會計(jì)從業(yè)證考試相關(guān)問題答疑

會計(jì)從業(yè)證 考試相關(guān)問題 答疑 兩種不同代銷方式下的會計(jì)處理 代銷的全稱：網(wǎng)店代銷，又名網(wǎng)店代理。網(wǎng)店代銷基本上分虛擬物品代銷和實(shí)物代銷兩種。代銷是指某些提供網(wǎng)上批發(fā)服務(wù)的網(wǎng)站或者能提供批發(fā)貨源的銷售商，與想做網(wǎng)店代銷的人達(dá)成協(xié)議，為其提供商品圖片等數(shù)據(jù)，而不是實(shí)物，并以代銷價格提供給網(wǎng)店代銷人銷售。一般來說，網(wǎng)店代銷人將批發(fā)網(wǎng)站所提供的商品圖片等數(shù)據(jù)放在自己的網(wǎng)店上進(jìn)行銷售，銷售出商品后通知批發(fā)網(wǎng)站為其代發(fā)貨。 一、視同買斷方式 即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價格收取委托代銷商品的貨款，實(shí) 際售價可由受托方自定，實(shí)際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。 由于這種銷售本質(zhì)上仍是代銷，委托方將商品交付給受托方時，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方。因此，委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作為購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單進(jìn)，再確認(rèn)收入。 【例】甲公司委托乙公司銷售 A商品 1000 件，每件轉(zhuǎn)讓協(xié)議價 100 元，該商品成本為80 元 /件，增值稅稅率為 17%。甲公司收到乙公司開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā) 票，發(fā)票上注明：售價 100,000 元，增值稅額 17,000 元。乙公司實(shí)際銷售時按每件 150 元的價格出售，開具的增值稅發(fā)票上注明： 150,000 元，增值稅額為 25,500 元。 1、委托方甲公司的賬務(wù)處理如下： (1)委托方甲公司將商品交付給受托方乙公司時 借：發(fā)出商品 80,000 貸：庫存商品 80,000 (2)收到受托方乙公司的代銷清單時 借：應(yīng)收賬款 乙公司 117,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100,000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 17,000 借：主 營業(yè)務(wù)成本 80,000 貸：發(fā)出商品 80,000 2、受托方乙公司的賬務(wù)處理如下： (1)收到甲公司的代銷商品時 借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) (或受托代銷商品 ) 100,000 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 (或受托代銷商品款 ) 100,000 (2)實(shí)際銷售時 借：銀行存款 175,500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150,000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 25,500 借：主營業(yè)務(wù)成本 100,000 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)或受托代銷商品 100,000 借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債或受托代銷 商品款 100,000 貸：應(yīng)付賬款 委托企業(yè) 100,000 (3)按合同協(xié)議價將款項(xiàng)付給委托企業(yè)時 借：應(yīng)付賬款 委托企業(yè) 100,000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 17,000 貸：銀行存款 117,000 二、收取手續(xù)費(fèi)方式 即根據(jù)所供銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。對于受托方來說，收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一般勞務(wù)收入。 因此，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認(rèn)收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入 ；而受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約 定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。 