創(chuàng)業(yè)視角下傳統(tǒng)會計假設及基本原則面臨的挑戰(zhàn)研究[權威資料]

創(chuàng)業(yè)視角下傳統(tǒng)會計假設及基本原則面臨的挑戰(zhàn)研究 本文檔格式為 WORD,感謝你的閱讀。 摘要：文章在對傳統(tǒng)會計假設及基本原則面臨挑戰(zhàn)的研究回顧的基礎上，從創(chuàng)業(yè)視角，分析了傳統(tǒng)會計中會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期基本假設以及歷史成本、權責發(fā)生制基本原則面臨的挑戰(zhàn)，并從創(chuàng)業(yè)企業(yè)會計主體劃分界限、固定資產(chǎn)折舊制度、自創(chuàng)無形資產(chǎn)入賬價值以及權責發(fā)生制下現(xiàn)金流四個方面，提出相應的建議對策。 關鍵詞：創(chuàng)業(yè)會計；假設會計；基本原則 一、 引言 本文以傳統(tǒng)會計為切入點，結合我國當前的創(chuàng)業(yè)背景，著重對面臨挑戰(zhàn)最大的會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設以及歷史成本原則、權責發(fā)生制原則進行分析研究，提出相應對策建議。 二、 傳統(tǒng)會計假設及基本原則面臨挑戰(zhàn)的研究回顧 會計基本假設是指企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設定。會計基本假設包括會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設和貨幣計量假設。會計基本假設基于發(fā)展相對穩(wěn)定的工業(yè)經(jīng)濟時代背景，隨著時代的變遷、經(jīng)濟環(huán)境的變化，需要不斷修正 、注入新的內(nèi)涵。許多學者認為，在信息經(jīng)濟時代傳統(tǒng)會計假設面臨新的挑戰(zhàn)。表 1 是從 “ 中國知識網(wǎng) ” 檢索篇名中出現(xiàn) “ 會計假設 ” 的文獻中，挑選出 12 篇文獻，總結傳統(tǒng)會計假設面臨的挑戰(zhàn)，詳見表 1。 建立在會計基本假設基礎上的會計基本原則，主要包括客觀性原則、可比性原則、明晰性原則、歷史成本原則、實質重于形式原則、權責發(fā)生制原則、及時性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、配比性原則、相關性原則、一慣性原則、謹慎性原則、重要性原則共 13 個原則。許多學者認為，在經(jīng)濟高速增長的新時代，傳統(tǒng)的會計基本原則面臨新的挑戰(zhàn) 。如歷史成本原則難以對金融衍生工具這種新出現(xiàn)的資產(chǎn)進行準確計量；權責發(fā)生制原則只能對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟事項進行確認，而難以在會計信息系統(tǒng)中反映與投資決策者密切相關的預測信息；隨著企業(yè)經(jīng)營方式及資產(chǎn)構成越來越個性化，要求企業(yè)統(tǒng)一會計方法和政策的可比性原則不利于客觀、準確地披露企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況。 通過對傳統(tǒng)會計假設及基本原則面臨挑戰(zhàn)的研究回顧，可以發(fā)現(xiàn)學者們很少從創(chuàng)業(yè)的角度對傳統(tǒng)會計面臨的挑戰(zhàn)進行研究。在創(chuàng)業(yè)熱潮的推動下，創(chuàng)業(yè)企業(yè)數(shù)量增加，具有高風險性、壽命周期短暫的特點，與傳統(tǒng)會計假設及基本原則的 工業(yè)時代經(jīng)濟背景特點即相對平穩(wěn)形成矛盾。因此，從創(chuàng)業(yè)角度，對傳統(tǒng)會計假設及基本原則面臨的挑戰(zhàn)進行分析研究，對創(chuàng)業(yè)企業(yè)的生存、發(fā)展具有重要意義。 三、 創(chuàng)業(yè)視角下傳統(tǒng)會計假設面臨的挑戰(zhàn) 1. 