外貿(mào)企業(yè)出口退稅培訓(xùn)課件(修).ppt

貿(mào)易型企業(yè)申辦出口退稅流程淺析,財(cái)務(wù)部王鵬,出口企業(yè),外經(jīng)貿(mào)主管部門,征稅機(jī)關(guān),海關(guān),外匯管理局,國(guó)庫(kù),退稅機(jī)關(guān),二、進(jìn)行認(rèn)定,八、取得出口報(bào)關(guān)單,七、報(bào)關(guān)出口,一、取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán),五、收匯核銷,六、取得收匯核銷單,十、開具收入退還書,四、取得進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅,銀行,生產(chǎn)企業(yè),三、購(gòu)進(jìn)貨物,十一、取得退稅款,貿(mào)易型企業(yè)申辦出口退稅流程,3,一、取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：外經(jīng)貿(mào)主管部門,進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)：是指擁有進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)，可依法自主地從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)；無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，可自行選擇外貿(mào)代理企業(yè)，并可參與外貿(mào)談判等。申請(qǐng)審批手續(xù)結(jié)束后發(fā)放對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表。,4,需提交材料：,企業(yè)書面報(bào)告。經(jīng)年檢的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件。經(jīng)年審的國(guó)稅、地稅稅務(wù)登記證復(fù)印件（經(jīng)稅務(wù)部門簽章）。企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照登記的法定代表人身份證復(fù)印件。全國(guó)組織機(jī)構(gòu)代碼證書復(fù)印件。企業(yè)需提交會(huì)計(jì)事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所或其他具有驗(yàn)資資格的機(jī)構(gòu)出具的驗(yàn)資報(bào)告（原件或經(jīng)驗(yàn)資部門簽章）。其他需要填寫的附表：1進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)資格申請(qǐng)表；2中華人民共和國(guó)進(jìn)出口企業(yè)代碼登記表。,一、取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：外經(jīng)貿(mào)主管部門,二、退稅認(rèn)定負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：征稅機(jī)關(guān),國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易法、調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知（國(guó)稅函2004955號(hào)）的規(guī)定，2004年7月1日起，從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法人、其他組織和個(gè)人（簡(jiǎn)稱“對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者”），按外貿(mào)法和對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記辦法的規(guī)定辦理備案登記后，應(yīng)在30日內(nèi)持辦理已備案登記并加蓋備案登記專用章的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、銀行基本賬戶號(hào)碼和海關(guān)進(jìn)出口企業(yè)代碼等文件，填寫出口貨物退（免）稅認(rèn)定表，到所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。申請(qǐng)審批手續(xù)結(jié)束后發(fā)放出口企業(yè)退稅登記證，2005年5月1日改為出口貨物退（免）稅認(rèn)定表。,6,二、退稅認(rèn)定負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：征稅機(jī)關(guān),7,三、購(gòu)進(jìn)貨物,8,四、取得進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票,妥善保管，以備日后出口退稅時(shí)使用。盡量保持同一項(xiàng)目里進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱、數(shù)量、單位與銷項(xiàng)一致，否則在退稅時(shí)需單獨(dú)報(bào)審。凡外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的出口貨物，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在購(gòu)進(jìn)貨物后按規(guī)定及時(shí)要求供貨企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票；其購(gòu)進(jìn)貨物開具的增值稅專用發(fā)票屬增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具的，退稅部門應(yīng)要求外貿(mào)企業(yè)自開票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)(國(guó)稅發(fā)200464號(hào))。,9,五、收匯核銷負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：外匯管理局,10,六、取得收匯核銷單負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：外匯管理局,對(duì)于各地試行申報(bào)出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的出口企業(yè)，由國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家外匯管理局關(guān)于山東等五地試行申報(bào)出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的通知（國(guó)稅發(fā)2006188號(hào)）第四條中規(guī)定“核銷日期”超過(guò)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）上注明的“出口日期”180天（遠(yuǎn)期結(jié)匯除外）調(diào)整為210天。,11,六、取得收匯核銷單負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：外匯管理局,核銷單存根:,注：1出口貨物數(shù)量按報(bào)關(guān)單內(nèi)容填寫出口商品品種及數(shù)量。2出口貨物總價(jià)按報(bào)關(guān)單內(nèi)容填寫成交價(jià)格條件及總價(jià)。3收匯方式及預(yù)計(jì)收款日期按合同填寫，其中收匯方式必須按“細(xì)則”規(guī)定詳細(xì)填寫。4出口單位所在地填寫出口單位所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）地（市）縣。,12,六、取得收匯核銷單負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：外匯管理局,出口收匯核銷單:,注：1寄單日期、BP/OC號(hào)、結(jié)匯/收帳日期由受托行/解付行填寫，有關(guān)費(fèi)用及貨款處理方式由出口單位填寫。2寄單日期系指信用證或托收項(xiàng)下銀行寄單日期。3、BP號(hào)指法指信用證項(xiàng)下議付通知書編號(hào)，OC號(hào)系指托收項(xiàng)下托收委托書編號(hào)，如為自寄單據(jù)出口，則在BP/OC號(hào)欄中填寫“自寄單據(jù)”。4結(jié)匯/收賬日期系指解付行將貨款結(jié)匯或收賬的日期。5有關(guān)費(fèi)用及貨款處理方式系指出口項(xiàng)下從屬費(fèi)用及經(jīng)批準(zhǔn)保留現(xiàn)匯的貨款金額，填寫時(shí)，在所列的項(xiàng)目中如發(fā)生一項(xiàng)，即在項(xiàng)目前“”內(nèi)劃“”，并填寫費(fèi)用金額，如未發(fā)生該項(xiàng)，則不填。,13,出口收匯核銷單填制方法:,1出口單位名稱該欄填寫對(duì)外簽訂合同或執(zhí)行出口貿(mào)易合同的有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的我國(guó)外貿(mào)公司或企業(yè)名稱的全稱。