【例】甲公司委托乙公司銷售 B商品 1000 件，以每件 100 元的價格出售給顧客，乙公司按售價的 10%收取手續(xù)費(fèi)，該商品成本為 80 元 /件，增值稅稅率為 17%。乙公司實(shí)際銷售時，即向買方開出增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明該商品的售價為 100000 元，增值稅額 17000元。甲公司在收到乙公司交來的代銷清單時，向乙公司開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。 1、委托方甲公司的賬務(wù)處理如下： (1)出商品時 借：發(fā)出商品 80,000 貸：庫存商品 80,000 (2)收到 代銷清單時 借：應(yīng)收賬款 117,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100,000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 17,000 借：主營業(yè)務(wù)成本 80,000 貸：發(fā)出商品 80,000 借：銷售費(fèi)用 10,000 貸：應(yīng)收賬款 10,000 2、受托方乙公司的賬務(wù)處理如下： (1)到商品時 借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) (或受托代銷商品 ) 100,000 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 (或受托代銷商品款 ) 100,000 (2)對外銷售時 借：銀行存款 117,000 貸：應(yīng)付賬 款 100,000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 17,000 (3)收到增值稅專用發(fā)票時 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 17,000 貸：應(yīng)付賬款 17000 借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 (或受托代銷商品款 ) 100,000 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) (或受托供銷商品 ) 100,000 (4)支付貨款并計(jì)算供銷手續(xù)費(fèi)時 借：應(yīng)付賬款 117,000 貸：銀行存款 107,000 主營業(yè)務(wù)收入 10,000 建賬需估算固定資產(chǎn)折舊嗎 問題： 假設(shè)，以前某公司沒有賬目，現(xiàn)在準(zhǔn)備 建賬。對于固定資產(chǎn)，是否應(yīng)在建賬時估算累計(jì)折舊額作為期初數(shù)據(jù) ? 解答： 從原理上說，建賬伊始，各科目數(shù)據(jù)為零，然后以 “資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 ”這一恒等關(guān)系為基礎(chǔ)對應(yīng)編制會計(jì)分錄、登記會計(jì)賬簿、編制會計(jì)報(bào)表。但由于企業(yè)已經(jīng)經(jīng)營了一段時間，所以作為會計(jì)主體和納稅主體，應(yīng)考慮確定所有科目包括所有者權(quán)益各項(xiàng)目的會計(jì)賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)，理應(yīng)視為從公司設(shè)立之日起即應(yīng)建賬并延續(xù)至今。 以股東投入價值 100 萬元的全新機(jī)器設(shè)備用作出資為例。假定建賬前已實(shí)際經(jīng)營 2 年，核定征收企業(yè)所得稅。假設(shè)所投入設(shè)備會計(jì)上預(yù)計(jì)使用壽命 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值 5 萬元，與稅法規(guī)定精神無悖。同時假定開始建賬時該設(shè)備公允價值與按上述數(shù)據(jù)及依其計(jì)算的折余價值無明顯差異，則會計(jì)上理應(yīng)以 100 萬元為入賬的原值，借記 “固定資產(chǎn) ”，貸記 “實(shí)收資本 ”；按計(jì)算的應(yīng)計(jì)折舊額 19 萬元借記 “以前年度損益調(diào)整 ”，貸記 “累計(jì)折舊 ”(假定期末無存貨。如果尚有未銷售的存貨則應(yīng)估算其包含的折舊額，借記 “產(chǎn)成品 ”等 )。而稅務(wù)上所謂核定征收所得稅，實(shí)際上已經(jīng)視同你單位按稅法規(guī)定計(jì)提折舊，并進(jìn)行稅前扣除。