企業(yè)購(gòu)并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表(ppt 55頁(yè))VIP

第八章企業(yè)合并會(huì)計(jì)（三）購(gòu)并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,6/11/2019,1,第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),（一）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)本企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)只涉及本企業(yè)，與集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)和集團(tuán)外其他企業(yè)沒有直接聯(lián)系舉例：材料領(lǐng)用、工資發(fā)放、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊等,6/11/2019,2,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),（二）集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間發(fā)生的各種經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)舉例：子公司購(gòu)買母公司發(fā)行的債券、子公司購(gòu)買其他子公司生產(chǎn)的產(chǎn)品等,6/11/2019,3,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),（三）集團(tuán)外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)與外部企業(yè)之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)舉例：集團(tuán)內(nèi)企業(yè)向集團(tuán)外企業(yè)購(gòu)買材料、銷售商品、提供勞務(wù)等,6/11/2019,4,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),二、集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的分類（一）集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)（二）集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)（三）集團(tuán)內(nèi)部借貸事項(xiàng),6/11/2019,5,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的抵銷項(xiàng)目編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目（P354）編制合并利潤(rùn)表需進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目（P354）編制合并現(xiàn)金流量表需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目（P354）,6/11/2019,6,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),第二節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵銷,一、集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷1.對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對(duì)于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司一致的情況下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以有關(guān)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整；子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別，需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。,6/11/2019,7,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),2.按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:投資收益按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額借:投資收益貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借:投資收益貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借或貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸或借:資本公積,6/11/2019,8,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),3.長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷1)同一控制下的抵銷分錄股權(quán)取得日后合并報(bào)表編制時(shí)的抵銷分錄借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值)少數(shù)股東權(quán)益(子公司股東權(quán)益帳面價(jià)值少數(shù)股權(quán)比例)資產(chǎn)減值損失(當(dāng)期母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股投計(jì)提的減值準(zhǔn)備)期初未分配利潤(rùn)(以前期間母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股投計(jì)提的減值準(zhǔn)備)同時(shí)調(diào)整子公司合并前留存收益中母公司應(yīng)享份額借：資本公積股本溢價(jià)貸：盈余公積未分配利潤(rùn),子公司股東權(quán)益賬面價(jià)值,6/11/2019,9,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),2)非同一控制下的抵銷分錄借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)存貨、固定資產(chǎn)等商譽(yù)(差額)貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值)少數(shù)股東權(quán)益(子公司股東權(quán)益公允價(jià)值少數(shù)股權(quán)比例)營(yíng)業(yè)外收入(差額)資產(chǎn)減值損失(當(dāng)期母公司對(duì)子公司長(zhǎng)股投計(jì)提的減值準(zhǔn)備)期初未分配利潤(rùn)(以前期間母公司對(duì)子公司長(zhǎng)股投計(jì)提的減值準(zhǔn)備),子公司股東權(quán)益賬面價(jià)值,6/11/2019,10,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),4.