合并會計(jì)報表(上)

,第6章合并財務(wù)報表（上）,管理學(xué)院財務(wù)會計(jì)教研室尉玉芬,授課要求,目的：掌握合并報表的基本概念、基本理論及編制合并工作底稿的基本方法；掌握同一控制下及非同一控制下合并報表的編制方法。,重難點(diǎn)：合并理論；同一控制下及非同一控制下合并報表的編制方法,方法：理論講解、案例分析,計(jì)劃時數(shù)：6學(xué)時,學(xué)習(xí)內(nèi)容,第一節(jié)合并財務(wù)報表的意義,第二節(jié)合并財務(wù)報表的合并理論,第三節(jié)合并財務(wù)報表的合并范圍,第四節(jié)合并財務(wù)報表的編制程序,第五節(jié)我國合并財務(wù)報表的相關(guān)規(guī)定第六節(jié)控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,第一節(jié)合并財務(wù)報表的意義,一、問題的產(chǎn)生1、吸收合并、新設(shè)合并：原有的法律主體消失，不存在編制合并報表問題2、控股合并：,母公司個別報表,子公司個別報表,母子公司形成企業(yè)集團(tuán)，編制合并會計(jì)報表,新會計(jì)主體,二、合并財務(wù)報表的含義合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。,、,第一節(jié)合并財務(wù)報表的意義,母公司:指控制一個或一個以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等,下同）的主體。子公司:是指被母公司控制的主體。,、,第一節(jié)合并財務(wù)報表的意義,三、合并財務(wù)報表的意義能夠?qū)ν馓峁┓从秤赡缸庸窘M成的企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營情況的會計(jì)信息。有利于避免一些企業(yè)集團(tuán)利用內(nèi)部控制關(guān)系，人為粉飾報表的情況發(fā)生。,經(jīng)濟(jì)實(shí)體,第一節(jié)合并財務(wù)報表的意義,四、合并財務(wù)報表的特點(diǎn)（1）合并財務(wù)報表是經(jīng)濟(jì)意義上的會計(jì)主體，而不是法律意義上的主體。（2）合并財務(wù)報表由企業(yè)集團(tuán)中對其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制。（3）合并財務(wù)報表以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制。（4）合并財務(wù)報表編制有其獨(dú)特的方法。,第一節(jié)合并財務(wù)報表的意義,第二節(jié)合并財務(wù)報表的合并理論,母公司理論實(shí)體理論所有權(quán)理論,母公司理論的主要觀點(diǎn)：合并財務(wù)報表被視為母公司財務(wù)報表的延伸強(qiáng)調(diào)母公司或控股公司的股東利益實(shí)體理論的主要觀點(diǎn)：將母子公司視為單一經(jīng)濟(jì)個體主張對多數(shù)股東與少數(shù)股東應(yīng)一視同仁所有權(quán)理論主要觀點(diǎn)：母子公司之間是擁有和被擁有的關(guān)系為滿足母公司股東的信息需要而編制,第二節(jié)合并財務(wù)報表的合并理論,母公司理論與實(shí)體理論的特點(diǎn)比較,第二節(jié)合并財務(wù)報表的合并理論,一、確定合并范圍的控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)直接持股1、數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)：持股比例間接持股50%直接和間接持股2、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)（數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)不滿足時存在）法定控制權(quán)：法律或協(xié)議規(guī)定具備控制權(quán)實(shí)質(zhì)控制權(quán)：擁有股權(quán)小于50%而實(shí)質(zhì)可以實(shí)施控制,第三節(jié)合并財務(wù)報表的合并范圍,3、間接持股的計(jì)算方法：（1)加法原則（我國）：,A公司通過子公司B間接擁有C公司40%的表決權(quán)A公司直接和間接擁有C55%（15%+40%）的表決權(quán),(2)乘法原則：,按照上例，A公司通過公司B間接擁有C公司28%（70%*40%）的表決權(quán)A公司直接和間接擁有C公司43%（15%+28%）的表決權(quán),第三節(jié)合并財務(wù)報表的合并范圍,二、不納入合并范圍的規(guī)定暫時控制的子公司免于納入合并范圍：（1）FASB強(qiáng)調(diào)“一年內(nèi)”的期限（2）IASB母公司購入和擁有某子公司是為了在購入日算起的12月內(nèi)出售，且母公司管理層正在積極尋找買家。,第三節(jié)合并財務(wù)報表的合并范圍,第四節(jié)合并財務(wù)報表的編制程序,一、合并財務(wù)報表的編制原則合并財務(wù)報表的編制原則除遵循財務(wù)報表編制的一般原則和要求外，還應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：1、以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制2、一體性原則,二、編制合并財務(wù)報表的程序1、編制合并工作底稿。2、將母公司和納入合并范圍的子公司的個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務(wù)報表的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總。,第四節(jié)合并財務(wù)報表的編制程序,3、在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。4、計(jì)算合并財務(wù)報表各項(xiàng)目的合并金額。5、將工作底稿上的合并數(shù)過入到正式的合并財務(wù)報表中。,第四節(jié)合并財務(wù)報表的編制程序,母公司合并工作底稿（樣稿）,三、合并財務(wù)報表的前期工作1、統(tǒng)一母子公司的會計(jì)政策2、統(tǒng)一母子公司的會計(jì)期間3、對子公司外幣表示的財務(wù)報表進(jìn)行折算4、以購買日被并子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整子公司個別報表5、按權(quán)益法調(diào)整子公司的長期股權(quán)投資（并非必不可少）6、子公司應(yīng)當(dāng)向母公司提供相應(yīng)資料,第四節(jié)合并財務(wù)報表的編制程序,第五節(jié)我國合并財務(wù)報表的相關(guān)規(guī)定,一、對合并范圍的規(guī)定1.