君山公司審計(jì)案例.doc

君山公司審計(jì)案例 一、案例背景 (一)公司情況君山公司為一家從事加工濃縮果蔬果汁的上市公司，公司主要資產(chǎn)包括兩條先進(jìn)的加工生產(chǎn)線和存貨。截至20 x6年12月31日，君山公司存貨余額為73043萬(wàn)元(包括用作原材料的工業(yè)蘋果15374萬(wàn)元，桶裝果汁57669萬(wàn)元)，占資產(chǎn)總額的45。公司工業(yè)蘋果貯存在租賃的23個(gè)地下倉(cāng)庫(kù)中，桶裝果汁貯存在工廠倉(cāng)庫(kù)、租賃的5個(gè)中轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)及發(fā)運(yùn)碼頭。 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的主要審計(jì)程序 206年8月，洞庭會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受君山公司委托，為其206年度財(cái)務(wù)報(bào)表提供審計(jì)服務(wù)。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨實(shí)施的審計(jì)程序與相關(guān)發(fā)現(xiàn)如下：1206年10月預(yù)審時(shí)，對(duì)君山公司的存貨內(nèi)控制度設(shè)計(jì)及其運(yùn)行進(jìn)行了解，并觀察過(guò)部分存貨現(xiàn)場(chǎng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)：公司用于存放工業(yè)蘋果的23個(gè)地下倉(cāng)庫(kù)均系分布在蘋果生產(chǎn)地的偏遠(yuǎn)山區(qū)的廢舊防空洞，存儲(chǔ)設(shè)施比較簡(jiǎn)陋；基于對(duì)君山公司及其環(huán)境的了解，負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師將存貨高估評(píng)估為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2君山公司于206年12月初通知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，公司將于206年12月31日對(duì)存貨進(jìn)行全面盤點(diǎn)。考慮到剛剛在10月份進(jìn)行了預(yù)審在預(yù)審時(shí)也觀察過(guò)部分存貨現(xiàn)場(chǎng)。并了解過(guò)存貨的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)及其運(yùn)行，加之君山公司的存貨分布很廣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有實(shí)施存貨監(jiān)盤。但考慮到存貨高估被評(píng)估為具有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與君山公司管理層進(jìn)行了協(xié)商，要求君山公司207年3月對(duì)存放于工廠倉(cāng)庫(kù)的桶裝果汁安排重新盤點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施監(jiān)盤。3按照與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)商，君山公司于207年3月31日對(duì)存放于工廠倉(cāng)庫(kù)的桶裝果汁進(jìn)行了全面盤點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向君山公司索取了存貨盤點(diǎn)表，并進(jìn)行了復(fù)核，存貨盤點(diǎn)表未顯示存在盤盈盤虧及其他異常現(xiàn)象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了監(jiān)盤，并根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日至重新盤點(diǎn)日的存貨變動(dòng)情況倒軋至20 x6年12月31日，未發(fā)現(xiàn)結(jié)果與該部分存貨的期末余額存在重大差異?；谝陨铣绦?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了君山公司206年末的存貨余額，對(duì)公司206年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。二、思考題l你認(rèn)為君山公司的存貨具有哪些特殊性?注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤過(guò)程中有哪些需要注意之處？2請(qǐng)?jiān)u價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)君山公司的存貨審計(jì)程序。三、案例教學(xué)的組織對(duì)于本案例設(shè)計(jì)的思考題，鼓勵(lì)學(xué)員在課外提前閱讀和思考并盡可能地預(yù)先了解相關(guān)存貨的存儲(chǔ)和盤點(diǎn)實(shí)務(wù)，以便保證課堂討論的效果。 四、案例教學(xué)參考 本案例要求學(xué)員討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何恰當(dāng)?shù)貙?shí)施存貨監(jiān)盤程序。1針對(duì)思考題1，教師可從以下幾個(gè)方面引導(dǎo)學(xué)員展開討論：從性質(zhì)上看，君山公司的存貨屬于易于腐爛變質(zhì)的存貨；從存放地點(diǎn)上看，較為分散；從存儲(chǔ)控制上看，條件簡(jiǎn)陋，缺少維護(hù)存貨鮮度的充分措施。2針對(duì)思考題2，教師可從以下幾個(gè)方面引導(dǎo)學(xué)員展開討論：(1)考慮到本案例中存貨的特殊性和重要性，考慮到注冊(cè)會(huì)計(jì)師在預(yù)審時(shí)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)存貨存儲(chǔ)設(shè)施簡(jiǎn)陋，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托等因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)將存貨評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。因此，首選程序應(yīng)當(dāng)是在期末實(shí)施存貨監(jiān)盤。(2)在預(yù)審時(shí)觀察過(guò)部分存貨現(xiàn)場(chǎng)，只是了解存貨內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況的部分審計(jì)程序，不能作為不實(shí)施期末存貨監(jiān)盤程序的理由。(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師試圖通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表日后(207年3月31日)對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤，并根據(jù)盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間的存貨變動(dòng)情況倒軋存貨的期末余額。這種做法的前提是君山公司的存貨內(nèi)控運(yùn)行有效、間隔期的存貨變動(dòng)記錄真實(shí)、完整。同時(shí)有必要考慮的是，間隔期越長(zhǎng)，倒軋結(jié)果的可靠性越弱。(4)君山公司產(chǎn)成品(桶裝果汁)存放于工廠倉(cāng)庫(kù)、中轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)及 裝運(yùn)碼頭三處。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在資產(chǎn)負(fù)債表13后(20 x 7年3月31日) 對(duì)存貨進(jìn)行的監(jiān)盤僅涉及其中一處(工廠倉(cāng)庫(kù))，因此即使是倒軋，得出的結(jié)果也不足咀對(duì)截至206年12月31日的產(chǎn)成品整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)(比如，被審計(jì)單位可能以拆東墻補(bǔ)西墻方式進(jìn)行舞弊)。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求君山公司于207年3月31日對(duì)三處產(chǎn)成品存放地點(diǎn)的存貨同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)，并派遣審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)盤，尤其是關(guān)注存貨的移動(dòng)情況。(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在20 x6年12月與君山公司協(xié)商時(shí)已將擬檢查的產(chǎn)成品樣本告知了管理層，這進(jìn)一步加大了君山公司管理層實(shí)施舞弊的可能性。(6)作為首次接受委托的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序?qū)Υ尕浧诔跤囝~進(jìn)行檢查。出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告并不恰當(dāng)。3本案例的實(shí)際背景(可在案例討論后進(jìn)行交待，但不提倡在案例討論之前或過(guò)程中直接告知學(xué)員)：207年7月，地方證監(jiān)局接到舉掇。經(jīng)查實(shí)，君山公司206年度財(cái)務(wù)報(bào)表至少存在以下兩項(xiàng)錯(cuò)報(bào)：(1)20 x6年第四季度因地區(qū)氣候異常，造成所在地的7個(gè)倉(cāng)庫(kù)的工業(yè)蘋果腐爛，涉及存貨金額3003萬(wàn)元(有公司內(nèi)部報(bào)損報(bào)告)君山公司將該事實(shí)反映為20 x 7年3月份盤虧；(2)因市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，公司盈利能力減弱，君山公司于206年度以少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品桶裝果汁成本方式，虛增存貨7031萬(wàn)元。證監(jiān)局于207年7月31日要求公司對(duì)存貨全面盤點(diǎn)，并確認(rèn)了該問(wèn)題。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師207年3月31日對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，公司以存