母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配未分配利潤(rùn)年末,6/11/2019,11,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),例題參見課本P356例8-1、例8-2、例8-3,6/11/2019,12,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),二、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷,（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；（4）持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券；（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。抵銷分錄為：借：債務(wù)類項(xiàng)目貸：債權(quán)類項(xiàng)目,6/11/2019,13,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),【例1】P公司207年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收賬款100萬(wàn)元為S公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)400萬(wàn)元為S公司207年向P公司購(gòu)買商品3500萬(wàn)元開具的票面金額為400萬(wàn)元的商業(yè)承兌匯票；S公司應(yīng)付債券200萬(wàn)元為P公司所持有。對(duì)此，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：（8）將內(nèi)部預(yù)收賬款與內(nèi)部預(yù)付賬款抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：預(yù)收款項(xiàng)1000000貸：預(yù)付款項(xiàng)1000000（9）將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：應(yīng)付票據(jù)4000000貸：應(yīng)收票據(jù)4000000（10）將持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：應(yīng)付債券2000000貸：持有至到期投資2000000,6/11/2019,14,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對(duì)方債券等內(nèi)部交易。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用,6/11/2019,15,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),【例2】假設(shè)S公司207年確認(rèn)的應(yīng)向P公司支付的債券利息費(fèi)用總額為20萬(wàn)元（假定該債券的票面利率與實(shí)際利率相差較?。Ｔ诰幹坪喜⒗麧?rùn)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部債券投資收益與應(yīng)付債券利息費(fèi)用相互抵銷，其抵銷分錄為：借：投資收益200000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用200000課本例題參見P361例8-4,6/11/2019,16,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會(huì)計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。其抵銷程序如下：首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷分錄為：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)年初然后將本期計(jì)提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計(jì)提（或沖回）分錄借貸方向相反。即：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失或：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備具體做法是：先抵銷期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。,6/11/2019,17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),【例題3】P公司207年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為475萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為25萬(wàn)元。假定P公司207年為首次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表?！敬鸢浮拷瑁簯?yīng)付賬款500貸：應(yīng)收賬款500借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備25貸：資產(chǎn)減值損失25連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表情況：（1）若P公司208年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為475萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為25萬(wàn)元。借：應(yīng)付賬款500貸：應(yīng)收賬款500借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備25貸：未分配利潤(rùn)年初25,6/11/2019,18,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),（2）若P公司208年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為570萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為30萬(wàn)元。借：應(yīng)付賬款600貸：應(yīng)收賬款600借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備25貸：未分配利潤(rùn)年初25借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備5貸：資產(chǎn)減值損失5（3）若P公司208年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為380萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為20萬(wàn)元。