企業(yè)經濟效益審計研究.doc

江蘇大學碩士學位論文企業(yè)經濟效益審計研究姓名：曹菁菁申請學位級別：碩士專業(yè)：會計學指導教師：陳留平20061215江蘇大學碩士學位論文摘要經濟效益審計是挖掘潛力的建設性審計。當今世界審計已經完成了從傳統(tǒng)的財務審計向以經濟效益為中心的審計的轉變。在我國，隨著經濟體制改革的不斷深入，傳統(tǒng)的企業(yè)財務審計已不能適應經濟發(fā)展的需要。近十年經濟效益審計的實踐充分說明，開展經濟效益審計有利于提高企業(yè)決策的科學性，挖掘企業(yè)內部潛力，能促進我國經濟增長方式的轉變。開展經濟效益審計是促進企業(yè)加強經營管理、提高經濟效益，進一步深化我國經濟體制改革的需要，也是進一步完善我國審計體系的需要。本文比較系統(tǒng)的構建了企業(yè)經濟效益審計的理論體系，介紹了經濟效益審計的發(fā)展歷程，以及企業(yè)經濟效益審計的程序、方法和審計報告，重點分析了經濟效益審計中的關鍵內容一企業(yè)經濟效益綜合評價，引入了沃爾評分法、層次分析法、數(shù)據包絡法、合諧分析法等方法評價企業(yè)效益。運用企業(yè)經濟效益審計理論對蘇寧電器股份有限公司內審部門開展的經濟效益審計這一案例進行分析指導，最后得出結論，要在我國開展經濟效益審計，首先要樹立經濟效益審計理念，其次要加強立法，再次要培養(yǎng)一支滿足經濟效益審計要求的審計隊伍。要建立和完善社會主義市場經濟體制，促進經濟效益的提高，必須順應世界審計的發(fā)展趨勢，大力開展經濟效益審計，并引導經濟效益審計服務于我國的經濟建設，保證國民經濟持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調發(fā)展。關鍵詞：經濟效益審計，審計程序，審計方法，經濟效益綜合評價學位論文版權使用授權書本學位論文作者完全了解學校有關保留、使用學位論文的規(guī)定，同意學位保留并向國家有關部門或機構送交論文的復印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。本人授權江蘇大學可以將本學位論文的全部內容或部分內容編入有關數(shù)據庫進行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復制手段保存和匯編本學位論文。本學位論文屬于保密口，在年解密后適用本授權書。不保密眥學位論文作者簽名：霹焉亳瑚年，月艿日指導教師虢彈矽抑年月日獨創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交的學位論文，是本人在導師的指導下，獨立進行研究工作所取得的成果。除文中已注明引用的內容以外，本論文不包含任何其他個人或集體已經發(fā)表或撰寫過的作品成果。對本文的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標明。本人完全意識到本聲明的法律結果由本人承擔。學位論文作者簽名：嚕眚鼉日期：年月，日江蘇大學碩士學位論文第章緒論本文的研究背景及意義當今世界審計正處于以經濟效益審計為中心的現(xiàn)代審計階段，經濟效益審計出現(xiàn)于世紀年代中期，發(fā)展于世紀一年代，世紀年代完成從傳統(tǒng)的財務審計向以經濟效益為中心的審計的轉變。經濟效益審計是現(xiàn)代審計的重要組成部分，它在審計的目的、職能、內容、方法等方面都突破了傳統(tǒng)的審計范圍，與傳統(tǒng)審計構成了一個范圍更廣、內容更豐富的審計體系。經濟效益審計是審計學的一個重大突破和發(fā)展，是一種旨在挖掘潛力的建設性審計，已經成為現(xiàn)代審計的主流。經濟效益審計已成為國外審計，尤其是企業(yè)內部審計的主要內容。開展經濟效益審計是審計發(fā)展的必然要求，也是審計現(xiàn)代化的重要標志。世界現(xiàn)代審計正由傳統(tǒng)的合規(guī)審計向效益審計方向發(fā)展，這是大趨勢，其特點是把財務審計、財經法紀審計與以經營管理為主要內容的審計結合起來，通過對被審計單位財務收支和經營管理的成果、現(xiàn)狀及發(fā)展趨向進行評價，促進經濟效益和管理水平的提高。世紀年代迅速發(fā)展起來的現(xiàn)代中國審計，盡管歷史不長，但發(fā)展很快，這是一種符合世界經濟管理趨勢和我國改革開放實踐要求的變化，反映在企業(yè)的審計工作中，其直接目的就是提高經濟效益，雖然在經濟效益審計過程中也有合規(guī)合法性的監(jiān)督職能，但是，其審計的側重點是提高經濟效益。這正與目前我國不少企業(yè)經營管理落后，損失浪費嚴重這一現(xiàn)實對審計提出的新要求相吻合。同時，開展經濟效益審計也彌補了我國審計覆蓋面窄的缺陷，完善了我國的審計體系。經濟效益是企業(yè)的靈魂，提高經濟效益是一切經濟管理活動的核心問題。在我國建立社會主義市場經濟過程中，要轉換企業(yè)經營機制，實行現(xiàn)代企業(yè)制度，根本目的是為了進一步解放和發(fā)展生產力。因此，提高經濟效益不僅是當前工作的重點，而且也是發(fā)展社會主義經濟的必由之路。無論是企業(yè)等盈利組織還是政府部門事業(yè)單位等非盈利組織，都必須以提高經濟效益為重點。特別是在我國加入的情況下，要把我國經濟融入國際一體化，在激烈的競爭環(huán)境中保持有利江蘇大學碩士學位論文地位，企業(yè)管理者的戰(zhàn)略目標必須要放在經濟效益上。