（會計證）2011會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)復(fù)習(xí)資料之會計憑證

2011年全 國會計 從業(yè) 會計 基礎(chǔ)重 點 會計 憑證 (1)第四章 會計憑證第一節(jié)會計憑證的概念、作用和種類任何 單位 ， 每發(fā) 生一項 經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù) ， 如現(xiàn) 金的收 付 、 物資 的進(jìn)出 、 往來 款項的 結(jié)算等 ， 經(jīng)辦 人員必 須按照 規(guī)定的 程序和 要求 ， 認(rèn)真 填制會 計憑證 ， 記錄 經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)發(fā)生或 完成的 日期 、 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)的 內(nèi)容 ， 并在 會計憑 證上簽 名或蓋 章 ， 有的 憑證還 需要加 蓋公章 ，以對 會計憑 證的真 實性和 正確性 負(fù)責(zé)。一、 會計憑 證的概 念和種 類會計 憑證是 記錄經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù) 事項發(fā) 生或完 成情況 的書面 證明， 也是登 記賬簿 的依據(jù)。 通過填 制或取 得會計 憑證， 可以明 確經(jīng)濟(jì) 責(zé)任。任何 會計憑 證都必 須經(jīng)過 有關(guān)人 員的嚴(yán) 格審核 ，只有 經(jīng)過審 核無誤 的會計 憑證才能 作為登 記賬簿 的依據(jù) 。會計 憑證按 照 填制 程序和 用途 不同 ，一般 可以分 為 原始 憑證和 記賬憑 證 兩類 。（一 ）原始 憑證原始 憑證是 在經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)發(fā) 生或完 成時取 得或填 制的 ， 用以 證明經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù) 的發(fā)生 或完成 情況 ， 并作 為記賬 原始依 據(jù)的會 計憑證 ， 如發(fā) 票 、 收據(jù) 、 材料 入庫單 、 領(lǐng)料單等 。（二 ）記賬 憑證記賬 憑證也 稱記賬 憑單 ， 由會 計部門 根據(jù)審 核無誤 的原始 憑證或 原始憑 證匯總 表編制 而成 。 記賬 憑證應(yīng) 記載經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù) 的簡要 內(nèi)容 ， 明確 會計分 錄 ， 它是 登記賬 簿的直 接依據(jù) 。 二、 會計憑 證的作 用合法 取得 、 正確 填制和 審核會 計憑證 是會計 核算方 法之一 ， 是會 計核算 的初始 階段和 基本環(huán) 節(jié) ， 是一 項重要 的基礎(chǔ) 性會計 工作 。 會計 憑證工 作的意 義主要 體現(xiàn)在以下 三個方 面：1.記錄 經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)，提 供記賬 依據(jù)。 （記錄 、計量 ）2.明確 經(jīng)濟(jì)責(zé) 任，強(qiáng) 化內(nèi)部 控制。 （簽章 、傳遞 ）3.監(jiān)督 經(jīng)濟(jì)活 動，控 制經(jīng)濟(jì) 運(yùn)行。 （強(qiáng)調(diào) 事中控 制）第二節(jié)原始憑證以下 不屬于 原始憑 證：一、 原始憑 證的種 類原始 憑證種 類繁多 ， 形式 多樣 ， 為方 便使用 。 通常 按其 來源 、 填制 手續(xù)和 格式 加以分 類。（一 ）原始 憑證按 照來源 不同， 分為自 制原始 憑證和 外來原 始憑證（二 ）原始 憑證按 照格式 的不同 ，分為 通用憑 證和專 用憑證（三 ） 原始 憑證按 照填制 手續(xù)及 內(nèi)容不 同 ， 分為 一次憑 證 、 累計 憑證和 匯總憑 證1.