委托報(bào)關(guān)時(shí)，應(yīng)填寫委托單位名稱；委托出口，以代理出口單位名義簽訂出口合同并負(fù)責(zé)收匯時(shí)，應(yīng)填寫代理單位名稱，兩個(gè)或兩個(gè)以上出口單位聯(lián)合出口時(shí)，應(yīng)填寫負(fù)責(zé)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的出口單位的名稱。2編號(hào)該欄由發(fā)放空白核銷單的當(dāng)?shù)赝鈪R管理部門預(yù)先編號(hào)。3寄單日期寄單日期系指信用證或托收項(xiàng)下銀行寄單日期。該欄由受托行或解付行根據(jù)對(duì)外實(shí)際寄單日期填寫；自寄單據(jù)的，由出口企業(yè)自填對(duì)外寄單索匯的實(shí)際日期。4BP/OC號(hào)（BillPurchased/OutwardCollection）BP號(hào)指法指信用證項(xiàng)下議付通知書編號(hào)，OC號(hào)系指托收項(xiàng)下托收委托書編號(hào)，該欄由受托行或解付行根據(jù)信用證項(xiàng)下議付通知書編號(hào)或托收項(xiàng)下托收委托書編號(hào)填寫。如為自寄單據(jù)出口，則在BP/OC號(hào)欄中填寫“自寄單據(jù)”。5結(jié)匯/收賬日期該欄由解付行填寫從國(guó)外銀行或進(jìn)口商處收妥貨款的實(shí)際日期。6有關(guān)費(fèi)用及貨款處理方式有關(guān)費(fèi)用及貨款處理方式系指出口項(xiàng)下從屬費(fèi)用及經(jīng)批準(zhǔn)保留現(xiàn)匯的貨款金額，填寫時(shí)，在所列的項(xiàng)目中如發(fā)生一項(xiàng)，即在項(xiàng)目前“”內(nèi)劃“”，并填寫費(fèi)用金額，如未發(fā)生該項(xiàng)，則不填。7海關(guān)核放情況海關(guān)審核報(bào)關(guān)單與出口收匯核銷單核對(duì)無(wú)誤后，在此欄內(nèi)加蓋“驗(yàn)訖”章放行。8受托行/解付行備注該欄由受托行或解付行根據(jù)收款情況在必要時(shí)填寫。9出口單位備注該欄由出口單位根據(jù)實(shí)際情況在必要是時(shí)填寫。10外匯管理部門核銷意見該欄由當(dāng)?shù)赝鈪R管理部門根據(jù)核銷實(shí)際情況填寫。11出口貨物數(shù)量、總價(jià)該欄根據(jù)報(bào)關(guān)單填報(bào)內(nèi)容，填寫出口商品品種、數(shù)量、成交條件、總價(jià)及應(yīng)收匯的幣種。12收匯方式該欄必須嚴(yán)格按合同內(nèi)容填寫，每種收匯方式應(yīng)列明即期或遠(yuǎn)期及遠(yuǎn)期天數(shù)。若為分期付款方式，則應(yīng)列明每項(xiàng)付款日期的金額。13預(yù)計(jì)收款日期根據(jù)合同規(guī)定的財(cái)務(wù)付款日期或根據(jù)合同推算的收款日期填寫。,14,七、報(bào)關(guān)出口負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：海關(guān),I依據(jù)1.中華人民共和國(guó)海關(guān)法（主席令35號(hào)）2.中華人民共和國(guó)貨物進(jìn)出口管理?xiàng)l例（國(guó)務(wù)院令2001第332號(hào)）3.中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物申報(bào)管理規(guī)定（海關(guān)總署令2003第103號(hào)）4.關(guān)于修訂中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單填制規(guī)范的公告（海關(guān)總署公告2009年第6號(hào)）5.中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物查驗(yàn)管理辦法（海關(guān)總署令2005第138號(hào)）6.中華人民共和國(guó)海關(guān)對(duì)專業(yè)報(bào)關(guān)企業(yè)的管理規(guī)定7.中華人民共和國(guó)海關(guān)對(duì)代理報(bào)關(guān)企業(yè)的管理規(guī)定8.中華人民共和國(guó)海關(guān)對(duì)報(bào)關(guān)員管理規(guī)定9.中華人民共和國(guó)海關(guān)征收進(jìn)口貨物滯報(bào)金辦法10.中華人民共和國(guó)海關(guān)征稅管理辦法II條件1.取得海關(guān)注冊(cè)登記編碼或臨時(shí)注冊(cè)登記編碼2.取得報(bào)關(guān)員資格證書3.取得中國(guó)電子口岸IC卡,15,七、報(bào)關(guān)出口負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：海關(guān),III提交的文件1.資格證明（1）報(bào)關(guān)員證（2）報(bào)關(guān)委托書/委托報(bào)關(guān)協(xié)議2.出口報(bào)關(guān)單與電子數(shù)據(jù)報(bào)關(guān)單內(nèi)容相一致的紙質(zhì)出口貨物報(bào)關(guān)單。3.隨附單證（1）合同；（2）發(fā)票；（3）外匯核銷單；（4）裝箱單；（5）提（運(yùn)）單；（6）出口許可證件、監(jiān)管證件；（7）加工貿(mào)易貨物，需提供加工貿(mào)易手冊(cè)；（8）減免稅貨物，需提供征免稅證明；（9）海關(guān)出具的有約束力的單證或文書：預(yù)歸類決定書、公式定價(jià)合同海關(guān)備案表、責(zé)令辦理海關(guān)手續(xù)通知書等；（10）其他海關(guān)要求出具的出口單證。,16,七、報(bào)關(guān)出口負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：海關(guān),IV程序（一）申報(bào)1.申報(bào)出口貨物的收貨人或其代理人（以下簡(jiǎn)稱“報(bào)關(guān)人”）應(yīng)當(dāng)在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨前24小時(shí)以前，通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)按照中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物申報(bào)管理規(guī)定、中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單填制規(guī)范和海關(guān)監(jiān)管、征稅、統(tǒng)計(jì)等要求如實(shí)錄入報(bào)關(guān)單電子數(shù)據(jù)并通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸方式向海關(guān)傳輸電子數(shù)據(jù)，進(jìn)行電子申報(bào)，同時(shí)應(yīng)備齊隨附單證。與隨附單證一并遞交的紙質(zhì)報(bào)關(guān)單內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與電子數(shù)據(jù)報(bào)關(guān)單一致。2.查看回執(zhí)（1）退回。電子數(shù)據(jù)報(bào)關(guān)單經(jīng)過(guò)海關(guān)計(jì)算機(jī)檢查被退回的，視為海關(guān)不接受申報(bào)，出口貨物報(bào)關(guān)人應(yīng)當(dāng)在收到“退回”通知后，按照要求修改后重新申報(bào)。（2）與海關(guān)聯(lián)系。在審核過(guò)程中，審單關(guān)員認(rèn)為有必要與報(bào)關(guān)人或有關(guān)部門聯(lián)系，以了解或確定報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)有關(guān)內(nèi)容的，將發(fā)出“與海關(guān)聯(lián)系”的回執(zhí)或通知，出口貨物報(bào)關(guān)人收到后應(yīng)根據(jù)回執(zhí)或通知中的聯(lián)系電話，及時(shí)與審單處取得聯(lián)系，說(shuō)明有關(guān)情況或按審單處要求提供有關(guān)資料。（3）交單。海關(guān)審結(jié)電子數(shù)據(jù)報(bào)關(guān)單通過(guò)的，將發(fā)送“現(xiàn)場(chǎng)交單”或“放行交單”通知。（二）現(xiàn)場(chǎng)交單出口貨物報(bào)關(guān)人在收到接到海關(guān)“現(xiàn)場(chǎng)交單”或“放行交單”通知之日起10日內(nèi)，持打印出的紙質(zhì)報(bào)關(guān)單，備齊規(guī)定的隨附單證并簽名蓋章，到貨物所在地海關(guān)遞交書面單證并辦理相關(guān)海關(guān)手續(xù)。未在規(guī)定期限或核準(zhǔn)的期限內(nèi)遞交紙質(zhì)報(bào)關(guān)單的，海關(guān)刪除電子數(shù)據(jù)報(bào)關(guān)單，出口貨物報(bào)關(guān)人應(yīng)當(dāng)重新申報(bào)。