關(guān)于我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的若干問(wèn)題

1 / 12 關(guān)于我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的若干問(wèn)題 摘要 2001 年 11 月，財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中期財(cái)務(wù)報(bào)告。該項(xiàng)準(zhǔn)則的發(fā)布，有助于提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)投資者利益。本文介紹了該項(xiàng)準(zhǔn)則的制定背景、理論基礎(chǔ)，以及在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)遇到的一些特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題的處理。 關(guān)鍵詞 中期財(cái)務(wù)報(bào)告；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；獨(dú)立觀 一、我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背景 會(huì)計(jì)信息的得 要要質(zhì)量特征之一是其及 時(shí)時(shí)性，尤其是在科學(xué)技 術(shù)術(shù)日新月異，市場(chǎng)環(huán)境 變變化日趨劇烈的今天， 企企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào) 告告信息的有用性在很大 程程度上取決 于它的及時(shí) 性性。許多信息即使非常 可可靠，但是如果在提供 時(shí)時(shí)間上相對(duì)滯后，其價(jià) 值值就會(huì)受損，所以，以 年年度為基礎(chǔ)對(duì)外披露財(cái) 務(wù)務(wù)報(bào)告往往無(wú)法滿足會(huì) 計(jì)計(jì)信息使用者的決策需 要要，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告正 好好可以在很大程度上彌 補(bǔ)補(bǔ)年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間間 隔隔過(guò)長(zhǎng)的缺陷，提高會(huì) 計(jì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)投 資資者的利益。為此，世 界界上大多數(shù)國(guó)家都要求 上上市公司按照季度或者 半半年度為基礎(chǔ)對(duì)外披露 中中期財(cái)務(wù)報(bào)告。比如， 美美國(guó)早在 60 年前就 要 求求其上市公司編報(bào)季度 財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告，澳大利亞 、加拿大、墨西哥、挪 威威、泰國(guó)等國(guó)家或者地 區(qū)區(qū)也要求上市公司 提供 季季度財(cái)務(wù)報(bào)告。而法國(guó) 、德國(guó)、英國(guó)、比利時(shí) 、巴西等國(guó)家或者地2 / 12 區(qū) 則則要求上市公司提供半 年年度的中期財(cái)務(wù)報(bào)告。 我國(guó)要求上市公司提供 中中期財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間最 早早可追溯到 1991 年 ，當(dāng)時(shí)，上海證券交易 所所要求股票在該所上市 交交易的 8 家公司首次對(duì) 外外披露半年度的中期報(bào) 告告。 1993 年 5 月6 月月，國(guó)務(wù)院分別發(fā)布了 股票發(fā)行與交易管理 暫暫行條例和公開(kāi)發(fā) 行行股公司信息披露實(shí)施 細(xì)細(xì)則，正式要求上市 公公司必須披露半年度的 中中期報(bào)告，并應(yīng)當(dāng)遵守 國(guó)國(guó)家會(huì)計(jì)制度和證券監(jiān) 管管部門(mén)的有關(guān)規(guī)定。隨 后后，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了 公開(kāi)發(fā)行股票公司信 息息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn) 則則第三號(hào)。 2001 年年 4月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā) 出出關(guān)于發(fā)布的通知 ，開(kāi)始要求部分上市公 司司編制季度報(bào)告。而自 2 002 年 第一季度起 ，所有上市公司都必須 編編制并披露季度報(bào)告。 對(duì)對(duì)上市公司披露財(cái)務(wù)信 息息的及 關(guān)于我國(guó)中期 財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的若 干干問(wèn)題 http:/ 歡迎您訪問(wèn)范 .文 ,之之 .家 時(shí)性提出 了了更高要求。 即便 如如此，美國(guó)證監(jiān)會(huì)主席 哈哈維。比特在“安然事 件件”發(fā)生后，批評(píng)美國(guó) 以以季度為基礎(chǔ)的定期報(bào) 告告制度仍然無(wú)法向投資 者者提供及時(shí)的信息，主 張張建立 一套“現(xiàn)時(shí)披露 制制度”，以實(shí)時(shí)地向投 資資者提供更新的、可靠 的的重要信息。 