審計作為經濟監(jiān)督體系的重要組成部分，必須圍繞經濟效益這個中心來認真履行其職責和任務。經濟效益審計同財務收支審計、財經法紀審計構成我國完整的審計體系，它是對經濟效益實現(xiàn)途徑、開發(fā)利用和實現(xiàn)程度的新型審計。那么，什么是經濟效益審計、現(xiàn)階段如何開展經濟效益審計、經濟效益審計的使用何種方法等等諸如此類的問題，都需要我們去認真地思考和研究。經濟效益審計的實施，具有劃時代的意義，在我國開展經濟效益審計，為解決國民經濟發(fā)展低效益、輕視效益問題，找到一條出路，也對企業(yè)改善一切資源管理，提高信息質量，促進企業(yè)高效起到很好的監(jiān)督作用。由此可見，開展經濟效益審計是促進企業(yè)加強經營管理、提高經濟效益的需要，有利于提高企業(yè)決策的科學性，挖掘企業(yè)內部潛力，能促進我國經濟增長方式的轉變，也是使我國的審計工作適應國際審計發(fā)展趨勢，建立有中國特色的審計模式的需要。當前，經濟效益審計越來越受到重視，審計署年至年審計工作發(fā)展規(guī)劃中提出，今后五年要積極開展經濟效益審計。促進提高財政資金的管理水平和使用效益，并且爭取蟄年投入經濟效益審計力量占整個審計力量的一半左右嘲。隨著我國政治經濟體制改革的不斷向前推進，為提高企業(yè)經濟效益服務，必須進一步深化和拓寬經濟效益審計領域，努力開展和搞好經濟效益審計。文獻綜述與本論文直接有關的文獻，是關于經濟效益審計系統(tǒng)論述以及關于企業(yè)經濟效益評價的著作及論文，這些著作和論文引起了對經濟效益審計的思考并奠定了本文關于經濟效益審計的理論分析、理論體系研究、企業(yè)經濟效益綜合評價等方面的基礎。邢俊芳著的效益審計中國模式探索，是一部具有理論指導、實踐示范、操作指南的權威著作。既展示了中國效益審計的發(fā)展歷史，又總結了效益審計中的成功經驗，迸一步提出了未來中國效益審計的設想，是當前我國效益審計的首部文本瑚。通過它可以了解到我國最新效益審計的信息與動態(tài)，開闊提高政府行為經濟性、效率和效益性的新思路。該書在提升公共資金使用效能、強化社會責江蘇大學碩士學位論文任、保護環(huán)境、資源利用的經濟性、服務社會大眾等方面都有些獨到的見解和建議。邢俊芳在其論文績效審計與中國審計國際接軌中，分析了當今世界審計的時局，世界各地區(qū)績效審計的開展狀況，指出績效審計引起了審計形態(tài)的多元化和審計職能的擴大，已經成為世界審計的主流“。闡述了我國績效審計的發(fā)展和特點，并且提出了我國發(fā)展績效審計的戰(zhàn)略思考。并在其世界審計的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢一文中，也提到經濟和社會的發(fā)展使審計職能擴大，傳統(tǒng)的財務審計向經濟效益審計延伸成為發(fā)展趨勢“。婁爾行與其博士研究生湯云為合作撰寫的試論經濟效益審計（）。早在年，婁爾行教授就提出了經濟效益審計的觀點，婁爾行教授認為，微觀經濟效益審計不能離開宏觀經濟效益的指導，而實施經濟效益審計是經濟效益實現(xiàn)的途徑。經濟效益審計要堅持系統(tǒng)的觀點，用綜合性的經濟指標來說明經濟效益實現(xiàn)的程度和水平。婁爾行教授認為審計按其內容和目的可劃分為財政財務審計以及經濟效益審計。而經濟效益審計又可迸一步分為業(yè)務經營審計與管理審計。對于經濟效益審計與管理審計的研究是婁爾行教授對審計研究領域作出貢獻的重要組成部分。婁爾行教授指出，哪里有經濟活動，哪里就需要有經濟效益審計，經濟效益審計具有廣泛的適用性。婁爾行在其審計的三個層次一文中提出，經濟效益審計是審計的最高層次，擴大了審計的視野”。并在經濟效益審計是挖掘潛力的建設性審計一文中強調，經濟效益審計的出現(xiàn)，標志著審計理論和實踐進入了一個新階段，審計進一步發(fā)揮其管理經濟的作用”。進行經濟效益審計的目的在于促進被審計單位的經濟工作，幫助它在經濟過程中實現(xiàn)更大的經濟效益。王光遠在其著作受托管理責任與管理審計嘲、管理審計理論伽及其論文受托責任會計觀和受托責任審計觀“町、論管理審計的概念“中指出，委托人將資財?shù)慕洜I管理權授予受托人，受托人接受托付后即應承擔相應的責任，這種責任就是受托責任。依照審計和受托責任的關系，將管理審計分為兩類：一類是服務于組織內部管理當局（或內部利害關系人），即服務于受托人的管理審計；另一類是服務于組織外部利害關系人，即服務于委托人的管理審計。他將審計學科劃分為“財務審計”與“管理審計”兩大分支，倡導發(fā)展管理審計，并認為管理審計以財務審計為基礎，中心任務是審查管理信息。在評價作業(yè)業(yè)績江蘇大學碩士學位論文的非財務性指標一文中他提出，現(xiàn)在企業(yè)制度中業(yè)績的非財務性指標扮演著重要的角色，營運性指標應與效率、質量和時間等三個方面的作業(yè)業(yè)績相關“。效率方面包括生產率（產出人工小時，產出千瓦小時等）、機器業(yè)績（機器利用率等），質量方面包括次品數(shù)總產量、外部故障百分比、單位采購單差錯數(shù)等，時間方面包括生產周期、生產速動等指標。在試論管理審計中的平衡記分卡一文中，討論了平衡記分卡在管理審計中的運用，將各種財務和非財務業(yè)績指標相聯(lián)系，還提出管理審計師要參與平衡記分卡的設計和運用過程“”。