,17,七、報(bào)關(guān)出口負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：海關(guān),（三）查驗(yàn)對(duì)海關(guān)布控查驗(yàn)的貨物，出口貨物報(bào)關(guān)人應(yīng)帶齊單證到現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)部門辦理查驗(yàn)手續(xù)。查驗(yàn)貨物時(shí)，出口貨物報(bào)關(guān)人應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)要求搬移貨物，開拆和重封貨物的包裝，并如實(shí)回答查驗(yàn)人員的詢問(wèn)以及提供必要的資料。查驗(yàn)完畢后，應(yīng)當(dāng)在查驗(yàn)記錄單上簽名確認(rèn)。海關(guān)繼續(xù)辦理接單、放行手續(xù)。（四）稅費(fèi)繳納1.對(duì)需要征收保證金的貨物，打印保證金收據(jù)；對(duì)需要繳納出口關(guān)稅貨物，出口貨物報(bào)關(guān)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。逾期繳納稅款的，由海關(guān)自繳款期限屆滿之日起至繳清稅款之日止，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。2.稅費(fèi)繳納完畢后，對(duì)繳納的稅費(fèi)進(jìn)行核銷。（五）放行對(duì)不涉及稅費(fèi)、無(wú)查驗(yàn)布控指令的報(bào)關(guān)單，海關(guān)接單后直接予以放行，在提貨單或運(yùn)單上蓋章、簽字并核退相關(guān)單證。對(duì)涉及稅費(fèi)和布控查驗(yàn)的報(bào)關(guān)單，在稅費(fèi)繳納、查驗(yàn)完畢后，現(xiàn)場(chǎng)海關(guān)予以放行，在提貨單或運(yùn)單上蓋章、簽字并核退相關(guān)單證。（六）簽發(fā)報(bào)關(guān)單證明聯(lián)對(duì)需要簽發(fā)報(bào)關(guān)單證明聯(lián)的，出口貨物報(bào)關(guān)人向海關(guān)提交已結(jié)關(guān)的報(bào)關(guān)單原件和簽發(fā)申請(qǐng)，向申報(bào)地現(xiàn)場(chǎng)海關(guān)的關(guān)員申請(qǐng)簽發(fā)。海關(guān)現(xiàn)場(chǎng)關(guān)員簽發(fā)后，企業(yè)可以到證明聯(lián)打印窗口領(lǐng)取證明聯(lián)，并予以簽收。,18,七、報(bào)關(guān)出口負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：海關(guān),V辦事時(shí)限出口退稅、收匯證明，海關(guān)在收到清潔艙單之日起5個(gè)工作日內(nèi)、報(bào)關(guān)單正常結(jié)關(guān)后簽發(fā)。,19,VI收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),20,七、報(bào)關(guān)出口負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：海關(guān),VII受理部門、辦公地址、辦公時(shí)間及聯(lián)系電話（一）青島海關(guān)審單處辦公地址：青島市西陵峽二路2號(hào)辦公時(shí)間：周一至周五上午9：00-12：00下午1：30-5：00聯(lián)系電話：0532-12360,21,八、取得出口報(bào)關(guān)單負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：海關(guān),22,八、取得出口報(bào)關(guān)單負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：海關(guān),13、海關(guān)統(tǒng)計(jì)商品編號(hào)：填具貨物在海關(guān)統(tǒng)計(jì)商品目錄中所對(duì)應(yīng)的號(hào)別。14、貨名、規(guī)格及貨號(hào)：填具貨物的全稱、規(guī)格、型號(hào)、品質(zhì)、等級(jí)。如貨物及規(guī)格不止一種時(shí)，應(yīng)逐項(xiàng)填具。15、標(biāo)記嘜碼：填具貨物的標(biāo)記嘜碼。如有地點(diǎn)名稱的，也應(yīng)一并填寫。16、件數(shù)及包裝種類：填具貨物的總件數(shù)?？蓮奶釂紊喜橄?。包裝種類指袋、箱、捆、包、桶等，如有多種包裝的，應(yīng)分別填明件數(shù)。17、數(shù)量：貨物的實(shí)際數(shù)量和數(shù)量單位，如臺(tái)、只、個(gè)、打等。如果合同規(guī)定的數(shù)量單位與海關(guān)統(tǒng)計(jì)商品目錄所規(guī)定的計(jì)量單位不同，或者海關(guān)統(tǒng)計(jì)商品目錄規(guī)定有第二數(shù)量單位的，都要在折算后按海關(guān)統(tǒng)計(jì)商品目錄規(guī)定的數(shù)量單位填具。整套機(jī)械分批出口時(shí)，應(yīng)在本欄加注“分批裝運(yùn)”字樣。18、毛量：貨物的全部重量。如貨物不止一項(xiàng)時(shí)，應(yīng)逐項(xiàng)填報(bào)。19、凈重：貨物扣除外包裝后的自然凈重。20、成交價(jià)格：合同規(guī)定的貨物的成交單價(jià)、總價(jià)和價(jià)格條件。如離岸價(jià)格、到岸價(jià)格等等。要在此欄注明幣別。如果價(jià)格條件為CIF、CF或包括傭金、折扣時(shí)，在計(jì)算成交總價(jià)時(shí)，應(yīng)分別扣除運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金、折扣等費(fèi)用，并填具FOB成交總價(jià)。21、集裝箱號(hào)：如果是集裝箱運(yùn)輸，應(yīng)將集裝箱數(shù)量及每個(gè)集裝箱的號(hào)碼一并填具。22、隨附單據(jù)：隨報(bào)關(guān)單向海關(guān)遞交的有關(guān)單據(jù)的名稱及份數(shù)。23、申報(bào)單位：報(bào)關(guān)單位的全稱、報(bào)關(guān)員的姓名、報(bào)關(guān)員證號(hào)碼、聯(lián)絡(luò)電話號(hào)碼、申報(bào)單位的郵政編碼等一并在此欄填具，并加蓋申報(bào)單位的公章。24、申報(bào)日期：向海關(guān)申報(bào)的日期。,23,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)局,退（免）稅貨物范圍；四個(gè)時(shí)限規(guī)定；退（免）稅稅率；退（免）稅類型；退（免）稅計(jì)算方式；退稅申報(bào)資料；申報(bào)資料注意問(wèn)題；退稅機(jī)關(guān)審核；會(huì)計(jì)處理；,24,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)局,退（免）稅貨物范圍：（一）一般退（免）稅的貨物范圍：可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件：1、必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。2、必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。凡是報(bào)關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算,也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上和其它管理上作何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。3、必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物?，F(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：出口商品銷售陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口貨物的裝船提單，空運(yùn)以取得空運(yùn)單并向銀行辦理交單后作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。出口貨物銷售價(jià)格一律以離岸價(jià)（FOB）折算人民幣入帳。出口貨物只有在財(cái)務(wù)上作銷售后，才能辦理退稅。4、必須是出口收匯并已核銷的貨物。出口貨物只有在同時(shí)具備上述四個(gè)條件情況下，才能向稅務(wù)部門申報(bào)辦理退稅。否則，不予辦理退稅。