但是， 應(yīng)應(yīng)當(dāng)看到，中國(guó)證監(jiān)會(huì) 的的信息披露準(zhǔn)則或者規(guī) 則則僅僅涉及到中期報(bào)告 的的披露內(nèi)容問(wèn)題，沒(méi)有 涉涉及相應(yīng)的確認(rèn)與計(jì)量 。而在實(shí)務(wù)中，上市公 司司披露的中期財(cái)務(wù)報(bào)告 良良莠不齊，信息質(zhì)量不 容容樂(lè)觀。例如，有些上 市市公司在編制中期會(huì)3 / 12 計(jì) 報(bào)報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì) 量量時(shí)，隨意性較大，存 在在著不計(jì)或者少計(jì)壞賬 準(zhǔn)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以 及及其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備， 不不計(jì)或者少計(jì)所得稅費(fèi) 用用、利息費(fèi)用等情況； 有有些上市公司中期報(bào)告 披披露的上半年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 較較好，而在其 他條件沒(méi) 有有較大變化的情況下， 年年度報(bào)告披露的經(jīng)營(yíng)業(yè) 績(jī)績(jī)卻出現(xiàn)了大幅度滑坡 乃乃至巨虧損；有些上市 公公司中期報(bào)告所披露的 信信息過(guò)于簡(jiǎn)單，掩蓋或 者者忽略了一些重要信息 ，使投資者很難據(jù)以作 出出正確的判斷和決策等 。因此，要求上市公司 提提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息 固固然重要，但是對(duì)上市 公公司在中期財(cái)務(wù)報(bào)告的 編編制過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循的 會(huì)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行規(guī)范則顯 得得更為重要。為此，財(cái) 政政部于 1998 年正式 立立項(xiàng)，著手研究和制定 中中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ， 1999 年 11 月形 成成準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，向 社社會(huì)各界廣泛征求意見(jiàn) 。 2001 年 11 月 2 日日發(fā)布中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì) 計(jì)計(jì)準(zhǔn)則，并自 2002 年年 1 月 1 日起在所有上 市市公司中施行。 二、 關(guān)關(guān)于我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告 的的理論基礎(chǔ) 縱觀世界 各各國(guó)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì) 計(jì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于編制中期 財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)， 主主要形成了兩種觀點(diǎn)： 一一種是獨(dú)立觀，一種是 一一體現(xiàn)。其中，持獨(dú)立 觀觀者以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理 事事會(huì)和英國(guó)、加拿大、 澳澳大利亞等國(guó)家或者地 區(qū)區(qū)為代表，而持一體觀 者者主要以美國(guó)為代表。 所謂獨(dú)立觀，是將每一 中中期視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì) 計(jì)計(jì)期間，其基本特點(diǎn)是 ：中期財(cái)務(wù)報(bào)告中所采 用用的會(huì)計(jì)政策和確認(rèn)與 計(jì)4 / 12 計(jì)量原則與年度財(cái)務(wù)報(bào) 告告 相一致，其中所應(yīng)用 的的會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配 和和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等也 與與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致 。應(yīng)用獨(dú)立觀編制中期 財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)點(diǎn)是中期 財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制可以直 接接采用企業(yè)在編制年度 財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)已有的一套 會(huì)會(huì)計(jì)政策和確認(rèn)、計(jì)量 原原則，便于實(shí)務(wù)操作， 而而且在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中 所所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng) 營(yíng)營(yíng)業(yè)績(jī)等相對(duì)比較可靠 ，不容易被操控；缺點(diǎn) 是是容易導(dǎo)致各中期收入 與與費(fèi)用的不合理配比， 一一方面會(huì)影響企業(yè)業(yè)績(jī) 的的評(píng)價(jià)，另一方面可能 會(huì)會(huì)導(dǎo)致各中期列報(bào)的收 益益波動(dòng)較大，影響會(huì)計(jì) 信信息使用者對(duì)年度結(jié)果 的的預(yù)測(cè)。 