企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計研究.doc

江蘇大學(xué)碩士學(xué)位論文企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計研究姓名：曹菁菁申請學(xué)位級別：碩士專業(yè)：會計學(xué)指導(dǎo)教師：陳留平20061215江蘇大學(xué)碩士學(xué)位論文摘要經(jīng)濟(jì)效益審計是挖掘潛力的建設(shè)性審計。當(dāng)今世界審計已經(jīng)完成了從傳統(tǒng)的財務(wù)審計向以經(jīng)濟(jì)效益為中心的審計的轉(zhuǎn)變。在我國，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)審計已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。近十年經(jīng)濟(jì)效益審計的實(shí)踐充分說明，開展經(jīng)濟(jì)效益審計有利于提高企業(yè)決策的科學(xué)性，挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，能促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。開展經(jīng)濟(jì)效益審計是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)一步深化我國經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，也是進(jìn)一步完善我國審計體系的需要。本文比較系統(tǒng)的構(gòu)建了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的理論體系，介紹了經(jīng)濟(jì)效益審計的發(fā)展歷程，以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的程序、方法和審計報告，重點(diǎn)分析了經(jīng)濟(jì)效益審計中的關(guān)鍵內(nèi)容一企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合評價，引入了沃爾評分法、層次分析法、數(shù)據(jù)包絡(luò)法、合諧分析法等方法評價企業(yè)效益。運(yùn)用企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計理論對蘇寧電器股份有限公司內(nèi)審部門開展的經(jīng)濟(jì)效益審計這一案例進(jìn)行分析指導(dǎo)，最后得出結(jié)論，要在我國開展經(jīng)濟(jì)效益審計，首先要樹立經(jīng)濟(jì)效益審計理念，其次要加強(qiáng)立法，再次要培養(yǎng)一支滿足經(jīng)濟(jì)效益審計要求的審計隊(duì)伍。要建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，必須順應(yīng)世界審計的發(fā)展趨勢，大力開展經(jīng)濟(jì)效益審計，并引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)效益審計服務(wù)于我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，保證國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展。關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)效益審計，審計程序，審計方法，經(jīng)濟(jì)效益綜合評價學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)位保留并向國家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán)江蘇大學(xué)可以將本學(xué)位論文的全部內(nèi)容或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。本學(xué)位論文屬于保密口，在年解密后適用本授權(quán)書。不保密眥學(xué)位論文作者簽名：霹焉亳瑚年，月艿日指導(dǎo)教師虢彈矽抑年月日獨(dú)創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交的學(xué)位論文，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，獨(dú)立進(jìn)行研究工作所取得的成果。除文中已注明引用的內(nèi)容以外，本論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的作品成果。對本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。本人完全意識到本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。學(xué)位論文作者簽名：嚕眚鼉?nèi)掌冢耗暝?，日江蘇大學(xué)碩士學(xué)位論文第章緒論本文的研究背景及意義當(dāng)今世界審計正處于以經(jīng)濟(jì)效益審計為中心的現(xiàn)代審計階段，經(jīng)濟(jì)效益審計出現(xiàn)于世紀(jì)年代中期，發(fā)展于世紀(jì)一年代，世紀(jì)年代完成從傳統(tǒng)的財務(wù)審計向以經(jīng)濟(jì)效益為中心的審計的轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟(jì)效益審計是現(xiàn)代審計的重要組成部分，它在審計的目的、職能、內(nèi)容、方法等方面都突破了傳統(tǒng)的審計范圍，與傳統(tǒng)審計構(gòu)成了一個范圍更廣、內(nèi)容更豐富的審計體系。經(jīng)濟(jì)效益審計是審計學(xué)的一個重大突破和發(fā)展，是一種旨在挖掘潛力的建設(shè)性審計，已經(jīng)成為現(xiàn)代審計的主流。經(jīng)濟(jì)效益審計已成為國外審計，尤其是企業(yè)內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。開展經(jīng)濟(jì)效益審計是審計發(fā)展的必然要求，也是審計現(xiàn)代化的重要標(biāo)志。世界現(xiàn)代審計正由傳統(tǒng)的合規(guī)審計向效益審計方向發(fā)展，這是大趨勢，其特點(diǎn)是把財務(wù)審計、財經(jīng)法紀(jì)審計與以經(jīng)營管理為主要內(nèi)容的審計結(jié)合起來，通過對被審計單位財務(wù)收支和經(jīng)營管理的成果、現(xiàn)狀及發(fā)展趨向進(jìn)行評價，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的提高。世紀(jì)年代迅速發(fā)展起來的現(xiàn)代中國審計，盡管歷史不長，但發(fā)展很快，這是一種符合世界經(jīng)濟(jì)管理趨勢和我國改革開放實(shí)踐要求的變化，反映在企業(yè)的審計工作中，其直接目的就是提高經(jīng)濟(jì)效益，雖然在經(jīng)濟(jì)效益審計過程中也有合規(guī)合法性的監(jiān)督職能，但是，其審計的側(cè)重點(diǎn)是提高經(jīng)濟(jì)效益。這正與目前我國不少企業(yè)經(jīng)營管理落后，損失浪費(fèi)嚴(yán)重這一現(xiàn)實(shí)對審計提出的新要求相吻合。同時，開展經(jīng)濟(jì)效益審計也彌補(bǔ)了我國審計覆蓋面窄的缺陷，完善了我國的審計體系。經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)的靈魂，提高經(jīng)濟(jì)效益是一切經(jīng)濟(jì)管理活動的核心問題。在我國建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)過程中，要轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度，根本目的是為了進(jìn)一步解放和發(fā)展生產(chǎn)力。因此，提高經(jīng)濟(jì)效益不僅是當(dāng)前工作的重點(diǎn)，而且也是發(fā)展社會主義經(jīng)濟(jì)的必由之路。無論是企業(yè)等盈利組織還是政府部門事業(yè)單位等非盈利組織，都必須以提高經(jīng)濟(jì)效益為重點(diǎn)。特別是在我國加入的情況下，要把我國經(jīng)濟(jì)融入國際一體化，在激烈的競爭環(huán)境中保持有利江蘇大學(xué)碩士學(xué)位論文地位，企業(yè)管理者的戰(zhàn)略目標(biāo)必須要放在經(jīng)濟(jì)效益上。