（管理科學(xué)與工程專業(yè)論文）高?；?xiàng)目跟蹤審計(jì)工作體系研究.pdf

摘要 高?；?xiàng)目跟蹤審計(jì)工作體系研究 研究生：劉俊導(dǎo)師：陸惠民 專業(yè)：管理科學(xué)與工程 東南大學(xué)建設(shè)與房地產(chǎn)系 摘要 本文主要以高校新校區(qū)建設(shè)中的內(nèi)審部門的跟蹤審計(jì)工作為研究對(duì)象，根據(jù)真實(shí)性、合法性和 效益性的審計(jì)目標(biāo)，系統(tǒng)構(gòu)建了高?；?xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作體系。 文章首先分析了高?；?xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)施特點(diǎn)及理論依據(jù)。通過與全過程造價(jià)控制比較得 出跟蹤審計(jì)的特征，并從信息論、系統(tǒng)論、控制論角度對(duì)跟蹤審計(jì)進(jìn)行了理論分析；通過分析建設(shè) 項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)規(guī)定，明確了跟蹤審計(jì)實(shí)施的法律依據(jù)，旨在提高項(xiàng)目參與各方對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)； 其次，通過分析高?；?xiàng)目的特點(diǎn)及現(xiàn)階段高校跟蹤審計(jì)工作中存在的問題，論述了構(gòu)建跟 蹤審計(jì)工作體系的必要性，在分析高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)、職能與工作目標(biāo)之后，進(jìn)行了跟蹤審計(jì)工 作體系組織架構(gòu)，合理配備項(xiàng)目跟蹤審計(jì)人員的同時(shí)，對(duì)相關(guān)單位職責(zé)進(jìn)行了定位； 然后，通過對(duì)工程前期階段、施工階段和竣工驗(yàn)收階段跟蹤審計(jì)工作內(nèi)容的分析研究，詳細(xì)論 述了跟蹤審計(jì)工作體系的實(shí)施。在工作組織架構(gòu)基礎(chǔ)上，完整構(gòu)建了適合高校基建項(xiàng)目的跟蹤審計(jì) 工作體系； 最后，對(duì)高?；?xiàng)目跟蹤審計(jì)工作進(jìn)行了簡(jiǎn)單的效益與風(fēng)險(xiǎn)分析，進(jìn)一步論證了該工作體系 的優(yōu)越性。 關(guān)鍵詞：高校基建項(xiàng)目；內(nèi)部審計(jì)；跟蹤審計(jì)；工作體系 r e s e a r c ho nt h e t r a c k i n ga u d i ts y s t e mo f u n i v e r s i t yc o n s t r u c t i o np r o i e c t s m a j o r ：m a n a g e m e n ts c i e n c ea n de n g i n e e r i n g d e p a r t m e n to fc o n s t r u c t i o nm a n a g e m e n ta n dr e a le s t a t e ，s o u t h e a s tu n i v e r s i t y a b s t r a c t i no r d e rt oa c h i e v ea u d i to b j e c t i v e so fa u t h e n t i c i t y ，l e g i t i m a c y ，a n de f f i c i e n c y ，t h i sp a p e rs t u d i e st h e t r a c k i n ga u d i to fn e wc a m p u sc o n s t r u c t i o na n db u i l d sas y s t e mf o rw h o l ep r o c e s st r a c k i n ga u d i to f u n i v e r s i t yc o n s t r u c t i o np r o j e c t s f i r s t l y ，t h ep a p e ra n a l y z e st h ec o n c e p t i o na n dr e l a t e dt h e o r i e so ft r a c k i n ga u d i to fu n i v e r s i t y c o n s t r u c t i o n a f t e rc o m p a r i n gw i t ht h ew h o l ep r o c e s so fc o s tc o n t r o l ，t h ep a p e rd i s p l a y sc h a r a c t e r i s t i c so f t r a c k i n ga u d i ta n da n a l y z e st r a c k i n ga u d i tf r o mt h ep e r s p e c t i v e so fi n f o r m a t i o nt h e o r y ，s y s t e mt h e o r ya n d c y b e r n e t i c s b ya n a l y z i n gr e l a t i o n a lr e g u l a t i o n s ，i ts h o w st h el e g a lb a s i so ft r a c k i n ga u d i t t h e yw i l l i n c r e a s ep e o p l e sk n o w l e d g eo f t r a c k i n ga u d i t s e c o n d l y ，t h ep a p e rd i s c u s s e st h en e c e s s i t yo fe s t a b l i s h i n gt h es y s t e mo ft r a c k i n ga u d i tf o rc a m p u s c o n s t r u c t i o no nt h eb a s i so fa n a l y z i n gt h ec h a r a c t e r i s t i c so fc a m p u sc o n s t r u c t i o na n dt h ep r o b l e m se x i s t i n g n o w a f t e rd i s c u s s i n gt h ec h a r a c t e r i s t i c s ，f u n c t i o n sa n do b j e c t i v e so fi n t e r n a l a u d i t i n gd e p a r t m e n t ，t h e p a p e rb u i l d st h eo r g a n i z a t i o no ft r a c k i n ga u d i ts y s t e m w h i l ea r r a n g i n gs u i t a b l ea u d i t o r sf o re v e r yp r o j e c t ， i ta l s ol o c a t e sf u n c t i o nf o re v e r yd e p a r t m e n tp a r t i c i p a t i n gi nt h e p r o j e c t t h i r d l y ，t h ep a p e rs t u d i e st h ew o r k i n gc o n t e n t sa n dp r o g r a mo fp r e c o n s t r u c t i o np h a s e ，c o n s t r u c t i o n s t a g ea n dc o n s t r u c t i o nc o m p l e t i n ga n dc h e c k i n ga c c e p t a n c es t a g e o nt h eb a s i so fc o m p l e t e dw o r k o r g a n i z a t i o n ，t h ep a p e re s t a b l i s h e st h es y s t e mf o rw h o l ep r o c e s st r a c k i n ga u d i ti nt h ec o n s t r u c t i o np r o j e c t s o fu n i v e r s i t i e s f i n a l l y ，b ya n a l y z i n gt h ee f f i c i e n c ya n dr i s ko ft r a c k i n ga u d i t , t h ee x c e l l e n c eo ft h es y s t e mi s d e m o n s t r a t e d k e y w o r d s ：u n i v e r s i t yc o n s t r u c t i o np r o j e c t s ；i n t e r n a la u d i t ；t r a c k i n ga u d i t ；w o r k i n gs y s t e m 東南大學(xué)學(xué)位論文獨(dú)創(chuàng)性聲明 本人聲明所呈交的學(xué)位論文是我個(gè)人在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究 成果。