所謂一體現(xiàn) ，是將每 一中期視為年 度度會(huì)計(jì)期間的有機(jī)組成 部部分，是會(huì)計(jì)年度整體 不不可分割的一部分而非 獨(dú)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，其基 本本特點(diǎn)是：中期財(cái)務(wù)報(bào) 告告中應(yīng)用的會(huì)計(jì)估計(jì)、 成成本分配、各遞延和應(yīng) 計(jì)計(jì)項(xiàng)目的處理必須考慮 到到全年將要發(fā)生的情況 ，即需要顧及會(huì)計(jì)年度 剩剩余期間的經(jīng)營(yíng)結(jié)果， 所所以，會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生 的的成本與費(fèi)用，需要以 年年度預(yù)計(jì)活動(dòng)水平為基 礎(chǔ)礎(chǔ)，分配至各個(gè)中期。 應(yīng)應(yīng)用一體觀編制中期財(cái) 務(wù)務(wù)報(bào)告的優(yōu)點(diǎn)是可以避 免免因會(huì)計(jì)期間的縮短而 導(dǎo)導(dǎo)致的各中期收益的非 正正常波動(dòng)，從而有利于 年年度收益的預(yù)測(cè)。缺點(diǎn) 是是許多成本和費(fèi)用需要 以以年度結(jié)果為基 礎(chǔ)進(jìn)行 估估計(jì)，因此需要依賴于 較較高的職業(yè)判斷能力， 而而且可能所估計(jì)的結(jié)果 因因缺乏客觀、可靠的依 據(jù)據(jù)作為佐證，因此容易 操操控收益，影響中期財(cái) www.5 / 12 】 務(wù)報(bào)告信息的可靠性 。 編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告 的的獨(dú)立觀和一體觀，各 有有利弊，各國(guó)在制定中 期期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí) ，一般都是根據(jù)本國(guó)的 實(shí)實(shí)際情況，側(cè)重于選擇 其其中的一種觀點(diǎn)作為其 制制定準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)。 我我國(guó)在制定中期財(cái)務(wù)報(bào) 告告準(zhǔn)則時(shí)，側(cè)重選擇了 獨(dú)獨(dú)立觀作為其理論基礎(chǔ) ，理由主要有以下幾點(diǎn) ： 從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量角 度度來(lái)看，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì) 信信息失真問(wèn)題仍然十分 突突出，所以強(qiáng)調(diào)中期財(cái) 務(wù)務(wù)報(bào)告信息的可靠性， 強(qiáng)強(qiáng)調(diào)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中 應(yīng)應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映中期末的 財(cái)財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營(yíng)成 果果及其現(xiàn)金流量，提高 會(huì)會(huì)計(jì)信息的公 )hT Tp:/ .cOm 信力就顯 得得十分重要。 從我國(guó) 證證券市場(chǎng)的發(fā)育程度來(lái) 看看，我國(guó)證券市場(chǎng)還處 于于初創(chuàng)階段，市場(chǎng)效率 還還不太高，會(huì)計(jì)信息使 用用者“消化”、“吸收 ”、“甄別”信息的能 力力還不夠，披露過(guò)多的 相相關(guān)信息可能會(huì)造成信 息息浪費(fèi)，會(huì)得不償失。 從我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職 業(yè)業(yè)判斷水平來(lái)看，廣大 會(huì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水 平平的提高還需要一個(gè)過(guò) 程程， 而在一體觀下，編 制制中期財(cái)務(wù)報(bào)告需要考 慮慮全年預(yù)計(jì)發(fā)生的情況 ，需要較多地依賴于會(huì) 計(jì)計(jì)人員的估計(jì)和職業(yè)判 斷斷，以我國(guó)目前會(huì)計(jì)人 員員的職業(yè)判斷水平來(lái)看 ，一時(shí)難以達(dá)到這一要 求求，反而容易增加中期 確確認(rèn)和計(jì)量的隨意性以 及及企業(yè)操控中期損益的 余余地。相對(duì)6 / 12 而言，采用 獨(dú)獨(dú)立觀編制中期財(cái)務(wù)報(bào) 告告，比較簡(jiǎn)便易行，需 要要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判 斷斷較少，比交符合我國(guó) 實(shí)實(shí)際。 從外部監(jiān)管的 角角度來(lái)看，由于大多數(shù) 中中期財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)須經(jīng)過(guò) 審審計(jì)，所以，在這種情 況況下，采用獨(dú)立觀更有 助助于保證中期財(cái)務(wù)報(bào)告 信信息的可靠性，提高大 家家對(duì)中期財(cái) 務(wù)報(bào)告信息 的的信任度，并且便于監(jiān) 管管。 