呂文基在論企業(yè)經濟效益審計模式一文中提出了企業(yè)經濟效益審計的四種模式：制度導向審計模式、報表導向審計模式、問題導向審計模式和業(yè)務導向審計模式，并分析了各種模式的適用范圍“”。他與邢俊芳共同編著的經濟效益審計一書，強調開展經濟效益審計應從實際出發(fā)，把經濟效益審計與財務審計緊密的結合起來，通過對我們經濟效益審計的歷史、現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢的深入分析，從中找出促進我國國民經濟活動效益提高的對策“”。其中對經濟效益審計的標準、方法、程序和報告都有具體描述。本書把經濟效益審計分為宏觀經濟效益審計、微觀經濟效益審計（企業(yè)開展的經濟效益審計）和行政事業(yè)單位的經濟效益審計。李金華審計長在對當前審計工作的若干思考一文對中國審計事業(yè)面臨的主要新課題的論述中指出，企業(yè)的效益應該由市場來檢驗，而不是靠審計，但是要通過審計促進企業(yè)加強管理、提高效益“”。同時強調績效審計要突出重點，這對審計人員提出了更高的要求，原有審計體系向績效審計轉化對審計工作而言是新的挑戰(zhàn)。并在年全國審計理論研討會上發(fā)表題為為實現(xiàn)審計工作現(xiàn)代化麗奮斗的講話中指出，從國際審計發(fā)展趨勢來看，發(fā)達國家的現(xiàn)代審計已由傳統(tǒng)的以財務審計為主發(fā)展到效益審計為主，而我國在這方面剛剛開始探索，并指出了與國外審計相比，我國審計工作的差距主要表現(xiàn)在：效益審計尚未開展，審計管理水平低，審計質量控制薄弱，審計技術手法落后，以及審計工作的公開性和透明度差“”。由美國著名會計學家戴維科沃克瑞克所著的現(xiàn)代經營審計，作者較為系統(tǒng)的闡述了經營審計的基本原理，并對其定義、性質、歷史、現(xiàn)狀、經營審計和其他學科的關系以及經營審計在內部審計領域中的地位和作用問題作了描江蘇大學碩士擘位論文述。在論述經營審計的性質時，對于微觀審計環(huán)境也有所涉及“”。陳留平教授所著的企業(yè)績效評價理論與方法研究“。企業(yè)績效評價是企業(yè)經濟效益審計的重要內容，是一個復雜的系統(tǒng)工程，反映投資者的投資效果，衡量管理者的努力程度，考核員工的工作效率。該書論述了國內外企業(yè)績效評價的發(fā)展過程，對企業(yè)績效評價的三種模式（財務模式、價值模式和綜合模式）進行了評價，深入的分析了企業(yè)績效評價的五大理論，設計了三套有效的評價指標體系，全面介紹了企業(yè)績效評價的十種方法（包括法、法、法、灰色關聯(lián)度法、模糊數(shù)學法等等）。其中有關企業(yè)績效評價指標體系以及績效評價的綜合方法等章節(jié)有利于引導企業(yè)尋找自身差距，并向國內、國際先進標準看齊。該著作提出的對企業(yè)的綜合績效評價的方法，也是對企業(yè)經濟效益審計過程中進行的企業(yè)績效評價起到一定的指導和借鑒作用。本文的研究思路和創(chuàng)新點分析以往學者們的研究不難發(fā)現(xiàn)，首先，目前我國對經濟效益審計的研究，主要側重于政府績效方面，涉及到企業(yè)經濟效益的比較少。但是隨著經濟的發(fā)展，企業(yè)效益必將越來越受重視和關注，對企業(yè)經濟效益審計的研究也將越來越有價值。其次，企業(yè)經濟效益審計的概念、體系、方法等觀點各不相同，對企業(yè)經濟效益審計的研究也缺乏系統(tǒng)性，這從某種程度上影響了經濟效益審計在我國的發(fā)展速度。再次，以往的研究往往更注重對單項指標的評價，忽略了對企業(yè)整體效益的綜合評價。而在企業(yè)經濟效益審計中，必然會遇到對企業(yè)效益綜合評價的問題，這是審計過程中的重點，也是難點所在。于是本文旨在通過分析論述，構建出一個比較系統(tǒng)的企業(yè)經濟效益審計框架和企業(yè)經濟效益評價體系，尋找適合我國的企業(yè)經濟效益審計方法。在此研究思路下，本文分析了世界經濟效益審計的發(fā)展，介紹了經濟效益審計的基本理論，分析了企業(yè)經濟效益審計的程序、方法和審計報告，重點探討了企業(yè)經濟效益審計中的效益綜合評價問題。本文的結構框架如圖所示：經濟效益評價的理論主要有代理理論、博弈理論、瓷本保全理論、權變理論和戰(zhàn)略管理理論。江蘇大擘碩士學位論文圈卜文章結構示熏圈本文的創(chuàng)新之處在于：、概念的創(chuàng)新。關于經濟效益審計的概念國內外有很多種提法，本文在歸納總結了四種主要提法之后，提出了運用于企業(yè)，經濟效益審計可以包括對經營、對管理和其他各方面的審計內容。在企業(yè)中，經營審計、管理審計和項目審計等可以統(tǒng)稱為經濟效益審計，并提出了企業(yè)經濟效益審計的綜合性概念。、內容的創(chuàng)新。本文對企業(yè)經濟效益審計的內容作了全新的闡述，提出企業(yè)經濟效益審計包括了經營審計、管理審計和項目審計這三大內容，并且每一項內容都有其獨特內涵。、方法的創(chuàng)新。本文運用了改進的沃爾評分法、層次分析法、合諧分析法、數(shù)據包絡法等方法進行企業(yè)效益綜合評價，這些方法雖然不是獨刨，但是運用于企業(yè)經濟效益審計也許尚屬首次。運用這些方法進行經濟效益審計，可以幫助審計人員評價企業(yè)效益，提出審計建議。江蘇大學碩士學位論文第章企業(yè)經濟效益審計的發(fā)展歷程和國際比較經濟效益審計的發(fā)展歷程國際經濟效益審計的萌芽出現(xiàn)于世紀年代的西方世界。