盡我所知，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā) 表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得東南大學(xué)或其它教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書而使用 過的材料。與我一同工作的同志對(duì)本研究所做的任何貢獻(xiàn)均已在論文中作了明確的說明 并表示了謝意。 研究生簽名： 盤1 3i 受 日 期：2 遵堡縫 東南大學(xué)學(xué)位論文使用授權(quán)聲明 東南大學(xué)、中國(guó)科學(xué)技術(shù)信息研究所、國(guó)家圖書館有權(quán)保留本人所送交學(xué)位論文的 復(fù)印件和電子文檔，可以采用影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文。本人電子文檔的內(nèi) 容和紙質(zhì)論文的內(nèi)容相一致。除在保密期內(nèi)的保密論文外，允許論文被查閱和借閱，可 以公布( 包括刊登) 論文的全部或部分內(nèi)容。論文的公布( 包括刊登) 授權(quán)東南大學(xué)研 究生院辦理。 研究生簽名：糾! 筵導(dǎo)師簽名： 0 緒論 0 緒論 0 1 問題的提出 0 1 1 跟蹤審計(jì)的出現(xiàn) 2 0 世紀(jì)8 0 年代后期，國(guó)家審計(jì)法頒布以后，對(duì)建設(shè)工程的審計(jì)工作開始正式實(shí)施。長(zhǎng)久 以來，審計(jì)工作重點(diǎn)一直是工程竣工結(jié)算審計(jì)。審計(jì)對(duì)象的合法性、合理性、效益性是審計(jì)工作的 主要目標(biāo)，而傳統(tǒng)審計(jì)方式是一種事后監(jiān)督方式。針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)政收支的特點(diǎn)，傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì) 方式并不能實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目標(biāo)，達(dá)到提高資金利用效率、有效控制造價(jià)的目的。 到2 0 世紀(jì)9 0 年代末，這種事后審計(jì)模式已經(jīng)受到了嚴(yán)峻的考驗(yàn)。其一，審計(jì)收繳決定可能與 民法通則、合同法、招投標(biāo)法相悖而難以得到法律支持；其二，工程建設(shè)過程中審計(jì)的缺 位，使審計(jì)作用難以發(fā)揮。為了解決審計(jì)領(lǐng)域這一難題，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和一些專家學(xué)者在吸收西方 發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于公共工程效益審計(jì)理論精華的基礎(chǔ)上，對(duì)“建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)”這一課題進(jìn)行了深入 的研究。建設(shè)項(xiàng)目具有工期長(zhǎng)，施工過程復(fù)雜、投資規(guī)模大等特點(diǎn)。建筑產(chǎn)品不同于其他商品，它 的生產(chǎn)需要生產(chǎn)者的不斷流動(dòng)，而其本身是同定在某地不變的，因此，理應(yīng)采用就地審計(jì)方式。m 拉 斯金與w 伊思坦斯在項(xiàng)目管理審計(jì)：作用與實(shí)施一文中指出，正規(guī)的審計(jì)地點(diǎn)應(yīng)該是工程建 設(shè)所在地。審計(jì)人員需要接近工作、接近工程建設(shè)上的工作者、接近他們所記錄的資料。這種審計(jì) 方式可以使審計(jì)人員深入被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)，迅速深入檢查問題，方便快捷地取得第一手審計(jì)證據(jù)， 做出符合實(shí)際的審計(jì)結(jié)論。 跟蹤審計(jì)就是在這樣的背景下出現(xiàn)的，它是一種就地審計(jì)的工作方式，指采取跟蹤的工作方式 進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，是促進(jìn)提高項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)性、合理性、有效性的效益審計(jì)。該種審計(jì)最初在江 蘇省南京、常州、南通等城市試行并加以推廣，緊接著它作為一種優(yōu)于事后結(jié)算審計(jì)的工作模式在 上海、廣東等地也得到了普遍應(yīng)用。同時(shí)，該模式也得到了國(guó)家審計(jì)署的充分肯定。2 0 0 5 年，常州 市召開江蘇省建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)交流會(huì)，會(huì)上展示了大量的效益審計(jì)成果。審計(jì)署和中國(guó)審計(jì) 學(xué)會(huì)到常州進(jìn)行專題調(diào)研，并在關(guān)于效益審計(jì)工作的調(diào)研報(bào)告中將建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)列為當(dāng)前 我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的四大模式之一。 0 1 2 高校基建項(xiàng)目的跟蹤審計(jì) 2 0 世紀(jì)末，隨著高校的擴(kuò)招，原有的教學(xué)條件已不能滿足學(xué)生日益增長(zhǎng)對(duì)教學(xué)條件的要求，擴(kuò) 建高校成為政府投資項(xiàng)目的主體。河北廊坊的東方大學(xué)城占地7 3 平方公里，投資達(dá)5 0 億元；南京 的仙林大學(xué)城的規(guī)劃面積達(dá)7 0 平方公里，投資達(dá)5 0 億元；同屬南京的江寧大學(xué)城占地3 0 平方公里， 投資達(dá)4 0 多億元；位于廣州小谷圍島及其南岸地區(qū)的廣州大學(xué)城占地超過4 3 平方公里，投資竟高 達(dá)1 2 0 億元除了上述大學(xué)城中的“巨無霸”外，還有眾多“小型”大學(xué)城零散地分布于全國(guó)各 地。2 0 0 5 年6 月2 8 日，時(shí)任審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華在十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十六次會(huì)議上指出，在 對(duì)1 8 所中央部屬高校2 0 0 3 年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)和調(diào)查后，發(fā)現(xiàn)不少高校大規(guī)模進(jìn)行基本建 設(shè)，造成債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重。截至2 0 0 3 年末，1 8 所高校債務(wù)總額7 2 7 5 億元，比2 0 0 2 年增長(zhǎng)4 5 ，其 中基本建設(shè)形成的債務(wù)占8 2 。 1 東南大學(xué)碩士學(xué)位論文 由于大部分高校監(jiān)管措施沒有及時(shí)完善，內(nèi)部審計(jì)力量不夠強(qiáng)大與獨(dú)立，基建工程領(lǐng)域便成為 當(dāng)前高校商業(yè)賄賂的高發(fā)領(lǐng)域之一。從項(xiàng)目招投標(biāo)開始到竣工結(jié)算，中間兒乎每個(gè)環(huán)節(jié)都可能存在 紕漏。招投標(biāo)階段的非法細(xì)分工程，施工階段的審核不嚴(yán)密，物資采購(gòu)過程中的回扣現(xiàn)象，都為高 ?；I(lǐng)導(dǎo)者提供了犯罪發(fā)生的條件。 全過程跟蹤審計(jì)發(fā)展到今天，一是由于國(guó)家還未對(duì)其具體實(shí)施過程等進(jìn)行規(guī)范，真實(shí)性和合法 性審計(jì)仍然是基建審計(jì)重點(diǎn)，沒有在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)向效益審計(jì)轉(zhuǎn)變；二是全過程跟蹤審計(jì)的行為過 程尚不規(guī)范完善，項(xiàng)目各參與方對(duì)其法律地位、職能、特點(diǎn)等認(rèn)識(shí)不清，在實(shí)際應(yīng)用中不可避免地 出現(xiàn)了許多問題。效益性審計(jì)目標(biāo)的確立、跟蹤審計(jì)的工作組織形式以及跟蹤的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn) 環(huán)節(jié)等依然需要不斷的探索。高校作為一個(gè)特殊群體，在其自身特點(diǎn)影響下，也不可避免地存在著 內(nèi)部審計(jì)力量薄弱、獨(dú)立性不強(qiáng)、職能定位不清等類似的問題。 如何針對(duì)高校基建項(xiàng)目的特點(diǎn)，結(jié)合目前跟蹤審計(jì)工作開展的經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建一套適合現(xiàn)代高?；?建項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)工作體系，成為該領(lǐng)域發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。 