審計作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，必須圍繞經(jīng)濟(jì)效益這個中心來認(rèn)真履行其職責(zé)和任務(wù)。經(jīng)濟(jì)效益審計同財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀(jì)審計構(gòu)成我國完整的審計體系，它是對經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)途徑、開發(fā)利用和實(shí)現(xiàn)程度的新型審計。那么，什么是經(jīng)濟(jì)效益審計、現(xiàn)階段如何開展經(jīng)濟(jì)效益審計、經(jīng)濟(jì)效益審計的使用何種方法等等諸如此類的問題，都需要我們?nèi)フJ(rèn)真地思考和研究。經(jīng)濟(jì)效益審計的實(shí)施，具有劃時代的意義，在我國開展經(jīng)濟(jì)效益審計，為解決國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展低效益、輕視效益問題，找到一條出路，也對企業(yè)改善一切資源管理，提高信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)高效起到很好的監(jiān)督作用。由此可見，開展經(jīng)濟(jì)效益審計是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的需要，有利于提高企業(yè)決策的科學(xué)性，挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，能促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，也是使我國的審計工作適應(yīng)國際審計發(fā)展趨勢，建立有中國特色的審計模式的需要。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)效益審計越來越受到重視，審計署年至年審計工作發(fā)展規(guī)劃中提出，今后五年要積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計。促進(jìn)提高財政資金的管理水平和使用效益，并且爭取蟄年投入經(jīng)濟(jì)效益審計力量占整個審計力量的一半左右嘲。隨著我國政治經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷向前推進(jìn)，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，必須進(jìn)一步深化和拓寬經(jīng)濟(jì)效益審計領(lǐng)域，努力開展和搞好經(jīng)濟(jì)效益審計。文獻(xiàn)綜述與本論文直接有關(guān)的文獻(xiàn)，是關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益審計系統(tǒng)論述以及關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價的著作及論文，這些著作和論文引起了對經(jīng)濟(jì)效益審計的思考并奠定了本文關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益審計的理論分析、理論體系研究、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合評價等方面的基礎(chǔ)。邢俊芳著的效益審計中國模式探索，是一部具有理論指導(dǎo)、實(shí)踐示范、操作指南的權(quán)威著作。既展示了中國效益審計的發(fā)展歷史，又總結(jié)了效益審計中的成功經(jīng)驗(yàn)，迸一步提出了未來中國效益審計的設(shè)想，是當(dāng)前我國效益審計的首部文本瑚。通過它可以了解到我國最新效益審計的信息與動態(tài)，開闊提高政府行為經(jīng)濟(jì)性、效率和效益性的新思路。該書在提升公共資金使用效能、強(qiáng)化社會責(zé)江蘇大學(xué)碩士學(xué)位論文任、保護(hù)環(huán)境、資源利用的經(jīng)濟(jì)性、服務(wù)社會大眾等方面都有些獨(dú)到的見解和建議。邢俊芳在其論文績效審計與中國審計國際接軌中，分析了當(dāng)今世界審計的時局，世界各地區(qū)績效審計的開展?fàn)顩r，指出績效審計引起了審計形態(tài)的多元化和審計職能的擴(kuò)大，已經(jīng)成為世界審計的主流“。闡述了我國績效審計的發(fā)展和特點(diǎn)，并且提出了我國發(fā)展績效審計的戰(zhàn)略思考。并在其世界審計的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢一文中，也提到經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展使審計職能擴(kuò)大，傳統(tǒng)的財務(wù)審計向經(jīng)濟(jì)效益審計延伸成為發(fā)展趨勢“。婁爾行與其博士研究生湯云為合作撰寫的試論經(jīng)濟(jì)效益審計（）。早在年，婁爾行教授就提出了經(jīng)濟(jì)效益審計的觀點(diǎn)，婁爾行教授認(rèn)為，微觀經(jīng)濟(jì)效益審計不能離開宏觀經(jīng)濟(jì)效益的指導(dǎo)，而實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計是經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)的途徑。經(jīng)濟(jì)效益審計要堅(jiān)持系統(tǒng)的觀點(diǎn)，用綜合性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來說明經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)的程度和水平。婁爾行教授認(rèn)為審計按其內(nèi)容和目的可劃分為財政財務(wù)審計以及經(jīng)濟(jì)效益審計。而經(jīng)濟(jì)效益審計又可迸一步分為業(yè)務(wù)經(jīng)營審計與管理審計。對于經(jīng)濟(jì)效益審計與管理審計的研究是婁爾行教授對審計研究領(lǐng)域作出貢獻(xiàn)的重要組成部分。婁爾行教授指出，哪里有經(jīng)濟(jì)活動，哪里就需要有經(jīng)濟(jì)效益審計，經(jīng)濟(jì)效益審計具有廣泛的適用性。婁爾行在其審計的三個層次一文中提出，經(jīng)濟(jì)效益審計是審計的最高層次，擴(kuò)大了審計的視野”。并在經(jīng)濟(jì)效益審計是挖掘潛力的建設(shè)性審計一文中強(qiáng)調(diào)，經(jīng)濟(jì)效益審計的出現(xiàn)，標(biāo)志著審計理論和實(shí)踐進(jìn)入了一個新階段，審計進(jìn)一步發(fā)揮其管理經(jīng)濟(jì)的作用”。進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的目的在于促進(jìn)被審計單位的經(jīng)濟(jì)工作，幫助它在經(jīng)濟(jì)過程中實(shí)現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)效益。王光遠(yuǎn)在其著作受托管理責(zé)任與管理審計嘲、管理審計理論伽及其論文受托責(zé)任會計觀和受托責(zé)任審計觀“町、論管理審計的概念“中指出，委托人將資財?shù)慕?jīng)營管理權(quán)授予受托人，受托人接受托付后即應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，這種責(zé)任就是受托責(zé)任。依照審計和受托責(zé)任的關(guān)系，將管理審計分為兩類：一類是服務(wù)于組織內(nèi)部管理當(dāng)局（或內(nèi)部利害關(guān)系人），即服務(wù)于受托人的管理審計；另一類是服務(wù)于組織外部利害關(guān)系人，即服務(wù)于委托人的管理審計。他將審計學(xué)科劃分為“財務(wù)審計”與“管理審計”兩大分支，倡導(dǎo)發(fā)展管理審計，并認(rèn)為管理審計以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，中心任務(wù)是審查管理信息。在評價作業(yè)業(yè)績江蘇大學(xué)碩士學(xué)位論文的非財務(wù)性指標(biāo)一文中他提出，現(xiàn)在企業(yè)制度中業(yè)績的非財務(wù)性指標(biāo)扮演著重要的角色，營運(yùn)性指標(biāo)應(yīng)與效率、質(zhì)量和時間等三個方面的作業(yè)業(yè)績相關(guān)“。