合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨(dú)主體）納入合并財務(wù)報表的合并范圍。如果母公司是投資性主體（如私募股權(quán)機(jī)構(gòu)，基金等），則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表；其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益。,2.確定合并范圍的基本原則實(shí)質(zhì)性判斷原則：控制控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。對控制情況，要持續(xù)判斷，重新評估。,第五節(jié)我國合并財務(wù)報表的相關(guān)規(guī)定,3.確定合并范圍的具體規(guī)定：,擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)形成控制直接擁有通過子公司間接擁有直接和間接擁有,第五節(jié)我國合并財務(wù)報表的相關(guān)規(guī)定,擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的：1）投資方持有的表決權(quán)相對于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度。2）投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)，如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等。3）其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利。4）被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實(shí)和情況。,第五節(jié)我國合并財務(wù)報表的相關(guān)規(guī)定,二、合并程序母公司應(yīng)當(dāng)以自身和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，編制合并財務(wù)報表（注：新修訂的33號準(zhǔn)則刪除了“按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資”）。1.合并母公司與子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和現(xiàn)金流等項(xiàng)目。2.抵銷母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額。3.抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易的影響。內(nèi)部交易表明相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。4.站在企業(yè)集團(tuán)角度對特殊交易事項(xiàng)予以調(diào)整。,第五節(jié)我國合并財務(wù)報表的相關(guān)規(guī)定,一、合并財務(wù)報表的種類,合并資產(chǎn)負(fù)債表,合并利潤表,合并所有者權(quán)益表,合并現(xiàn)金流量表,合并財務(wù)報表,附注,第六節(jié)控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制,同一控制下,控制權(quán)取得日合并報表,控制權(quán)取得日后合并報表,非同一控制下,第六節(jié)控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制,二、控股合并的處理過程,1.對該項(xiàng)合并的長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量,2.合并日合并財務(wù)報表的編制,第六節(jié)控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制,例題,A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于207年1月1日自母公司P處取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了1500萬股本公司普通股（每股面值1元）作為對價。假定A、B公司采用的會計(jì)政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下表所示。,第六節(jié)控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制,同一控制下控制權(quán)取得日合并報表的編制,單位：萬元,第六節(jié)控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制,（1）確認(rèn)長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資50000000貸：股本15000000資本公積35000000,A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：,第六節(jié)控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制,（2）合并日合并工作底稿中,應(yīng)編制以下抵銷分錄：借：股本15000000資本公積5000000盈余公積10000000未分配利潤20000000貸：長期股權(quán)投資50000000,第六節(jié)控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制,甲公司與乙公司同受丙公司控制，假設(shè)2005年1月1日甲公司支付現(xiàn)金30萬元收購乙公司100%的股權(quán)，已知合并日乙公司的所有者權(quán)益賬面價值為30萬元。有關(guān)甲公司與乙公司在合并日的個別資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下：,例題,例題,甲公司與乙公司同受丙公司控制，假設(shè)2005年1月1日甲公司支付現(xiàn)金30萬元收購乙公司100%的股權(quán)，已知合并日乙公司的所有者權(quán)益賬面價值為30萬元。有關(guān)甲公司與乙公司在合并日的個別資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下：,例題,第六節(jié)控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制,借：實(shí)收資本100000資本公積80000盈余公積60000未分配利潤60000貸：長期股權(quán)投資對子公司投資300000,第六節(jié)控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制,甲公司與乙公司同受丙公司控制，假設(shè)2006年1月1日甲公司支付現(xiàn)金30萬元收購乙公司75%的股權(quán)，已知合并日乙公司的所有者權(quán)益賬面價值為40萬元。