0 2 研究現(xiàn)狀 針對(duì)在高?；?xiàng)目中開展的跟蹤審計(jì)工作，國(guó)內(nèi)很多學(xué)者在提出存在問題的基礎(chǔ)上，都不同 程度地提出了對(duì)策和建議。 中山大學(xué)張立民等在國(guó)家審計(jì)的定位與中國(guó)政治民主建設(shè)【lj 文中，從歷史和理論兩方面分 析了國(guó)家審計(jì)和政治民主之間的關(guān)系，結(jié)合發(fā)達(dá)國(guó)家國(guó)家審計(jì)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，提出強(qiáng)化我國(guó)國(guó)家審計(jì) 機(jī)關(guān)的制約能力應(yīng)該著眼于法律賦予權(quán)力的細(xì)化，及其隨環(huán)境變化的不斷完善。文章結(jié)合政治民主 對(duì)國(guó)家審計(jì)進(jìn)行探討，提出依靠法律加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性，從一定程度上肯定了審計(jì)的法律定位。但 該文局限于僅從憲法角度分析審計(jì)，沒有結(jié)合審計(jì)其他相關(guān)法律，分析跟蹤審計(jì)的法律地位。 周琦在高校基建工程如何跟蹤審計(jì) 2 1 中對(duì)跟蹤審計(jì)的重要性和必要性做了分析，對(duì)開工前 期、施工過程、竣工后期審計(jì)的重點(diǎn)作了闡述，但僅僅是各個(gè)階段審計(jì)工作內(nèi)容的簡(jiǎn)單概括，沒有 明確審計(jì)方如何開展實(shí)施工作。 劉罱在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的定位與協(xié)調(diào)【3 1 中，給審計(jì)職責(zé)做了定位，概括起來為：規(guī)范各 方主體的管理和行為，合理控制工程造價(jià)，提高建設(shè)資金的使用效益，其中合理控制工程造價(jià)是跟 蹤審計(jì)的核心內(nèi)容。雖然明確指出跟蹤審計(jì)的目的是控制造價(jià)，但沒有說明其仍然發(fā)揮的是監(jiān)督、 服務(wù)與評(píng)價(jià)項(xiàng)目管理工作的作用。 王麗娟在對(duì)高校新校區(qū)建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)與對(duì)策探究1 4 】中提出有效實(shí)施跟蹤審計(jì) 1 張立民，張陽(yáng)國(guó)家審計(jì)的定位與中國(guó)政治民主建設(shè)【j 】中山大學(xué)學(xué)報(bào)( 社會(huì)科學(xué)版) 2 0 0 4 ，4 4 ( 1 8 9 ) ：9 3 - 9 9 2 周琦高校基建工程如何跟蹤審計(jì)【j 】審計(jì)與理財(cái)2 0 0 5 ( 6 ) ：1 8 - 1 9 3 劉罡建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的定位與協(xié)調(diào)l 玎中國(guó)審計(jì)2 0 0 5 ，( 1 2 ) ：3 9 - 4 0 4 王麗娟對(duì)高校新校區(qū)建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)與對(duì)策探究【j 河北工業(yè)大學(xué)成人教育學(xué)院學(xué)報(bào)2 0 0 6 ，2 1 ( 4 ) ： 4 4 4 6 2 0 緒論 的對(duì)策，包括求助外部審計(jì)力量，制定審計(jì)細(xì)則，做好內(nèi)審部門組織管理工作，創(chuàng)造和諧審計(jì)環(huán)境。 作者指出要借助外部審計(jì)力量，在制定審計(jì)細(xì)則時(shí)，提出對(duì)乙方的具體跟蹤內(nèi)容與要求。不足之處 在于只是針對(duì)施工過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)安排，沒有對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過程提出審計(jì)建議。 揚(yáng)州大學(xué)孔凡勤在高校新校區(qū)建設(shè)委托跟蹤審計(jì)初探【5 】一文中提出了新校區(qū)建設(shè)中委托跟 蹤審計(jì)存在的問題，主要包括跟蹤人員素質(zhì)不高，跟蹤資料不完整、不規(guī)范，被委托的審計(jì)人員工 作主觀能動(dòng)性不夠，跟蹤審計(jì)的質(zhì)量控制體系不健全。提高審計(jì)質(zhì)量的措施，主要包括明確全過程 跟蹤審計(jì)的工作體系，通過招標(biāo)科學(xué)選擇工程造價(jià)咨詢單位，建立有效的跟蹤監(jiān)督、跟蹤審計(jì)質(zhì)量 控制措施，建立完善的跟蹤審計(jì)考核指標(biāo)和評(píng)價(jià)體系，撰寫規(guī)范的跟蹤審計(jì)報(bào)告。該文章相對(duì)來說 比較全面的提出了問題的解決措施，但沒有將該過程中的組織結(jié)構(gòu)、人員配置、工作程序等進(jìn)行研 究。 大連理工大學(xué)朱琨在其碩士論文建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)系統(tǒng)模型的建立與研究1 6 1 中 提出要將效益審計(jì)與跟蹤審計(jì)相結(jié)合，以建設(shè)工程投資控制理論為基礎(chǔ)，以工程計(jì)價(jià)方法為工具， 以建設(shè)工程項(xiàng)目建設(shè)全過程造價(jià)控制為對(duì)象，以事前控制和事中控制為重點(diǎn)，以系統(tǒng)分析方法為手 、段，建立建設(shè)工程項(xiàng)目全過程造價(jià)審計(jì)控制的理論模型、邊界條件、開展工作的步驟與程序、評(píng)價(jià) 方法。其特色是建立全過程審計(jì)的系統(tǒng)框架，采用系統(tǒng)分析技術(shù)和方法以及信息技術(shù)解決全過程審 計(jì)的體制、方法和定量與定性相結(jié)合評(píng)價(jià)模型。論文并沒有結(jié)合高校建設(shè)管理特點(diǎn)提出高校跟蹤審 計(jì)的工作體系。 除此之外，仍然有部分學(xué)者對(duì)全過程造價(jià)控制與全過程跟蹤審計(jì)相混淆，甚至將跟蹤審核與跟 蹤審計(jì)混為一談，根本分不清各自所站的角度與實(shí)施主體。 綜上可見，高校基建跟蹤審計(jì)問題主要集中在審計(jì)程序和制度規(guī)定不完整，社會(huì)各界包括審計(jì) 人員對(duì)跟蹤審計(jì)認(rèn)識(shí)不足、內(nèi)部審計(jì)力量不夠、審計(jì)過程職能混淆、監(jiān)督不到位或者越位等方面。 而該領(lǐng)域的研究成果大部分僅僅局限于一些獨(dú)立的建議和簡(jiǎn)單對(duì)策，主要包括借助外部社會(huì)造價(jià)咨 詢機(jī)構(gòu)力量審計(jì)，各階段主要審計(jì)重點(diǎn)等內(nèi)容。對(duì)跟蹤審計(jì)的法律定位，內(nèi)審部門與相關(guān)單位的關(guān) 系，如何建立工作組織，人員配置、責(zé)任劃分、工作流程等工作體系相關(guān)問題沒有進(jìn)行系統(tǒng)研究。 o 3 論文研究?jī)?nèi)容 本文首先通過對(duì)中華人民共和國(guó)審計(jì)法、審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定、教育系 統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定等相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)跟蹤審計(jì)進(jìn)行法律分析，明確其法律地位，提高各方對(duì) 跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)。在分析現(xiàn)階段跟蹤審計(jì)工作開展情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)階段高?；ㄌ攸c(diǎn)與部分 高校基建過程中跟蹤審計(jì)工作的實(shí)施，系統(tǒng)分析跟蹤審計(jì)工作組織結(jié)構(gòu)設(shè)置與人員配備、跟蹤審計(jì) 相關(guān)單位職能與關(guān)系，研究跟蹤審計(jì)的工作內(nèi)容及程序，完整構(gòu)建了適合高?；ǖ母檶徲?jì)工作 5 孔凡勤高校新校區(qū)建設(shè)委托跟蹤審計(jì)初探【j 財(cái)會(huì)通訊( 綜合版) 2 0 0 7 ，( 1 0 ) ：5 7 - 5 8 6 朱琨建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)系統(tǒng)模型的建立與研究r d ： 碩士學(xué)位論文 大連：大連理工大學(xué)土木水利 學(xué)院2 0 0 6 3 東南大學(xué)碩上學(xué)位論文 體系，并對(duì)該工作體系進(jìn)行了簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)、管理和社會(huì)效益分析及風(fēng)險(xiǎn)分析。 遵循上述思路，論文的主要研究?jī)?nèi)容包括： 1 ) 分析了高校基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)及相關(guān)理論依據(jù)。