借：應(yīng)付賬款400貸：應(yīng)收賬款400借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備25貸：未分配利潤(rùn)年初25借：資產(chǎn)減值損失5貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備5課本例題參見P374例8-14、P376例8-15,6/11/2019,19,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),一、集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的類別及其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響內(nèi)容內(nèi)部存貨交易事項(xiàng)、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)、內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易事項(xiàng)、內(nèi)部租賃交易事項(xiàng),第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷,6/11/2019,20,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),二、內(nèi)部交易已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)舉例見課本P363,6/11/2019,21,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),三、集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷內(nèi)部存貨交易當(dāng)期的抵銷處理：分三種情況（一）購(gòu)買企業(yè)從集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入的存貨當(dāng)期全部對(duì)外銷售在合并工作底稿中編制的抵銷分錄:借:營(yíng)業(yè)收入(集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售收入)貸:營(yíng)業(yè)成本(集團(tuán)內(nèi)購(gòu)買企業(yè)的銷售成本),6/11/2019,22,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),例1:乙公司為甲公司的子公司,本期乙公司向甲公司購(gòu)進(jìn)A商品一批,甲公司該批商品的成本為30萬(wàn)元，向乙公司的銷售價(jià)格為35萬(wàn)元，年內(nèi)乙公司將該批商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售，售價(jià)38萬(wàn)元。要求：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄,分析：該筆業(yè)務(wù)在甲、乙公司的個(gè)別報(bào)表中，分別進(jìn)行了如下反映：甲公司：營(yíng)業(yè)收入35萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本30萬(wàn)元乙公司：營(yíng)業(yè)收入38萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本35萬(wàn)元解：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄借:營(yíng)業(yè)收入350000貸:營(yíng)業(yè)成本350000,6/11/2019,23,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),(二)購(gòu)買企業(yè)從集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入的存貨當(dāng)期全部未對(duì)外銷售（只是商品存放地點(diǎn)發(fā)生變化）在合并工作底稿中編制的抵銷分錄:借：營(yíng)業(yè)收入(集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售收入)貸：營(yíng)業(yè)成本(集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售成本)存貨(購(gòu)買企業(yè)的存貨中包含的銷售企業(yè)的毛利）,6/11/2019,24,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),接例1:年內(nèi)乙公司從甲公司購(gòu)進(jìn)的該批商品全部未對(duì)外銷售。要求：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄,分析：該筆業(yè)務(wù)在甲、乙公司的個(gè)別報(bào)表中，分別進(jìn)行了如下反映：甲公司：營(yíng)業(yè)收入35萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本30萬(wàn)元乙公司：存貨35萬(wàn)元解：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄借:營(yíng)業(yè)收入350000貸:營(yíng)業(yè)成本300000存貨50000,6/11/2019,25,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),（三）購(gòu)買企業(yè)從集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入的存貨當(dāng)期部分對(duì)外銷售在合并工作底稿中編制的抵銷分錄:借：營(yíng)業(yè)收入(集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售收入)貸：營(yíng)業(yè)成本(集團(tuán)內(nèi)購(gòu)買企業(yè)的銷售成本+銷售企業(yè)的部分銷售成本)存貨(購(gòu)買企業(yè)的剩余存貨中包含的銷售企業(yè)的毛利),6/11/2019,26,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),接例1:年內(nèi)乙公司從甲公司購(gòu)進(jìn)的該批商品60%對(duì)集團(tuán)外銷售，銷售價(jià)格為25萬(wàn)元要求：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄,分析：該筆業(yè)務(wù)在甲、乙公司的個(gè)別報(bào)表中，分別進(jìn)行了如下反映：甲公司：營(yíng)業(yè)收入35萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本30萬(wàn)元乙公司：營(yíng)業(yè)收入25萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本21萬(wàn)元，期末存貨14萬(wàn)元解：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄借:營(yíng)業(yè)收入350000貸:營(yíng)業(yè)成本330000存貨20000,6/11/2019,27,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),（四）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購(gòu)銷存貨的抵銷處理將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響進(jìn)行抵銷借：期初未分配利潤(rùn)（以前年度內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）貸：存貨（本年仍未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)）營(yíng)業(yè)成本（本年已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)）對(duì)于本期發(fā)生的內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)按前面方法處理,6/11/2019,28,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),例2:乙公司為甲公司的子公司，乙公司期初存貨中有從甲公司購(gòu)進(jìn)的產(chǎn)品10萬(wàn)元（甲公司此存貨成本為8萬(wàn)元），本期乙公司又向甲公司購(gòu)進(jìn)A商品一批，進(jìn)價(jià)30萬(wàn)元（甲公司此批存貨成本24萬(wàn)元）。