年代以后，無論政府審計、內部審計、還是民間審計，經濟效益審計都逐步發(fā)展起來，世界審計進入經濟效益審計的發(fā)展階段。真正現(xiàn)代意義的經濟效益審計形成于世紀一年代，以各國法律賦予審計機關進行經濟效益審計的職責為標志，瑞典、美國、加拿大等西方國家先后確立了本國的經濟效益審計模式。年代后期，經濟效益審計進入快速發(fā)展階段。年，最高審計機關國際組織第九屆國際大會通過的利馬宣言審計規(guī)則指導原則中指出，“除了重要性和意義都不容置疑的財務審計之外，還有另一類型的審計，即對政府工作的效益、效果、經濟性和效率進行的審計”，首次正式確認了經濟效益審計的地位。在效益審計指南（草案）中又進一步歸納為“是對政府管理活動的經濟性、資源使用的效率性、達到目標的效果性進行的審計”嘲。目前在國際上，經濟效益審計的理論體系和實踐經驗已經比較成熟，發(fā)展比較穩(wěn)定。具體來說，經濟效益審計的發(fā)展經歷了以下幾個階段（圖）：日日日田經濟效益審計的發(fā)展階段、政府績效審計的出現(xiàn)在政府審計方面，二戰(zhàn)以后，國家在社會經濟生活中的作用日益顯著，公共支出成倍增加，公營企業(yè)大批涌現(xiàn)，許多國家財政預算大量膨脹，政府財政支出占國民總產值的比例直線上升。在此情況下，納稅人已不滿足于審計財務收支的合規(guī)和真實性，人們對提高公營部門的效益和明確支出的經濟責任的要求越來越高，要求對龐大的支出所體現(xiàn)的效益優(yōu)劣進行評價。在這種形勢下，這些國家的審計機構提出了實行績效審計的要求。年，美國審計總署頒布了政府機構、計劃項目、活動和職責的審計標準，將審計江蘇大學碩士學位論文范圍從審查收支賬目與賬表，擴大到審查政府部門和公營企業(yè)使用國家資金的經濟性、效率性和效果性，在國家審計史上第一次提出了績效審計的要求叫。此后，英國、加拿大、澳大利亞等許多國家廣泛推行績效審計制度。、經營審計的發(fā)展在內部審計方面，各個企業(yè)面臨的市場都發(fā)生了巨大的變化：競爭空前加劇、企業(yè)規(guī)模擴大、管理層次增多、資源緊缺、顧客要求越來越高。企業(yè)必須改變自身的組織結構，達到精簡、高效、靈活，降低成本，提高質量，以便有更大的價格優(yōu)勢空間。同時，還必須不斷研制開發(fā)新產品，滿足顧客的需求，贏得市場，并且要比競爭對手改進得更快更好，以增加競爭力。在這種形勢下，企業(yè)內審機構越來越清楚的認識到，如果不及時的為管理者提供高質量的服務，就會使企業(yè)陷入困境。這就要求內審人員除了傳統(tǒng)的查錯防弊財務審計以外，還對管理制度的健全、工作效率的提高等方面進行審計。在此基礎上，建立了以提高經濟效益為內容的經營審計，并成為內部審計的重點恤。年，內部審計師協(xié)會就公司內部審計的一些問題對數(shù)十家公司進行了調查，其結果表明，的被調查單位實施經營審計的目的是對效率性、效果性和經濟性作出評價；同時還表明，審計時間的，己用在經營審計活動上。、管理審計的發(fā)展在民間審計方面，第二次世界大戰(zhàn)后，企業(yè)管理當局不僅需要民間審計人員在財務方面提供幫助，而且需要在企業(yè)管理等更廣泛的領域得到指導。民間審計人員對企業(yè)的生產技術和財務機密數(shù)據接觸的范圍有限，對經營審計不如內審人員，麗在評價內部控制系統(tǒng)和實施審計的過程中，卻經常能發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，存在的損失浪費，乃致經營不善，決策失誤等問題。因此，他們對內控制度及管理方面的評價和建議比內部審計更具優(yōu)勢。這樣，以改進管理工作，增強管理效率，有效利用資源為重點的評價活動，發(fā)展成為民間審計進行管理審計的重要內容。民間審計從傳統(tǒng)的財務審計擴大到管理審計，并把審計的作用從防護性擴展到建設性。、效益審計的發(fā)展隨著社會經濟的發(fā)展，審計關系中的受托者所承擔的經濟責任大大加重，提高經濟效益的迫切性加強，無論是政府審計、民間審計還是內部審計，其發(fā)展趨江蘇大學碩士學位論文勢都是經濟效益審計。經濟效益審計產生的主要原因和背景有以下幾個方面；一是西方市場經濟經過多年的發(fā)展，市場經濟運行規(guī)則趨于完善，財務活動中的違紀違規(guī)現(xiàn)象日趨減少，傳統(tǒng)合規(guī)性財務審計自然減少，因此，不斷擴大審計職能作用范圍，向經濟效益審計延伸，成為審計自身發(fā)展的客觀要求。二是世紀年代中期，西方工業(yè)國家經濟處于低迷狀態(tài)，社會矛盾激化，政府在社會經濟生活中的作用與日俱增。公營部門的大批涌現(xiàn)和國家公共資金占用的成倍增加，人們要求政府對其所管理和使用的公共資源強化經濟責任的呼聲越來越高。同時，人們獲得政府使用和管理公共資源的效率和效果方面信息的欲望也不斷膨脹。政府審計可以滿足這種需要，以獨立的第三者的身份向公共資源的所有者或其他利害關系人提供客觀公正的信息。三是社會管理（內部控制理論、社會學、統(tǒng)計學、系統(tǒng)論）、技術經濟和信息技術等先進管理技術在公共管理方面得到了日益廣泛的運用，為效益管理、效益評估提供了技術基礎。這些因素都直接或間接地促進了經濟效益審計的發(fā)展。經濟效益審計的國際比較各國經濟效益審計簡況經濟效益審計是國際內部審計師協(xié)會在年制訂內部審計標準之后，正式向世界各國的審計機構和審計專業(yè)人士推行的。