通過與全過程造價(jià)控制比較得出跟蹤 審計(jì)的特征，并從信息論、系統(tǒng)論、控制論角度對(duì)跟蹤審計(jì)進(jìn)行了理論分析，通過分析建設(shè)項(xiàng)目審 計(jì)相關(guān)規(guī)定，明確了跟蹤審計(jì)實(shí)施的法律依據(jù)，旨在提高項(xiàng)目參與各方對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)； 2 ) 對(duì)高?；?xiàng)目跟蹤審計(jì)工作體系進(jìn)行組織構(gòu)建。通過分析高?；?xiàng)目的特點(diǎn)及現(xiàn)階段高 校跟蹤審計(jì)工作中存在的問題，論述了構(gòu)建跟蹤審計(jì)工作體系的必要性，在分析高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的特 點(diǎn)、職能與工作目標(biāo)之后，進(jìn)行了跟蹤審計(jì)工作體系組織架構(gòu)，合理配備項(xiàng)目跟蹤審計(jì)人員的同時(shí)， 對(duì)相關(guān)單位職責(zé)進(jìn)行了定位； 3 ) 論述了高校基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的實(shí)施。通過對(duì)工程前期階段、施工階段和竣工驗(yàn)收階段 跟蹤審計(jì)工作內(nèi)容的分析研究，詳細(xì)論述了跟蹤審計(jì)工作體系的實(shí)施。在工作組織架構(gòu)基礎(chǔ)上，完 整構(gòu)建了適合高校基建項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作體系； 4 ) 對(duì)高校基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作體系進(jìn)行了簡(jiǎn)單的效益與風(fēng)險(xiǎn)分析，進(jìn)一步論證了該工作體系 的優(yōu)越性。 4 第l 章高?；?xiàng)目跟蹤審計(jì)特點(diǎn)及理論依據(jù)分析 第1 章高校基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)特點(diǎn)及理論依據(jù)分析 1 1 高?；?xiàng)目跟蹤審計(jì)的發(fā)展及特點(diǎn) 1 1 1 審計(jì)的起源與目的 審計(jì)起源于生產(chǎn)資料所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，以及多層次經(jīng)營(yíng)管理分權(quán)制所形成的委托、受托 經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。隨著生產(chǎn)力的進(jìn)一步發(fā)展，不僅有委托、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還有委托、受托社會(huì)責(zé)任 和委托、受托公共責(zé)任等多種責(zé)任形式，因此，審計(jì)的起源慮概括為委托、受托責(zé)任關(guān)系的存在。 由于委托方和受托方的利益有時(shí)不一致，委托方必然會(huì)對(duì)受托方完成受托責(zé)任的情況進(jìn)行檢查 和監(jiān)督，受托方也有必要說明自身受托責(zé)任的履行情況。此時(shí)，最好的辦法是有獨(dú)立的第三者，即 審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)受托方完成的受托責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)，以監(jiān)督、簽證和評(píng)價(jià)其受托責(zé)任的履行 情況，并通過審計(jì)提高反映其受托責(zé)任履行情況的資料的可信性。因此，審計(jì)的目的就是監(jiān)督、簽 證和評(píng)價(jià)受托人受托責(zé)任的履行情況，并通過審計(jì)適當(dāng)提高反映其受托責(zé)任履行情況的資料的可信 性，這也是任何類別審計(jì)的最初共同目的【7 】。 作為保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得以全面有效履行而實(shí)施的一種特殊的經(jīng)濟(jì)控制手段或機(jī)制，審計(jì)是由 獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)簽證 和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，以促使受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到全面有效的履行。 1 1 2 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的發(fā)展 中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例第二條規(guī)定，審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、 財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。 建設(shè)項(xiàng)目是指以一定量的資金，經(jīng)過決策和實(shí)施，包括可行性研究、設(shè)計(jì)、施工等一系列的程 序，在國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)、技術(shù)文件等規(guī)定下，以形成固定資產(chǎn)為明確目標(biāo)的一次性事業(yè)。項(xiàng)目 的一次性決定了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)定義的特殊性。 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程的經(jīng)濟(jì)行為的真實(shí)、合法、效益 性所進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù)活動(dòng)。 長(zhǎng)期以來，我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所開展的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，都有一種明顯的事后審計(jì)特征，主要包 括兩種做法：一是以審計(jì)署、省審計(jì)機(jī)關(guān)為主開展的事后概( 預(yù)) 算執(zhí)行情況審計(jì)；二是以市、縣 審計(jì)機(jī)關(guān)為主開展的事后竣工決算審計(jì)。隨著我國(guó)建設(shè)市場(chǎng)的發(fā)展，以及相關(guān)法律法規(guī)的完善，建 設(shè)項(xiàng)目事后審計(jì)已經(jīng)受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。首先，審計(jì)決定與合同法、招投標(biāo)法等相關(guān)規(guī)定沖突。中 標(biāo)單位中標(biāo)并簽訂合同后，其權(quán)利義務(wù)就得到了法律的保護(hù)，可以依據(jù)合同約定的價(jià)格取得工程款。 即便決算時(shí)審計(jì)機(jī)構(gòu)查出了合同簽訂中的問題，工程款也無法再追償同來，審計(jì)決定當(dāng)然也就得不 到法律的支持。其次，事后審計(jì)存在著較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。變更簽證單、隱蔽工程驗(yàn)收單、購(gòu)貨單等本 7 紀(jì)國(guó)義關(guān)于市計(jì)目的與審計(jì)目標(biāo)的探討【j 廣東商學(xué)院學(xué)報(bào)2 0 0 4 ，( 1 ) ：5 5 - 5 7 5 東南大學(xué)碩士學(xué)位論文 應(yīng)由審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的資料，最后竟成了審計(jì)人員的審計(jì)依據(jù)。資料背后的違法行為非但沒有審查出 來，審計(jì)后還被掛上了合法的外衣；最關(guān)鍵的一點(diǎn)，沒有發(fā)揮審計(jì)作用。由于工程管理采用是行政 管理，忽視了技術(shù)和科學(xué)管理，審計(jì)沒有進(jìn)行監(jiān)督，建筑法頒布以后，我國(guó)推行了工程監(jiān)理制度， 由于監(jiān)理工程師專業(yè)限制，監(jiān)理的工作中普遍把重點(diǎn)放在質(zhì)量和工期上。從專業(yè)職能上講工程監(jiān)理 是不能取代造價(jià)計(jì)價(jià)和控制的職能，更不能代表審計(jì)職能。當(dāng)前建設(shè)管理不到位、監(jiān)理不到位甚至 設(shè)計(jì)不到位的問題還十分嚴(yán)重，審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督不及時(shí)，縱容了違法行為的發(fā)生。 為了更好地發(fā)揮建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的制約、促進(jìn)作用，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式已成為時(shí)代發(fā)展的必 然趨勢(shì)。作為一種外部審計(jì)，它是一種效益審計(jì)，是促進(jìn)提高項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果型的 審計(jì)【8 】。