效率方面包括生產(chǎn)率（產(chǎn)出人工小時，產(chǎn)出千瓦小時等）、機(jī)器業(yè)績（機(jī)器利用率等），質(zhì)量方面包括次品數(shù)總產(chǎn)量、外部故障百分比、單位采購單差錯數(shù)等，時間方面包括生產(chǎn)周期、生產(chǎn)速動等指標(biāo)。在試論管理審計中的平衡記分卡一文中，討論了平衡記分卡在管理審計中的運(yùn)用，將各種財務(wù)和非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)相聯(lián)系，還提出管理審計師要參與平衡記分卡的設(shè)計和運(yùn)用過程“”。呂文基在論企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計模式一文中提出了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的四種模式：制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健蟊韺?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?、問題導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶蜆I(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，并分析了各種模式的適用范圍“”。他與邢俊芳共同編著的經(jīng)濟(jì)效益審計一書，強(qiáng)調(diào)開展經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，把經(jīng)濟(jì)效益審計與財務(wù)審計緊密的結(jié)合起來，通過對我們經(jīng)濟(jì)效益審計的歷史、現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢的深入分析，從中找出促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)活動效益提高的對策“”。其中對經(jīng)濟(jì)效益審計的標(biāo)準(zhǔn)、方法、程序和報告都有具體描述。本書把經(jīng)濟(jì)效益審計分為宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計、微觀經(jīng)濟(jì)效益審計（企業(yè)開展的經(jīng)濟(jì)效益審計）和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益審計。李金華審計長在對當(dāng)前審計工作的若干思考一文對中國審計事業(yè)面臨的主要新課題的論述中指出，企業(yè)的效益應(yīng)該由市場來檢驗(yàn)，而不是靠審計，但是要通過審計促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效益“”。同時強(qiáng)調(diào)績效審計要突出重點(diǎn)，這對審計人員提出了更高的要求，原有審計體系向績效審計轉(zhuǎn)化對審計工作而言是新的挑戰(zhàn)。并在年全國審計理論研討會上發(fā)表題為為實(shí)現(xiàn)審計工作現(xiàn)代化麗奮斗的講話中指出，從國際審計發(fā)展趨勢來看，發(fā)達(dá)國家的現(xiàn)代審計已由傳統(tǒng)的以財務(wù)審計為主發(fā)展到效益審計為主，而我國在這方面剛剛開始探索，并指出了與國外審計相比，我國審計工作的差距主要表現(xiàn)在：效益審計尚未開展，審計管理水平低，審計質(zhì)量控制薄弱，審計技術(shù)手法落后，以及審計工作的公開性和透明度差“”。由美國著名會計學(xué)家戴維科沃克瑞克所著的現(xiàn)代經(jīng)營審計，作者較為系統(tǒng)的闡述了經(jīng)營審計的基本原理，并對其定義、性質(zhì)、歷史、現(xiàn)狀、經(jīng)營審計和其他學(xué)科的關(guān)系以及經(jīng)營審計在內(nèi)部審計領(lǐng)域中的地位和作用問題作了描江蘇大學(xué)碩士擘位論文述。在論述經(jīng)營審計的性質(zhì)時，對于微觀審計環(huán)境也有所涉及“”。陳留平教授所著的企業(yè)績效評價理論與方法研究“。企業(yè)績效評價是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的重要內(nèi)容，是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，反映投資者的投資效果，衡量管理者的努力程度，考核員工的工作效率。該書論述了國內(nèi)外企業(yè)績效評價的發(fā)展過程，對企業(yè)績效評價的三種模式（財務(wù)模式、價值模式和綜合模式）進(jìn)行了評價，深入的分析了企業(yè)績效評價的五大理論，設(shè)計了三套有效的評價指標(biāo)體系，全面介紹了企業(yè)績效評價的十種方法（包括法、法、法、灰色關(guān)聯(lián)度法、模糊數(shù)學(xué)法等等）。其中有關(guān)企業(yè)績效評價指標(biāo)體系以及績效評價的綜合方法等章節(jié)有利于引導(dǎo)企業(yè)尋找自身差距，并向國內(nèi)、國際先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)看齊。該著作提出的對企業(yè)的綜合績效評價的方法，也是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計過程中進(jìn)行的企業(yè)績效評價起到一定的指導(dǎo)和借鑒作用。本文的研究思路和創(chuàng)新點(diǎn)分析以往學(xué)者們的研究不難發(fā)現(xiàn)，首先，目前我國對經(jīng)濟(jì)效益審計的研究，主要側(cè)重于政府績效方面，涉及到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的比較少。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)效益必將越來越受重視和關(guān)注，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的研究也將越來越有價值。其次，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的概念、體系、方法等觀點(diǎn)各不相同，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的研究也缺乏系統(tǒng)性，這從某種程度上影響了經(jīng)濟(jì)效益審計在我國的發(fā)展速度。再次，以往的研究往往更注重對單項(xiàng)指標(biāo)的評價，忽略了對企業(yè)整體效益的綜合評價。而在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計中，必然會遇到對企業(yè)效益綜合評價的問題，這是審計過程中的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)所在。于是本文旨在通過分析論述，構(gòu)建出一個比較系統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計框架和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價體系，尋找適合我國的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計方法。在此研究思路下，本文分析了世界經(jīng)濟(jì)效益審計的發(fā)展，介紹了經(jīng)濟(jì)效益審計的基本理論，分析了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的程序、方法和審計報告，重點(diǎn)探討了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計中的效益綜合評價問題。本文的結(jié)構(gòu)框架如圖所示：經(jīng)濟(jì)效益評價的理論主要有代理理論、博弈理論、瓷本保全理論、權(quán)變理論和戰(zhàn)略管理理論。江蘇大擘碩士學(xué)位論文圈卜文章結(jié)構(gòu)示熏圈本文的創(chuàng)新之處在于：、概念的創(chuàng)新。關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益審計的概念國內(nèi)外有很多種提法，本文在歸納總結(jié)了四種主要提法之后，提出了運(yùn)用于企業(yè)，經(jīng)濟(jì)效益審計可以包括對經(jīng)營、對管理和其他各方面的審計內(nèi)容。