但在此之前，許多國家都早已實行經濟效益審計。在政府內實行經濟效益審計的第一個國家是北歐資源少福利多的瑞典，它在年己經實行。三個審計業(yè)務部門有二個是效益審計部門，從事效益審計的人數(shù)約人，占審計人員總數(shù)的，每年審計項目約個。美國年代以后，支出隨著公共支出規(guī)模增大不斷遞增。由于規(guī)劃不當，經濟責任不強、官僚主義和鋪張浪費等許多原因造成的公共資金浪費也日趨嚴重；另一方面，隨著西方國家民主生活進步，公眾己不僅僅滿足于從傳統(tǒng)財務報表審計了解資金是否得到妥善管理，符合法規(guī)，而且要求了解政府組織，項目和服務是否實現(xiàn)了在其批準和籌資時所制定的目標，以及是否經濟和高效地實現(xiàn)這些目標。美國在年由美國審計總署發(fā)表審計黃皮書，提出三項審計目的，其江蘇大學碩士學位論文中第二項就是管理工作的經濟性和效率性。世紀年代頒布政府的機制、計劃項目、活動和職責的審計標準，明確規(guī)定實施審計理論，即經濟性、效率性和效果性審計，得到國際審計界的普遍認可和采用，從而正式開展經濟效益審計，目前己占其總審計量的，即使是財務審計也是對被審計單位的會計系統(tǒng)與管理系統(tǒng)進行測試審核，以檢查其有效性，而直接涉及財務報表方面的內容很少。加拿大是除美國之外，較早采用經濟效益審計的美洲國家，創(chuàng)立了綜合審計（績效審計與常規(guī)審計相接合）理論，在中央、地方政府及其財務機構進行了績效審計，除了鄰近美國影響之外，由于它是一個高社會福利國家，使其必須盡量節(jié)省資源、善用資源。其他一些國家如澳大利亞、新西蘭、瑞典也相繼實施了績效審計。新西蘭則在年開始經濟效益審計。荷蘭在年才開始。由于恢復審計工作的時間較遲，我國年才開始實施經濟效益審計。經濟效益審計在我國發(fā)展比較緩慢，基本上仍處于財務審計的傳統(tǒng)審計階段。在經濟效益審計的發(fā)展過程中，財務審計仍大量存在，但經濟效益審計的運用則越來越多。我們以幾組量化數(shù)字來說明這一變化趨勢。美國國家審計總署續(xù)效審計占以上，財務審計占，審計總署每年約有一半以上的經費用于績效審計；加拿大審計長公署和英國審計署，每年審計項目計劃中，績效審計大致占總審計數(shù)額的，而且它們和西歐一些國家審計機關一樣實施經濟效益審計機構、資金、計劃單列；韓國全年效益審計項目雖然僅占總審計項目數(shù)的，而所投入的審計資源卻占審計資源的；日本會計檢查院財務審計的工作量約占，效益審計和其他檢查占。事實告訴我們，這種發(fā)展趨勢正日益增強。經濟效益審計的國際比較、經濟效益審計目的比較（表）蘭莖查蘭堡主蘭堡壘查表審計目的比較國別效益審計目的聯(lián)合固強調發(fā)現(xiàn)缺陷。加拿大強調為議會提供審計信息；提出改進管理的意見。英國強調提供議會所需信息。澳大利亞要求提供審計信息、確定經濟責任和促進改善管理。瑞典要求保證實現(xiàn)目標，改進經濟決策。攝高審計機、為公營部門改善一切資源的管理打好基礎；關國際組織、使決肇者、立法者和公眾所利用的公營部門管理成果方面的信息質量得以提高；、促使公營部門管理人員采用一定的程序對績效作出報告；、確定更適當?shù)慕洕熑?。、經濟效益審計標準比較襄：）衷審計標準比較國剮效益審計標準熒國政府審計準則澳大利亞通用審計標準、標準一效益審計、標準一效益審計計劃英國審計署內部制訂專門的工作指南德國憲法、聯(lián)邦預算條例、審計條例瑞典審計局制定廠效益審計準則和效益審計手冊加拿大審計法、收集審計證據的方法，效率審計方法、效益審計指南最高審計機效益審計指南關國際組織、審計內容比較（表）表審計內容比較國別內容美國管理與經營審計、效果審計澳大利亞效率審計、項目績效審計英國貨幣價值審計德國強調效果外，還霞視預算事項的分析瑞典業(yè)務活動的效果性、效率性和組織管理制度的健全性和合理性加拿大綜合審計：財務審計、遵循審計以及貨幣價值審計最高審計機經濟性、效率性、效果性審計關國際組織江蘇大學碩士學位論文我國企業(yè)經濟效益審計的現(xiàn)狀、存在的主要問題及對策我國經濟效益審計的發(fā)展和現(xiàn)狀經濟效益審計在我國也經歷了漫長的發(fā)展，早在公元前：紀到世紀，我國的西周就出現(xiàn)了國家審計行為的雛形。據周禮記載，當時設有“宰夫”這一官職，內容包括“對足用、長財、善物者，請獎；對失財、用物辟名者，處官刑?！敝抟馑际菍ω敭a和資源充分利用，使其得以增長和良好的管理，請求給予獎勵；由于管理不當導致財物流失，或挪用財物者，應受到規(guī)定的懲罰。由此可見，宰夫監(jiān)督的內容一是財政收支和政府賬目，二是資源、財物的經營、管理和使用績效。因此可以將宰夫著作是我國早期對政府官員的績效評價。從審計署成立初年代末，審計機關積極開展了經濟效益審計理論研究和試點工作，提出“從財務審計入手，加以分析，落腳到經濟效益”洶。我國的審計法咖將審計目標定義為對“三性”即真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督，從法律的角度規(guī)定了經濟效益審計的開展。在實務上，年底，審計署對天津鐵廠實施扭虧為盈的效益審計，年遼寧省審計機關開展了啤酒行業(yè)的成本效益審計，其后在許多地區(qū)開展了若干扭轉虧損、壓縮施工預算、節(jié)約事業(yè)經費和行政費用，以及承包經濟責任等方面的經濟效益審計洲。而在許多企業(yè)的內部審計部門中。