從國(guó)際慣例來(lái)看 ，除了美國(guó)、我國(guó)臺(tái)灣 等等少數(shù)國(guó)家或者地區(qū)采 用用中期財(cái)務(wù)報(bào)告的一體 觀觀之外，大多數(shù)國(guó)家或 者者地區(qū)采用的都是獨(dú)立 觀觀，比如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 以以及英國(guó)、加拿大、澳 大大利亞、墨西哥、新西 蘭蘭、我國(guó)香港等國(guó)家或 者者地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都采 用用的 123 下一頁(yè) 是獨(dú)立觀。 以以獨(dú)立觀作為中期財(cái)務(wù) 報(bào)報(bào)告的理論基礎(chǔ)已逐漸 成成為一個(gè)發(fā)展趨勢(shì)。當(dāng) 然然，從各國(guó)或者地區(qū)中 期期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的 具具體內(nèi)容來(lái)看，純粹地 采采用其中一種觀點(diǎn)的情 況況比較少，往往都有例 外外情況，所以從嚴(yán)格意 義義上講，上述國(guó)家或者 地地區(qū)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn) 則則只是側(cè)重于采用一體 觀觀或者獨(dú)立觀。 我國(guó) 選選擇了獨(dú)立觀作為中期 財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的理 論論基礎(chǔ)，這就意味著在 中中期財(cái)務(wù)報(bào)告中所采用 的的會(huì)計(jì)政策和確認(rèn)與計(jì) 量量原則就當(dāng)和年度財(cái)務(wù) 報(bào)報(bào)告相一致。對(duì)于季節(jié) 性性、周期性和偶然性取 得得的收入以及會(huì)計(jì)年度 內(nèi)內(nèi)不均勻發(fā)生的費(fèi)用， 除除了在會(huì)計(jì)年度末允許 預(yù)預(yù)計(jì)或者遞延的之外， 企企業(yè)都應(yīng)7 / 12 當(dāng)在發(fā)生時(shí)予 以以確認(rèn)和計(jì)量，不得在 中中期會(huì)計(jì)報(bào)表中預(yù)計(jì)或 者者遞延。 三、中期財(cái) 務(wù)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定過(guò)程中 的的幾個(gè)特殊問(wèn)題 中期 會(huì)會(huì)計(jì)報(bào) 表可否簡(jiǎn)化 在 中中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制 定定過(guò)程中，有人主張， 由由于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編 制制時(shí)間較短，因此在中 期期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的各 張張會(huì)計(jì)報(bào)表，相對(duì)于年 度度會(huì)計(jì)報(bào)表而言應(yīng)當(dāng)允 許許簡(jiǎn)化，以減少工作量 。也有人認(rèn)為，簡(jiǎn)明會(huì) 計(jì)計(jì)報(bào)表實(shí)際上也是在完 整整會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)之上 摘摘其要者而形成的，所 以以，要求企業(yè)提供簡(jiǎn)明 會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表并不會(huì)減少工 作作量，反而會(huì)增加工作 量量，主張以提供完整會(huì) 計(jì)計(jì)報(bào)表為宜。另外，提 供供簡(jiǎn)明會(huì)計(jì) htt p:/本 ,資 .料 /,于 /范文 .之 .家 ) 報(bào)表還存在以 下下缺陷： 1.企業(yè)如 果果在中期財(cái)務(wù) 報(bào)告中提 供供簡(jiǎn)明會(huì)計(jì)報(bào)表，則很 有有可能會(huì)掩蓋或者遺漏 一一些重要信息，一些財(cái) 務(wù)務(wù)指標(biāo)的來(lái)龍去脈和勾 稽稽關(guān)系也較難理清，不 利利于會(huì)計(jì)信息使用者的 閱閱讀、理解和分析，而 提提供完整的會(huì)報(bào)表可以 在在一定程度上彌補(bǔ)這一 缺缺陷。 2.企業(yè)如果 在在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供 簡(jiǎn)簡(jiǎn)明會(huì)計(jì)報(bào)表，則要確 定定哪些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目是 重重要的，應(yīng)當(dāng)予以反映 ，哪些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目是 不不重要的，可以簡(jiǎn)化， 是是相當(dāng)困難的事。事實(shí) 上上，不同行業(yè)、不同類 型 型的企業(yè)，其會(huì)計(jì)報(bào)表 項(xiàng) 項(xiàng)目的重要 htt p:/本 ,資 .料 /,于 /范文 .之 .家 ) 性程度并不 一 定定相8 / 12 同。 3.