在企業(yè)中，經(jīng)營審計、管理審計和項(xiàng)目審計等可以統(tǒng)稱為經(jīng)濟(jì)效益審計，并提出了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的綜合性概念。、內(nèi)容的創(chuàng)新。本文對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的內(nèi)容作了全新的闡述，提出企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計包括了經(jīng)營審計、管理審計和項(xiàng)目審計這三大內(nèi)容，并且每一項(xiàng)內(nèi)容都有其獨(dú)特內(nèi)涵。、方法的創(chuàng)新。本文運(yùn)用了改進(jìn)的沃爾評分法、層次分析法、合諧分析法、數(shù)據(jù)包絡(luò)法等方法進(jìn)行企業(yè)效益綜合評價，這些方法雖然不是獨(dú)刨，但是運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計也許尚屬首次。運(yùn)用這些方法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計，可以幫助審計人員評價企業(yè)效益，提出審計建議。江蘇大學(xué)碩士學(xué)位論文第章企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的發(fā)展歷程和國際比較經(jīng)濟(jì)效益審計的發(fā)展歷程國際經(jīng)濟(jì)效益審計的萌芽出現(xiàn)于世紀(jì)年代的西方世界。年代以后，無論政府審計、內(nèi)部審計、還是民間審計，經(jīng)濟(jì)效益審計都逐步發(fā)展起來，世界審計進(jìn)入經(jīng)濟(jì)效益審計的發(fā)展階段。真正現(xiàn)代意義的經(jīng)濟(jì)效益審計形成于世紀(jì)一年代，以各國法律賦予審計機(jī)關(guān)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的職責(zé)為標(biāo)志，瑞典、美國、加拿大等西方國家先后確立了本國的經(jīng)濟(jì)效益審計模式。年代后期，經(jīng)濟(jì)效益審計進(jìn)入快速發(fā)展階段。年，最高審計機(jī)關(guān)國際組織第九屆國際大會通過的利馬宣言審計規(guī)則指導(dǎo)原則中指出，“除了重要性和意義都不容置疑的財務(wù)審計之外，還有另一類型的審計，即對政府工作的效益、效果、經(jīng)濟(jì)性和效率進(jìn)行的審計”，首次正式確認(rèn)了經(jīng)濟(jì)效益審計的地位。在效益審計指南（草案）中又進(jìn)一步歸納為“是對政府管理活動的經(jīng)濟(jì)性、資源使用的效率性、達(dá)到目標(biāo)的效果性進(jìn)行的審計”嘲。目前在國際上，經(jīng)濟(jì)效益審計的理論體系和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)比較成熟，發(fā)展比較穩(wěn)定。具體來說，經(jīng)濟(jì)效益審計的發(fā)展經(jīng)歷了以下幾個階段（圖）：日日日田經(jīng)濟(jì)效益審計的發(fā)展階段、政府績效審計的出現(xiàn)在政府審計方面，二戰(zhàn)以后，國家在社會經(jīng)濟(jì)生活中的作用日益顯著，公共支出成倍增加，公營企業(yè)大批涌現(xiàn)，許多國家財政預(yù)算大量膨脹，政府財政支出占國民總產(chǎn)值的比例直線上升。在此情況下，納稅人已不滿足于審計財務(wù)收支的合規(guī)和真實(shí)性，人們對提高公營部門的效益和明確支出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求越來越高，要求對龐大的支出所體現(xiàn)的效益優(yōu)劣進(jìn)行評價。在這種形勢下，這些國家的審計機(jī)構(gòu)提出了實(shí)行績效審計的要求。年，美國審計總署頒布了政府機(jī)構(gòu)、計劃項(xiàng)目、活動和職責(zé)的審計標(biāo)準(zhǔn)，將審計江蘇大學(xué)碩士學(xué)位論文范圍從審查收支賬目與賬表，擴(kuò)大到審查政府部門和公營企業(yè)使用國家資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，在國家審計史上第一次提出了績效審計的要求叫。此后，英國、加拿大、澳大利亞等許多國家廣泛推行績效審計制度。、經(jīng)營審計的發(fā)展在內(nèi)部審計方面，各個企業(yè)面臨的市場都發(fā)生了巨大的變化：競爭空前加劇、企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、管理層次增多、資源緊缺、顧客要求越來越高。企業(yè)必須改變自身的組織結(jié)構(gòu)，達(dá)到精簡、高效、靈活，降低成本，提高質(zhì)量，以便有更大的價格優(yōu)勢空間。同時，還必須不斷研制開發(fā)新產(chǎn)品，滿足顧客的需求，贏得市場，并且要比競爭對手改進(jìn)得更快更好，以增加競爭力。在這種形勢下，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)越來越清楚的認(rèn)識到，如果不及時的為管理者提供高質(zhì)量的服務(wù)，就會使企業(yè)陷入困境。這就要求內(nèi)審人員除了傳統(tǒng)的查錯防弊財務(wù)審計以外，還對管理制度的健全、工作效率的提高等方面進(jìn)行審計。在此基礎(chǔ)上，建立了以提高經(jīng)濟(jì)效益為內(nèi)容的經(jīng)營審計，并成為內(nèi)部審計的重點(diǎn)恤。年，內(nèi)部審計師協(xié)會就公司內(nèi)部審計的一些問題對數(shù)十家公司進(jìn)行了調(diào)查，其結(jié)果表明，的被調(diào)查單位實(shí)施經(jīng)營審計的目的是對效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性作出評價；同時還表明，審計時間的，己用在經(jīng)營審計活動上。、管理審計的發(fā)展在民間審計方面，第二次世界大戰(zhàn)后，企業(yè)管理當(dāng)局不僅需要民間審計人員在財務(wù)方面提供幫助，而且需要在企業(yè)管理等更廣泛的領(lǐng)域得到指導(dǎo)。民間審計人員對企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)和財務(wù)機(jī)密數(shù)據(jù)接觸的范圍有限，對經(jīng)營審計不如內(nèi)審人員，麗在評價內(nèi)部控制系統(tǒng)和實(shí)施審計的過程中，卻經(jīng)常能發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，存在的損失浪費(fèi)，乃致經(jīng)營不善，決策失誤等問題。因此，他們對內(nèi)控制度及管理方面的評價和建議比內(nèi)部審計更具優(yōu)勢。這樣，以改進(jìn)管理工作，增強(qiáng)管理效率，有效利用資源為重點(diǎn)的評價活動，發(fā)展成為民間審計進(jìn)行管理審計的重要內(nèi)容。民間審計從傳統(tǒng)的財務(wù)審計擴(kuò)大到管理審計，并把審計的作用從防護(hù)性擴(kuò)展到建設(shè)性。、效益審計的發(fā)展隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計關(guān)系中的受托者所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任大大加重，提高經(jīng)濟(jì)效益的迫切性加強(qiáng)，無論是政府審計、民間審計還是內(nèi)部審計，其發(fā)展趨江蘇大學(xué)碩士學(xué)位論文勢都是經(jīng)濟(jì)效益審計。經(jīng)濟(jì)效益審計產(chǎn)生的主要原因和背景有以下幾個方面；一是西方市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)過多年的發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則趨于完善，財務(wù)活動中的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象日趨減少，傳統(tǒng)合規(guī)性財務(wù)審計自然減少，因此，不斷擴(kuò)大審計職能作用范圍，向經(jīng)濟(jì)效益審計延伸，成為審計自身發(fā)展的客觀要求。二是世紀(jì)年代中期，西方工業(yè)國家經(jīng)濟(jì)處于低迷狀態(tài)，社會矛盾激化，政府在社會經(jīng)濟(jì)生活中的作用與日俱增。