經濟效益審計也有所開展，專項審計內容涉及技術、生產、經營等領域，全面審計的范圍包括企業(yè)集團、廠長經濟責任等各個方面的效益審計，內容日益豐富。進入年代，在投資審計、重點資金審計和公路審計中又探索性的進行了經濟效益審計，但經濟效益審計還是沒有大規(guī)模、普遍性的開展。直到現(xiàn)在，效益審計在審計機關始終只是一種延伸行為，內部審計與民間審計的效益審計幾乎是一片空白咖。社會審計由于其特殊的地位和作用，在目前更主要以財務審計為主。入世后，國家審計署對經濟效益審計也是一直持積極態(tài)度。年審計署組織的退耕還林還草試點工程資金審計和農村電網審計以及年組織的重點機場審計中就試圖審查這些專項資金的使用效果和有關政策的完善性嘲，這其中就含有經濟效益審計的做法。審計署年至年審計工作發(fā)展規(guī)劃中提出，今后五年要積極開展經濟效益審計，促進提高財政資金的管理水平和使用效江蘇大學碩士擘住論文益，并且爭取到年投入經濟效益審計力量占整個審計力量的一半左右。下表所列的重要事件鑒證了我國經濟效益審計的發(fā)展。實踐證明，經濟效益審計的實施具有劃時代的意義，經濟效益審計成為當今世界審計的主流。經濟效益審計彌補了傳統(tǒng)財務報表審計僅審查報表真實與公允的缺陷，對于改進管理部門的低效、浪費現(xiàn)象，幫助決策者制定和改進管理決策具有重要的參考價值?，F(xiàn)在經濟效益審計范圍不斷擴大，審計理論和技術方法也日臻完善。與國際接軌開展經濟效益審計，是中國審計制度融入世界審計主流的重要條件，也是加快中國走向審計現(xiàn)代化的重要一步，值得我們研究。衰我目經濟效益審計發(fā)展的重要事件年份事件中共十二大提出厲行節(jié)約，反對浪費，把經濟工作的重點轉移到以提高經濟效益為中心的軌道上來。各級政府審計機關建立，開始進行試點審計，從財務審計入手，加以分析。落實到經濟效益審計我國審計機關實施的經濟效益審計不斷向深度和廣度發(fā)展。黨的十三屆四中全會以后，對全國停建項目進行跟蹤審計，流通活動，消費基金、財政金融部門等的審計為蘑點。開始對全國個國家重點建設項目進行審計。全國審計工作會議提出，各級審計機關都要確定一批大中型企業(yè)進行經常審計，繼續(xù)開展財務審計，并逐步向檢查內部控制制度和經濟效益方面延伸。審計署出臺中華人民共和國審計準則（征求意見稿）正式明確了績效審計在政府審計領域的地位。中國審計學會將經濟效益審計確定為重點研究課題。深圳市審計局在全國率先開展財政資金的績效審計。全國審計工作會議明確指出，經濟效益審計是更高層次的審計目標，是審計工作的發(fā)展方向。并要求以揭露嚴重損失立法和國有資產流失為重點。由中國審計學會和廈門大學會計系以及廈門大學會計發(fā)展研究中心聯(lián)合舉辦的效益審計研討會在廈仃大學召開由中周內部審計協(xié)會主辦、浙江省審計廳和浙江省內部審計協(xié)會承辦的。全國經濟效益審計理論研討暨經驗交流會”于年月至日在浙江省杭州市隆重召開我國經濟效益審計存在的問題及對策審計署副審計長余曉明于年底在深圳召開的效益審計現(xiàn)場會上強調：“目前，我國效益審計的有效開展受到審計人員素質結構不適應、效益審計評價指標匱乏、法律法規(guī)滯后等方面的制約和挑戰(zhàn)?！边@句話高度概括出了目前我國開展經濟效益審計所面臨的主要問題。江蘇大學碩士學位論文、審計人才的缺乏，加強培養(yǎng)適應經濟效益審計工作的審計人員。經濟效益審計重在從技術上、經濟上尋求提高經濟效益的途徑。經濟活動分析法、現(xiàn)代管理方法和數(shù)理統(tǒng)計、數(shù)學方法是評價經濟效益高低、挖掘提高效益潛力的主要方法。經濟效益審計工作不僅涉及到經濟學、社會科學、法律、財會與工程方面的知識，還涉及到經濟管理等方面專業(yè)的知識。但是，目前我國的審計人員知識結構比較單一，我國審計隊伍知識結構以會計、審計人才為主，審計人員的知識結構、專業(yè)素質等方面比較欠缺，不適應經濟效益審計的發(fā)展需要。由于傳統(tǒng)審計范圍狹窄，目的單一，審計人員只是圍繞財務收支狀況進行審計，審計監(jiān)督的作用十分有限。經濟效益審計是一種個性化非常強的工作，它注重通過審計揭示存在的問題，分析產生問題的原因，提出建設性的意見和建議。這就要求審計人員轉變觀念，增強全局意識，具備宏觀經濟知識和意識，具備宏觀透視能力和較強的信息意識，具備高度敬業(yè)精神和社會責任感，具備專業(yè)競爭能力和判斷力，在審計觀念和技術方法上不斷探索創(chuàng)新。審計人員思想上要確立經濟效益審計觀念，跳出傳統(tǒng)審計思想模式，站在宏觀的角度思考，大膽探索和實踐。由于經濟效益審計的范圍比較廣泛，審計人員除了必須具備嫻熟的會計學、審計學、財務學等方面的知識以及豐富的審計經驗以外，還需具有社會學、工程學、管理學、經濟學、環(huán)境學、數(shù)學、統(tǒng)計學、計算機科學等學科方面的相關知識；不僅要具備一般審計的基本技能，還需具有生產、技術、經營、建設、管理等方面的專業(yè)知識和綜合分析判斷能力。所以應充實審計人員，開展經濟效益審計理論和方法及其相關專業(yè)知識的綜合培訓，以豐富審計人員專業(yè)知識，提高業(yè)務水平，以優(yōu)化審計人員知識結構，使審計人員在經濟效益審計工作中能夠綜合運用各個方面知識，適應經濟效益審計發(fā)展的需要。同時，也可以建立經濟效益審計專家?guī)欤瑢徲嫴块T可以直接引進各方面專家人才，與有關專家建立比較密切的聘用合作關系，有效利用外部的人力資源。