故按此確定的固定資產(chǎn)凈值在以后計(jì)提折舊時，不需要再做納稅調(diào)整。 另外，建賬時所涉 及其他項(xiàng)目的入賬基礎(chǔ)，也按上述思路分析確定，最終將 “以前年度損益調(diào)整 ”項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入 “期初未分配利潤 ”。當(dāng)然，企業(yè)這樣處理以后，應(yīng)該將相關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，有些項(xiàng)目尚需與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通后確定。 一、如果身份證遺失或正在辦理中，怎樣處理方可參加考試 ? 準(zhǔn)考證上規(guī)定： “考生憑準(zhǔn)考證以及有效身份證原件進(jìn)入考場 ”。如身份證失效、遺失或更換中的，應(yīng)當(dāng)及時向公安機(jī)關(guān)申請辦理臨時居民身份證，憑準(zhǔn)考證及有效的臨時身份證原件方可進(jìn)入考場參加考試。根據(jù)中華人民共和國臨時居民身份證管理辦法的有關(guān)規(guī)定，臨時身份 證是唯一可以代替身份證作為入場參加考試的法定身份證明憑證，任何其他證件都不能代替身份證參加考試。 二、戶口簿、護(hù)照、工作證、駕駛執(zhí)照、學(xué)生證等證件能否代替身份證參加考試，為什么 ? 戶口簿、護(hù)照、工作證、駕駛執(zhí)照、學(xué)生證等證件都不能代替身份證參加考試。戶口簿雖載有個人相關(guān)文字信息，但只能證明是家庭成員之一，因沒有照片而難以辨別是否與持簿人相符 ；護(hù)照、工作證、駕駛執(zhí)照等證件雖同樣載有個人信息及照片，但反映主題各異，發(fā)證機(jī)構(gòu)出自不同部門，主管部門分屬各個領(lǐng)域，辨別證件真?zhèn)螛?biāo)準(zhǔn)不一、難度大 ；只有身份證是由公安部門統(tǒng)一歸口管理，是證明居民身份的法定證件，既載有個人信息和照片，又內(nèi)設(shè)芯片并加密，易于鑒別。因此，為了給全體考生營造公開、公平、公正的考試環(huán)境，防止弄虛作假，嚴(yán)肅考風(fēng)考紀(jì)，考場規(guī)則嚴(yán)格依照法律規(guī)定，將身份證作為允許考生進(jìn)入考場的唯一身份證明予以明確，并在準(zhǔn)考證、考點(diǎn)現(xiàn)場公告欄都作公示。 三、身份證辦理受理回執(zhí)或戶口所在地派出所開具的帶有考生本人照片并加蓋公章的身份證明，能否代替身份證參加考試 ? 不能。身份證辦理受理回執(zhí)只能說明公安部門已經(jīng)受理申請身份證補(bǔ)辦手續(xù)，是到期領(lǐng)取身份證的 憑證，但不是證明身份的法定證件，不具備證明力 ；戶口所在地派出所開具的帶有考生本人照片并加蓋公章的身份證明，由于缺乏防偽標(biāo)記，不易辨別真?zhèn)?，因此不能代替身份證參加考試?？忌羯矸葑C失效、遺失或正在辦理中，應(yīng)當(dāng)及時申請領(lǐng)取臨時身份證，確保順利參加考試。 青島會計(jì)從業(yè)資格證管理常見問題 1、 會計(jì)從業(yè)資格 證書如何從青島調(diào)出到外地 ? 答：持會計(jì)從業(yè)資格證書、中華人民共和 國會計(jì)從業(yè)資格調(diào)轉(zhuǎn)登記表三份 (青島市會計(jì)信息網(wǎng)下載 )到所屬財(cái)政部門辦理調(diào)出手續(xù) (調(diào)出后 90天內(nèi)辦理調(diào)入 )；辦理調(diào)轉(zhuǎn)時詳細(xì)說明調(diào)往 省、 市、 區(qū) (縣 )。 2、會計(jì)從業(yè)資格證書如何從外地調(diào)轉(zhuǎn)到青島 ? 答：持會計(jì)從業(yè)資格證書、中華人民共和國會計(jì)從業(yè)資格調(diào)轉(zhuǎn)登記表、青島市會計(jì)從業(yè)資格證書信息表三份、二代身份證、單位出具的從事會計(jì)工作證明 (無工作單位的出具戶籍證明 )、營業(yè)執(zhí)照副本原件 (市直單位除外 )、機(jī)構(gòu)代碼證副本原件，到單位所在地財(cái)政部門 (無單位的到戶籍所在地財(cái)政部門 )辦理調(diào)入手續(xù) (調(diào)出后 90 天內(nèi)辦理調(diào)入 )。 3、目前工作單位發(fā)生變化了，需要到財(cái)政部門辦理變更嗎 ? 答：單位發(fā)生變化后，應(yīng)到財(cái)政部門辦理會計(jì)從業(yè)資格證書調(diào)轉(zhuǎn)或單位變更。如果目前的單位和原單位不在一個轄區(qū)，需要辦理會計(jì)從業(yè)資格證書調(diào)轉(zhuǎn) ；如果在一個轄區(qū)只需辦理單位變更，持單位營業(yè)執(zhí)照副本原件、單位出具的會計(jì)在崗證明進(jìn)行辦理。 4、今年在青島參加的會計(jì)從業(yè)資格證書考試，三門同時合格，如何辦理證書 ? 