有關(guān)甲公司與乙公司在合并日的個別資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下：,例題,例題,甲公司與乙公司同受丙公司控制，假設(shè)2006年1月1日甲公司支付現(xiàn)金30萬元收購乙公司75%的股權(quán)，已知合并日乙公司的所有者權(quán)益賬面價值為40萬元。有關(guān)甲公司與乙公司在合并日的個別資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下：,例題,第六節(jié)控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制,借：實(shí)收資本150000資本公積130000盈余公積60000未分配利潤60000貸：長期股權(quán)投資對子公司投資300000少數(shù)股東權(quán)益100000,第六節(jié)控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制,甲公司與乙公司為非關(guān)聯(lián)方，假設(shè)2005年1月1日甲公司支付現(xiàn)金30萬元收購乙公司100%的股權(quán)，已知合并日乙公司的所有者權(quán)益賬面價值為25萬元。有關(guān)甲公司與乙公司在合并日的個別資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下：,例題,例題,甲公司與乙公司為非關(guān)聯(lián)方，假設(shè)2005年1月1日甲公司支付現(xiàn)金30萬元收購乙公司100%的股權(quán)，已知合并日乙公司的所有者權(quán)益賬面價值為25萬元。有關(guān)甲公司與乙公司在合并日的個別資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下：,例題,第六節(jié)控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制,非同一控制下控制權(quán)取得日合并報表的編制,并且，乙公司下列資產(chǎn)項(xiàng)目，其賬面價值與公允價值不同,并且，乙公司下列資產(chǎn)項(xiàng)目，其賬面價值與公允價值不同,并且，乙公司下列資產(chǎn)項(xiàng)目，其賬面價值與公允價值不同,并且，乙公司下列資產(chǎn)項(xiàng)目，其賬面價值與公允價值不同,第六節(jié)控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制,借：存貨15000固定資產(chǎn)25000貸：資本公積40000,借：實(shí)收資本50000資本公積120000盈余公積60000未分配利潤60000商譽(yù)1000030-（25+1.5+2.5）100%貸：長期股權(quán)投資對子公司投資300000,第六節(jié)控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制,甲公司與乙公司為非關(guān)聯(lián)方，假設(shè)2005年1月1日甲公司支付現(xiàn)金35萬元收購乙公司75%的股權(quán)，已知合并日乙公司的所有者權(quán)益賬面價值為40萬元。有關(guān)甲公司與乙公司在合并日的個別資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下：,例題,第六節(jié)控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制,并且，乙公司下列資產(chǎn)項(xiàng)目，其賬面價值與公允價值不同,第六節(jié)控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制,借：存貨15000固定資產(chǎn)25000貸：資本公積40000,借：實(shí)收資本150000資本公積170000盈余公積60000未分配利潤60000商譽(yù)2000035-（40+1.5+2.5）75%貸：長期股權(quán)投資對子公司投資350000少數(shù)股東權(quán)益110000,第六節(jié)控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制,1.成本法的賬務(wù)處理,（1）初始投資或追加投資時，按投資成本增加賬面價值,（2）宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時借：應(yīng)收股利貸:投資收益,（3）收到現(xiàn)金股利或利潤時借：銀行存款貸：應(yīng)收股利,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,一、長期股權(quán)投資知識回顧,2.權(quán)益法的賬務(wù)處理,（1）初始投資成本的調(diào)整,初始投資成本,應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額,不調(diào)整,初始投資成本,應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額,營業(yè)外收入,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,（2）投資損益的確認(rèn)：按照應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益份額（以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整）,借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸:投資收益,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,3.