、經濟效益評價指標體系存在缺陷，建立科學合理的經濟效益審計評價體系。科學的經濟效益審計評價體系的建立，是經濟效益審計成功的關鍵。經濟效益審計必須有一個用以比較和評價當期成果的標準。但在經濟效益審計中，評價經濟活動的標準往往是由被審計單位的管理當局負責設計和應用的，審計人員通江蘇大學碩士學位論文常根據管理當局所制定的標準進行審計評價。用被審計單位自己的評價體系來進行評價，這本身就是經濟效益審計缺乏獨立性的一個表現(xiàn)。另一方面，目前能評價經濟效益指標的體系大多重財務指標，輕非財務指標；重歷史指標，輕未來價值指標；重綜合性指標，輕單項指標。另外，現(xiàn)有的評價指標難以完全達到經濟效益審計的目的，也不能滿足企業(yè)的實際需要。在這種情況下，審計人員就很難全面深入了解被審計單位的經濟效益情況，而要克服這種困難，審計人員就必須在大量的審前調查后，根據被審計單位的具體情況制定相應的評價標準和具體的指標體系。這對審計人員的業(yè)務素質要求加高，但這種標準相對比較科學。這往往是一項困難的工作，依賴于審計人員業(yè)務素質的提高。、經濟效益審計制度、規(guī)范不完善，立法工作需進一步加強。實施依法治國方略的前提是有法可依。我國現(xiàn)有的中華入民共和國審計法嘲是實施效益審計的法律根據，其中第一章第一條規(guī)定：“為了加強國家的審計監(jiān)督，提高財政資金使用效益，制定本法。”第二條：“審計機關對財政收支或者財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督?！边@些法律條款雖然規(guī)定了審計機關有權進行經濟效益審計，但是并沒有明確規(guī)定審計機關開展經濟效益審計的內容；相關的條款中，如審計機關職責、審計機關權限、審計程序等方面也是針對財務審計進行規(guī)定的，不能滿足開展經濟效益審計的需要。在這種形勢下，我國開展經濟效益審計就有許多障礙。開展經濟效益審計必須要有立法支持，所以，要促進經濟效益審計在我國的發(fā)展，就必須加強立法，規(guī)范和完善經濟效益審計工作。當前應在國家立法中迸一步明確審計機關開展經濟效益審計的權限，并對這一工作的開展進行法律規(guī)范。我國的審計法啪是實施經濟效益審計的主要法律依據，但其不具有準則的作用，可操作性也較弱。有必要在法規(guī)上明確效益審計的地位，把效益審計提到與預算執(zhí)行審計同等重要的位置，定期向人大和政府報告效益審計的結果。因此，把效益審計寫入審計法或制定暫行效益審計條例，作為實施效益審計的具體法律依據是非常必要的。同時，要制訂必要的準則規(guī)范和操作指南，規(guī)范效益審計的操作。國家完全有必要制定專門適用于經濟效益審計的實施細則或暫行條例。江蘇大學碩士學位論文第章經濟效益審計基本理論經濟效益審計理論基礎委托代理理論現(xiàn)代意義的委托代理的概念最早是由羅斯（，）提出的：“如果當事人雙方，其中代理人一方代表委托人一方的利益行使某些決策權，則代理關系就隨之產生了?！庇善跫s理論發(fā)展演化而來的委托代理理論其基本內容就是規(guī)定委托人聘用代理人完成某項工作時的委托代理關系的成立及代理人為了委托人的利益應采取何種行動，委托人相應地向代理人支付何種報酬，即通過委托人和代理人共同認可契約來確定它們各自的權利和責任，委托人為實現(xiàn)既定的目標，通過一系列激勵機制使代理人與委托人的利益盡可能地趨于一致，以促使代理人會像為自己工作一樣去采取行動，最大限度地增進委托入的利益。在現(xiàn)代企業(yè)中，經營者的權力是企業(yè)的所有者賦予的，理所當然的應該為企業(yè)所有者的利益兩負責任的、正當?shù)男惺?，做到責任經營。這可以說是責任經營的法理依據，責任經營的基本理念是由經營者與所有者的基本關系決定的：權力的授予必然伴隨著責任的規(guī)定，經營者在獲得所有者直接或間接授權的同時，也就承擔了相應的責任。這種經營權力的委托關系表明，企業(yè)的經營者作為受托方對企業(yè)的資源進行管理和經營，必然對企業(yè)的所有者負有不斷提高資源的使用效率和效果的責任，權力也必須為所有者的利益服務并對所有者負責。企業(yè)的所有者和經營者的這種授權與被授權的關系，實際上是一種委托一代理關系。就企業(yè)的所有者而言，一是通過同意使經營者獲得合法的行使管理企業(yè)事務盼權力，同時，企業(yè)的所有者也期望能從經營者那里得到相應的回報。正是存在著這樣種基本關系，即權力來源于所有者，所以作為代理人的經營者在行使權力的過程中，必須對作為委托人的所有者負責。但在實際經濟活動中，這種委托代理關系存在著某些方面的矛盾：、利益的非完全一致性，委托人即企業(yè)的所有者的主要目標是自身利益的最大化。但經營者的主要目標是代理利益的最大化，所有者委托經營者去從事與江蘇大學碩士學位論文自己利益相關的工作，但經營者通常從最大化自己的利益出發(fā)行事并試圖掩蓋自己的行為，這就是所謂的“道德風險”。可見雙方存在著潛在的利益沖突；、風險的非完全共同性，即所有者往往是“風險中性”的，而經營者往往是“風險厭惡”的，雙方對風險一般持有不同的態(tài)度，經營者可能會因為回避風險而放棄有利于增加所有者利益的機會；、信息的非均衡性，即經營者在訂立契約時就已經掌握或在訂立契約進行工作后才掌握的某些信息，而所有者往往不掌握經營者這些信息，這就為經營者的“逆向選擇”提供了可能；、環(huán)境的非確定性，即企業(yè)的環(huán)境是變化復雜，難以確定的，企業(yè)利潤必然受到企業(yè)經營者無法控制的多種因素的影響，因而所有者不能直接觀測到并證明經營者實際選擇的努力水平，這也為代理人的“規(guī)避責任”提供了方便。