一次 憑證的 填制一次 憑證的 填制手 續(xù)是在 經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)發(fā)生 或完成 時 ， 由經(jīng) 辦人員 填制 ， 一般 只反映一項 經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)，或 者同時 反映若 干項同 類性質(zhì) 的經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)。 下面以 “ 收料 單 ” 和“ 領(lǐng)料 單 ” 的填 制為例 ，介紹 一次憑 證的填 制方法 。 領(lǐng)料 單領(lǐng)料 部門： 第一車 間 領(lǐng)料 編號： 第 3號領(lǐng)料 用途： 甲產(chǎn)品 生產(chǎn) 年 月 日 發(fā)料 倉庫： 第 2倉庫材料 名稱 數(shù)量材料 編號 及規(guī) 格 計量 單位 請領(lǐng) 實領(lǐng) 單價 金額（元 ）l2 鋼材 噸 5 5 2800 14000備注 合計倉庫 保管員 ： （ 簽章 ） 發(fā)料 ： （ 簽章 ） 領(lǐng)料主 管：（ 簽章） 2.累計 憑證的 填制要點 1：累 計憑證 是 多次 有效 的原 始憑證 。要點 2： 工業(yè) 企業(yè)用 的限額 領(lǐng)料單 就是一 種典型 的累計 憑證 。要點 3： 特點 是在一 張憑證 內(nèi)可以 連續(xù)登 記相同 性質(zhì)的 業(yè)務(wù) ， 隨時 結(jié)出累 計數(shù)及結(jié)余 數(shù)，并 按照費(fèi) 用限額 進(jìn)行費(fèi) 用控制 ，期末 按實際 發(fā)生額 記賬。下面 以 “ 限額 領(lǐng)料單 ” 為例 說明累 計憑證 的填制 方法?！?限額 領(lǐng)料單 ” 是多 次使用 的累計 領(lǐng)發(fā)料 憑證 。 在有 效期間 內(nèi) （ 一般 為一個 月 ） ，只要 領(lǐng)用數(shù) 量不超 過限額 就可以 連續(xù)使 用 。 “ 限額 領(lǐng)料單 ” 是由 生產(chǎn)計 劃部門 根據(jù)下 達(dá)的生 產(chǎn)任務(wù) 和材料 消耗定 額按每 種材料 用途分 別開出 ， 一料 一單 ， 一式 兩聯(lián) ， 一聯(lián) 交倉庫 據(jù)以發(fā) 料 ， 一聯(lián) 交領(lǐng)料 部門據(jù) 以領(lǐng)料 。 領(lǐng)料 單位領(lǐng) 料時 ， 在該 單內(nèi)注 明請領(lǐng) 數(shù)量 ， 經(jīng)負(fù) 責(zé)人簽 章批準(zhǔn) 后 ， 持往 倉庫領(lǐng) 料 。 （ 詳細(xì) 介紹 ， 參見 教 材P98）3.匯總 憑證的 填制匯總 憑證 ， 也稱 原始憑 證匯總 表 ， 是對 一定時 期內(nèi)反 映經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)內(nèi) 容相同 的若干張原 始憑證 ，按照 一定標(biāo) 準(zhǔn)綜合 填制的 原始憑 證。它 合并了 同類型 經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù) ， 簡化了 記賬工 作量。 常用的 匯總原 始憑證 有：耗 用材料 匯總表 、工資 結(jié)算匯 總表 、銷售 日報、 差旅費(fèi) 報銷單 等。 匯總 憑證 ， 是指 在會計 的實際 工作日 ， 為了 簡化記 賬憑證 的填制 工作 ， 將一 定時期若 干份記 錄同類 經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)的原 始憑證 匯總編 制一張 匯總憑 證 ， 用以 集中反 映某項經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù) 的完成 情況 。 匯總 原始憑 證是有 關(guān)責(zé)任 者根據(jù) 經(jīng)濟(jì)管 理的需 要定期 編制的 匯總 憑證只 能將同 類內(nèi)容 的經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)匯 總在一 起 、 填列 在一張 匯總憑 證上 ， 不能將兩 類或兩 類以上 的經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)匯 總在一 起、填 列在一 張匯總 原始憑 證上。 