成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的賬務(wù)處理（以追加投資引起的變化為例）,原長期股權(quán)投資的賬面余額,按照原持股比例計(jì)算的應(yīng)享有原投資日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額,不調(diào)整,留存收益,原長期股權(quán)投資的賬面余額,按照原持股比例計(jì)算的應(yīng)享有原投資日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額,（1）對原投資的調(diào)整,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,調(diào)整分錄：,借：長期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤分配未分配利潤,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,借：長期股權(quán)投資（變動的凈資產(chǎn)公允價原持股比例）貸：盈余公積利潤分配未分配利潤投資收益資本公積其他資本公積,（2）對原投資日至新投資日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動的調(diào)整,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,新增投資成本,按照新增持股比例計(jì)算的應(yīng)享有新投資日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額,不調(diào)整,營業(yè)外收入,（3）對追加投資的處理,新增投資成本,按照新增持股比例計(jì)算的應(yīng)享有新投資日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,調(diào)整分錄：,借：長期股權(quán)投資貸：營業(yè)外收入,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,二、編制調(diào)整分錄和抵銷分錄程序,1.對子公司個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整,2.按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資（并非必須）,3.編制抵銷分錄,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,1.對子公司個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整,會計(jì)政策,會計(jì)期間,一致,不一致,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,子公司個別財務(wù)報表,母公司備查簿中登記的子公司在購買日的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值,在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,為了將母公司的長期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益合理對沖。,為何要按權(quán)益法調(diào)整？,2.按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資,為何要按權(quán)益法調(diào)整？,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額借：投資收益貸：長期股權(quán)投資,調(diào)整分錄：,（1）對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額借：長期股權(quán)投資貸：投資收益,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,（2）對于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤,成本法借：應(yīng)收股利貸：投資收益,權(quán)益法借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資,調(diào)整分錄借：投資收益貸：長期股權(quán)投資,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,（3）對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額借：長期股權(quán)投資貸：資本公積（或相反）,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,甲公司與乙公司同受丙公司控制，假設(shè)2005年1月1日甲公司支付現(xiàn)金30萬元收購乙公司100%的股權(quán)，已知合并日乙公司的所有者權(quán)益賬面價值為30萬元。有關(guān)甲公司與乙公司在合并日的個別資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下：,例題,三、同一控制下控制權(quán)取得日后第一年合并報表編制,例題,甲公司與乙公司同受丙公司控制，假設(shè)2005年1月1日甲公司支付現(xiàn)金30萬元收購乙公司100%的股權(quán)，已知合并日乙公司的所有者權(quán)益賬面價值為30萬元。有關(guān)甲公司與乙公司在合并日的個別資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下：,例題,例1,甲公司與乙公司同受丙公司控制，假設(shè)2005年1月1日甲公司支付現(xiàn)金30萬元收購乙公司100%的股權(quán)，已知合并日乙公司的所有者權(quán)益賬面價值為30萬元。有關(guān)甲公司與乙公司在合并日的個別資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下：,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,經(jīng)過一年的經(jīng)營后，甲、乙公司2005年度的個別財務(wù)報表見下表：甲公司采用成本法核算對乙公司的長期股權(quán)投資，且乙公司于2005年6月30日發(fā)放現(xiàn)金股利15000元。,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,乙公司年底實(shí)現(xiàn)凈損益，甲公司按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值借：長期股權(quán)投資5貸：投資收益5,乙公司發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值借：投資收益1.5貸：長期股權(quán)投資1.5,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,按權(quán)益法調(diào)整后，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值=30+5-1.5=33.5萬元,借：長期股權(quán)投資3.5貸：投資收益3.5,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,將甲公司長期股權(quán)投資與乙公司的所有者權(quán)益全部抵銷借：實(shí)收資本10資本公積8盈余公積6.75未分配利潤8.75貸：長期股權(quán)投資對子公司投資33.5,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,將權(quán)益法下甲公司對乙公司的投資收益與對公司的利潤分配項(xiàng)目抵銷借：投資收益5年初未分配利潤6貸：提取盈余公積0.75對股東的分配1.5未分配利潤8.75,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,甲公司與乙公司同受丙公司控制，假設(shè)2006年1月1日甲公司支付現(xiàn)金30萬元收購乙公司75%的股權(quán)，已知合并日乙公司的所有者權(quán)益賬面價值為40萬元。