銀行管理論文-現(xiàn)行商業(yè)銀行會計科目設置的缺陷及其改革思路—對建設銀行會計科目分類與核算的分析.doc

銀行管理論文-現(xiàn)行商業(yè)銀行會計科目設置的缺陷及其改革思路對建設銀行會計科目分類與核算的分析會計科目是會計核算的一種基本方法，是按照會計要素的具體構(gòu)成進行科學分類而確立的會計核算項目。會計科目設置的科學與否，直接影響到經(jīng)濟活動側(cè)重點的反映和會計信息的真實性和準確性。建設銀行會計科目設置是建設銀行會計制度的一個重要組成部分，是指導和規(guī)范建設銀行會計核算的必要前提，是進行財務、會計分析的基礎?？茖W地設置會計科目直接影響到建設銀行會計核算和財務分析的質(zhì)量和效果。一、建設銀行會計科目設置現(xiàn)狀建設銀行現(xiàn)行的會計科目是年根據(jù)我國金融體制改革的總體目標和主要任務，明確專業(yè)銀行要轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，實現(xiàn)企業(yè)化經(jīng)營，逐步做到自主經(jīng)營，自我發(fā)展，自擔風險，自負盈虧，自我完善，自我約束方針的管理要求而設置的。此后，伴隨著建設銀行業(yè)務的不斷開拓，會計科目的設置進行了多次修改。建設銀行現(xiàn)有會計科目分設為兩大類：(一)表內(nèi)科目：反映建設銀行會計要素實際增減變化的會計科目。按科目性質(zhì)分為種，分別為資產(chǎn)類科目、負債類科目、所有者權(quán)益類科目、損益類科目；按業(yè)務內(nèi)容分為種，主要為財政性存款、企業(yè)存款、儲蓄存款、證券及投資、信貸資金貸款、債券及貸款、政府投資基金及貸款、委托基金及貸款、現(xiàn)金及金融機構(gòu)往來、代理業(yè)務、其他資金、所有者權(quán)益、損益等。(二)表外科目：不反映建設銀行會計要素實際增減變化，而僅用于反映各項登記備查事項以及或有資產(chǎn)、或有負債的會計科目，如國庫券收款單、代理開行貸款、銀行承兌匯票等科目。以上兩大類會計科目由總行統(tǒng)一規(guī)定設置一級科目。各省、市、自治區(qū)分行根據(jù)實際情況，在不違背總行統(tǒng)一原則下增設二級會計科目，但在上報總行時，須并入統(tǒng)一規(guī)定的科目內(nèi)。到目前為止，共設有一級會計科目個。其中表內(nèi)科目個，表外科目個。二、現(xiàn)行建設銀行會計科目存在的問題（一）適應不了向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的需要建設銀行原有的會計科目基本上是在計劃經(jīng)濟模式下，按自身業(yè)務特點，即代理財政撥、貸款資金，負責國家基本建設資金的管理等特色而設置的。年以后隨著金融體制改革，專業(yè)銀行逐步向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌，四大專業(yè)銀行傳統(tǒng)業(yè)務界限被打破，業(yè)務互相滲透，建行代理財政資金業(yè)務也逐漸失去優(yōu)勢。為適應從財政職能向存款貨幣銀行職能轉(zhuǎn)換的變革，建設銀行會計科目也作了相應的修改。而且隨著向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的深入，新業(yè)務不斷開拓和發(fā)展，建設銀行會計科目增減變化次數(shù)也隨之增多。但就目前的執(zhí)行情況來看，仍無法全面反映市場經(jīng)濟形勢下建設銀行經(jīng)濟行為的深刻變化。主要表現(xiàn)為不同業(yè)務會計科目自成體系，缺乏統(tǒng)一性、系統(tǒng)性，有的甚至存在漏洞，如“內(nèi)部往來”科目等，利用其在途時間差，搞繞規(guī)模貸款，無形中增加不少會計核算上的風險。