,25,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)局,（二）特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍:1、對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；2、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物；3、外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物；4、企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物；5、利用外國(guó)政府貸款或國(guó)際金融組織貸款，通過(guò)國(guó)際招標(biāo)由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品；6、對(duì)境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件；7、利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物；8、對(duì)外補(bǔ)償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物；9、對(duì)港澳臺(tái)貿(mào)易的貨物；10、保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物；11、對(duì)保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)并代理報(bào)關(guān)離境地的貨物；12、從1997年12月23日起，對(duì)外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館及其外交人員購(gòu)買的列名中國(guó)產(chǎn)物品；13、從1999年9月1日起，對(duì)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委下達(dá)的國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的原油；14、從1999年9月1日起，外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備；15、國(guó)家政策規(guī)定的其它貨物（勞務(wù)）。,26,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)局,（四）特準(zhǔn)不予退（免）稅的出口貨物1、原油（指國(guó)家計(jì)劃外出口的原油）以及中外合作油（氣）田開采的天然氣；2、柴油；（1999年12月1日起恢復(fù)退稅）3、國(guó)家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金白金等（進(jìn)料加工復(fù)出口除外）；4、援外出口貨物（利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項(xiàng)目基金援外方式下出口的貨物除外）。5、煤焦油、生皮、生毛皮、藍(lán)濕皮、濕革、干革；6、出口商品代碼3102100010、310200090、31028000的尿素產(chǎn)品和出口商品代碼3105300010、3105300090、31054000的磷酸氫二銨、磷酸氫一銨化肥產(chǎn)品；7、稀土金屬、稀土氧化物、稀土鹽類、金屬硅、鉬礦砂及其精礦，輕重?zé)V、氟石、滑石、碳化硅、木粒、木粉、木片；8、稅則號(hào)為7203、7205、7206、7207、7218、7224項(xiàng)下的鋼鐵初級(jí)產(chǎn)品；9、稅則號(hào)為75021000和75022000未鍛軋鎳；10、國(guó)家政策規(guī)定的其它不予退（免）稅的出口貨物。,（三）特準(zhǔn)不予退稅的免稅出口貨物1、來(lái)料加工復(fù)出口的貨物；2、避孕藥品和用具、古舊圖書；3、有出口卷煙經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙；4、軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)撥的貨物；5、國(guó)家規(guī)定的其它免稅貨物：,27,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)局,四個(gè)時(shí)限規(guī)定：一是“30天”。外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物后，應(yīng)及時(shí)向供貨企業(yè)索取增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，屬于防偽稅稅控增值稅發(fā)票，必須在開票之日起30天內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。二是“90天”。外貿(mào)企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天內(nèi)辦理出口退稅申報(bào)手續(xù)，生產(chǎn)企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起三個(gè)月后免抵退稅申報(bào)期內(nèi)辦理免抵稅申報(bào)手續(xù)。重中之重！否則不可退稅，賬務(wù)上只能做內(nèi)銷處理。三是“180天”。出口企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單(遠(yuǎn)期收匯除外)。后變更為210天。因濟(jì)南屬試點(diǎn)地區(qū)已不需要提供紙質(zhì)收匯核銷單。四是“3個(gè)月”。出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，出口企業(yè)可在申報(bào)期限內(nèi)向退稅部門提出延期辦理出口貨物退(免)稅申報(bào)的申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月申報(bào)。,28,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)局,退（免）稅稅率：我國(guó)現(xiàn)行對(duì)不同出口貨物主要有17%、13%、11%、8%、5%五檔退稅率。,29,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)局,退（免）增值稅類型：現(xiàn)行出口貨物退（免）增值稅的類型主要有5種：一是“免、退”稅，即對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額退稅。應(yīng)退稅額外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額退稅率或=出口貨物數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)平均退稅率其中從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物：應(yīng)退稅額=增值稅購(gòu)進(jìn)金額6%或5%（4%）二是“先征后退”，即先依據(jù)出口貨物離岸價(jià)征稅，在單證齊全后予以退稅。應(yīng)退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)退稅率三是“免抵退”稅，即對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的部分實(shí)行退稅四是“免、抵”稅，即對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣；五是免稅，即對(duì)出口貨物直接免征增值稅和消費(fèi)稅。,30,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)局,退（免）消費(fèi)稅類型:現(xiàn)行出口貨物消費(fèi)稅，除規(guī)定不退稅的應(yīng)稅消費(fèi)品外，分別采取免稅、先征后退和退稅三種辦法，即：一是對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律免征消費(fèi)稅；從價(jià)定率征收的，應(yīng)免消費(fèi)稅=出口銷售收入消費(fèi)稅稅率從量定額征收的，應(yīng)免消費(fèi)稅=出口銷售數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額二是對(duì)沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的其他生產(chǎn)企業(yè)委托出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行“先征后退”的辦法；三是對(duì)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后出口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行退稅。,31,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)局,單票對(duì)應(yīng)法：免退稅方法在實(shí)踐中采用“單票對(duì)應(yīng)法”，它是指出口報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）、外匯核銷單（出口退稅聯(lián)）和增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)（消費(fèi)稅產(chǎn)品退稅還包括稅收（出口貨物專用）繳款書）、出口發(fā)票等一一對(duì)應(yīng)。