由于這些問題的存在，使得所有者必須對經營者的行為進行監(jiān)督以保證自身利益不受損害。所以委托代理理論的關鍵是委托人如何設計相應的制度，并且如何在這種制度下保證代理人的自利行為同時也是有利于委托人的。審計制度的產生能有利于委托人通過獨立的第三方行使對代理人的監(jiān)督，在現(xiàn)代企業(yè)中，所有者就是通過審計，來監(jiān)督經營者的行為是否有利于所有者的利益。經濟生活中存在這樣的事實：可供企業(yè)利用的資源數(shù)量是有限的；企業(yè)利用這些有限的資源所創(chuàng)造的財富也是有限的。因而，企業(yè)的經營者承擔著利用企業(yè)資源的效益性責任。企業(yè)經濟效益審計就是用于評價企業(yè)的經營者對企業(yè)所有者所承擔的效益性責任的履行情況，并提出改進建議的審計。對于企業(yè)的所有者來說，經濟效益審計的產生更能幫助企業(yè)的所有者運用現(xiàn)代審計手段和方法，了解和監(jiān)督經營者的經營管理的全過程，以促進企業(yè)全面提高經濟效益為目的，對資金運動和經濟活動進行評價，確定其合理性、有效性，提出改進建議。同時企業(yè)的所有者也有必要通過經濟效益審計的實施，掌握企業(yè)的經營業(yè)績等狀況，了解企業(yè)管理的不足，有利于企業(yè)的經營者改善經營管理，提高管理效率。資本保全理論約翰?？怂乖谄鋬r值與資本（）一書中引入了資本保全的概念，即期末資本維持在期初水準的基礎上才能確定收益嘲。收益是期末與期初資本效江蘇大學碩士學位論文用比較的差額，如果存在正的收益，則是指在保持原始投入資本完整、維持原始資本價值的前提下，超出原始投入的部分。企業(yè)要在激烈的競爭中得以生存和發(fā)展，必須要保證企業(yè)資本的維護和保全啪。資本保全觀念有兩種：一是財務資本保全，二是實物資本保全。財務資本保全觀主要側重于所有者投入資源的貨幣價值的保全，而實物資本保全則側重于對所有者投入企業(yè)資源的實際生產能力的保全，并以此為前提確定企業(yè)收益。在新資本保全理論中，總資本范圍還擴大到人力資本和除人力資本以外的其他知識資本。企業(yè)作為獨立的經濟實體，必須做到自主經營、自負盈虧，當然就會十分注意所有者投入企業(yè)的資本是否能得到保全。企業(yè)要不斷地持續(xù)經營下去，也就必然要求資本得到保全，否則的話，資本不斷受到侵蝕，企業(yè)要持續(xù)經營也是根本做不到的。將企業(yè)持續(xù)不斷的經營過程人為地劃分為若干個相等的會計期間，在每一會計期間計量核算企業(yè)的資產損益，判斷企業(yè)資本是否很好的得以保全，以防止侵蝕資本行為的發(fā)生，使資本得到保值增值，這對企業(yè)的所有者來說才是具有實用價值的。資本保全的核心思想是經濟學的權益理論，該理論認為企業(yè)收入即為企業(yè)所有者權益的增加，費用則認為是所有者權益的減少，收入大于費用而形成的凈收益，直接歸企業(yè)所有者所有。資本保全理論就是將這一核心思想體現(xiàn)到實務中去，要求企業(yè)計量損益之時，以不侵蝕資本為條件。企業(yè)的所有者進行投資的根本目的是為了獲取經濟利益，而獲取收益是在資本保全的基礎上的。經濟效益審計迎合了企業(yè)的所有者對資本包括實物資本、財務資本以及人力資本和其他知識資本的保全的要求，通過對企業(yè)經營活動的合理性、經濟性和有效性的審查，確定企業(yè)的經營活動是否經濟有效，促進了資源的合理配置，為資本的保值增值提供了保障。企業(yè)經濟效益審計在為企業(yè)的經營者提供決策依據，查明問題并提出解決問題的辦法的同時，也保障了企業(yè)所有者的利益，為對經營者的監(jiān)督提供了依據。權變理論權變理論是在年代開始形成的一種管理理論，其代表人物是勞倫斯和洛爾希。權變理論在美國興起，受到廣泛的重視。權變理論的興起有其深刻的歷史背景，七十年代的美國，社會不安，經濟動蕩，政治騷動，達到空前的程度，石江蘇大學碩士擘位論文油危機對西方社會產生了深遠的影響，企業(yè)所處的環(huán)境很不確定。但以往的管理理論，如科學管理理論、行為科學理論等，主要側重于研究加強企業(yè)內部組織的管理，而且都在追求普遍適用的、最合理的模式與原則，而這些管理理論在解決企業(yè)面臨瞬息萬變的外部環(huán)境時又顯得無能為力。正是在這種情況下，人們不再相信管理會有一種最好的行事方式，而是必須隨機制宜地處理管理問題，于是形成一種管理取決于所處環(huán)境狀況的理論，即權變理論，“權變”的意思就是權宜應交。權變理論認為，在企業(yè)管理中要根據企業(yè)所處的內外條件隨機應變，沒有什么一成不變、普遍適用的“最好的”管理理論和方法。該學派是從系統(tǒng)觀點來考察問題的，它的理論核心就是通過組織的各子系統(tǒng)內部和各子系統(tǒng)之間的相互聯(lián)系，以及組織和它所處的環(huán)境之間的聯(lián)系，來確定各種變數(shù)的關系類型和結構類型。它強調在管理中要根據組織所處的內外部條件隨機應變，針對不同的具體條件尋求不同的最合適的管理模式、方案或方法。權變理論就是要把環(huán)境對管理的作用具體化，并使管理理論與管理實踐緊密地聯(lián)系起來。環(huán)境是自變量，而