耗用 材料匯 總表A材料 B材料 C材料 合計一車 間二車 間 三車 間行政 管理部 門 合計會計 主管 ： 審核 ： 制表 ：2011年全 國會計 從業(yè) 會計 基礎(chǔ)重 點 會計 憑證 (2)二、 原始憑 證的基 本內(nèi)容由于 各項經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù) 的內(nèi)容 和經(jīng)濟(jì) 管理的 要求不 同 ， 各個 原始憑 證的名 稱 、 格式 和內(nèi)容 也是多 種多樣 的。但 是，所 有的原 始憑證 （包括 自制的 和外來 的憑證 ） ， 都是作 為經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)的 原始證 據(jù)，必 須詳細(xì) 載明有 關(guān)經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)的 發(fā)生或 完成情 況 ， 必須明 確經(jīng)辦 單位和 人員的 經(jīng)濟(jì)責(zé) 任 。 因此 ， 各種 原始憑 證都應(yīng) 具備一 些共同 的基本內(nèi) 容。 原始 憑證所 包括的 基本內(nèi) 容，通 常稱為 憑證要 素，主 要有：（ 1）原 始憑證 的名稱 ；（ 2）填 制原始 憑證的 日期；（ 3）接 受原始 憑證的 單位名 稱（抬 頭人） ；（ 4）經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù) 的內(nèi)容 （含數(shù) 量、單 價和金 額等） ；（ 5）填 制單位 簽章；（ 6）有 關(guān)人員 簽章；（ 7）憑 證附件 ?！狙a(bǔ) 充】原 始憑證 除了應(yīng) 當(dāng)具備 上述內(nèi) 容外， 還應(yīng)當(dāng) 符合下 列要求 ：1.從外 單位取 得的原 始憑證 ，必須 蓋有填 制單位 的公章 ；對外 開出的 原始憑 證 ，必須 加蓋本 單位公 章 。 從個 人取得 的原始 憑證 ， 必須 有填制 人員的 簽名或 者蓋章 。這里 所說的 “公章 ”，是 指具有 法律效 力和特 定用途 ，能夠 證明單 位身份 和性質(zhì)的印 鑒，包 括業(yè)務(wù) 公章、 財務(wù)專 用章、 發(fā)票專 用章、 結(jié)算專 用章等 。2.自制 的原始 憑證 ， 必須 有經(jīng)辦 單位的 領(lǐng)導(dǎo)人 或者由 單位領(lǐng) 導(dǎo)人指 定的人 員簽名或者 蓋章。 3.購買 實物的 原始憑 證 ， 必須 有驗收 證明 。 這樣 要求 ， 目的 是為了 明確經(jīng) 濟(jì)責(zé)任 ，保證 賬物相 符，防 止盲目 采購， 避免物 資短缺 和流失 。實物 驗收工 作由經(jīng) 管實物 的人員 負(fù)責(zé)辦 理，會 計人員 通過有 關(guān)的原 始憑證 進(jìn)行監(jiān)督 檢查。 需要入 庫的實 物，必 須填寫 入庫驗 收單， 由實物 保管人 員驗收 后在入庫 單上如 實填寫 實收數(shù) 額，并 加蓋印 章；不 需要入 庫的實 物，除 經(jīng)辦人 員在憑證 上簽章 外 ， 必須 交給實 物保管 人員或 者使用 人員進(jìn) 行驗收 后在憑 證上簽 章 。總之 ，必須 由購買 人以外 的第三 者查證 核實后 ，會計 人員才 據(jù)以入 賬。4.支付 款項的 原始憑 證 ， 必須 有收款 單位和 收款人 的收款 證明 ， 不能 僅以支 付款項的 有關(guān)憑 證如銀 行匯款 憑證等 代替。 其目的 是為了 防止舞 弊行為 的發(fā)生 。5.發(fā)生 銷貨退 回的 ， 除填 制退貨 發(fā)票外 ， 還必 須有退 貨驗收 證明 ； 退款 時 ， 必須取得 對方的 收款收 據(jù)或者 匯款銀 行的憑 證 ， 不得 以退貨 發(fā)票代 替收據(jù) 。 在實 際工作中 ，有些 單位發(fā) 生銷售 退回， 收到的 退貨沒 有驗收 證明， 造成退 貨流失 ； 在辦理 退款時 ，開出 紅字發(fā) 票，并 以紅字 發(fā)票副 本作為 本單位 付款的 原始憑 證，既不 經(jīng)對方 單位蓋 章收訖 ，也不 附對方 單位收 到退款 的收據(jù) 這種做 法容易 發(fā)生舞弊 行為， 漏洞很 大。