會計主體假設。會計主體是指會計活動為之服務的特定單位或組織，它規(guī)定了會計活動的空間范圍。會計主體假設將會計核算限制在一個經(jīng)營或經(jīng)濟上具有相對穩(wěn)定性和相對獨立性的單位之內(nèi)，從理論上限定了會計系統(tǒng)的空間范圍。 許多創(chuàng)業(yè)企業(yè)的所有權與經(jīng)營權沒有明顯的區(qū)分，投資者與經(jīng)營者往往是同一個人。在傳統(tǒng)的工業(yè) 時代，會計主體的劃分很明確，會計核算范圍明晰，一般表現(xiàn)為核算獨立的企業(yè)。而如今，創(chuàng)業(yè)企業(yè)多為民營企業(yè)，獨立性較差。這類創(chuàng)業(yè)企業(yè)中，有的是朋友、同事參股合資開辦的合伙企業(yè)，有的從個體戶起家逐漸積累發(fā)展起來，大多數(shù)規(guī)模小、資金少，企業(yè)財產(chǎn)與個人財產(chǎn)的概念很模糊并且經(jīng)?；ハ嗍褂?。比如屬于投資個人的開支和收入，當做企業(yè)的開支和收入入賬；或者屬于企業(yè)的資產(chǎn)和債務，由個人占用和償還，卻沒有在財務報表中得到披露。創(chuàng)業(yè)企業(yè)會計主體劃分模糊，可能導致創(chuàng)業(yè)者無法把握企業(yè)的資金去向及財務狀況，影響創(chuàng)業(yè)者做出明確的決策；或者導致會 計主體假定的誤用，不能為報表使用者提供真實的財務信息與經(jīng)營信息。 創(chuàng)業(yè)企業(yè)財務管理距離規(guī)范管理仍存在一定差距，有些經(jīng)濟業(yè)務無法入賬。創(chuàng)業(yè)企業(yè)多處于發(fā)展初期，資金需求量大，而由于成本、收益和風險不對稱，銀行等金融機構更愿意貸款給大企業(yè)。在這種情況下，許多創(chuàng)業(yè)企業(yè)不得不以高于金融企業(yè)同期同類貸款利率，通過民間貸款獲得企業(yè)發(fā)展資金。企業(yè)會計準則（以下簡稱 “ 準則 ” ）規(guī)定，向企業(yè)第三方借款時，利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。因此，利息支出超過按照金融企業(yè)同期同類貸 款利率計算的數(shù)額的部分，不能享受企業(yè)所得稅稅前扣除，加重企業(yè)當年的稅負，這對于急缺資金的創(chuàng)業(yè)企業(yè)來說更是雪上加霜。因此，會計核算主體不明確，無法對所有經(jīng)濟業(yè)務進行核算，影響企業(yè)的利潤，可能會導致企業(yè)稅負加重，不利于創(chuàng)業(yè)企業(yè)的生存發(fā)展。 2. 持續(xù)經(jīng)營假設和會計分期假設。持續(xù)經(jīng)營假設就是假定會計主體會按照既定的目標一直經(jīng)營下去，不存在破產(chǎn)和經(jīng)營的情況。會計分期假設是指對會計主體的持續(xù)經(jīng)營過程人為地劃分為長度適當、間隔相等的時間片段。 會計分期建立在持續(xù)經(jīng)營假設基礎上，持續(xù)經(jīng)營假設和會計分期假設反映了 在工業(yè)時代企業(yè)生存發(fā)展較為平穩(wěn)的狀態(tài)。而創(chuàng)業(yè)企業(yè)具有高風險性，企業(yè)發(fā)展不穩(wěn)定，隨時有失敗或者破產(chǎn)的可能性。因此，在創(chuàng)業(yè)企業(yè)中，持續(xù)經(jīng)營假設和會計分期假設面臨了挑戰(zhàn)，建立在持續(xù)經(jīng)營假設和會計分期假設上的固定資產(chǎn)折舊制度也面臨了挑戰(zhàn)。 現(xiàn)行的固定資產(chǎn)折舊制度中，固定資產(chǎn)的折舊年限與其實際壽命不符。目前，我國稅法中只有電腦等電子設備折舊年限是 3 年，其他固定資產(chǎn)折舊年限為 5 年、 10 年或 20 年不等。我國創(chuàng)業(yè)企業(yè)失敗率高達 70%以上，固定資產(chǎn)提前報廢的可能性高，加上設備更新速度加快，固定資產(chǎn)的折舊年限與其實際 壽命往往不符。 