年內(nèi)乙公司將上年從甲公司購(gòu)進(jìn)的存貨全部對(duì)外銷售，本年購(gòu)進(jìn)的A商品60%對(duì)外銷售，乙公司銷售毛利為20%。要求：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄,解：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄1)上期抵銷：借:期初未分配利潤(rùn)20000貸：營(yíng)業(yè)成本200002)本期抵銷：借:營(yíng)業(yè)收入300000貸:營(yíng)業(yè)成本276000存貨24000,6/11/2019,29,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),（五）內(nèi)部存貨交易計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理若內(nèi)部存貨交易購(gòu)買方計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備大于銷售方應(yīng)計(jì)提的數(shù)額,差額予以轉(zhuǎn)銷借:存貨貸:期初未分配利潤(rùn)（以前期間存貨跌價(jià)損失）或資產(chǎn)減值損失（本期的）,6/11/2019,30,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),例3:乙公司為甲公司的子公司,本期乙公司向甲公司購(gòu)進(jìn)A商品一批,甲公司該批商品的成本為30萬(wàn)元，向乙公司的銷售價(jià)格為35萬(wàn)元，該批商品年內(nèi)乙公司全部未對(duì)集團(tuán)外銷售。假定期末該批存貨可變現(xiàn)凈值為28萬(wàn)元。要求：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷分錄若期末該批存貨可變現(xiàn)凈值為32萬(wàn)元。合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷分錄該如何編制。,借：存貨50000貸：資產(chǎn)減值損失50000,借：存貨30000貸：資產(chǎn)減值損失30000,6/11/2019,31,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),四、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理根據(jù)交易的是產(chǎn)品還是固定資產(chǎn)可分為三種類型：第一種類型是集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給內(nèi)部其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用第二種類型是集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給內(nèi)部其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用第三種類型是集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給內(nèi)部其他企業(yè)作為普通商品對(duì)外銷售,6/11/2019,32,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),（一）當(dāng)期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理1.集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給內(nèi)部其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。若計(jì)提了折舊，還要把多計(jì)提(或少計(jì)提)的累計(jì)折舊抵銷抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)原價(jià)(未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用等或是：借：固定資產(chǎn)原價(jià)(未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益)貸：營(yíng)業(yè)外支出借：管理費(fèi)用等貸：累計(jì)折舊,6/11/2019,33,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),例4、乙公司為甲公司的子公司，乙公司將凈值為20萬(wàn)元的某固定資產(chǎn)以22萬(wàn)元的價(jià)格變賣給甲公司作為固定資產(chǎn)使用。甲公司按22萬(wàn)元入帳，預(yù)計(jì)使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法折舊。要求：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄,解：編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄為：借：營(yíng)業(yè)外收入20000貸：固定資產(chǎn)20000借：累計(jì)折舊5000貸：管理費(fèi)用5000,6/11/2019,34,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),2.集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給內(nèi)部其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。若計(jì)提了折舊，還要把多計(jì)提了的累計(jì)折舊抵銷抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入(內(nèi)部交易銷售方的收入)貸：營(yíng)業(yè)成本(內(nèi)部交易銷售方的成本)固定資產(chǎn)原價(jià)(未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn))借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用等,6/11/2019,35,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),例5、乙公司為甲公司的子公司，甲公司將自產(chǎn)的成本為20萬(wàn)元的產(chǎn)品以以25萬(wàn)元的價(jià)格銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用。乙公司按25萬(wàn)元入帳，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法折舊。要求：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄,解：編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入250000貸：營(yíng)業(yè)成本200000固定資產(chǎn)50000借：累計(jì)折舊10000貸：管理費(fèi)用10000,6/11/2019,36,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易以后各期的抵銷處理1.將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷,調(diào)整期初未分配利潤(rùn)借:期初未分配利潤(rùn)貸:固定資產(chǎn)原價(jià)2.