公營部門的大批涌現(xiàn)和國家公共資金占用的成倍增加，人們要求政府對其所管理和使用的公共資源強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任的呼聲越來越高。同時，人們獲得政府使用和管理公共資源的效率和效果方面信息的欲望也不斷膨脹。政府審計可以滿足這種需要，以獨(dú)立的第三者的身份向公共資源的所有者或其他利害關(guān)系人提供客觀公正的信息。三是社會管理（內(nèi)部控制理論、社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、系統(tǒng)論）、技術(shù)經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)等先進(jìn)管理技術(shù)在公共管理方面得到了日益廣泛的運(yùn)用，為效益管理、效益評估提供了技術(shù)基礎(chǔ)。這些因素都直接或間接地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)效益審計的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)效益審計的國際比較各國經(jīng)濟(jì)效益審計簡況經(jīng)濟(jì)效益審計是國際內(nèi)部審計師協(xié)會在年制訂內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)之后，正式向世界各國的審計機(jī)構(gòu)和審計專業(yè)人士推行的。但在此之前，許多國家都早已實(shí)行經(jīng)濟(jì)效益審計。在政府內(nèi)實(shí)行經(jīng)濟(jì)效益審計的第一個國家是北歐資源少福利多的瑞典，它在年己經(jīng)實(shí)行。三個審計業(yè)務(wù)部門有二個是效益審計部門，從事效益審計的人數(shù)約人，占審計人員總數(shù)的，每年審計項(xiàng)目約個。美國年代以后，支出隨著公共支出規(guī)模增大不斷遞增。由于規(guī)劃不當(dāng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任不強(qiáng)、官僚主義和鋪張浪費(fèi)等許多原因造成的公共資金浪費(fèi)也日趨嚴(yán)重；另一方面，隨著西方國家民主生活進(jìn)步，公眾己不僅僅滿足于從傳統(tǒng)財務(wù)報表審計了解資金是否得到妥善管理，符合法規(guī)，而且要求了解政府組織，項(xiàng)目和服務(wù)是否實(shí)現(xiàn)了在其批準(zhǔn)和籌資時所制定的目標(biāo)，以及是否經(jīng)濟(jì)和高效地實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)。美國在年由美國審計總署發(fā)表審計黃皮書，提出三項(xiàng)審計目的，其江蘇大學(xué)碩士學(xué)位論文中第二項(xiàng)就是管理工作的經(jīng)濟(jì)性和效率性。世紀(jì)年代頒布政府的機(jī)制、計劃項(xiàng)目、活動和職責(zé)的審計標(biāo)準(zhǔn)，明確規(guī)定實(shí)施審計理論，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計，得到國際審計界的普遍認(rèn)可和采用，從而正式開展經(jīng)濟(jì)效益審計，目前己占其總審計量的，即使是財務(wù)審計也是對被審計單位的會計系統(tǒng)與管理系統(tǒng)進(jìn)行測試審核，以檢查其有效性，而直接涉及財務(wù)報表方面的內(nèi)容很少。加拿大是除美國之外，較早采用經(jīng)濟(jì)效益審計的美洲國家，創(chuàng)立了綜合審計（績效審計與常規(guī)審計相接合）理論，在中央、地方政府及其財務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了績效審計，除了鄰近美國影響之外，由于它是一個高社會福利國家，使其必須盡量節(jié)省資源、善用資源。其他一些國家如澳大利亞、新西蘭、瑞典也相繼實(shí)施了績效審計。新西蘭則在年開始經(jīng)濟(jì)效益審計。荷蘭在年才開始。由于恢復(fù)審計工作的時間較遲，我國年才開始實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計。經(jīng)濟(jì)效益審計在我國發(fā)展比較緩慢，基本上仍處于財務(wù)審計的傳統(tǒng)審計階段。在經(jīng)濟(jì)效益審計的發(fā)展過程中，財務(wù)審計仍大量存在，但經(jīng)濟(jì)效益審計的運(yùn)用則越來越多。我們以幾組量化數(shù)字來說明這一變化趨勢。美國國家審計總署續(xù)效審計占以上，財務(wù)審計占，審計總署每年約有一半以上的經(jīng)費(fèi)用于績效審計；加拿大審計長公署和英國審計署，每年審計項(xiàng)目計劃中，績效審計大致占總審計數(shù)額的，而且它們和西歐一些國家審計機(jī)關(guān)一樣實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計機(jī)構(gòu)、資金、計劃單列；韓國全年效益審計項(xiàng)目雖然僅占總審計項(xiàng)目數(shù)的，而所投入的審計資源卻占審計資源的；日本會計檢查院財務(wù)審計的工作量約占，效益審計和其他檢查占。事實(shí)告訴我們，這種發(fā)展趨勢正日益增強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)效益審計的國際比較、經(jīng)濟(jì)效益審計目的比較（表）蘭莖查蘭堡主蘭堡壘查表審計目的比較國別效益審計目的聯(lián)合固強(qiáng)調(diào)發(fā)現(xiàn)缺陷。加拿大強(qiáng)調(diào)為議會提供審計信息；提出改進(jìn)管理的意見。英國強(qiáng)調(diào)提供議會所需信息。澳大利亞要求提供審計信息、確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任和促進(jìn)改善管理。瑞典要求保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，改進(jìn)經(jīng)濟(jì)決策。攝高審計機(jī)、為公營部門改善一切資源的管理打好基礎(chǔ)；關(guān)國際組織、使決肇者、立法者和公眾所利用的公營部門管理成果方面的信息質(zhì)量得以提高；、促使公營部門管理人員采用一定的程序?qū)冃ё鞒鰣蟾妫?、確定更適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任。、經(jīng)濟(jì)效益審計標(biāo)準(zhǔn)比較襄：）衷審計標(biāo)準(zhǔn)比較國剮效益審計標(biāo)準(zhǔn)熒國政府審計準(zhǔn)則澳大利亞通用審計標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)一效益審計、標(biāo)準(zhǔn)一效益審計計劃英國審計署內(nèi)部制訂專門的工作指南德國憲法、聯(lián)邦預(yù)算條例、審計條例瑞典審計局制定廠效益審計準(zhǔn)則和效益審計手冊加拿大審計法、收集審計證據(jù)的方法，效率審計方法、效益審計指南最高審計機(jī)效益審計指南關(guān)國際組織、審計內(nèi)容比較（表）表審計內(nèi)容比較國別內(nèi)容美國管理與經(jīng)營審計、效果審計澳大利亞效率審計、項(xiàng)目績效審計英國貨幣價值審計德國強(qiáng)調(diào)效果外，還霞視預(yù)算事項(xiàng)的分析瑞典業(yè)務(wù)活動的效果性、效率性和組織管理制度的健全性和合理性加拿大綜合審計：財務(wù)審計、遵循審計以及貨幣價值審計最高審計機(jī)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審計關(guān)國際組織江蘇大學(xué)碩士學(xué)位論文我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的現(xiàn)狀、存在的主要問題及對策我國經(jīng)濟(jì)效益審計的發(fā)展和現(xiàn)狀經(jīng)濟(jì)效益審計在我國也經(jīng)歷了漫長的發(fā)展，早在公元前：紀(jì)到世紀(jì)，我國的西周就出現(xiàn)了國家審計行為的雛形。據(jù)周禮記載，當(dāng)時設(shè)有“宰夫”這一官職，內(nèi)容包括“對足用、長財、善物者，請獎；對失財、用物辟名者，處官刑?！敝抟馑际菍ω敭a(chǎn)和資源充分利用，使其得以增長和良好的管理，請求給予獎勵；由于管理不當(dāng)導(dǎo)致財物流失，或挪用財物者，應(yīng)受到規(guī)定的懲罰。