平衡計分卡在高?？萍汲晒D(zhuǎn)化績效評價中的運(yùn)用淺析.doc

平衡計分卡在高?？萍汲晒D(zhuǎn)化績效評價中的運(yùn)用淺析 黃亮 （中山大學(xué)廣東廣州） 摘要：科技成果轉(zhuǎn)化效率高低對于促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展意義重大，但是由于科研成果績效評價指標(biāo)體系中過多考慮經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等原因，導(dǎo)致目前高?？萍汲晒D(zhuǎn)化存在一些問題。本文將管理會計工具平衡計分卡引入到高?？萍汲晒D(zhuǎn)化績效評價中，以期更全面、更系統(tǒng)評價高?？萍汲晒D(zhuǎn)化情況，提升高?？萍汲晒D(zhuǎn)化效率。 關(guān)鍵詞：平衡計分卡；高校；科技成果 高校以教學(xué)科研、社會服務(wù)為主要目的，在教學(xué)科研相關(guān)活動中，會產(chǎn)生大量的科研成果，形成相關(guān)無形資產(chǎn)。馬克思曾指出：“生產(chǎn)力中也包括科學(xué)”，同時也指出“同定資本的發(fā)展表明，一般社會知識，已經(jīng)在多么大的程度上變成了直接的生產(chǎn)力”；“社會勞動生產(chǎn)力，首先是科學(xué)的力量”；“大工業(yè)把巨大的自然力和自然科學(xué)并人生產(chǎn)過程，必然大大提高勞動生產(chǎn)率”。早在1988年9月，鄧小平同志就提出“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”的論斷。xx年，在全國“兩會”上，李克強(qiáng)總理提出“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”目標(biāo)。但是，由于對科技人員的評價體系存在片面化等問題，對科技人員激勵不足，導(dǎo)致科技成果轉(zhuǎn)化效率不高等問題。 一、科技成果轉(zhuǎn)化活動績效評價困局 為鼓勵科技人員通過科研活動，創(chuàng)造出更多優(yōu)秀的科技成果，并成功轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，國家早在1999年就出臺了關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的若干規(guī)定（國辦發(fā)199929號），通過制定政策在科技成果轉(zhuǎn)化過程中強(qiáng)化對成果發(fā)明人獎勵，鼓勵科技成果轉(zhuǎn)化。xx年，國家出臺相關(guān)規(guī)定，對科技人員獎勵比例從技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入約定最低20%增加到50%。雖然國家宏觀政策在科技成果激勵上給予引導(dǎo)，以期提高科技成果轉(zhuǎn)化效率，但實質(zhì)上相關(guān)激勵措施是對科技人員績效評價的結(jié)果，而由于相應(yīng)績效評價方式的原因，導(dǎo)致國家科技成果轉(zhuǎn)化效率不高等問題。 1獎勵僅注重轉(zhuǎn)讓凈收入等財務(wù)指標(biāo) 從國家政策層面到各學(xué)校所制訂的相關(guān)績效考核辦法，對于科技人員在科技成果轉(zhuǎn)化中進(jìn)行績效考核并予以獎勵，主要基于轉(zhuǎn)讓成功后的轉(zhuǎn)讓凈收入等財務(wù)指標(biāo)。如此，則在科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)讓中主要關(guān)注科技成果轉(zhuǎn)化的“財務(wù)表現(xiàn)”，如轉(zhuǎn)讓凈收入、形成股權(quán)比例等?？萍汲晒D(zhuǎn)化成功與否主要考查這一項科技成果所帶來的經(jīng)濟(jì)效益，而對科技成果的社會效益等其他非財務(wù)績效指標(biāo)衡量不夠。 2現(xiàn)有激勵措施制度沒有很好與高校整體發(fā)展目標(biāo)和策略結(jié)合 一方面高校屬于財政補(bǔ)助事業(yè)單位，以南方某教育部直屬高校為例，科技人員薪酬主要構(gòu)成是檔案工資和崗位工資，該種薪酬體系下相關(guān)薪酬待遇主要與人員所處崗位職別相關(guān)，如行政級別或職稱級別，另外與承擔(dān)的教學(xué)業(yè)務(wù)工作量相關(guān)，而沒有涵蓋設(shè)計與科技成果轉(zhuǎn)化的績效獎金工資。