固定資產(chǎn)折舊的計提方法分為直線法和加速折舊法，雖然準則規(guī)定可以使用加速折舊法，但是加速折舊法的使用條件比較嚴格，需要經(jīng)過層層審批，能夠使用加速折舊法的情況不多。然而，采用加速折舊法計提折舊對創(chuàng)業(yè)企業(yè)有許多好處。一是加速折舊法計提折舊具有前期多、后期少的特點，如果考慮時間價值，加速折舊法相當于推遲企業(yè)的納稅時間或向政府借了一筆無息貸款，可以看成是一種變現(xiàn)的稅收優(yōu)惠，減輕創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收負擔。二是加速折舊法比直線法更容易收回固定資產(chǎn)的投資成本，加快固定資產(chǎn)投資成本補償，減少和降低由于固定 資產(chǎn)提前報廢以及設備更新速度加快所帶來的風險，減少企業(yè)的損失。 四、 創(chuàng)業(yè)視角下傳統(tǒng)會計基本原則面臨的挑戰(zhàn) 1. 歷史成本原則。歷史成本原則是指以取得資產(chǎn)時實際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的實際入賬價值。歷史成本原則以持續(xù)經(jīng)營假設為基礎，以穩(wěn)定的物價為前提。準則規(guī)定，在自創(chuàng)無形資產(chǎn)過程中，研究階段的支出費用化；在開發(fā)階段，滿足特定的條件后可支出資本化，作為無形資產(chǎn)的入賬價值進行確認。 準則中對于研究開發(fā)過程中費用化與資本化的時間點并沒有明確的界限，容易造成自創(chuàng)無形資產(chǎn)支出費用化、資本化混亂。 自創(chuàng)無形資產(chǎn)過程中，研究和開發(fā)是兩個緊密相連、前后相接的階段，是不可分割的，人為地將兩個階段劃分開的做法缺乏合理性；而且，研究階段、開發(fā)階段不是僅靠會計人員就可以劃分的，需要研發(fā)部門等的配合、幫助，因此對于支出費用化、資本化的時間點就更不容易把握了。研究開發(fā)支出的費用化、資本化的時間點界定不明確，增加了創(chuàng)業(yè)企業(yè)規(guī)范化會計核算的操作難度。 無形資產(chǎn)的增值可能性和增值空間很大，在歷史成本原則下，自創(chuàng)無形資產(chǎn)入賬價值遠小于其實際價值。研究開發(fā)過程中，傳統(tǒng)會計方法只對開發(fā)階段中滿足資本化時點后的支出資本化 ，不能反映其全部歷史成本，這種方法本身就不完整；另外，歷史成本下，沒考慮到該無形資產(chǎn)的實際價值，造成對自創(chuàng)無形資產(chǎn)入賬價值的低估，每個期間對無形資產(chǎn)的攤銷額減少，稅前利潤增加，企業(yè)稅負額也因此增加。 2. 權責發(fā)生制原則。權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相對應，是根據(jù)權利和責任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。也就是說只要該項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生在本期內(nèi)，無論款項是否已經(jīng)支出或者收到，都要確認相關的費用與收入；反之，只要該項經(jīng)濟業(yè)務不發(fā)生在本期內(nèi)，即使款項已經(jīng)支出或者收到，都不確認相關的費用與收入 。權責發(fā)生 制原則下企業(yè)利潤與現(xiàn)金流背離，加大創(chuàng)業(yè)企業(yè)的財務風險，因此權責發(fā)生只原則面臨了挑戰(zhàn)。 現(xiàn)金流對創(chuàng)業(yè)企業(yè)的生存、發(fā)展及其重要，而權責發(fā)生制最終確認的是利潤而非現(xiàn)金流。從許多創(chuàng)業(yè)失敗案例的分析來看，運營資金不足是創(chuàng)業(yè)失敗的主要原因。對于創(chuàng)業(yè)企業(yè)，對現(xiàn)金流進行有效管理，實現(xiàn)現(xiàn)金資源的科學、合理配置，比實現(xiàn)利潤更重要。權責發(fā)生制以應收應付作為確定本期收入和費用的標準，而不考慮貨幣資金是否在本期收到或付出，因此一個在損益表上看起來良好的企業(yè)，在資產(chǎn)負債表上可能因為沒有相應的變現(xiàn)資金而陷入財務困難。