答：考生有工作單位的，應(yīng)向單位所在地財(cái)政部門會計(jì)管理機(jī)構(gòu)提供以下資料： (1)青島市會計(jì)從業(yè)資格證書信息表一式三份 (可 從 “青島市會計(jì)信息網(wǎng) 下載中心 ”下載， A4 紙、正反面打印 )； (2)會計(jì)從業(yè)資格考試 成績合格單 ； (3)學(xué)歷證書原件及復(fù)印件 ； (4)單位出具的從事會計(jì)工作證明 (從事會計(jì)工作的 )； (5)單位營業(yè)執(zhí)照副本原件 (市直單位除外 )； (6)機(jī)構(gòu)代碼證副本原件 ； (7)二代身份證原件 ； (8)一寸免冠彩色照片 4 張。 考生沒有工作單位的，應(yīng)向戶 籍 (暫住證 )所在地財(cái)政部門會計(jì)管理機(jī)構(gòu)提供以下資料： (1)青島市會計(jì)從業(yè)資格證書信息表一式三份 (可從 “青島市會計(jì)信息網(wǎng) 下載中心 ”下載， A4 紙、正反面打印 )； (2)會計(jì)從業(yè)資格考試成績合格單 ； (3)學(xué)歷證書原件及復(fù)印件 ； (4)二代身份證原件 ； (5)戶籍證明 (或暫住證 )； (8)一寸免冠彩色照片 4 張。 5、 2013 年 9 月之后，在省內(nèi)其他市參加的會計(jì)從業(yè)資格考試，想回青島辦理證書可以嗎 ? 答：根據(jù)財(cái)政部會計(jì)從業(yè)資格管理辦法 (財(cái)政部 73 號令 )和山東省會計(jì)從業(yè)資 格管理實(shí)施辦法 (魯財(cái)會 2013 26 號 )的有關(guān)規(guī)定，從 2013 年 9 月 1 日起，在青島市以外的其他省 (含直轄市等 )以及在山東省境內(nèi)的其他地、市參加的會計(jì)從業(yè)資格考試，只能在當(dāng)?shù)剞k理證書，不能在青島地區(qū)辦理。 6、青島市什么時候進(jìn)行會計(jì)從業(yè)資格證書年審 ? 答：會計(jì)從業(yè)資格證書年審已在 2006 年取消， 2008 年、 2010 年分別進(jìn)行了會計(jì)從業(yè)資格證書的注冊登記，根據(jù)財(cái)政部新的會計(jì)從業(yè)資格管理辦法規(guī)定，注冊登記也已取消。持證人員只需每年完成 24 學(xué)分的繼續(xù)教育，并且每 6 年進(jìn)行一次換證即可。 7、會計(jì)從 業(yè)資格證書丟失，怎樣補(bǔ)辦 ? 答：持證人登陸青島市會計(jì)信息網(wǎng)下載青島市會計(jì)從業(yè)資格證書補(bǔ)辦申請表，填寫完整后，到所屬財(cái)政部門辦理補(bǔ)辦申請，財(cái)政部門在青島市會計(jì)信息網(wǎng)公示滿 5 個工作日后，即可補(bǔ)發(fā)證書。 8、學(xué)歷或會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格等個人信息發(fā)生變化，會計(jì)從業(yè)資格信息如何辦理變更 ? 答：學(xué)歷或會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格等個人信息發(fā)生變化的，需攜帶相關(guān)學(xué)歷、專業(yè)技術(shù)資格證書原件和復(fù)印件、會計(jì)從業(yè)資格證，到所屬財(cái)政部門辦理信息變更。 出納如何清查銀行存款 ? 解答： 銀行存款清查是出納通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來 的對賬單進(jìn)行核對，來查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。 如果出納在核對中發(fā)現(xiàn)屬于企業(yè)方面的記賬差錯，經(jīng)確定后企業(yè)應(yīng)立即更正 ；屬于銀行方面的記賬差錯，則應(yīng)通知銀行更正。即使雙方均無記賬錯誤，企業(yè)的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額也往往不一致，這種不一致一般是由于未達(dá)賬項(xiàng)造成的。 所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，而另一方因尚未接到憑證因而未登記入賬的款項(xiàng)。 具體地說，未達(dá)賬項(xiàng)大致有下列四種情況： (1)企業(yè)已收，銀行未收 ；即企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬 ； (2)企業(yè)已付，銀行未付 ；即企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬 ； (3)銀行已收，企業(yè)未收 ；即銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬 ； (4)銀行已付，企業(yè)未付。即銀行已付