申報(bào)退稅出口數(shù)量等于進(jìn)貨數(shù)量，無(wú)論是出口或進(jìn)貨不保留結(jié)余。使用“單票對(duì)應(yīng)法”的前提是進(jìn)貨數(shù)量等于出口數(shù)量，若出口數(shù)量大于進(jìn)貨數(shù)量時(shí)，須等進(jìn)貨充足時(shí)申報(bào)退稅，否則視同放棄多出部分的出口數(shù)量的退稅；若進(jìn)貨數(shù)量大于出口數(shù)量，應(yīng)到主管退稅機(jī)關(guān)開具進(jìn)貨分批申報(bào)表，結(jié)余部分留在以后申報(bào)。作為外貿(mào)企業(yè)，在申報(bào)退稅時(shí)，應(yīng)先進(jìn)行業(yè)務(wù)的配單，即先將用于申請(qǐng)退稅的原始憑證收齊，然后根據(jù)其業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性和關(guān)聯(lián)性，進(jìn)行進(jìn)貨憑證與出口憑證的關(guān)聯(lián)對(duì)應(yīng)，保證出口退稅的準(zhǔn)確。,退（免）稅款的計(jì)算方式:,32,加權(quán)平均法：加權(quán)平均法是指在同一關(guān)聯(lián)號(hào)、同一商品代碼下，用過(guò)累加所有進(jìn)貨計(jì)稅金額與所有進(jìn)貨數(shù)量的比值來(lái)計(jì)算出貨物的平均進(jìn)價(jià)。外貿(mào)企業(yè)從不同生產(chǎn)者收購(gòu)的相同產(chǎn)品，進(jìn)價(jià)往往不一致，加權(quán)平均進(jìn)價(jià)會(huì)使同一批出口的從不同供貨商收購(gòu)的貨物進(jìn)價(jià)趨向平均。如果同一關(guān)聯(lián)號(hào)下進(jìn)貨數(shù)據(jù)條數(shù)越少，貨物平均進(jìn)價(jià)越接近于實(shí)際發(fā)票所開得金額。,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)局,33,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)局,稅收（出口貨物專用）繳款書和稅收出口貨物完稅分割單；（2004年新規(guī)）增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)；出口貨物外銷發(fā)票；代理出口貨物證明（由代理出口的業(yè)務(wù)提供）;出口貨物銷售明細(xì)賬；出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)）；中華人民共和國(guó)海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；出口貨物退稅匯總申報(bào)表、出口退稅進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表、出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表；預(yù)審疑點(diǎn)反饋表；（稅務(wù)機(jī)關(guān)有疑問(wèn)時(shí)需填寫提供）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。,退稅申報(bào)資料要求:,34,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)局,一、稅收（出口貨物）專用繳款書和完稅分割單：（一）是否加蓋繳款單位公章或財(cái)務(wù)章，是否有繳款單位征稅部門的征稅專用章，是否有銀行（國(guó)庫(kù)）簽章；（二）法定稅率和征收率填開是否正確；（三）繳款書上注明的發(fā)票號(hào)是否與所對(duì)應(yīng)地增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）的號(hào)碼相符；（四）產(chǎn)品的名稱、數(shù)量、金額、計(jì)量單位是否與增值稅專用發(fā)票相符；（五）稅收（出口貨物）專用繳款書中的納稅人識(shí)別號(hào)和海關(guān)代碼與增值稅專用發(fā)票和出口貨物報(bào)關(guān)單注明的是否一致；（六）一張（出口貨物專用）繳款書在銷售發(fā)票號(hào)碼欄，最多只能填五張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票號(hào)碼；（七）按照電子化管理要求專用繳款書最多只能填開三欄；（八）凡繳款書上所列項(xiàng)目有錯(cuò)誤的，不得在原繳款書上更改，應(yīng)由開具繳款書所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)出具更正證明；（九）分割單中的金額填開是否正確；（十）其他總局、省局規(guī)定的要求。,申報(bào)資料注意問(wèn)題:,35,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)局,二、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）：（一）是否加蓋發(fā)票專用章；發(fā)票內(nèi)容是否與合同及銷項(xiàng)發(fā)票開具內(nèi)容一致；（二）電腦版的增值稅專用發(fā)票，是否經(jīng)過(guò)防偽稅控的認(rèn)證（無(wú)密碼區(qū)除外）；（三）銷貨單位名稱是否與繳款書中的供貨單位一致；（四）從騙稅多發(fā)地區(qū)（廣東汕尾市：陸豐、陸河、海豐；廣東汕頭市：潮陽(yáng)、澄海、南澳；廣東揭陽(yáng)市：揭東、揭西、普寧；廣東潮州市：潮安、饒平）廠家購(gòu)進(jìn)貨物，是否單獨(dú)申報(bào)函調(diào)；（五）2003年7月1日之后開具的增值稅專用發(fā)票手寫版，除小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開外，一律不予認(rèn)可；（六）其他總局、省局規(guī)定的要求。,原始單證中應(yīng)注意的問(wèn)題:,36,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)局,三、出口貨物外銷發(fā)票：（一）是否有出口企業(yè)的法人代表簽字或蓋章；（二）發(fā)票上開具的貨物是否與報(bào)關(guān)單一致；（三）其他應(yīng)按外貿(mào)財(cái)務(wù)規(guī)定執(zhí)行的內(nèi)容。,原始單證中應(yīng)注意的問(wèn)題:,37,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)局,四、出口貨物銷售明細(xì)賬應(yīng)重點(diǎn)審核以下內(nèi)容：（一）是否加蓋財(cái)務(wù)章或出口企業(yè)單位公章；（二）申報(bào)銷售明細(xì)賬上注明的外幣金額是否與出口發(fā)票和核銷單、報(bào)關(guān)單的外幣金額一致；（三）其他應(yīng)按外貿(mào)財(cái)務(wù)規(guī)定及稅法規(guī)定執(zhí)行的內(nèi)容。,原始單證中應(yīng)注意的問(wèn)題:,38,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)局,五、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）：（一）是否蓋有外匯管理部門的“國(guó)家外匯管理局山東省分局已核銷”章；（二）是否與報(bào)關(guān)單上注明的核銷單號(hào)一致。,原始單證中應(yīng)注意的問(wèn)題:,39,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)局,六、中華人民共和國(guó)海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）：（一）報(bào)關(guān)單中注明的生產(chǎn)廠家或發(fā)貨單位是否與繳款書中的供貨單位一致；（二）是否加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章；（三）報(bào)關(guān)單中注明的貨物名稱和數(shù)量是否與繳款書或分割單及專用發(fā)票三者是否一致；（四）其他應(yīng)符合出口貨物報(bào)關(guān)管理要求的內(nèi)容。,原始單證中應(yīng)注意的問(wèn)題:,40,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)局,七、出口貨物退稅匯總申報(bào)表、出口退稅進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表、出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表及申報(bào)軟盤：（一）關(guān)聯(lián)號(hào)填報(bào)是否正確；（二）數(shù)據(jù)填報(bào)是否按要求準(zhǔn)確填報(bào)，是否與所附原始憑證一致；（三）“匯總申報(bào)表”印鑒、簽字是否齊全；（四）“匯總表、明細(xì)表”中數(shù)據(jù)是否與申報(bào)軟盤電子數(shù)據(jù)一致；（五）其他應(yīng)符合出口退稅電子化管理要求的內(nèi)容。