（二）適應不了中央銀行實施銀行監(jiān)管的需要中央銀行為更好地實現(xiàn)職能轉(zhuǎn)換，對銀行業(yè)務實施有效監(jiān)管，近期已制定了新的統(tǒng)一銀行會計科目，使各商業(yè)銀行共同性質(zhì)的業(yè)務，在不同銀行中會計科目代號、名稱、核算內(nèi)容等做到一致，以統(tǒng)一評價尺度；同時也有利于規(guī)范銀行業(yè)會計核算，避免違規(guī)經(jīng)營和便于中央銀行監(jiān)管信息的歸集和分析。建設銀行現(xiàn)行的會計科目帶有很濃的計劃經(jīng)濟色彩，提供原始的核算信息可利用率低，其主要表現(xiàn)在現(xiàn)行科目核算內(nèi)容與人民銀行新的統(tǒng)一銀行會計科目的口徑不一致，如統(tǒng)一銀行會計科目的貸款類業(yè)務按長、中、短期劃分。而建設銀行貸款類會計科目則不分長、中、短，而按貸款類別或部門劃分。每季向人民銀行提供相關統(tǒng)計報表時，柜臺一線會計人員則要按原始憑證和賬簿另行加工整理后方可上報。造成原始信息資源的巨大浪費，也給違規(guī)經(jīng)營、調(diào)賬調(diào)表的行為以可乘之機，難以適應中央銀行現(xiàn)行監(jiān)管的需要。（三）適應不了金融國際化發(fā)展趨勢的需要我國加入在即，建設銀行海外業(yè)務不斷發(fā)展，海外分行紛紛設立。截止年底，建設銀行在香港、新加坡、德國已有三家海外分行，在漢城、紐約、東京開設了代表處，代理行含分行已有多個。建設銀行與外資企業(yè)、國外商業(yè)銀行以及國際金融組織業(yè)務往來與合作日益頻繁，會計核算國際化已成為建設銀行會計改革與發(fā)展的必然趨勢和要求。而會計科目是會計核算的總括反映，是會計語言的基本詞匯，會計核算國際化首先要求會計科目要適應國際化的要求。建設銀行現(xiàn)行的會計科目和在此基礎上產(chǎn)生的會計報表在國際金融交往中不易為人所理解和接受，有礙于國際間的信息交流。如建設銀行現(xiàn)行會計科目設置中，不論是否為本行資產(chǎn)負債業(yè)務，全部納入表內(nèi)核算，具體表現(xiàn)為“委托類”業(yè)務。對于此類業(yè)務，從根本上說不屬于建設銀行本身的資產(chǎn)負債業(yè)務，僅屬于表外業(yè)務或備忘性質(zhì)業(yè)務的核算。由于科目設置上的不合理，降低了由此產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債信息的可信度，造成外行難于看懂的情況，削弱了資產(chǎn)負債表信息的可用性。因此，有必要借鑒國際慣例和通用原則，結(jié)合我國及建設銀行的實情，制定出一套科學、規(guī)范、完整、統(tǒng)一的，分類合理又很適用的會計科目，以促進建設銀行業(yè)務全面發(fā)展，加速其業(yè)務發(fā)展的國際化進程。（四）適應不了經(jīng)營管理的需要隨著建設銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的不斷深化，新業(yè)務的不斷拓展，相應的會計制度、會計科目相伴產(chǎn)生。由于政出多門，使得會計科目核算的內(nèi)容顯得雜亂。同一性質(zhì)的業(yè)務在不同會計制度中，所使用的科目名稱不同，科目代號不同。如同為下級行存上級行款項，人民幣科目為系統(tǒng)內(nèi)存放”，而外匯科目為“轄內(nèi)行活期外匯存放”。而有的是同一種會計科目名稱，在不同行核算內(nèi)容不一致。如“其他應收款”，行除按制度核算正常內(nèi)容外，還任意擴大其核算內(nèi)容，如基建款掛賬、繞規(guī)模貸款等。最終全行合并的會計報表則很難真實反映經(jīng)營業(yè)務的全貌，更談不上為管理者提供決策依據(jù)。因此，亟待科學設置全行統(tǒng)一的會計科目，并嚴格界定其核算范圍。（五）適應不了統(tǒng)一電算化管理的需要建設銀行會計電算化從內(nèi)部管理角度出發(fā)，在橫向上要求本、外幣會計，對公、對私、房貸、信用卡等實施統(tǒng)一的電算化軟件。