因 此，發(fā) 生銷貨 退回及 退還款 項時， 必須填 制退貨 發(fā)票并附 有退貨 驗收證 明和對 方的收 款收據(jù) 。如果 由于特 殊情況 、可先 用銀行 的有關(guān)憑 證作為 臨時收 據(jù)，待 收到收 款單位 的收款 證明后 ，再將 其附在 原付款 憑證之后 ，作為 正式原 始憑證 。 6.職工 公出借 款憑據(jù) ， 必須 附在記 賬憑證 之后 。 收回 借款時 ， 應(yīng)當(dāng) 另開收 據(jù)或者退還 借款副 本，不 得退還 原借款 收據(jù)。 原因是 ，借款 和還回 借款， 是互有 聯(lián)系的兩 項經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)， 在借款 和還回 借款發(fā) 生時， 必須分 別在會 計賬目 上獨自 反映出來 ，因此 ，不能 將原借 款收據(jù) 退還借 款人， 否則， 將會使 會計資 料失去 完整性。7.上級 有關(guān)部 門批準(zhǔn) 的經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù) ， 應(yīng)當(dāng) 將批準(zhǔn) 文件作 為原始 憑證附 件 。 如果 批準(zhǔn)文件 需要單 獨歸檔 的，應(yīng) 當(dāng)在憑 證上注 明文件 的批準(zhǔn) 機(jī)關(guān)名 稱、日 期和文 號 ， 以便確 認(rèn)經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)的 審批情 況和查 閱。2011年全 國會計 從業(yè) 會計 基礎(chǔ)重 點 會計 憑證 (3)三、 原始憑 證的填 制要求原始 憑證絕 大部分 不是由 財會人 員填制 的，而 是由有 關(guān)單位 或本單 位有關(guān) 業(yè)務(wù)人員 填制的 。但是 ，全部 原始憑 證都必 須經(jīng)過 財會人 員審核 ，才能 登記入 賬。因此 ，財會 人員不 僅應(yīng)掌 握原始 憑證的 內(nèi)容和 填制方 法，而 且還要 向有關(guān) 業(yè)務(wù)人員 說明原 始憑證 的重要 作用， 幫助他 們掌握 正確填 制原始 憑證的 方法。（一 ）填制 原始憑 證的基 本要求 1.記錄 要真實 。2.內(nèi)容 要完整 。在填 寫的過 程中要 注意以 下幾點 ：（ 1）年 、月、 日要按 照填制原始 憑證的 實際日 期填寫 ； （ 2） 名稱 要齊全 ， 不能 簡化 ； （ 3） 品名 或用途 要填寫明 確，不 能含糊 不清； （ 4）有 關(guān)人員 的簽章 必須齊 全。3.手續(xù) 要完備 。 單位 取得的 原始憑 證必須 符合手 續(xù)完備 的要求 ， 以明 確經(jīng)濟(jì) 責(zé)任 ，確保 憑證的 合法性 、真實 性。 自制 的原始 憑證， 應(yīng)有經(jīng) 辦人員 和經(jīng)辦 單位負(fù) 責(zé)人的 簽名或 蓋章。從外 單位取 得的原 始憑證 ，除某 些特殊 的外來 原始憑 證如火 車票、 汽車票 外 ， 必須蓋 有填制 單位的 公章或 財務(wù)專 用章 ， 沒有 公章或 財務(wù)專 用章的 原始憑 證應(yīng)視 為無效 憑證 ， 不能 作為編 制記賬 憑證的 依據(jù) ； 從個 人處取 得的原 始憑證 ， 必須 有填制人 員的簽 名或簽 章 。 購買 實物的 原始憑 證 ， 必須 有驗收 證明 ； 支付 款項的 原始憑證 ， 必須 有收款 單位和 收款人 的收款 證明 ， 付款 人不能 自己證 明自己 已付出 款項； 出納人 員在辦 理收款 或付款 業(yè)務(wù)后 ，應(yīng)在 憑證中 加蓋 “ 收訖 ” 或 “ 付訖 ” 的戳記 ，以避 免重收 重付。 4.書寫 要清楚 、 規(guī)范 。 原始 憑證上 的文字 和數(shù)字 都需認(rèn) 真填寫 ， 字跡 清楚 ， 易于辨認(rèn) ， 不得 使用未 經(jīng)國務(wù) 院公布 的簡化 漢字 。 凡是 填有大 寫金額 和小寫 金額的 原始憑 證，大 寫金額 與小寫 金額必 須相符 。原始 憑證的 填制， 除需要 復(fù)寫的 外 ， 必須用 鋼筆或 碳素筆 書寫。 填寫時 應(yīng)遵守 以下要 求：憑證 上阿拉 伯?dāng)?shù)字 應(yīng)當(dāng)一 個一個 準(zhǔn)確、 清晰地 書寫， 不得連 筆書寫 。阿拉 伯金額數(shù) 字前面