,原始單證中應(yīng)注意的問(wèn)題:,41,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)局,八、出口企業(yè)按照申報(bào)要求，每月15日之前申報(bào)1次（中標(biāo)業(yè)務(wù)、農(nóng)副產(chǎn)品和回函情況除外）。,原始單證中應(yīng)注意的問(wèn)題:,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)局,出口退稅審核一般分三個(gè)環(huán)節(jié)：預(yù)審單證對(duì)審計(jì)算機(jī)審核,退稅機(jī)關(guān)審核:,43,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)局,生產(chǎn)型和貿(mào)易型企業(yè)會(huì)計(jì)分錄：生產(chǎn)型企業(yè)賬務(wù)流程圍繞出口貨物的“免、抵、退”稅款來(lái)具體操作。貿(mào)易型企業(yè)賬務(wù)流程圍繞出口貨物的“先征后退”稅款來(lái)具體操作。,44,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)局,外貿(mào)企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)分錄:例：一外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批貨物用于出口。貨物發(fā)票的金額為100000元，稅額為17000元。外匯收入為123000元。貨物退稅率為15%。購(gòu)貨與銷貨前均已開具全額發(fā)票。請(qǐng)做出各個(gè)階段的會(huì)計(jì)分錄。購(gòu)進(jìn)商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí):借:庫(kù)存商品庫(kù)存出口商品100000元應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000元貸:銀行存款117000元,45,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)局,出口報(bào)關(guān)銷售時(shí):借:應(yīng)收外匯賬款123000元貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口銷售收入123000元結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本出口銷售100000元貸:庫(kù)存商品庫(kù)存出口商品100000元申報(bào)出口退稅時(shí):應(yīng)退增值稅額=100000元15%=15000(元)轉(zhuǎn)出增值稅額=100000*2%=2000(元),46,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)局,應(yīng)退的增值稅財(cái)務(wù)處理:借:其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅15000元貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口退稅)15000元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí):借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本出口銷售2000元貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)2000元、收到增值稅退稅款時(shí):借:銀行存款15000元貸:其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅15000元.,47,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)局,生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)分錄:某生產(chǎn)企業(yè)2002年13月發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率17%，退稅率13%）。、本月購(gòu)入A材料90萬(wàn)元（增值稅稅率17%），B材料（增值稅稅率13%）40萬(wàn)元，已驗(yàn)收入庫(kù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：（1）借：原材料A900,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153,000貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）1,053,000（2）借：原材料B400,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52,000貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）452,0002、本月發(fā)生內(nèi)銷收入80萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收帳款936,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷800,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136,000,48,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)局,生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)分錄:3、本月發(fā)生出口銷售收入（離岸價(jià)格）計(jì)80萬(wàn)元,作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯帳款800,000貸：產(chǎn)品銷售收入出口銷售800,0004、上年結(jié)轉(zhuǎn)本年留抵進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元。月末，經(jīng)預(yù)審查詢，當(dāng)月80萬(wàn)元出口銷售收入全部有電子信息。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800,000(17%-13%)32,000元借:產(chǎn)品銷售成本32,000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)32,000在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算。136000-(205000-32000)-50000-87000元，期末留抵稅額為87000元,49,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)局,生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)分錄:二月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1、本月購(gòu)入A材料100萬(wàn)元（增值稅稅率17%），已驗(yàn)收入庫(kù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料A1,000,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170,000貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）1,170,0002、本月發(fā)生內(nèi)銷收入50萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收帳款585,000貸：產(chǎn)品銷售收入內(nèi)銷500,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85,0003、本月委托某外貿(mào)公司代理出口貨物，取得出口發(fā)票，（到岸價(jià)格）計(jì)65萬(wàn)元，外貿(mào)公司墊付了海運(yùn)費(fèi)4.5萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)0.5萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收帳款600,000貸：產(chǎn)品銷售收入出口銷售650,000產(chǎn)品銷售收入出口銷售-50,000,50,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)局,生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)分錄:4、月末，經(jīng)預(yù)審查詢,當(dāng)月60萬(wàn)元出口銷售收入全部有電子信息。