權責發(fā)生制 下，現(xiàn)金流量、資產(chǎn)流動性及企業(yè)財務彈性和未來現(xiàn)金流量方面的信息難以得到反映，而現(xiàn)金流是債權人判斷企業(yè)償債能力的一項標準，有可能直接影響創(chuàng)業(yè)企業(yè)的融資。 權責發(fā)生制可能造成創(chuàng)業(yè)企業(yè)的財務風險加大。比如銷售收入，當企業(yè)以賒銷的方式銷售產(chǎn)品時，按照權責發(fā)生制原則，即使應收的賬款實際并未收到，銷售收入也是要確認的，當期的利潤會增加，從稅收的角度看，權責發(fā)生制下企業(yè)的流轉稅、所得稅等稅收額會增加；再比如管理費用，當企業(yè)一次性預付幾年房屋租金時，企業(yè)必須將這些費用分期攤銷，而不能一次性計入當年費用，這樣不僅減 少了企業(yè)的流動資金，考慮到時間價值又增加了企業(yè)整體的稅收。因此權責發(fā)生制下，有些經(jīng)濟業(yè)務可能會加重創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收負擔，加大財務風險。 五、 對策建議 1. 建立與創(chuàng)業(yè)企業(yè)相適應的制度，明確會計主體界限。創(chuàng)業(yè)企業(yè)財務管理距離規(guī)范管理仍存在一定差距，除了加強會計隊伍質量建設，提高會計工作質量外，還需要建立與創(chuàng)業(yè)企業(yè)適應的會計核算制度，幫助創(chuàng)業(yè)企業(yè)會計操作向規(guī)范性發(fā)展。同時，由于創(chuàng)業(yè)企業(yè)業(yè)務比較簡單，建立創(chuàng)業(yè)企業(yè)的會計核算制度時，應要充分考慮會計核算操作簡單易行，會計報表要求以及會計科目的設立 要盡量簡化。 創(chuàng)業(yè)企業(yè)中，特別是私營性質的企業(yè)，其創(chuàng)業(yè)者與會計人員往往存在裙帶、親屬關系，很多經(jīng)營行為由創(chuàng)業(yè)者全權控制，會計人員失去了會計監(jiān)督的作用。因此，在會計主體假設改革方面，應明確創(chuàng)業(yè)企業(yè)的會計主體劃分界限，減少企業(yè)的所有權與經(jīng)營權不明確區(qū)分的情況，明確會計核算主體，規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務入賬行為。 2. 縮短折舊年限，靈活使用固定資產(chǎn)計提折舊方法。加快固定資產(chǎn)投資成本補償，縮短折舊年限。在創(chuàng)業(yè)企業(yè)中，固定資產(chǎn)的折舊年限經(jīng)常大于其實際壽命，通過縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，可以增加每期計提的折舊額 ，加快固定資產(chǎn)投資成本的收回，減少企業(yè)稅前利潤，達到減輕稅負的目的。因此，對于大部分創(chuàng)業(yè)企業(yè)來說，縮短折舊年限對其發(fā)展是有利的。但是，對于少數(shù)享有減免稅收優(yōu)惠待遇的創(chuàng)業(yè)企業(yè)，應延長折舊年限，準予其將固定資產(chǎn)折舊遞延到減免稅期滿后，達到節(jié)稅目的。 由于企業(yè)所處發(fā)展階段、發(fā)展情況都各不相同，國家應給與創(chuàng)業(yè)企業(yè)自由選擇固定資產(chǎn)折舊方法的權利，創(chuàng)業(yè)企業(yè)也應該根據(jù)自身實際情況，靈活選擇對自己發(fā)展有益的折舊方法。對于經(jīng)濟效益比較好、不需要從外部吸收資金的創(chuàng)業(yè)企業(yè)，可以采用加速折舊法，提高設備更新速度。而對于在 稅收減免期、 5 年稅前彌補虧損期間的企業(yè)，加速折舊法不能降低企業(yè)的整體稅負，不適合采用加速折舊法；對于需要從外部吸收大量的資金的創(chuàng)業(yè)企業(yè)，加速折舊法會導致企業(yè)盈利少或者出現(xiàn)虧損，使投資者或者債權人認為企業(yè)的盈利水平差，不予以投資，企業(yè)會喪失發(fā)展壯大的機會；對于出現(xiàn)虧損的創(chuàng)業(yè)企業(yè)，由于暫時還無法承受加速折舊法帶來的壓力，應該采用直線法。