它將建設(shè)全過程劃分成若干階段或期間，審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過程中及時(shí)對(duì)各階段或期間 的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)做出審計(jì)意見和建議，供被審計(jì)單位糾正存在的問題，改進(jìn)、完善建 設(shè)工作；使建設(shè)實(shí)施得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，取得最佳的效益。一般來說，我們把跟蹤審計(jì)分 為事前、事中、事后三個(gè)階段，以發(fā)揮審計(jì)的最大效能。 跟蹤審計(jì)已經(jīng)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)模式產(chǎn)生了很火影響。比如在對(duì)審計(jì)結(jié)果的處理方式上，兩者都是依 據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)做出評(píng)價(jià)，但在對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的處理上，常規(guī)審計(jì)是采用審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì) 決定書處理處罰的通行做法，而跟蹤審計(jì)采取的是審計(jì)組向被審計(jì)單位發(fā)出審計(jì)建議函或?qū)徲?jì)整改 通知，要求被審計(jì)單位及時(shí)整改。這折射出了跟蹤審計(jì)更加注重了服務(wù)性特點(diǎn)。另外，跟蹤審計(jì)要 求審計(jì)人員綜合素質(zhì)比較高。首先，對(duì)政治素質(zhì)的要求上，審計(jì)人員必須對(duì)某些利益誘惑具有抗腐 蝕性；其次，對(duì)其職業(yè)素質(zhì)的要求上，要求其能時(shí)刻保持清醒的頭腦，做到位而不越位。要有很強(qiáng) 的綜合知識(shí)背景，如財(cái)務(wù)、工程、經(jīng)濟(jì)、法律等知識(shí)。 1 1 3 跟蹤審計(jì)與全過程造價(jià)控制比較 在建設(shè)過程中，常有人將全過程造價(jià)控制行為稱為跟蹤審計(jì)。兩者雖然都有控制造價(jià)的目的， 但還是有以下幾個(gè)方面的區(qū)別。 1 ) 實(shí)施主體不同 跟蹤審計(jì)的實(shí)施主體是政府審計(jì)機(jī)關(guān)或者事業(yè)單位審計(jì)機(jī)構(gòu)，而全過程造價(jià)控制的實(shí)施主體是 項(xiàng)目建設(shè)者，如組建的工程項(xiàng)目組，建設(shè)單位等。項(xiàng)目建設(shè)者既是項(xiàng)目造價(jià)的控制者，又是建設(shè)項(xiàng) 目的具體實(shí)施者( 往往是“自己控制自己”) 。而審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)則是受政府或事業(yè)單位委托對(duì) 建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程審計(jì)，獨(dú)立于建設(shè)項(xiàng)目之外，兩者所處立場(chǎng)不同。 2 ) 職能不同 跟蹤審計(jì)的職能仍然是監(jiān)督、服務(wù)與評(píng)價(jià)，通過以上三點(diǎn)職能達(dá)到控制造價(jià)的目的；全過程造 價(jià)控制的職能是控制造價(jià)。近幾年來，雖然審計(jì)署也提出了加人建設(shè)質(zhì)量審計(jì)力度的要求，但受許 多客觀條件限制，我國(guó)的工程質(zhì)量審計(jì)還處于起步階段，審計(jì)理論不健全，審計(jì)方法不甚明確，審 計(jì)深度難以確定，致使建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量審計(jì)還停留在對(duì)建設(shè)資料等的審計(jì)上。所以，目前米看跟蹤審 計(jì)的職能主要是監(jiān)督、服務(wù)和評(píng)價(jià)。 嗍管慧明建設(shè)項(xiàng)目跟蹤市計(jì)【m 】北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2 0 0 5 6 第l 章高校基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)特點(diǎn)及理論依據(jù)分析 3 ) 工作內(nèi)容不同 跟蹤審計(jì)從項(xiàng)目立項(xiàng)階段開始，審計(jì)過程審批文件的合法性、完整性，參與合同的簽訂，建設(shè) 實(shí)施階段設(shè)計(jì)文件、相關(guān)簽證變更等的真實(shí)性、合理性、科學(xué)性及效益性。跟蹤審計(jì)不但保證了建 設(shè)過程的合法、合理性，也規(guī)范控制了工程造價(jià)，從一定程度上也可以保證項(xiàng)目質(zhì)量。全過程造價(jià) 控制的重點(diǎn)主要從項(xiàng)目招投標(biāo)開始，是針對(duì)工程預(yù)( 決) 算、設(shè)備材料價(jià)格及與造價(jià)有關(guān)的行為的控制， 其他不在工作范圍之內(nèi)。 4 ) 介入時(shí)間不同 跟蹤審計(jì)可在項(xiàng)目立項(xiàng)階段開始介入，一直到項(xiàng)目竣工決算審計(jì)結(jié)束；而目前的造價(jià)控制工作 主要從施工階段開始，直到項(xiàng)目竣工驗(yàn)收。 若是國(guó)家投資項(xiàng)目，即使不進(jìn)行跟蹤審計(jì)，僅僅由建設(shè)單位組織全過程造價(jià)控制，其項(xiàng)目竣工 后也要接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)完畢要出具政府項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告，并向社會(huì)公布，向 作為審計(jì)委托方的納稅人負(fù)責(zé)。 若該投資項(xiàng)目建設(shè)資金全部來源于民間，則項(xiàng)目有關(guān)財(cái)務(wù)支出、經(jīng)營(yíng)行為等要聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī) 構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。由具有相應(yīng)資格的審計(jì)力量出具審計(jì)報(bào)告，向投資者負(fù)責(zé)。 1 1 4 高?；?xiàng)目跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)分析 本文所研究的高校基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是一種內(nèi)部審計(jì)。 審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定第二條規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單 位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目 標(biāo)。 高校作為教育系統(tǒng)的一部分，其內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施要接受該系統(tǒng)的相關(guān)規(guī)定。教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì) 工作規(guī)定指出，教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)體系的組成部分，是對(duì)教育部門和單位財(cái)務(wù)收支及 其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益依法實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督的活動(dòng)。 內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第l 號(hào)一一建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)中規(guī)定，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi) 部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。 內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第x 號(hào)一一高校內(nèi)部審計(jì)( 意見稿) 稱建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)，是指高 等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付 使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益所進(jìn)行的確認(rèn)、控制和評(píng)價(jià)活動(dòng)。 