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600,000(17%-13%)24,000元借:產(chǎn)品銷售成本24,000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)24,000在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算：85000-(170000-24000)-87000-148,000元，期末留抵稅額為148,000元5、本月收齊1月份部分出口貨物的單證，（離岸價(jià)格）計(jì)70萬(wàn)元，并到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。作如下計(jì)算：當(dāng)月免抵退稅額70000013%91,000元當(dāng)月期末留抵稅額148,000當(dāng)月免抵退稅額91,000當(dāng)月應(yīng)退稅額當(dāng)月免抵退稅額91,000元當(dāng)月應(yīng)免抵稅額0,51,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)局,生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)分錄:三月份發(fā)生下列業(yè)務(wù):1、本月收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額91000元,免抵稅額為0。作如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收出口退稅91,000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)91,0002、本月購(gòu)入B材料70萬(wàn)元（增值稅稅率13%），已驗(yàn)收入庫(kù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料B700,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）91,000貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）791,0003、本月發(fā)生內(nèi)銷收入40萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收帳款468,000貸：產(chǎn)品銷售收入內(nèi)銷400,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68,000,52,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)局,生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)分錄:4、本月發(fā)生出口銷售收入（離岸價(jià)格）計(jì)50萬(wàn)元,作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯帳款500,000貸：產(chǎn)品銷售收入出口銷售500,0005、月末，經(jīng)預(yù)審查詢,當(dāng)月50萬(wàn)元出口銷售收入全部有電子信息。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500,000(17%-13%)20,000元借：產(chǎn)品銷售成本20,000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)20,000在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算：68000-(91000-20000)-（148000-91000）-60,000元，期末留抵稅額為60,000元6、本月收齊2月份委托外貿(mào)公司代理出口貨物的單證，扣除海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)后的出口銷售收入為60萬(wàn)元，并到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。作如下計(jì)算：當(dāng)月免抵退稅額60000013%78,000元當(dāng)月期末留抵稅額60,000當(dāng)月免抵退稅額78,000當(dāng)月應(yīng)退稅額當(dāng)月期末留抵稅額60,000元當(dāng)月免抵稅額當(dāng)月免抵退稅額-當(dāng)月應(yīng)退稅額=78000-60000=18,000元,53,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)局,生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)分錄:7、4月份收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額60000元,免抵稅額為18000元。作如下會(huì)計(jì)分錄:借：應(yīng)收出口退稅60,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）18,000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)78,000以上會(huì)計(jì)分錄涉及的“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目用“丁”字式欄反映如下：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅借方貸方一月份：上期留抵50,000本月銷項(xiàng)稅額136,000本月進(jìn)項(xiàng)稅額(A)153,000進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出32,000本月進(jìn)項(xiàng)稅額(B)52,000二月份：本月進(jìn)項(xiàng)稅額(A)170,000本月銷項(xiàng)稅額85,000進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出24,000三月份：本月進(jìn)項(xiàng)稅額(B)91,000審批上月免抵退稅額91,000本月銷項(xiàng)稅額68,000進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出20,000四月份：審批上月應(yīng)免抵稅額18,000審批上月免抵退稅額78,000累計(jì)534,000累計(jì)534,000,54,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)局,問(wèn)：貿(mào)易型企業(yè)取得的出口退稅款是否繳納企業(yè)所得稅？答：增值稅暫行條例規(guī)定，出口貨物實(shí)行零稅率，即對(duì)出口貨物免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額，而進(jìn)項(xiàng)稅額屬于抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)。出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補(bǔ)助。關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008151號(hào)）第一條第一款規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。因此，貿(mào)易型企業(yè)收到的出口退稅款不繳企業(yè)所得稅。生產(chǎn)型企業(yè)#,55,九、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)局,生產(chǎn)型企業(yè)與貿(mào)易型企業(yè)哪種退稅比較劃算？生產(chǎn)型和貿(mào)易型公司二者在退稅方面各有不同：1、退稅計(jì)算方式不同：貿(mào)易型出口企業(yè)是享受出口貨物退（免）稅政策，即對(duì)出口貨物在國(guó)內(nèi)流通環(huán)節(jié)發(fā)生的增值稅，在出口后按收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅并退還給企業(yè)。而生產(chǎn)型企業(yè)實(shí)行的是“免、抵、退”稅辦法，即對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征其生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；對(duì)自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；對(duì)自產(chǎn)貨物在當(dāng)期因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。2、零申報(bào)不同：貿(mào)易型企業(yè)當(dāng)月未發(fā)生出口業(yè)務(wù)可不進(jìn)行退稅申報(bào)，而生產(chǎn)型企業(yè)當(dāng)月未出口的也要進(jìn)行零申報(bào)。3、申報(bào)方式不同：外貿(mào)型企業(yè)退稅需在出口單證收齊后申報(bào)，如未收齊的需在退稅期限內(nèi)辦理延期申請(qǐng)，否則視同內(nèi)銷征稅。而生產(chǎn)型企業(yè)在單證未收齊時(shí)可先進(jìn)行單證不齊申報(bào)，待收齊后再進(jìn)行單證收齊申報(bào)。