由此可見，宰夫監(jiān)督的內(nèi)容一是財政收支和政府賬目，二是資源、財物的經(jīng)營、管理和使用績效。因此可以將宰夫著作是我國早期對政府官員的績效評價。從審計署成立初年代末，審計機(jī)關(guān)積極開展了經(jīng)濟(jì)效益審計理論研究和試點(diǎn)工作，提出“從財務(wù)審計入手，加以分析，落腳到經(jīng)濟(jì)效益”洶。我國的審計法咖將審計目標(biāo)定義為對“三性”即真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督，從法律的角度規(guī)定了經(jīng)濟(jì)效益審計的開展。在實(shí)務(wù)上，年底，審計署對天津鐵廠實(shí)施扭虧為盈的效益審計，年遼寧省審計機(jī)關(guān)開展了啤酒行業(yè)的成本效益審計，其后在許多地區(qū)開展了若干扭轉(zhuǎn)虧損、壓縮施工預(yù)算、節(jié)約事業(yè)經(jīng)費(fèi)和行政費(fèi)用，以及承包經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面的經(jīng)濟(jì)效益審計洲。而在許多企業(yè)的內(nèi)部審計部門中。經(jīng)濟(jì)效益審計也有所開展，專項(xiàng)審計內(nèi)容涉及技術(shù)、生產(chǎn)、經(jīng)營等領(lǐng)域，全面審計的范圍包括企業(yè)集團(tuán)、廠長經(jīng)濟(jì)責(zé)任等各個方面的效益審計，內(nèi)容日益豐富。進(jìn)入年代，在投資審計、重點(diǎn)資金審計和公路審計中又探索性的進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)效益審計，但經(jīng)濟(jì)效益審計還是沒有大規(guī)模、普遍性的開展。直到現(xiàn)在，效益審計在審計機(jī)關(guān)始終只是一種延伸行為，內(nèi)部審計與民間審計的效益審計幾乎是一片空白咖。社會審計由于其特殊的地位和作用，在目前更主要以財務(wù)審計為主。入世后，國家審計署對經(jīng)濟(jì)效益審計也是一直持積極態(tài)度。年審計署組織的退耕還林還草試點(diǎn)工程資金審計和農(nóng)村電網(wǎng)審計以及年組織的重點(diǎn)機(jī)場審計中就試圖審查這些專項(xiàng)資金的使用效果和有關(guān)政策的完善性嘲，這其中就含有經(jīng)濟(jì)效益審計的做法。審計署年至年審計工作發(fā)展規(guī)劃中提出，今后五年要積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計，促進(jìn)提高財政資金的管理水平和使用效江蘇大學(xué)碩士擘住論文益，并且爭取到年投入經(jīng)濟(jì)效益審計力量占整個審計力量的一半左右。下表所列的重要事件鑒證了我國經(jīng)濟(jì)效益審計的發(fā)展。實(shí)踐證明，經(jīng)濟(jì)效益審計的實(shí)施具有劃時代的意義，經(jīng)濟(jì)效益審計成為當(dāng)今世界審計的主流。經(jīng)濟(jì)效益審計彌補(bǔ)了傳統(tǒng)財務(wù)報表審計僅審查報表真實(shí)與公允的缺陷，對于改進(jìn)管理部門的低效、浪費(fèi)現(xiàn)象，幫助決策者制定和改進(jìn)管理決策具有重要的參考價值?，F(xiàn)在經(jīng)濟(jì)效益審計范圍不斷擴(kuò)大，審計理論和技術(shù)方法也日臻完善。與國際接軌開展經(jīng)濟(jì)效益審計，是中國審計制度融入世界審計主流的重要條件，也是加快中國走向?qū)徲嫭F(xiàn)代化的重要一步，值得我們研究。衰我目經(jīng)濟(jì)效益審計發(fā)展的重要事件年份事件中共十二大提出厲行節(jié)約，反對浪費(fèi)，把經(jīng)濟(jì)工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心的軌道上來。各級政府審計機(jī)關(guān)建立，開始進(jìn)行試點(diǎn)審計，從財務(wù)審計入手，加以分析。落實(shí)到經(jīng)濟(jì)效益審計我國審計機(jī)關(guān)實(shí)施的經(jīng)濟(jì)效益審計不斷向深度和廣度發(fā)展。黨的十三屆四中全會以后，對全國停建項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計，流通活動，消費(fèi)基金、財政金融部門等的審計為蘑點(diǎn)。開始對全國個國家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計。全國審計工作會議提出，各級審計機(jī)關(guān)都要確定一批大中型企業(yè)進(jìn)行經(jīng)常審計，繼續(xù)開展財務(wù)審計，并逐步向檢查內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益方面延伸。審計署出臺中華人民共和國審計準(zhǔn)則（征求意見稿）正式明確了績效審計在政府審計領(lǐng)域的地位。中國審計學(xué)會將經(jīng)濟(jì)效益審計確定為重點(diǎn)研究課題。深圳市審計局在全國率先開展財政資金的績效審計。全國審計工作會議明確指出，經(jīng)濟(jì)效益審計是更高層次的審計目標(biāo)，是審計工作的發(fā)展方向。并要求以揭露嚴(yán)重?fù)p失立法和國有資產(chǎn)流失為重點(diǎn)。由中國審計學(xué)會和廈門大學(xué)會計系以及廈門大學(xué)會計發(fā)展研究中心聯(lián)合舉辦的效益審計研討會在廈仃大學(xué)召開由中周內(nèi)部審計協(xié)會主辦、浙江省審計廳和浙江省內(nèi)部審計協(xié)會承辦的。全國經(jīng)濟(jì)效益審計理論研討暨經(jīng)驗(yàn)交流會”于年月至日在浙江省杭州市隆重召開我國經(jīng)濟(jì)效益審計存在的問題及對策審計署副審計長余曉明于年底在深圳召開的效益審計現(xiàn)場會上強(qiáng)調(diào)：“目前，我國效益審計的有效開展受到審計人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)不適應(yīng)、效益審計評價指標(biāo)匱乏、法律法規(guī)滯后等方面的制約和挑戰(zhàn)。”這句話高度概括出了目前我國開展經(jīng)濟(jì)效益審計所面臨的主要問題。江蘇大學(xué)碩士學(xué)位論文、審計人才的缺乏，加強(qiáng)培養(yǎng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益審計工作的審計人員。經(jīng)濟(jì)效益審計重在從技術(shù)上、經(jīng)濟(jì)上尋求提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑。經(jīng)濟(jì)活動分析法、現(xiàn)代管理方法和數(shù)理統(tǒng)計、數(shù)學(xué)方法是評價經(jīng)濟(jì)效益高低、挖掘提高效益潛力的主要方法。經(jīng)濟(jì)效益審計工作不僅涉及到經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會科學(xué)、法律、財會與工程方面的知識，還涉及到經(jīng)濟(jì)管理等方面專業(yè)的知識。但是，目前我國的審計人員知識結(jié)構(gòu)比較單一，我國審計隊(duì)伍知識結(jié)構(gòu)以會計、審計人才為主，審計人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)素質(zhì)等方面比較欠缺，不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益審計的發(fā)展需要。由于傳統(tǒng)審計范圍狹窄，目的單一，審計人員只是圍繞財務(wù)收支狀況進(jìn)行審計，審計監(jiān)督的作用十分有限。經(jīng)濟(jì)效益審計是一種個性化非常強(qiáng)的工作，它注重通過審計揭示存在的問題，分析產(chǎn)生問題的原因，提出建設(shè)性的意見和建議。這就要求審計人員轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)全局意識，具備宏觀經(jīng)濟(jì)知識和意識，具備宏觀透視能力和較強(qiáng)的信息意識，具備高度敬業(yè)精神和社會責(zé)任感，具備專業(yè)競爭能力和判斷力，在審計觀念和技術(shù)方法上不斷探索創(chuàng)新。審計人員思想上要確立經(jīng)濟(jì)效益審計觀念，跳出傳統(tǒng)審計思想模式，站在宏觀的角度思考，大膽探索和實(shí)踐。