其內(nèi)容包括對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工過程、竣工驗(yàn)收等各階段經(jīng) 濟(jì)管理活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)，目的是有效控制和真實(shí)反映工程造價(jià)，維護(hù)高等學(xué)校的合法權(quán)益，完善 建設(shè)工程管理，提高投資效益。 與上文所討論跟蹤審計(jì)相比，作為組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，高校基建項(xiàng)目 跟蹤審計(jì)具有如下特點(diǎn)： 1 ) 審計(jì)主體是內(nèi)部監(jiān)察審計(jì)部門 內(nèi)部監(jiān)察審計(jì)部門接受學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)，直接向?qū)W校管理層負(fù)責(zé)，這一特點(diǎn)決定了其不但代表學(xué)校監(jiān) 督建設(shè)過程且具有內(nèi)向服務(wù)學(xué)校的特點(diǎn)。 2 ) 審計(jì)客體不同 7 東南大學(xué)碩士學(xué)位論文 同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)的客體是項(xiàng)目的建設(shè)過程本身，向負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)反映問題， 監(jiān)督、評(píng)價(jià)并保證建設(shè)過程的合法性、效益性。政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理辦法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)開展 政府投資項(xiàng)目審計(jì)，應(yīng)確定項(xiàng)目法人單位或其授權(quán)委托進(jìn)行建設(shè)管理的單位作為主要被審計(jì)單位， 審計(jì)通知書只發(fā)送建設(shè)單位。同時(shí)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)通知書中明確，實(shí)施審計(jì)中將對(duì)與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的單 位進(jìn)行延伸審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。延伸審計(jì)發(fā)現(xiàn)相關(guān)單位存在問題需要做出處理處罰的，應(yīng)當(dāng)履行必要 的審計(jì)程序，補(bǔ)發(fā)審計(jì)通知書，在審計(jì)職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行處理處罰。 3 ) 審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性 內(nèi)部審計(jì)同外部審計(jì)一樣，都必須具有獨(dú)立性，都要以國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定作為審計(jì)依據(jù)，獨(dú)立 地檢查、評(píng)價(jià)本組織或者所屬部門及與其相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，維護(hù)國(guó)家利益。由于高校內(nèi)部審計(jì) 機(jī)構(gòu)是組織內(nèi)設(shè)的機(jī)構(gòu)，它主要獨(dú)立于學(xué)校內(nèi)部的其他部門；且審計(jì)人員是本組織職工，在遇到國(guó) 家利益與組織利益沖突的情況下，內(nèi)部審計(jì)決策會(huì)傾向于保護(hù)本組織利益，這使其獨(dú)立性受到很大 制約。 4 ) 審計(jì)目標(biāo)的雙重性 內(nèi)部跟蹤審計(jì)的目標(biāo)不僅包括有效控制工程造價(jià)，完善建設(shè)工程管理，提高投資的效益，還要 考慮到維護(hù)學(xué)校的利益。各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān) 的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。從某一方面說，搞好內(nèi)部跟蹤審計(jì)的另一目標(biāo)是幫助學(xué)校更好地配合政府審計(jì) 機(jī)關(guān)的外部審計(jì)，以更好地維護(hù)學(xué)校利益。 5 ) 審計(jì)報(bào)告的呈交對(duì)象不同 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告由內(nèi)審部門完成后，呈交學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)查看；外部審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告要呈交給 政府查看，這也是由其不同的責(zé)任委托單位決定的；前者的委托單位是學(xué)校，后者的委托單位是政 府。 1 2 高校基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)相關(guān)理論分析 1 2 1 跟蹤審計(jì)中的信息論分析 信息論要求將事物看作是在信息獲取、處理、轉(zhuǎn)換和傳遞過程中運(yùn)動(dòng)，并實(shí)現(xiàn)運(yùn)動(dòng)目的。事實(shí) 上，審計(jì)信息也是這樣運(yùn)動(dòng)的。建設(shè)管理的過程實(shí)際上是一個(gè)信息的收集、傳輸、加工、轉(zhuǎn)換的過 程，有些被審計(jì)單位的信息已完全信息化了。在信息科學(xué)日益發(fā)達(dá)的今天，我們必須自覺地運(yùn)用信 息化手段操作審計(jì)信息，如果沒有及時(shí)、準(zhǔn)確、充足的信息，就不可能發(fā)現(xiàn)問題，確定目標(biāo)，提出 正確的方案，進(jìn)行科學(xué)決策。 跟蹤審計(jì)的主要成果體現(xiàn)為反饋有價(jià)值的審計(jì)信息。過去的工程竣工決算審計(jì)，事前及事中的 工程信息只在建設(shè)者、施工者和監(jiān)理之間傳遞，屏蔽了向?qū)徲?jì)者的信息傳輸。審計(jì)證據(jù)的獲取是用 事后求證的辦法，去搜尋、還原工程建設(shè)過程的真實(shí)信息。變更簽證、聯(lián)系單等需要審計(jì)的信息后 來競(jìng)成了審計(jì)依據(jù)。面對(duì)完工的鋼精混凝土建筑，審計(jì)人員就好比經(jīng)驗(yàn)豐富的考古學(xué)家，去解讀每 一個(gè)斷面在人力、物力、財(cái)力上的消耗。盡管審計(jì)成果顯著，但絕不是科學(xué)的審計(jì)方式。 跟蹤審計(jì)將工程建設(shè)過程的運(yùn)動(dòng)軌跡全部納入審計(jì)視線范圍，適時(shí)地收集、整理、反饋t 程建 設(shè)過程中的信息，體現(xiàn)了前饋與后饋有機(jī)結(jié)合的特征和優(yōu)勢(shì)。前饋，就是輸出的結(jié)果剛要發(fā)生，尚 8 第1 章高?；?xiàng)日跟蹤審計(jì)特點(diǎn)及理論依據(jù)分析 未實(shí)際發(fā)生時(shí)，提前進(jìn)行反饋。前饋解決了由于反饋延遲等原因而引起的控制失調(diào)現(xiàn)象，因而具有 預(yù)測(cè)和防范作用。跟蹤審計(jì)雖不全在問題發(fā)生之前進(jìn)行反饋( 即提出意見) ，但由于是在問題剛剛發(fā) 生之時(shí)便進(jìn)行了反饋，因而大大縮短了反饋時(shí)間，能把問題消滅在萌芽狀態(tài)并對(duì)以后的建設(shè)過程起 到預(yù)警、預(yù)防的作用。跟蹤審計(jì)使審計(jì)控制隨著建設(shè)項(xiàng)目的運(yùn)行處在一種持續(xù)不斷的狀態(tài)，得以通 過循環(huán)往復(fù)的審計(jì)信息反饋與調(diào)節(jié)來保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 1 2 2 跟蹤審計(jì)中的控制論分析 所謂控制，就是對(duì)被控對(duì)象施加某些能動(dòng)作用，促進(jìn)被控對(duì)象的行為或變化過程符合或逼近目 標(biāo)?？刂品绞桨l(fā)展的高級(jí)階段是最優(yōu)控制，所謂最優(yōu)控制，是指不僅要實(shí)現(xiàn)控制目的，而且要在較 短的時(shí)間內(nèi)，以盡可能少的人力、物力、財(cái)力的消耗米實(shí)現(xiàn)控制目的。 控制論認(rèn)為，要提高信息反饋效益，必須盡可能縮短反饋回路，及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行反饋，使信息 得到及時(shí)、充分的利用，起到預(yù)測(cè)和防范的作用。如果視高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為施控系統(tǒng)，建筑、管 理、監(jiān)理部門為受控系統(tǒng)，則跟蹤審計(jì)方式下，審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠及時(shí)地對(duì)環(huán)節(jié)較多的項(xiàng)目建設(shè)的過程 施加影響和控制，并且在影響深度、影響頻率、影響效果等方面超過傳統(tǒng)審計(jì)方式，促使工程建設(shè) 以盡可能少的消耗完成工程項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)工程“質(zhì)量、進(jìn)度、效益”目標(biāo)的有機(jī)統(tǒng)一。 