4、計(jì)算退稅的時(shí)間不同：新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)型企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月才開始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，即生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅審核期為12個(gè)月，從第13月開始申請(qǐng)退稅。而貿(mào)易型企業(yè)則無(wú)此規(guī)定。5、退稅的貨物要求不同：貿(mào)易型企業(yè)出口的貨物可以是從增值稅一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)、增值稅小規(guī)模納稅人收購(gòu)的成品、原材料，也可以是將原材料出售給加工單位加工后作價(jià)收回的成品；也可以是委托加工單位加工原材料后收回的成品。而生產(chǎn)型出口企業(yè)自營(yíng)出口貨物必須是自產(chǎn)貨物才能享受免抵退稅政策。因此生產(chǎn)型與貿(mào)易型的退稅各有各的優(yōu)勢(shì)，企業(yè)可根據(jù)上述比較結(jié)合自身的情況，選擇適合的方式。,56,十、開具收入退還書負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：中國(guó)人民銀行,由國(guó)稅相關(guān)部門送交中國(guó)人民銀行。出口退稅不在國(guó)稅稅收收入中沖減，不影響收入任務(wù)考核。,57,十一、取得退稅款負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)：企業(yè)開戶銀行,由中國(guó)人民銀行將退稅款打入企業(yè)開戶銀行賬戶中。,58,不同企業(yè)類型4種出口退稅你選哪種對(duì)外貿(mào)企業(yè)而言，通過(guò)完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部資金結(jié)算，合理利用出口退稅政策進(jìn)行籌劃，可得到更多的出口退稅政策依據(jù)現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口貨物，出口貨物在報(bào)關(guān)出口后，免征出口銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅金，依據(jù)出口企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)貨金額，按照退稅率辦理退稅。生產(chǎn)性出口企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法?！懊舛悺敝肛浳飯?bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，免征出口銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅金：“抵稅”指出口貨物耗用國(guó)內(nèi)采購(gòu)的原材料、動(dòng)力等所含的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額：“退稅”指當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額不足抵減時(shí)，對(duì)不足抵減部分辦理退稅。請(qǐng)注意，雖然兩種辦法都是免征出口銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅金，但有本質(zhì)不同：對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口貨物免稅是按征稅率免稅；對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅是按退稅率免稅。也就是說(shuō)，外貿(mào)企業(yè)出口貨物的增值部分全部免稅；而生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的增值部分，只能按退稅率免稅，增值部分的征稅率和退稅率之差，生產(chǎn)企業(yè)還要依法繳納。具體操作如某生產(chǎn)性集團(tuán)公司當(dāng)月外銷銷售額為a萬(wàn)元，產(chǎn)品成本（暫不考慮工資費(fèi)用和固定資產(chǎn)折舊）為b萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為b17，征稅率為17，退稅率為15（ab）。該集團(tuán)公司可采用不同的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部資金結(jié)算方式，選用不同的退稅辦法，所產(chǎn)生的退稅結(jié)果和對(duì)企業(yè)的資金影響也不同。第一種方式：該集團(tuán)公司所屬生產(chǎn)出口產(chǎn)品的工廠采取非獨(dú)立核算方式，集團(tuán)公司自營(yíng)出口產(chǎn)品，出口退稅采用“免、抵、退”稅辦法，當(dāng)月應(yīng)納稅額：a2b17；當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)時(shí)，即為應(yīng)退稅額：b17a2。第二種方式：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立核算的進(jìn)出口公司，所有商品委托后者出口，集團(tuán)公司采用“免、抵、退”稅辦法，應(yīng)納稅額和應(yīng)退稅額的計(jì)算結(jié)果與第一種方式相同。,59,第三種方式：獨(dú)立核算的進(jìn)出口公司，但商品不是委托后者出口，而是按出口銷售價(jià)格賣給后者，由后者報(bào)關(guān)出口并申請(qǐng)退稅。此時(shí)應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅：a17b17。另外，集團(tuán)公司還應(yīng)按法定稅率17的40預(yù)繳增值稅，預(yù)繳稅額為a6.8。進(jìn)出口公司應(yīng)退稅額為a15?？偹闫饋?lái)，集團(tuán)公司獲得的退稅額為進(jìn)出口公司的退稅額減去集團(tuán)公司已繳稅額。雖然結(jié)果仍為b17a2，但因集團(tuán)公司在繳納增值稅時(shí)，繳納了相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加，實(shí)際獲得的退稅要少些。第四種方式：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立核算的進(jìn)出口公司，所有商品按成本價(jià)格賣給后者，由后者報(bào)關(guān)出口并申請(qǐng)退稅，此時(shí)應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅：因進(jìn)銷項(xiàng)稅額相同，其應(yīng)納稅額為0.另外，集團(tuán)公司還應(yīng)按法定稅率17的40預(yù)繳增值稅，預(yù)繳稅額為a6.8。進(jìn)出口公司應(yīng)退稅額為產(chǎn)品成本b乘以15退稅率，集團(tuán)公司獲得的應(yīng)退稅額就是進(jìn)出口公司的應(yīng)退稅額。四種方式比較前三種方式應(yīng)退稅款都是b17a2，而第四種方式比前三種得到更多應(yīng)退稅款，多退部分為（ab）2。在第三、第四種方式中，按政策規(guī)定預(yù)繳的此部分稅款可在應(yīng)納稅額中抵減。若在一個(gè)季度內(nèi)的應(yīng)納稅額不足抵減此部分預(yù)繳稅款時(shí)，且出口額占全部出口額的50，可申請(qǐng)退稅。第一、第二種方式雖不占用企業(yè)資金，但得到的出口退稅較少；第三種方式不但占用部分資金，且得到的出口退稅也少，是最不可取的方式；第四種方法雖暫時(shí)占用少量資金，但企業(yè)得到更多退稅?？梢?，不管出口企業(yè)選擇哪一種退稅辦法，都各有利弊，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的方式。若企業(yè)資金緊張，可選用第一、第二種方式；若資金充足，可選第四種方式以得到更多退稅。,60,謝謝！,61,關(guān)聯(lián)號(hào)：就是將退稅憑證組織在一起，使購(gòu)進(jìn)與出口有了對(duì)應(yīng)關(guān)系；關(guān)聯(lián)號(hào)是進(jìn)貨數(shù)量和出口數(shù)量對(duì)應(yīng)的橋梁，是僅用于單票對(duì)應(yīng)方式下的進(jìn)貨業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)的唯一關(guān)聯(lián)，以關(guān)聯(lián)號(hào)為最小出口退稅申報(bào)單位，每筆計(jì)算出口退稅額。即同一關(guān)聯(lián)號(hào)下，進(jìn)貨和出口數(shù)量等同。,62,生產(chǎn)型企業(yè)與貿(mào)易型企業(yè),生產(chǎn)型企業(yè)是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。（摘自注冊(cè)稅務(wù)師稅法I）個(gè)人理解：1、在出口業(yè)務(wù)中，若企業(yè)參與該產(chǎn)品的生產(chǎn)、加工及銷售（包括委托代