有關(guān)甲公司與乙公司在合并日的個別資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下：,例2,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,假設(shè)經(jīng)過一年的經(jīng)營后，甲、乙公司2005年度的個別財務(wù)報表如下表；甲公司采用成本法核算對乙公司的長期股權(quán)投資，且乙公司于2006年6月30日向全體股東發(fā)放現(xiàn)金股利2萬元。,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,乙公司年底實(shí)現(xiàn)凈損益，甲公司按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值借：長期股權(quán)投資3.75貸：投資收益3.75,乙公司發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值借：投資收益1.5貸：長期股權(quán)投資1.5,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,按權(quán)益法調(diào)整后，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值=30+3.75-1.5=32.25萬元,借：長期股權(quán)投資2.25貸：投資收益2.25,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,將甲公司長期股權(quán)投資與乙公司的所有者權(quán)益全部抵銷借：實(shí)收資本15資本公積13盈余公積6.75未分配利潤8.25貸：長期股權(quán)投資對子公司投資32.25少數(shù)股東權(quán)益10.75（15+13+6.75+8.25）25%,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,將權(quán)益法下甲公司對乙公司的投資收益與對公司的利潤分配項(xiàng)目抵銷借：投資收益3.75少數(shù)股東損益1.25年初未分配利潤6貸：提取盈余公積0.75對股東的分配2未分配利潤8.25,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,例題,四、同一控制下控制權(quán)取得日后第二年合并報表編制,例題,例題,例題,承例1，假設(shè)合并后經(jīng)過第二年的經(jīng)營，甲、乙公司2006年的個別財務(wù)報表見下表；甲公司采用成本法核算對乙公司的長期股權(quán)投資，且乙公司于2006年6月30日發(fā)放現(xiàn)金股利2萬元。,例3,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,乙公司2005年實(shí)現(xiàn)凈損益及發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值3.5萬元。,乙公司2006年實(shí)現(xiàn)凈損益及發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值8（10-2）萬元。,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,按權(quán)益法調(diào)整后，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值=30+11.5=41.5萬元,借：長期股權(quán)投資11.5貸：年初未分配利潤3.5投資收益8,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,將甲公司長期股權(quán)投資與乙公司的所有者權(quán)益全部抵銷借：實(shí)收資本10資本公積8盈余公積8.25未分配利潤15.25貸：長期股權(quán)投資對子公司投資41.5,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,將權(quán)益法下甲公司對乙公司的投資收益與對公司的利潤分配項(xiàng)目抵銷借：投資收益10年初未分配利潤8.75貸：提取盈余公積1.5對股東的分配2未分配利潤15.25,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,承例2，假設(shè)合并后經(jīng)過第二年的經(jīng)營，甲、乙公司2006年的個別財務(wù)報表見下表；甲公司采用成本法核算對乙公司的長期股權(quán)投資，且乙公司于2006年6月30日向全體股東發(fā)放現(xiàn)金股利4萬元。,例4,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,乙公司2005年實(shí)現(xiàn)凈損益及發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值2.25萬元。,乙公司2006年實(shí)現(xiàn)凈損益及發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值4.5（7.5-3）萬元。,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,按權(quán)益法調(diào)整后，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值=30+6.75=36.75萬元,借：長期股權(quán)投資6.75貸：年初未分配利潤2.25投資收益4.5,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,將甲公司長期股權(quán)投資與乙公司的所有者權(quán)益全部抵銷借：實(shí)收資本15資本公積13盈余公積8.25未分配利潤12.75貸：長期股權(quán)投資對子公司投資36.75貸：少數(shù)股東權(quán)益12.25（15+13+8.25+12.75）25%,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,將權(quán)益法下甲公司對乙公司的投資收益與對公司的利潤分配項(xiàng)目抵銷借：投資收益7.5少數(shù)股東損益2.5年初未分配利潤8.25貸：提取盈余公積1.5對股東的分配4未分配利潤12.75,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,例5,假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。