將以前期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷,調(diào)整期初未分配利潤(rùn)借:累計(jì)折舊貸:期初未分配利潤(rùn)3.將本期內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷,調(diào)整管理費(fèi)用等借:累計(jì)折舊貸:管理費(fèi)用等,6/11/2019,37,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),例6:乙公司為甲公司的子公司，甲公司將自產(chǎn)的成本為20萬(wàn)元的產(chǎn)品以以25萬(wàn)元的價(jià)格銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用。乙公司按25萬(wàn)元入帳，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法折舊。要求:編制第二至第四年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄,6/11/2019,38,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),解:第二年編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄(1)借:期初未分配利潤(rùn)50000貸:固定資產(chǎn)原價(jià)50000(2)借:累計(jì)折舊20000貸:期初未分配利潤(rùn)10000管理費(fèi)用10000第三年編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄(1)借:期初未分配利潤(rùn)50000貸:固定資產(chǎn)原價(jià)50000(2)借:累計(jì)折舊30000貸:期初未分配利潤(rùn)20000管理費(fèi)用10000第四年編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄(1)借:期初未分配利潤(rùn)50000貸:固定資產(chǎn)原價(jià)50000(2)借:累計(jì)折舊40000貸:期初未分配利潤(rùn)30000管理費(fèi)用10000,6/11/2019,39,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),三、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷處理1.使用期滿如期清理時(shí)：正常情況下報(bào)廢當(dāng)年需抵銷的只有當(dāng)年多計(jì)提的折舊費(fèi)借:期初未分配利潤(rùn)貸:管理費(fèi)用接上例：第五年如期報(bào)廢(1)借:期初未分配利潤(rùn)50000貸:固定資產(chǎn)原價(jià)50000(2)借:累計(jì)折舊50000貸:期初未分配利潤(rùn)40000管理費(fèi)用10000,借:期初未分配利潤(rùn)10000貸:管理費(fèi)用10000,6/11/2019,40,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),2.超期使用的抵銷處理：超期使用清理前的抵銷分錄：（1）固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借:期初未分配利潤(rùn)貸:固定資產(chǎn)原價(jià)（2）將多計(jì)提的折舊予以抵銷借:累計(jì)折舊貸:期初未分配利潤(rùn)管理費(fèi)用超期使用清理時(shí)，購(gòu)買企業(yè)將固定資產(chǎn)原價(jià)與其計(jì)提的折舊均已注銷，該內(nèi)部的固定資產(chǎn)對(duì)合并報(bào)表不再產(chǎn)生影響，故不必做任何抵銷分錄,6/11/2019,41,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),接上例：第七年報(bào)廢第五年編制合并報(bào)表時(shí)(1)借:期初未分配利潤(rùn)50000貸:固定資產(chǎn)原價(jià)50000(2)借:累計(jì)折舊50000貸:期初未分配利潤(rùn)40000管理費(fèi)用10000第六年編制合并報(bào)表時(shí)(1)借:期初未分配利潤(rùn)50000貸:固定資產(chǎn)原價(jià)50000(2)借:累計(jì)折舊50000貸:期初未分配利潤(rùn)50000第七年清理時(shí)，不做任何抵銷分錄,6/11/2019,42,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),3.提前清理的抵銷處理：（1）抵銷當(dāng)年多計(jì)提的折舊借:期初未分配利潤(rùn)貸:管理費(fèi)用等（2）抵銷多確認(rèn)的清理凈損失借:期初未分配利潤(rùn)貸:營(yíng)業(yè)外支出,6/11/2019,43,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),接上例：第四年報(bào)廢編制合并報(bào)表時(shí)(1)抵銷當(dāng)年多計(jì)提的折舊借:期初未分配利潤(rùn)10000貸:管理費(fèi)用10000(2)抵銷多確認(rèn)的清理凈損失借:期初未分配利潤(rùn)10000貸:營(yíng)業(yè)外支出10000,6/11/2019,44,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),例7甲公司將自產(chǎn)的成本為100萬(wàn)元的產(chǎn)品以120萬(wàn)元的價(jià)格銷售給子公司乙公司作為廠部辦公固定資產(chǎn)使用。乙公司按120萬(wàn)元入帳，預(yù)計(jì)使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法折舊。要求:1.資產(chǎn)使用期滿如期清理2.資產(chǎn)超期使用，于第五年報(bào)廢清理3.資產(chǎn)于第三年提前報(bào)廢清理對(duì)以上三種情況分別編制使用過程中及清理時(shí)各年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄,6/11/2019,45,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),解:第一種情況：第一年編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄(1)借:營(yíng)業(yè)收入1200000貸:營(yíng)業(yè)成本1000000固定資產(chǎn)原價(jià)200000(2)借:累計(jì)折舊50000貸:管理費(fèi)用50000第二年編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄(1)借:期初未分配利潤(rùn)200000貸:固定資產(chǎn)原價(jià)200000(2)借:累計(jì)折舊100000貸:期初未分配利潤(rùn)50000管理費(fèi)用50000,6/11/2019,46,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),第三年編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄(1)借:期初未分配利潤(rùn)200000貸:固定資產(chǎn)原價(jià)200000(2)借:累計(jì)折舊150000貸:期初未分配利潤(rùn)100000管理費(fèi)用50000第四年編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄借:期初未分配利潤(rùn)50000貸:管理費(fèi)用50000,6/11/20