由于經(jīng)濟(jì)效益審計的范圍比較廣泛，審計人員除了必須具備嫻熟的會計學(xué)、審計學(xué)、財務(wù)學(xué)等方面的知識以及豐富的審計經(jīng)驗(yàn)以外，還需具有社會學(xué)、工程學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、計算機(jī)科學(xué)等學(xué)科方面的相關(guān)知識；不僅要具備一般審計的基本技能，還需具有生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營、建設(shè)、管理等方面的專業(yè)知識和綜合分析判斷能力。所以應(yīng)充實(shí)審計人員，開展經(jīng)濟(jì)效益審計理論和方法及其相關(guān)專業(yè)知識的綜合培訓(xùn)，以豐富審計人員專業(yè)知識，提高業(yè)務(wù)水平，以優(yōu)化審計人員知識結(jié)構(gòu)，使審計人員在經(jīng)濟(jì)效益審計工作中能夠綜合運(yùn)用各個方面知識，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益審計發(fā)展的需要。同時，也可以建立經(jīng)濟(jì)效益審計專家?guī)欤瑢徲嫴块T可以直接引進(jìn)各方面專家人才，與有關(guān)專家建立比較密切的聘用合作關(guān)系，有效利用外部的人力資源。、經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo)體系存在缺陷，建立科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)效益審計評價體系?？茖W(xué)的經(jīng)濟(jì)效益審計評價體系的建立，是經(jīng)濟(jì)效益審計成功的關(guān)鍵。經(jīng)濟(jì)效益審計必須有一個用以比較和評價當(dāng)期成果的標(biāo)準(zhǔn)。但在經(jīng)濟(jì)效益審計中，評價經(jīng)濟(jì)活動的標(biāo)準(zhǔn)往往是由被審計單位的管理當(dāng)局負(fù)責(zé)設(shè)計和應(yīng)用的，審計人員通江蘇大學(xué)碩士學(xué)位論文常根據(jù)管理當(dāng)局所制定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計評價。用被審計單位自己的評價體系來進(jìn)行評價，這本身就是經(jīng)濟(jì)效益審計缺乏獨(dú)立性的一個表現(xiàn)。另一方面，目前能評價經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的體系大多重財務(wù)指標(biāo)，輕非財務(wù)指標(biāo)；重歷史指標(biāo)，輕未來價值指標(biāo)；重綜合性指標(biāo)，輕單項(xiàng)指標(biāo)。另外，現(xiàn)有的評價指標(biāo)難以完全達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益審計的目的，也不能滿足企業(yè)的實(shí)際需要。在這種情況下，審計人員就很難全面深入了解被審計單位的經(jīng)濟(jì)效益情況，而要克服這種困難，審計人員就必須在大量的審前調(diào)查后，根據(jù)被審計單位的具體情況制定相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)和具體的指標(biāo)體系。這對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求加高，但這種標(biāo)準(zhǔn)相對比較科學(xué)。這往往是一項(xiàng)困難的工作，依賴于審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。、經(jīng)濟(jì)效益審計制度、規(guī)范不完善，立法工作需進(jìn)一步加強(qiáng)。實(shí)施依法治國方略的前提是有法可依。我國現(xiàn)有的中華入民共和國審計法嘲是實(shí)施效益審計的法律根據(jù)，其中第一章第一條規(guī)定：“為了加強(qiáng)國家的審計監(jiān)督，提高財政資金使用效益，制定本法。”第二條：“審計機(jī)關(guān)對財政收支或者財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計監(jiān)督。”這些法律條款雖然規(guī)定了審計機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計，但是并沒有明確規(guī)定審計機(jī)關(guān)開展經(jīng)濟(jì)效益審計的內(nèi)容；相關(guān)的條款中，如審計機(jī)關(guān)職責(zé)、審計機(jī)關(guān)權(quán)限、審計程序等方面也是針對財務(wù)審計進(jìn)行規(guī)定的，不能滿足開展經(jīng)濟(jì)效益審計的需要。在這種形勢下，我國開展經(jīng)濟(jì)效益審計就有許多障礙。開展經(jīng)濟(jì)效益審計必須要有立法支持，所以，要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益審計在我國的發(fā)展，就必須加強(qiáng)立法，規(guī)范和完善經(jīng)濟(jì)效益審計工作。當(dāng)前應(yīng)在國家立法中迸一步明確審計機(jī)關(guān)開展經(jīng)濟(jì)效益審計的權(quán)限，并對這一工作的開展進(jìn)行法律規(guī)范。我國的審計法啪是實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計的主要法律依據(jù)，但其不具有準(zhǔn)則的作用，可操作性也較弱。有必要在法規(guī)上明確效益審計的地位，把效益審計提到與預(yù)算執(zhí)行審計同等重要的位置，定期向人大和政府報告效益審計的結(jié)果。因此，把效益審計寫入審計法或制定暫行效益審計條例，作為實(shí)施效益審計的具體法律依據(jù)是非常必要的。同時，要制訂必要的準(zhǔn)則規(guī)范和操作指南，規(guī)范效益審計的操作。國家完全有必要制定專門適用于經(jīng)濟(jì)效益審計的實(shí)施細(xì)則或暫行條例。江蘇大學(xué)碩士學(xué)位論文第章經(jīng)濟(jì)效益審計基本理論經(jīng)濟(jì)效益審計理論基礎(chǔ)委托代理理論現(xiàn)代意義的委托代理的概念最早是由羅斯（，）提出的：“如果當(dāng)事人雙方，其中代理人一方代表委托人一方的利益行使某些決策權(quán)，則代理關(guān)系就隨之產(chǎn)生了。”由契約理論發(fā)展演化而來的委托代理理論其基本內(nèi)容就是規(guī)定委托人聘用代理人完成某項(xiàng)工作時的委托代理關(guān)系的成立及代理人為了委托人的利益應(yīng)采取何種行動，委托人相應(yīng)地向代理人支付何種報酬，即通過委托人和代理人共同認(rèn)可契約來確定它們各自的權(quán)利和責(zé)任，委托人為實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，通過一系列激勵機(jī)制使代理人與委托人的利益盡可能地趨于一致，以促使代理人會像為自己工作一樣去采取行動，最大限度地增進(jìn)委托入的利益。在現(xiàn)代企業(yè)中，經(jīng)營者的權(quán)力是企業(yè)的所有者賦予的，理所當(dāng)然的應(yīng)該為企業(yè)所有者的利益兩負(fù)責(zé)任的、正當(dāng)?shù)男惺?，做到?zé)任經(jīng)營。這可以說是責(zé)任經(jīng)營的法理依據(jù)，責(zé)任經(jīng)營的基本理念是由經(jīng)營者與所有者的基本關(guān)系決定的：權(quán)力的授予必然伴隨著責(zé)任的規(guī)定，經(jīng)營者在獲得所有者直接或間接授權(quán)的同時，也就承擔(dān)了相應(yīng)的責(zé)任。這種經(jīng)營權(quán)力的委托關(guān)系表明，企業(yè)的經(jīng)營者作為受托方對企業(yè)的資源進(jìn)行管理和經(jīng)營，必然對企業(yè)的所有者負(fù)有不斷提高資源的使用效率和效果的責(zé)任，權(quán)力也必須為所有者的利益服務(wù)并對所有者負(fù)責(zé)。企業(yè)的所有者和經(jīng)營者的這種授權(quán)與被授權(quán)的關(guān)系，實(shí)際上是一種委托一代理關(guān)系。就企業(yè)的所有者而言，一是通過同意使經(jīng)營者獲得合法的行使管理企業(yè)事務(wù)盼權(quán)力，同時，企業(yè)的所有者也期望能從經(jīng)營者那里得到相應(yīng)的回報。正是存在著這樣種基本關(guān)系，即權(quán)力來源于所有者，所以作為代理人的經(jīng)營者在行使權(quán)力的過程中，必須對作為委托人的所有者負(fù)責(zé)。