207年12月31日，P公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中對S公司的長期股權(quán)投資的金額為3000萬元，擁有S公司80的股份。P公司在個別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資。207年1月1日，P公司用銀行存款3000萬元購得S公司80的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并）。P公司備查簿中記錄的S公司在207年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值的資料見下表（單位：萬元）。,五、非同一控制下控制權(quán)取得日后第一年合并報表編制,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,注：該辦公樓的剩余折舊年限為20年，采用年限平均法計(jì)提折舊,207年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3500萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為1500萬元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。207年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取法定公積金100萬元，向P公司分派現(xiàn)金股利480萬元，向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元。207年12月31日,S公司股東權(quán)益總額為4000萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為1600萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為300萬元。假定S公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。,207年12月31日借：固定資產(chǎn)原價100貸：資本公積年初100,1.對子公司個別報表調(diào)整,借：管理費(fèi)用5貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊5,207年12月31日借：固定資產(chǎn)原價100貸：資本公積年初100,借：管理費(fèi)用5貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊5,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,207年（1）確認(rèn)投資收益借：長期股權(quán)投資796（1000-5）80%貸：投資收益796,2.母公司長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時應(yīng)編制調(diào)整分錄：,（2）分派現(xiàn)金股利由成本法調(diào)整到權(quán)益法借：投資收益480貸：長期股權(quán)投資480,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,2.母公司長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時應(yīng)編制調(diào)整分錄：,（3）確認(rèn)所有者權(quán)益其他變動借：長期股權(quán)投資80貸：資本公積本年80,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,例6,甲公司與乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，假設(shè)2005年1月1日甲公司支付現(xiàn)金35萬元收購乙公司100%的股權(quán)，已知合并日乙公司的所有者權(quán)益賬面價值為30萬元。有關(guān)甲公司與乙公司在合并日的個別資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下：,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,并且，乙公司下列資產(chǎn)項(xiàng)目，其賬面價值與公允價值不同,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,假設(shè)經(jīng)過一年的經(jīng)營后，甲、乙公司2005年度的個別資產(chǎn)負(fù)債表如下表。2005年年初存貨已按先進(jìn)先出法全部銷售；固定資產(chǎn)按直線法提折舊，折舊年限5年；商譽(yù)采用年底進(jìn)行減值測試，發(fā)現(xiàn)本年未減值。,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,（1）對子公司個別財務(wù)報表的調(diào)整,借：營業(yè)成本1.5固定資產(chǎn)2.5貸：資本公積年初4,借：管理費(fèi)用0.5貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊0.5,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,（2）按權(quán)益法調(diào)整母公司對子公司的長期股權(quán)投資,子公司實(shí)現(xiàn)以公允價值為基礎(chǔ)計(jì)量的凈利潤3（5-1.5-0.5）萬元借：長期股權(quán)投資3貸：投資收益3,子公司分派現(xiàn)金股利1.5萬元借：投資收益1.5貸：長期股權(quán)投資1.5,按權(quán)益法調(diào)整之后的長期股權(quán)投資賬面價值=35+3-1.5=36.5萬元,第七節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制,（3）母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益的抵銷處理,借：股本10資本公積12（8+4）盈余公積6.75未