另外一方面，科技成果轉(zhuǎn)化而形成的獎勵主要源于科技成果作價轉(zhuǎn)讓的凈收入或者形成的股權(quán)價值。因此，科研活動對科技人員所帶來的物質(zhì)方面獎勵則主要基于上述兩個方面。而非物質(zhì)獎勵主要包括：一是基于科研活動成果的國家獎勵，如科技進(jìn)步獎、發(fā)明獎等；二是科研活動成果所帶來職稱的晉升。因此，上述的激勵措施將引導(dǎo)廣大科技人員，特別對于一些中青年科技工作者，會將主要精力投放于“快出成果”、“出賺錢的成果”方面，而對于一些基礎(chǔ)學(xué)科、冷門專業(yè)等則較少關(guān)注，這點(diǎn)與學(xué)校學(xué)科平衡發(fā)展的目標(biāo)是有所偏離的。 3科技成果轉(zhuǎn)化目標(biāo)過于側(cè)重財務(wù)指標(biāo)，缺乏整體全面評價 對于一項科技成果，產(chǎn)生的不僅僅是進(jìn)行產(chǎn)業(yè)化帶來的經(jīng)濟(jì)效益，更多的是伴隨而來的社會效益。如軍工類科研項目，無法在市場上進(jìn)行估價轉(zhuǎn)讓，但是對于加強(qiáng)國家國防的意義重大。此外，基礎(chǔ)類學(xué)科研究是應(yīng)用類研究的基礎(chǔ)，而相關(guān)成果較難轉(zhuǎn)化，若過于重視科技成果轉(zhuǎn)化效益，會讓高校側(cè)重應(yīng)用類學(xué)科，而忽視基礎(chǔ)類學(xué)科。因此需要通過調(diào)整績效評價的方向，促進(jìn)我國科研工作開展。 4目前科技成果轉(zhuǎn)化績效考核指標(biāo)強(qiáng)調(diào)短期情況，未考慮中長期情況 由于科技成果轉(zhuǎn)化后未來具有不確定性，僅采用轉(zhuǎn)化時的情況進(jìn)行評價，而缺乏對轉(zhuǎn)化后一階段時期的情況進(jìn)行整體評測。 二、平衡計分卡基本內(nèi)容和要點(diǎn) 1992年，卡普蘭(RobertSKaplan)和諾頓(DavidPNorton)在哈佛商業(yè)評論上發(fā)表平衡計分卡驅(qū)動業(yè)績的指標(biāo)體系標(biāo)志著平衡計分卡正式誕生。平衡計分卡從產(chǎn)生至今的二十多年中，對管理會計的結(jié)構(gòu)體系產(chǎn)生了重要影響。 1基本內(nèi)容 平衡計分卡主要包括財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與增長四個維度。 (1)財務(wù)維度。在平衡計分卡績效管理系統(tǒng)中，財務(wù)績效指標(biāo)主要包括利潤率、投資收益率、銷售收入增長率、流動比率等。平衡計分卡中財務(wù)方面的指標(biāo)并不孤立，它一方面與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)，集中體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及實現(xiàn)情況；另一方面作為其他三個非財務(wù)方面最終衡量標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)的財務(wù)業(yè)績與其非財務(wù)的業(yè)績動因之間構(gòu)成因果關(guān)系鏈，并貫穿于平衡計分卡的四個維度。 (2)客戶維度?？蛻舴矫媸瞧髽I(yè)從客戶角度來評價企業(yè)經(jīng)營狀況的。激烈市場競爭中，客戶對于企業(yè)來說是至關(guān)重要的，企業(yè)只有在了解客戶需求，滿足客戶需求的基礎(chǔ)上，才能使企業(yè)在復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境中生存和發(fā)展下去。在平衡計分卡績效管理系統(tǒng)中納入客戶方面的目標(biāo)，可以促使企業(yè)在制定市場戰(zhàn)略和策略時考慮主要客戶需求，以保證市場戰(zhàn)略和策略制定的正確性，從而產(chǎn)生良好的財務(wù)結(jié)果。該維度的相關(guān)指標(biāo)主要包括客戶滿意度、新客戶獲得率、顧客獲利能力等。 (3)內(nèi)部經(jīng)營過程維度。內(nèi)部經(jīng)營過程是企業(yè)從內(nèi)部業(yè)務(wù)角度來評價企業(yè)經(jīng)營狀況。