但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中，這種委托代理關(guān)系存在著某些方面的矛盾：、利益的非完全一致性，委托人即企業(yè)的所有者的主要目標(biāo)是自身利益的最大化。但經(jīng)營者的主要目標(biāo)是代理利益的最大化，所有者委托經(jīng)營者去從事與江蘇大學(xué)碩士學(xué)位論文自己利益相關(guān)的工作，但經(jīng)營者通常從最大化自己的利益出發(fā)行事并試圖掩蓋自己的行為，這就是所謂的“道德風(fēng)險”。可見雙方存在著潛在的利益沖突；、風(fēng)險的非完全共同性，即所有者往往是“風(fēng)險中性”的，而經(jīng)營者往往是“風(fēng)險厭惡”的，雙方對風(fēng)險一般持有不同的態(tài)度，經(jīng)營者可能會因?yàn)榛乇茱L(fēng)險而放棄有利于增加所有者利益的機(jī)會；、信息的非均衡性，即經(jīng)營者在訂立契約時就已經(jīng)掌握或在訂立契約進(jìn)行工作后才掌握的某些信息，而所有者往往不掌握經(jīng)營者這些信息，這就為經(jīng)營者的“逆向選擇”提供了可能；、環(huán)境的非確定性，即企業(yè)的環(huán)境是變化復(fù)雜，難以確定的，企業(yè)利潤必然受到企業(yè)經(jīng)營者無法控制的多種因素的影響，因而所有者不能直接觀測到并證明經(jīng)營者實(shí)際選擇的努力水平，這也為代理人的“規(guī)避責(zé)任”提供了方便。由于這些問題的存在，使得所有者必須對經(jīng)營者的行為進(jìn)行監(jiān)督以保證自身利益不受損害。所以委托代理理論的關(guān)鍵是委托人如何設(shè)計相應(yīng)的制度，并且如何在這種制度下保證代理人的自利行為同時也是有利于委托人的。審計制度的產(chǎn)生能有利于委托人通過獨(dú)立的第三方行使對代理人的監(jiān)督，在現(xiàn)代企業(yè)中，所有者就是通過審計，來監(jiān)督經(jīng)營者的行為是否有利于所有者的利益。經(jīng)濟(jì)生活中存在這樣的事實(shí)：可供企業(yè)利用的資源數(shù)量是有限的；企業(yè)利用這些有限的資源所創(chuàng)造的財富也是有限的。因而，企業(yè)的經(jīng)營者承擔(dān)著利用企業(yè)資源的效益性責(zé)任。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計就是用于評價企業(yè)的經(jīng)營者對企業(yè)所有者所承擔(dān)的效益性責(zé)任的履行情況，并提出改進(jìn)建議的審計。對于企業(yè)的所有者來說，經(jīng)濟(jì)效益審計的產(chǎn)生更能幫助企業(yè)的所有者運(yùn)用現(xiàn)代審計手段和方法，了解和監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)營管理的全過程，以促進(jìn)企業(yè)全面提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，對資金運(yùn)動和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行評價，確定其合理性、有效性，提出改進(jìn)建議。同時企業(yè)的所有者也有必要通過經(jīng)濟(jì)效益審計的實(shí)施，掌握企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績等狀況，了解企業(yè)管理的不足，有利于企業(yè)的經(jīng)營者改善經(jīng)營管理，提高管理效率。資本保全理論約翰希克斯在其價值與資本（）一書中引入了資本保全的概念，即期末資本維持在期初水準(zhǔn)的基礎(chǔ)上才能確定收益嘲。收益是期末與期初資本效江蘇大學(xué)碩士學(xué)位論文用比較的差額，如果存在正的收益，則是指在保持原始投入資本完整、維持原始資本價值的前提下，超出原始投入的部分。企業(yè)要在激烈的競爭中得以生存和發(fā)展，必須要保證企業(yè)資本的維護(hù)和保全啪。資本保全觀念有兩種：一是財務(wù)資本保全，二是實(shí)物資本保全。財務(wù)資本保全觀主要側(cè)重于所有者投入資源的貨幣價值的保全，而實(shí)物資本保全則側(cè)重于對所有者投入企業(yè)資源的實(shí)際生產(chǎn)能力的保全，并以此為前提確定企業(yè)收益。在新資本保全理論中，總資本范圍還擴(kuò)大到人力資本和除人力資本以外的其他知識資本。企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，必須做到自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，當(dāng)然就會十分注意所有者投入企業(yè)的資本是否能得到保全。企業(yè)要不斷地持續(xù)經(jīng)營下去，也就必然要求資本得到保全，否則的話，資本不斷受到侵蝕，企業(yè)要持續(xù)經(jīng)營也是根本做不到的。將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營過程人為地劃分為若干個相等的會計期間，在每一會計期間計量核算企業(yè)的資產(chǎn)損益，判斷企業(yè)資本是否很好的得以保全，以防止侵蝕資本行為的發(fā)生，使資本得到保值增值，這對企業(yè)的所有者來說才是具有實(shí)用價值的。資本保全的核心思想是經(jīng)濟(jì)學(xué)的權(quán)益理論，該理論認(rèn)為企業(yè)收入即為企業(yè)所有者權(quán)益的增加，費(fèi)用則認(rèn)為是所有者權(quán)益的減少，收入大于費(fèi)用而形成的凈收益，直接歸企業(yè)所有者所有。資本保全理論就是將這一核心思想體現(xiàn)到實(shí)務(wù)中去，要求企業(yè)計量損益之時，以不侵蝕資本為條件。企業(yè)的所有者進(jìn)行投資的根本目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，而獲取收益是在資本保全的基礎(chǔ)上的。經(jīng)濟(jì)效益審計迎合了企業(yè)的所有者對資本包括實(shí)物資本、財務(wù)資本以及人力資本和其他知識資本的保全的要求，通過對企業(yè)經(jīng)營活動的合理性、經(jīng)濟(jì)性和有效性的審查，確定企業(yè)的經(jīng)營活動是否經(jīng)濟(jì)有效，促進(jìn)了資源的合理配置，為資本的保值增值提供了保障。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計在為企業(yè)的經(jīng)營者提供決策依據(jù)，查明問題并提出解決問題的辦法的同時，也保障了企業(yè)所有者的利益，為對經(jīng)營者的監(jiān)督提供了依據(jù)。權(quán)變理論權(quán)變理論是在年代開始形成的一種管理理論，其代表人物是勞倫斯和洛爾希。權(quán)變理論在美國興起，受到廣泛的重視。權(quán)變理論的興起有其深刻的歷史背景，七十年代的美國，社會不安，經(jīng)濟(jì)動蕩，政治騷動，達(dá)到空前的程度，石江蘇大學(xué)碩士擘位論文油危機(jī)對西方社會產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，企業(yè)所處的環(huán)境很不確定。但以往的管理理論，如科學(xué)管理理論、行為科學(xué)理論等，主要側(cè)重于研究加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部組織的管理，而且都在追求普遍適用的、最合理的模式與原則，而這些管理理論在解決企業(yè)面臨瞬息萬變的外部環(huán)境時又顯得無能為力。正是在這種情況下，人們不再相信管理會有一種最好的行事方式，而是必須隨機(jī)制宜地處理管理問題，于是形成一種管理取決于所處環(huán)境狀況的理論，即權(quán)變理論，“權(quán)變”的意思就是權(quán)宜應(yīng)交。權(quán)變理論認(rèn)為，在企業(yè)管理中要根據(jù)企業(yè)所處的內(nèi)外條件隨機(jī)應(yīng)變，沒有什么一成不變、普遍適用的“最好的”管理理論和方法。該學(xué)派是從系統(tǒng)觀點(diǎn)來考察問題的，它的理論核心就是通過組織的各子系統(tǒng)內(nèi)部和各子系統(tǒng)之間的相互聯(lián)系，以及組織和它所處的環(huán)境之間的聯(lián)系，來確定各種變數(shù)的關(guān)系類型和結(jié)構(gòu)類型。它強(qiáng)調(diào)在管理中要根據(jù)組織所處的內(nèi)外部條件隨機(jī)應(yīng)變，針對不同的具體條件尋求不同的最合適的管理模式、方案或方法。權(quán)變理論就是要把環(huán)境對管理的作用具體化，并使管理理論與管理實(shí)踐緊密地聯(lián)系起來。環(huán)境是自變量，而