建設(shè)合同作為審計(jì)依據(jù)，若在事后審計(jì)的模式下利用，必將與審計(jì)決定產(chǎn)生矛盾，不利于造價(jià) 的控制，使審計(jì)單位處于被動(dòng)狀態(tài)。跟蹤審計(jì)工作模式中，審計(jì)單位參與合同的簽訂，必然加入審 計(jì)監(jiān)督條款，使審計(jì)稱為整個(gè)建設(shè)過程中的控制環(huán)節(jié)，避開了審計(jì)法與合同法的矛盾，使建設(shè)合同 為我所用，將隱患杜絕在了建設(shè)初期。 1 2 - 3 跟蹤審計(jì)中的系統(tǒng)論分析 系統(tǒng)論是工程跟蹤審計(jì)的重要理論基礎(chǔ)。協(xié)同效應(yīng)認(rèn)為，系統(tǒng)內(nèi)部各子系統(tǒng)之間通過非線性相 互作用能夠產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。所謂的協(xié)同效應(yīng)是指在復(fù)雜大系統(tǒng)內(nèi)，各子系統(tǒng)的協(xié)同行為能超越各要 素自身的單獨(dú)作用，從而形成整個(gè)系統(tǒng)的統(tǒng)一作用和聯(lián)合作用。 高校基建工程是一個(gè)復(fù)雜的大系統(tǒng)。在這個(gè)系統(tǒng)中有四個(gè)子系統(tǒng)：由施工隊(duì)組成的建筑系統(tǒng)、 由基建管理部門組成的管理系統(tǒng)以及監(jiān)理系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。在以往的事后審計(jì)中，建筑、管理、 監(jiān)理三個(gè)系統(tǒng)共同目標(biāo)是r t 程進(jìn)度與質(zhì)量，其協(xié)同成果是竣工的項(xiàng)目及預(yù)決算報(bào)告。審計(jì)系統(tǒng)的工 作目標(biāo)則在于真實(shí)性、合法性和效益性。目標(biāo)不同則看問題的角度不同，審計(jì)系統(tǒng)很難與前三個(gè)系 統(tǒng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一，綜合效益很難達(dá)到最優(yōu)化。 在跟蹤審計(jì)方式下，由于審計(jì)子系統(tǒng)已經(jīng)融入高校基建工程大系統(tǒng)之中，成為工程建設(shè)的局中 人，保質(zhì)保量完成建筑工程是每個(gè)局中人的本份，因此審計(jì)子系統(tǒng)對(duì)工程進(jìn)度與質(zhì)量的關(guān)注度比過 去大大提高了；同時(shí)由于審計(jì)的全過程監(jiān)督制約，也促使基建、管理、監(jiān)理人員進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)工程 的真實(shí)性與效益性意識(shí)，對(duì)投資效益的關(guān)注也會(huì)成為局中人的共識(shí)。這樣，四個(gè)系統(tǒng)的協(xié)同效應(yīng)遠(yuǎn) 遠(yuǎn)火于審計(jì)系統(tǒng)的單獨(dú)作用，有助于實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的整體效益最優(yōu)。 高校基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主要體現(xiàn)了以上三種理論，其理論分析有助于從理論上理解開展跟蹤審 計(jì)的必要性與必然性。 9 奎墮叁堂堡生堂垡絲奎 1 3 高?；?xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)施依據(jù) 跟蹤審計(jì)是一種全新的審計(jì)方法，是審計(jì)本質(zhì)的必然發(fā)展要求。但建設(shè)、監(jiān)理、施工等單位一 開始都會(huì)以各種理由拒絕配合審計(jì)工作。有的提出合同范本中沒有審計(jì)簽字程序，有的提出概算中 沒有審計(jì)費(fèi)預(yù)算，還有的會(huì)認(rèn)為影響工程進(jìn)度等。提高建設(shè)參與各方對(duì)全過程跟蹤審計(jì)的法律認(rèn)識(shí)， 是保障跟蹤審計(jì)順利實(shí)施，充分發(fā)揮審計(jì)職能的必然要求。 審計(jì)法第二十三條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 第三十二條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有權(quán)檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以 及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，被審計(jì)單位不得拒絕。 審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則第四條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目總預(yù)算或者概 算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算、項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)、合法、效益情況，進(jìn)行審 計(jì)監(jiān)督。 第五條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)程序、資金來源和其他前期工作進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng) 當(dāng)檢查建設(shè)程序、建設(shè)資金籌集、征地拆遷等前期工作的真實(shí)性和合法性。 第七條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)需要對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等方 面招標(biāo)投標(biāo)和工程承發(fā)包情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)檢查招標(biāo)投標(biāo)程序及其結(jié)果的合法性，以及工程承 發(fā)包的合法性和有效性。 第八條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)需要對(duì)與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的合同進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)檢查合同的訂 立、效力、履行、變更和轉(zhuǎn)讓、終止的真實(shí)性和合法性。 第九條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備、材料的采購(gòu)、保管、使用進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)檢查 設(shè)備、材料核算的真實(shí)性、合法性和有效性。 第十條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目概算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)檢查概算審批、執(zhí)行、 調(diào)整的真實(shí)性和合法性。 第十五條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)需要對(duì)工程結(jié)算和工程決算進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)檢查工程價(jià)款結(jié)算 與實(shí)際完成投資的真實(shí)性、合法性及工程造價(jià)控制的有效性。 第二十三條規(guī)定，對(duì)財(cái)政性資金投入較大或者關(guān)系國(guó)計(jì)民生的國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì) 其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。 同定資產(chǎn)投資項(xiàng)目開工前審計(jì)暫行辦法第二條規(guī)定，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目實(shí)行開工前審計(jì)制 度。大中型建設(shè)項(xiàng)目和總投資3 0 0 0 萬元以上的樓堂館所項(xiàng)目( 不包括技術(shù)改造項(xiàng)目，下同) 的開工報(bào) 告，須先經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)，方可向有權(quán)審批機(jī)關(guān)報(bào)批。小型建設(shè)項(xiàng)目和3 0 0 0 萬元以下的樓堂館所項(xiàng) 目開工前，須先經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)，方可向有權(quán)審批開工的機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目開工手續(xù)。 