從財(cái)務(wù) 會(huì)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看， 分分類、明細(xì)的信息在某 種種程度上比綜合信息更 有有用，更有價(jià)值，世界 上上許多國(guó)家都在推動(dòng)企 業(yè)業(yè)向投資者提供分類、 明明細(xì)的信息，從這個(gè)角 度度來(lái)講，我國(guó)也應(yīng)當(dāng)順 應(yīng)應(yīng)這一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的 趨趨勢(shì)，不應(yīng)當(dāng)僅僅提供 一一些簡(jiǎn)明報(bào)表項(xiàng)目的信 息息。 基于上述考慮， 我我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 規(guī)規(guī)定，企業(yè)在中期財(cái)務(wù) 報(bào)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)報(bào)表 應(yīng)應(yīng)當(dāng)為完整報(bào)表，其格 式式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與年度會(huì) 計(jì)計(jì)報(bào)表相一致。 在中 期期財(cái)務(wù)報(bào)告中是否應(yīng)當(dāng) 提提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表 在 中中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制 定定過(guò)程中，有人認(rèn)為， 在在 中期末編制合并會(huì)計(jì) 報(bào)報(bào)表時(shí)間緊，工作量大 ，實(shí)務(wù)操作上有難度， 因因此主張只披露母公司 會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表即可，不必編 制制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。我們 認(rèn)認(rèn)為，如果企業(yè)在中期 財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告中不編制合并 會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表，將無(wú)法全面 地地反映企業(yè)集團(tuán)整體的 財(cái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和 現(xiàn)現(xiàn)金流量，也無(wú)法使會(huì) 計(jì)計(jì)信息使用者全面了解 企企業(yè)的結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)模式 。尤其是在企業(yè)擁有較 多多重要的子公司的情況 下下更是如此，大量經(jīng)濟(jì) 業(yè)業(yè)務(wù)都是在子公司中發(fā) 生生的，如果在中期財(cái)務(wù) 報(bào)報(bào)告中僅僅提供母公司 單單獨(dú)的會(huì)計(jì)報(bào)表，則很 容容易引起會(huì)計(jì)信息使用 者者的決策誤導(dǎo)，難以達(dá) 到到編制中 期財(cái)務(wù)報(bào)告的 初初衷。為此，我國(guó)中期 財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，那 些些符合合并會(huì)計(jì)報(bào)表編 制制要求的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在 中中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供合 并9 / 12 并會(huì)計(jì)報(bào)表。至于由于 編編制中期合并會(huì)計(jì)報(bào)表 而而導(dǎo)致工作量增加的問(wèn) 題題，可以通過(guò)提高企業(yè) 管管理水平，加強(qiáng)企業(yè)管 理理信息系統(tǒng)建設(shè)，尤其 是是加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化工作 來(lái)來(lái)加以解決。 中期會(huì) 計(jì)計(jì)報(bào)表附注的披露有何 特特殊要求 由于中期財(cái) 務(wù)務(wù)報(bào)告的披露界于兩個(gè) 年年度財(cái)務(wù)報(bào)告之間，尤 其其是第一個(gè)中期的財(cái)務(wù) 報(bào)報(bào)告往往在上年度財(cái)務(wù) 報(bào)報(bào)告披露不久后就需要 對(duì)對(duì)外提供，所以，中期 會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng) 當(dāng)當(dāng)尤其突出及時(shí) 性和重 要要性原則。在通常情況 下下，年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注 需需要作十分詳細(xì)的披露 ，但是對(duì)于中期會(huì)計(jì)報(bào) 表表附注而言則可適當(dāng)簡(jiǎn) 化化?；谏鲜隼碛?，借 鑒鑒國(guó)際慣例，我國(guó)中期 財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)中期會(huì) 計(jì)計(jì)報(bào)表附注的編制 關(guān)關(guān)于我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告 會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的若干問(wèn)題 h ttp:/歡迎您 訪訪問(wèn)范-文 .之 .家 提出了以下四點(diǎn)要 求求： 1.