內(nèi)部流程是形成企業(yè)競爭力的關(guān)鍵和前提，是企業(yè)改善經(jīng)營業(yè)績的重點(diǎn)。客戶、財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的實現(xiàn)是要從內(nèi)部流程中獲得支持的，在此可以設(shè)定新產(chǎn)品開發(fā)所用的時間、產(chǎn)品生產(chǎn)周期、售后服務(wù)質(zhì)量、售后服務(wù)成本等指標(biāo)。 (4)學(xué)習(xí)與成長維度。企業(yè)如果要實現(xiàn)財務(wù)業(yè)績目標(biāo)，在客戶方面和內(nèi)部經(jīng)營過程方面取得業(yè)績的突破，則必須首先要在學(xué)習(xí)與成長方面做好充分的準(zhǔn)備，否則會使企業(yè)在其他方面的努力受到影響。這方面的測量因素主要包括雇員信息系統(tǒng)、規(guī)章制度設(shè)定、雇員培訓(xùn)支出、雇員技術(shù)水平、信息處理和響應(yīng)的時間、信息覆蓋比率、責(zé)權(quán)利對稱性分析和管理成本等。學(xué)習(xí)與成長維度由于主要以定性為主，指標(biāo)量化存在一定的困難。 2平衡計分卡要點(diǎn) (1)基于業(yè)績指標(biāo)設(shè)計。平衡計分卡四個維度中每個維度都包含若干業(yè)績考核指標(biāo)，同時存在內(nèi)在邏輯關(guān)系。財務(wù)維度體現(xiàn)股東價值，是平衡計分卡的起點(diǎn)。在市場競爭條件下，創(chuàng)造股東價值的前提是創(chuàng)造客戶價值、滿足客戶需要。企業(yè)要滿足客戶需求，需根據(jù)客戶需要設(shè)計合理內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，如運(yùn)營流程、客戶管理流程、創(chuàng)新流程、行政管理流程等。而為了保證內(nèi)部業(yè)務(wù)流程規(guī)范，須有配套的人力資源、信息資源和組織資源，即學(xué)習(xí)與成長維度為支撐。優(yōu)秀內(nèi)部業(yè)務(wù)流程則是為滿足客戶需要、創(chuàng)造客戶價值，創(chuàng)造客戶價值是為了創(chuàng)造股東價值。在平衡計分卡中，股東價值既是起點(diǎn)，又是歸宿。平衡計分卡四個維度存在緊密的邏輯關(guān)系，同時也將財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)、會計與業(yè)務(wù)活動也合乎邏輯地有機(jī)結(jié)合在一起。 (2)基于戰(zhàn)略轉(zhuǎn)換。戰(zhàn)略轉(zhuǎn)換包括兩方面內(nèi)容，一是將長期的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)換為短期目標(biāo)；二是將企業(yè)整體目標(biāo)轉(zhuǎn)化為局部的部門的目標(biāo)，將目標(biāo)分解予以細(xì)化。從長期目標(biāo)到短期目標(biāo)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化，就是將組織“愿望與戰(zhàn)略”轉(zhuǎn)換為財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長等四個短期目標(biāo)。首先，“愿望與戰(zhàn)略”轉(zhuǎn)化為四個維度的目的；然后根據(jù)每個維度的目的設(shè)計指標(biāo)，或用指標(biāo)來表達(dá)目的；再賦予指標(biāo)數(shù)值；最后制定實現(xiàn)指標(biāo)數(shù)值的措施。這種情況下，戰(zhàn)略財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營細(xì)節(jié)等可以實現(xiàn)有機(jī)結(jié)合。第二種戰(zhàn)略轉(zhuǎn)換是從整體到部分，即從公司整體運(yùn)營目標(biāo)分解到部門、個人。 (3)基于戰(zhàn)略地圖。在戰(zhàn)略轉(zhuǎn)換中，指標(biāo)是根據(jù)曰的推導(dǎo)出來的，而目的實際上是根據(jù)戰(zhàn)略地圖確定的。戰(zhàn)略地圖是平衡計分卡四個維度的基礎(chǔ)上描述創(chuàng)造股東價值的動因或企業(yè)價值驅(qū)動因素。