政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理辦法第四條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)政府投資項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況和決 算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，依法對(duì)與政府投資項(xiàng)目有關(guān)的部門和單位進(jìn)行審計(jì)或調(diào)查。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和竣工 決算審計(jì)包括檢查建設(shè)資金使用和項(xiàng)目管理的真實(shí)和合規(guī)，評(píng)價(jià)投資效益情況，提出加強(qiáng)管理、提 高效益的建議。 內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南一一建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)第四條規(guī)定，開展建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)，應(yīng) 根據(jù)重要性和成本效益原則，結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況和內(nèi)部審計(jì)資源狀況，既可以進(jìn)行工程項(xiàng)目全過程 1 0 第l 章高?；?xiàng)目跟蹤市計(jì)特點(diǎn)及理論依據(jù)分析 的審計(jì)，也可以進(jìn)行工程項(xiàng)目部分階段或環(huán)節(jié)的審計(jì)。 第五條規(guī)定，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的融合，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、效 益的審查和評(píng)價(jià)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)，并與項(xiàng)目法人制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情 況的檢查相結(jié)合。 建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)( 勘察) 管理、招投標(biāo)、合同管理、 設(shè)備和材料采購(gòu)、工程管理、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)管理、后評(píng)價(jià)等過程的審查和評(píng)價(jià)。 第六條規(guī)定，在開展建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)考慮成本效益原則，結(jié)合本組織內(nèi)部審計(jì)資源和 實(shí)際情況，既可以進(jìn)行項(xiàng)目全過程的審計(jì)，也可以進(jìn)行項(xiàng)目部分環(huán)節(jié)的專項(xiàng)審計(jì)。 教育系統(tǒng)基建、修繕工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法中對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)基建、修繕工程項(xiàng)目開工前審 計(jì)、概( 預(yù)) 算執(zhí)行情況審計(jì)、竣工決算審計(jì)的工作內(nèi)容進(jìn)行了具體規(guī)定。 教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的意見( 教財(cái)( 2 0 0 7 ) 2 9 號(hào)) 中指出，各 部門、各單位對(duì)本部門、本單位的大中型建設(shè)工程應(yīng)實(shí)施全過程審計(jì)，也可根據(jù)重要性和成本效益 原則，結(jié)合內(nèi)部實(shí)際情況，對(duì)大中型建設(shè)工程項(xiàng)目部分階段或環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程審計(jì)；各部門、各單 位開展建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī) 構(gòu)實(shí)施。委托造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理。 江蘇省教育系統(tǒng)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督辦法( 蘇教審【2 0 0 2 】4 4 號(hào)) 第十條就規(guī)定：為有效 地實(shí)施預(yù)算( 概算) 執(zhí)行情況審計(jì)，應(yīng)實(shí)行建設(shè)項(xiàng)目全過程的跟蹤審計(jì)制度。 教育部雖然沒有正式出臺(tái)學(xué)?；?xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，但已表明支持跟蹤審計(jì)的開展了。 以上有些條款雖然沒有明確提出跟蹤審計(jì)應(yīng)該實(shí)施和如何實(shí)施，但根據(jù)審計(jì)的基本內(nèi)容、目標(biāo) 等基本要求規(guī)定，事后審計(jì)已不能滿足審計(jì)的目的。跟蹤審計(jì)是審計(jì)發(fā)展過程中的有效模式，其內(nèi) 容也是審計(jì)法所要求的審計(jì)工作內(nèi)容，只是審計(jì)關(guān)口前移，時(shí)間提前，審計(jì)目的不變，并沒有 與建筑、審計(jì)等相關(guān)規(guī)定沖突。 東南大學(xué)碩士學(xué)位論文 第2 章高校基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作體系組織構(gòu)建 高?；?xiàng)目跟蹤審計(jì)工作體系的建立，首先要在深入了解高?；ㄌ攸c(diǎn)、現(xiàn)階段跟蹤審計(jì)開 展存在的問題，以及高校內(nèi)部監(jiān)察審計(jì)部門的特征、職能和工作目標(biāo)的基礎(chǔ)上，合理分配項(xiàng)目跟蹤 內(nèi)審負(fù)責(zé)人及外部咨詢單位跟蹤人員，確定跟蹤審計(jì)工作中相關(guān)單位的職責(zé)，即構(gòu)建跟蹤審計(jì)工作 體系的靜態(tài)組織結(jié)構(gòu)。 2 1 高?；?xiàng)目跟蹤審計(jì)工作體系建立的必要性分析 2 1 1 高校基建項(xiàng)目的建設(shè)特點(diǎn) 高?；?xiàng)目工作是根據(jù)高校特點(diǎn)和發(fā)展規(guī)劃，為滿足教學(xué)、辦公、學(xué)習(xí)和生活需要，同時(shí)也 是為了改善生活條件和生活環(huán)境提供必需的物資基礎(chǔ)。近年來，隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的發(fā)展，國(guó) 家和社會(huì)不斷增加對(duì)高?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)和校舍改造投資，各校自籌資金投入比例越來越大，基本建 設(shè)項(xiàng)目越來越多。河北廊坊的東方大學(xué)城占地7 3 平方公里，投資達(dá)5 0 億元；南京的仙林大學(xué)城的 規(guī)劃面積達(dá)7 0 平方公里，投資達(dá)5 0 億元；同屬南京的江寧大學(xué)城占地3 0 平方公里，投資達(dá)4 0 多 億元；位于廣糾1 4 , 谷圍島及其南岸地區(qū)的廣州大學(xué)城占地超過4 3 平方公里，投資竟高達(dá)1 2 0 億元 除了上述大學(xué)城中的“巨無霸”外，還有眾多“小型”大學(xué)城零散地分布于全國(guó)各地。高校的基本 建設(shè)逐步被社會(huì)所重視，各施工單位對(duì)承建高校建設(shè)項(xiàng)目競(jìng)爭(zhēng)激烈。所以，抓好高校基本建設(shè)工作 是非常重要的。 高校基建項(xiàng)目的特點(diǎn)主要為以下幾個(gè)方面： 1 ) 社會(huì)性 高?；üぷ骶哂袕V泛的社會(huì)性，靠自身力量是不能完成的，需要社會(huì)對(duì)其提供各種服務(wù)來完 成各類項(xiàng)目的實(shí)施。雖然部分高校有設(shè)計(jì)能力或承建能力，但大多數(shù)院校都不具備這兩種能力，無 論設(shè)計(jì)、施工、材料供應(yīng)，還是質(zhì)量監(jiān)督，建設(shè)管理，審核，整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施的全過程完全依附于社 會(huì)，由社會(huì)力量米完成。高校各類建設(shè)項(xiàng)目都需要和當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門打交道，辦理各種審批手續(xù)。同 時(shí)，在項(xiàng)目實(shí)施過程中受政府及社會(huì)的制約和檢查，要符合城市建設(shè)規(guī)劃發(fā)展的要求。另外，需要 符合建筑市場(chǎng)行情的調(diào)控。例如：設(shè)計(jì)取費(fèi)標(biāo)