因此創(chuàng)業(yè)企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法的時候應要充分權衡利弊。 3. 明確研發(fā)支出費用化、資本化時間點界限，允許對費用化支出追溯調整。在自創(chuàng)無形資產(chǎn)過程中，會計人員無法自行 準確將研究、開發(fā)階段劃分，需要科研人員的配合，而對于支出費用化、資本化的時間點的把握就更困難了。因此準則應該在創(chuàng)業(yè)企業(yè)研發(fā)支出費用化、支出化時間點的劃分上給與明確規(guī)定，減小創(chuàng)業(yè)企業(yè)對研發(fā)支出的確認難度。 自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值的確認問題不僅存在于我國，在國際上也如此。對于自創(chuàng)無形資產(chǎn)，如果研發(fā)支出全部費用化，會造成無形資產(chǎn)無法得到確認，不利于企業(yè)技術創(chuàng)新；如果研發(fā)支出全部資本化，會造成無法確認費用，企業(yè)稅收增加。對于創(chuàng)業(yè)企業(yè)這一群體，為了既能鼓勵其技術創(chuàng)新，又不加重其稅收負擔，應該在其研發(fā)支出實際發(fā)生時 ，計入當期損益，待研究開發(fā)成功后，將研究開發(fā)過程中發(fā)生的相關支出追溯調整為成本，作為無形資產(chǎn)的入賬價值。 4. 采用二元會計計量和報告模式，建立計量屬性的專用 “ 頻道 ” 。沒有一種會計計量方法是完美的，都不可能完全準確地反映企業(yè)財務情況，用一種會計計量屬性完全取代另一種會計計量屬性是不可取的。無論是對直線法和加速折舊法、歷史成本原則和公允價值原則還是權責發(fā)生制原則和收付實現(xiàn)制原則，都要根據(jù)具體情況，按照它們的特征和適用范圍，選擇不同的計量屬性進行計量，單一或者結合試用；或者為了減小對計量屬性的主觀判斷性， 采用不同的計量方法生成不同的會計財務報告，投資者根據(jù)自己對不同類型信息的需要參考不同的會計財務報告，提高會計對社會發(fā)展的適應能力。 具體來說，就是在多元信息系統(tǒng)中建立計量屬性的專用 “ 頻道 ” 。比如建立創(chuàng)業(yè)企業(yè)權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的專用 “ 頻道 ” 。權責發(fā)生制衡量企業(yè)的盈利水平，是我國企業(yè)必須遵守的基本原則；收付實現(xiàn)制則是衡量企業(yè)的盈利質量，能如實反映企業(yè)的現(xiàn)金流，對創(chuàng)業(yè)企業(yè)的重要性顯而易見。在創(chuàng)業(yè)企業(yè)中，應該在不同的會計信息系統(tǒng)，根據(jù)以權責發(fā)生制為主、收付實現(xiàn)制為輔的原則，在現(xiàn)貨交易等情況下可采用權責 發(fā)生制原則，在賒銷和分期銷售等情況下可采用收付實現(xiàn)制原則，靈活使用不同的核算原則，既能保證創(chuàng)業(yè)企業(yè)的盈利水平能夠如實反映，也能保證企業(yè)盈利質量及現(xiàn)金流量的真實性，為報表使用者提供盡可能全面、準確的信息。 參考文獻： 1. 羅博特 D 希斯瑞克 . 創(chuàng)業(yè)學 .上海：復旦大學出版社， 2006. 2. 余珍 .會計學原理 .北京：人民郵電出版社， 2012. 3. 薛玉蓮 .會計學 .北京：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社， 2010. 4. 任永平 .基礎會計學 .北京：立信會計出版社， 2010. 5. 黃越 .會計學 .西安：西北工業(yè)大學出版社， 2008. 6. 財政部 .企業(yè)會計準則 .北京：經(jīng)濟科學出版社，2006. 7. 財政部 .企業(yè)會計準則應用指南 .北京：經(jīng)濟科學出版社， 2006. 8. 楊毅 .權責