在實務(wù)上，專業(yè)人員只有與本層級最高管理者進(jìn)行深入和廣泛的討論，才有可能繪制出切實可行的戰(zhàn)略地圖。在技術(shù)上，戰(zhàn)略地圖繪制的標(biāo)準(zhǔn)方法是從財務(wù)維度出發(fā)，依次向客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長等三個維度延伸，最終完成戰(zhàn)略地圖。 三、平衡計分卡在科技成果轉(zhuǎn)化中運(yùn)用分析 國家對于科技成果轉(zhuǎn)化相關(guān)鼓勵政策主要基于科研成果轉(zhuǎn)化所形成的凈收入等相關(guān)財務(wù)指標(biāo)，而基于此的考核評價體系相對比較片面。而為了促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化，使得相關(guān)評價更全面、更客觀，可以嘗試運(yùn)用平衡計分卡對科技成果轉(zhuǎn)化行為進(jìn)行整體評價。 1準(zhǔn)備階段 平衡計分卡是一種戰(zhàn)略工具。在實施平衡計分卡前，首先需明確學(xué)校戰(zhàn)略。學(xué)校應(yīng)根據(jù)本校章程規(guī)定，明確本校的發(fā)展方向和目標(biāo)，在相關(guān)工作規(guī)劃的指導(dǎo)下，明確學(xué)?？蒲泄ぷ饕约翱萍汲晒D(zhuǎn)化相關(guān)工作要求和方向。 2構(gòu)建平衡分卡(BSC)框架 組建平衡計分卡績效評估小組，并在明確學(xué)校戰(zhàn)略后，構(gòu)建學(xué)?？萍汲晒D(zhuǎn)化整體績效評估體系。以教育部直屬高校Z學(xué)校為例，考慮到Z學(xué)校實際情況，可以在整體績效考核指標(biāo)考慮上具體表現(xiàn)為財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)過程、學(xué)習(xí)與成長四個方面，通過整體的績效考評，提高科研人員科技成果轉(zhuǎn)化積極性。具體可見表l所示。 3構(gòu)建績效評價指標(biāo)體系 其一，在學(xué)校層面上，平衡計分卡績效評估小組根據(jù)BSC框架對本校職工可以采取調(diào)查問卷等方式，對每個指標(biāo)的重要性程度進(jìn)行調(diào)查，對設(shè)定權(quán)重和分值進(jìn)行前期調(diào)研。然后，小組根據(jù)學(xué)校前幾年（可考慮i年或者五年）相關(guān)指標(biāo)的平均值作為參考，以全國高校排名靠前的清華大學(xué)、北京大學(xué)、浙江大學(xué)等高校作為目標(biāo)值，確定指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值。 其二，在科研團(tuán)隊層面上，確定學(xué)校層面指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)值的基礎(chǔ)上，將相關(guān)考核目標(biāo)進(jìn)行分解，確定相關(guān)院系、科研團(tuán)隊的績效考評指標(biāo)，并分配權(quán)重確定指標(biāo)值。相關(guān)科研團(tuán)隊根據(jù)確定方案，測算得出每個月科技成果轉(zhuǎn)化相關(guān)分值，則以此確定科研團(tuán)隊績效獎金?？蒲袌F(tuán)隊獎金=學(xué)?？煞峙洫劷饠?shù)本科研團(tuán)隊分?jǐn)?shù)占總分?jǐn)?shù)比例。 其三，確定個人獎金。在確定科研團(tuán)隊績效獎金基礎(chǔ)上，可根據(jù)科研團(tuán)隊每一名成員參與科研工作情況，確定每位科技人員的績效考核目標(biāo)、相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)值和考核指標(biāo)權(quán)重。在此基礎(chǔ)上確定每位科技人員的分?jǐn)?shù)?？萍既藛T獎金=科研團(tuán)隊可分配獎金數(shù)本人分?jǐn)?shù)占科研團(tuán)隊總體分?jǐn)?shù)比例。 通過平衡計分卡績效評價模式，將相關(guān)薪酬獎勵與四個維度結(jié)合起來，有機(jī)聯(lián)系財務(wù)和非財務(wù)績效評價指標(biāo)，通過更全面系統(tǒng)地對科技成果轉(zhuǎn)化情況