅 收 宣傳盡管年年搞 ，但常識(shí)性宣傳較多，實(shí)質(zhì)性宣傳較少 ； 強(qiáng)調(diào)納稅人義務(wù)的宣傳較多，強(qiáng)調(diào)納稅人權(quán)利的宣傳較少。以至于目前絕大多數(shù)中小企業(yè)的財(cái)會(huì)人員分不清違法偷稅與稅收籌劃的法律界限，在稅收活動(dòng)中常處于被動(dòng)的狀態(tài)。法律意識(shí)較強(qiáng)和稅收知識(shí)較多的中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者選擇合法追求稅收利益，而法律意識(shí)較弱或稅收知識(shí)較少的中小企業(yè)往往盲目追求稅收利益甚至不惜違法追求稅收利益。后一類中小企業(yè)時(shí)常出現(xiàn)稅收違法問題。 因此，稅收籌劃不能一味在降低稅負(fù)上做文章。有時(shí)候，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，免受處罰，減少稅務(wù)上的被動(dòng)也是一種稅收籌劃。 （二） 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn) 源于諸 多方面 我國中小企業(yè)行業(yè)種類繁雜，行業(yè)門類齊全、所有制形式多樣化，投資規(guī)模小，資金人員少，競(jìng)爭(zhēng)力、抗風(fēng)險(xiǎn)度差，個(gè)別企業(yè)的投資人和經(jīng)營(yíng)管理者為了企業(yè)或個(gè)人的利益，往往重經(jīng)營(yíng)、重效益，而忽視對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的重視程度，忽視對(duì)國家稅收政策的研究和運(yùn)用。再加上這些企業(yè)往往經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置上都較簡(jiǎn)單，沒有太多的管理層次，各項(xiàng)管理制度不夠規(guī)范，造成對(duì)國家的各項(xiàng)稅收政策理解不夠，致使中小企業(yè)稅收籌劃存在各種各樣的稅收風(fēng)險(xiǎn)。 另外， 選擇納稅核算方法是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要手段，有時(shí)納稅核算方法從表 面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實(shí)上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰 形成納稅風(fēng)險(xiǎn)。 （三） 稅收機(jī)制界限模糊，執(zhí)法偏頗 我國現(xiàn)行稅法對(duì)偷稅、避稅、節(jié)稅等法律規(guī)定不是很明確，一些基層稅務(wù)人員在長(zhǎng)期以來保證稅收收入和 “ 從高從嚴(yán) ” 征稅的思想指導(dǎo)下，只要發(fā)現(xiàn)納稅人采用某些方法少繳了稅款或者減輕了稅收負(fù)擔(dān)，首先想到的就是納稅人偷逃了稅款，尋找依據(jù)來進(jìn)行查處，很少區(qū)分納稅人的行為是否合法，查處行為是否有法律依據(jù)；有時(shí)將納稅人的一些避稅行為和合法的稅收籌劃行為也視作偷 稅進(jìn)行查處。這無疑是個(gè)執(zhí)法偏頗問題，同時(shí)也是近年來我國稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟案件較頻繁的原因之一。 公民納稅本質(zhì)上是為了換取和享用政府提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)而支付的代價(jià)，納稅人關(guān)心的是自己支付的稅款能否帶來等值的公共品補(bǔ)償。因此，政府應(yīng)加強(qiáng)稅收機(jī)制的管理 ，讓納稅人充分享有知情權(quán)、決策權(quán)，知曉稅款怎樣使用、用在何處，而且公 6 共支出也應(yīng)充分體現(xiàn)納稅人的意愿，讓納稅人切實(shí)感受到納稅與享受公共物品是一種平等的交換關(guān)系。 四、 我國中小企業(yè)稅收籌劃建議及對(duì)策 （一） 增強(qiáng)稅收籌劃觀念意識(shí) 中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須樹立依法納稅的 觀 念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤(rùn)的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高要受市場(chǎng)變化、商品價(jià)格、商品質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表和正確進(jìn)行 會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。 增強(qiáng)稅收籌劃觀念意識(shí) ,可以借助社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、稅收專家的力量。中小企業(yè)由于專業(yè)、經(jīng)驗(yàn)和人才的限制 ,不一定能獨(dú)立完成 ,可以聘請(qǐng)具有專業(yè)勝任能力的稅收籌劃專家來進(jìn)行操作 ,以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性 ,完成稅收籌劃方案的制定和實(shí)施 ,從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。 （二） 防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn) 稅務(wù)代理 機(jī)構(gòu) 要樹立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范。在接 受委托時(shí)，要告知委托人（納稅人）稅收籌劃必須合法，只能在一定的政策條件下、一定的范圍內(nèi)起作用，不能對(duì)其期望過高；要向委托人說明稅收籌劃的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并在委托合同中就有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問題簽署具體條款，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)事先約定，減少可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛；在具體籌劃過程中，要注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方位、多視角對(duì)所籌劃項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證。系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策 ， 準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵 ， 緊密關(guān) 注稅 收政策的變化和調(diào)整 。 為了能夠及時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策 ， 稅收政策總是處于不斷變化之中 ， 稅收籌劃從某個(gè)角度講 ， 就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化 ， 尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)從而達(dá)到利益最大化。 （三） 建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制， 規(guī)范 會(huì)計(jì) 核算工作 要事先對(duì)稅收籌劃 項(xiàng)目 進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對(duì)籌劃的期望值是否過高； 企業(yè) 對(duì)籌劃的依賴程度有多大；過去及當(dāng)前企業(yè) 經(jīng)營(yíng) 狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，行業(yè)的總趨勢(shì)是否發(fā)生不良變化；以往 企業(yè) 納稅情況如何，是否對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)過分敏感，以前年度是否存在重大稅務(wù)、審計(jì)問題；稅務(wù)管理當(dāng)局對(duì)該企業(yè)依法納稅誠信度的評(píng)價(jià)如何；事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)籌劃事項(xiàng)的熟練程度如何；等等。最后評(píng)估出一個(gè)較為客觀的風(fēng)險(xiǎn)值，然后再?zèng)Q定是否接受委托，或決定如何進(jìn)行籌劃。 稅收籌劃的設(shè)計(jì)是否規(guī)范，是其被認(rèn)定為是否合法的基本前提。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅收方面的檢查，首先檢查的就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄，如果企業(yè)沒有依 法取得相關(guān)會(huì)計(jì)憑證或者說記錄不健全的話，稅收籌劃就可能會(huì)認(rèn)為是無效的。另一方面，企業(yè)應(yīng)納稅額是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的，以稅收政策為依據(jù)進(jìn)行繳納。在實(shí)踐中，有些 經(jīng)濟(jì) 事項(xiàng)是可以有多種會(huì)計(jì)處理方法的，由此造成的稅收負(fù)擔(dān)可能會(huì)有很大的差異。因此，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算，有利于更好地選擇會(huì)計(jì)政策，有助于稅收籌劃水平的提高。 綜 上所述， 中小型企業(yè)在納稅籌劃和財(cái)務(wù)管理水平的提高上是一個(gè)很系統(tǒng)化的過程，這就需要中小型企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理 方面不斷 對(duì)其進(jìn) 行有效的關(guān)注，應(yīng)以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和