中期會(huì)計(jì)報(bào) 表表附注應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)提供比 上上年度財(cái)務(wù)報(bào)告更新的 信信息 由于中期財(cái)務(wù)報(bào) 告告信息使用者一般都可 以以獲得上年度財(cái)務(wù)報(bào)告 信信息，所以在中期會(huì)計(jì) 報(bào)報(bào)表附注中，企業(yè)應(yīng)當(dāng) 重重點(diǎn)披露自上年度資產(chǎn) 負(fù)負(fù)債表日之后發(fā)生的， 有有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀 況況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流 量量變化情況的重要事項(xiàng) 或或者交易。即中期會(huì)計(jì) 報(bào)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)著重提供 相相對(duì)于上年度財(cái)務(wù)報(bào)告 而而言更新的事項(xiàng)或者交 易易，無(wú)需重復(fù)披露在上 年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中已經(jīng)披 露露過(guò)的、相對(duì)并不重要 的的信息。 10 / 12 2.中期會(huì) 計(jì)計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng) 遵遵循重要性原則 重要 性性原則作為中期會(huì)計(jì)確 認(rèn)認(rèn)、計(jì)量和披露的一項(xiàng) 重重要原則，在編制中期 會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注時(shí)也應(yīng)當(dāng) 予予以遵循，所以，企業(yè) 應(yīng)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中 披披露那些會(huì)影響中期財(cái) 務(wù)務(wù)報(bào)告信息使用者的經(jīng) 濟(jì)濟(jì)決策，但又未在中期 財(cái)財(cái)務(wù) 報(bào)告的其他 關(guān) 于于我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì) 計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的若干問(wèn)題 ht tp:/歡迎您訪 問(wèn)問(wèn)范 -文 .之 .家 地方披露的重要信息 。 3.中期會(huì)計(jì)報(bào)表 附附注的編制應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì) 年年度年初至本中期末為 基基礎(chǔ) 由于編制中期財(cái) 務(wù)務(wù)報(bào)告的目的是為了向 報(bào)報(bào)告使用者提供自上年 度度資產(chǎn)負(fù)債表日之后所 發(fā)發(fā)生的重要事項(xiàng)或者交 易易，所以企業(yè)在中期財(cái) 務(wù)務(wù)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)提供年初 至至本中期末的利潤(rùn)表和 年年初至本中期末的現(xiàn)金 流流量表等，中期會(huì)計(jì)報(bào) 表表附注的編制應(yīng)當(dāng)以“ 年年初至本中期末”為基 礎(chǔ)礎(chǔ)，而不應(yīng)當(dāng)僅僅披露 本本中期所發(fā)生的重要事 項(xiàng)項(xiàng)或者交易 。例如，某 企企業(yè)需要編制季度財(cái)務(wù) 報(bào)報(bào)告，該企業(yè)在 20 0 年 3 月 5 日對(duì)外進(jìn)行 重重大投資，設(shè)立一家子 公公司。對(duì)于這一事項(xiàng)， 企企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)在20 0 年度第 1 季度財(cái)務(wù)報(bào) 告告的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予 以以披露，在 200 年 度度第 2 季度財(cái)務(wù)報(bào)告和 第第 3 季度財(cái)務(wù)報(bào)告 的會(huì) 計(jì)計(jì)報(bào)表附注中也應(yīng)當(dāng)予 以以披露。 4.中期會(huì) 計(jì)計(jì)報(bào)表附注還應(yīng)當(dāng)披露 對(duì)對(duì)于本中期重要的交易 或或者事項(xiàng) 11 / 12 為了使會(huì)計(jì) 信信息使用者及時(shí)了解各 個(gè)個(gè)中期所發(fā)生的重要事 項(xiàng)項(xiàng)和交易，企業(yè)除了應(yīng) 當(dāng)當(dāng)以“年初至本中期末 ”為基礎(chǔ)編制中期會(huì)計(jì) 報(bào)報(bào)表附注外，對(duì)于理解 本本中期財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng) 成成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的 重重要事項(xiàng)或者交易，也 應(yīng)應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表附 注注中予以披露，以免遺 漏漏或者掩蓋一些重要事 項(xiàng)項(xiàng)。例如， ABC 公司 在在 201 年 1 月 1 日 至至 6 月 30 日累計(jì)