會計柜臺實施綜合柜員制，資金清算、會計統(tǒng)計報表等一條龍的大會計管理形式；在縱向上要求統(tǒng)一機型、統(tǒng)一會計核算應用軟件，實現(xiàn)建設銀行系統(tǒng)全國或全區(qū)大聯(lián)網(wǎng)。目前，建設銀行內(nèi)部會計核算應用軟件分別有：對公會計、對私儲蓄會計、外匯會計、房貸會計、信用卡會計等。由于每套應用軟件所依據(jù)的會計制度不同、會計科目代號不同、電算化范圍不同、數(shù)據(jù)集中的程度也就不同，為實施統(tǒng)一的電算化管理帶來極大不便。（六）適應不了現(xiàn)代化信息系統(tǒng)的要求現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)，必須能夠有效地監(jiān)測經(jīng)濟組織各項管理規(guī)定和控制措施的執(zhí)行情況，是防范和化解風險的重要基礎和手段。而建設銀行現(xiàn)行會計科目設置所構(gòu)成的信息系統(tǒng)，由于其會計核算無法準確、詳細地提供信貸資產(chǎn)分行業(yè)的資料；不能及時提供各項資產(chǎn)、負債期限的分布和配比情況；不能全面提供某客戶在本行的整體交易情況。風險管理信息的可加工性能差，就無法滿足管理上復雜多變的需要，適應不了現(xiàn)代化信息系統(tǒng)的要求。三、建設銀行會計科目改革的思路改革建設銀行會計科目設置，應遵循中國人民銀行法、商業(yè)銀行法、會計法等相關法律、法規(guī)和會計準則。從建設銀行業(yè)務發(fā)展目標出發(fā)，充分體現(xiàn)一級法人的原則，同時要充分借鑒國際慣例和國外商業(yè)銀行通用做法，充分考慮我國中央銀行設置的“統(tǒng)一銀行會計科目”的要求，制定建設銀行會計科目。具體思路應該是：（一）調(diào)整會計科目的結(jié)構(gòu)和分類會計科目可由原來分設兩大類改為分設三大類，即表內(nèi)科目、表外科目和備忘科目。表內(nèi)科目：可按會計要素劃分為資產(chǎn)類科目、負債類科目、所有者權(quán)益類科目、損益類科目。主要根據(jù)資金流向，核算建設銀行的主營業(yè)務和其他相關業(yè)務，同時也核算與建設銀行自身資產(chǎn)、負債有關的各種經(jīng)濟活動。表外科目：主要核算建設銀行日益發(fā)展的各種或有資產(chǎn)、或有負債業(yè)務。這些業(yè)務是以銀行自身的信譽對外承諾，在資金流動前并不構(gòu)成建設銀行真正的資產(chǎn)或負債，但卻具有一定的風險，例如建設銀行開出的各種擔保書，不可撤銷信用證等。備忘科目：核算的內(nèi)容主要是那些不構(gòu)成建設銀行自身的資產(chǎn)或負債的各類代理業(yè)務，以及僅用于登記備忘事項的科目。如：代理開行貸款利息、代理政府投資等委托業(yè)務，可從原表內(nèi)核算轉(zhuǎn)入備忘科目核算。又如“國庫券收款單”、“重要空白憑證”等一些登記事項，原來在表外核算的，也可一并轉(zhuǎn)入備忘科目核算。這樣可簡化表內(nèi)科目核算，使表內(nèi)科目能真實反映建設銀行資產(chǎn)負債的真實情況。（二）本外幣兼容建設銀行要發(fā)展成為現(xiàn)代化商業(yè)銀行，其會計科目不僅要全面反映人民幣業(yè)務，如對公、對私、房貸、信用卡等業(yè)務，而且要反映外幣業(yè)務。應將本外幣業(yè)務納入同一套會計科目中，以體現(xiàn)建設銀行所經(jīng)營金融業(yè)務的全面性和完整性。本、外幣業(yè)務按幣別不同，采用分賬制核算原則，不同幣種業(yè)務通過“外匯買賣”科目來調(diào)整各幣種間的賬務平衡關系。（三）遵循流動性原則，將現(xiàn)有存款類科目名稱重新定義根據(jù)管理和統(tǒng)計的需要，存款類科目應體現(xiàn)不同所有制主體形式，不同的存款期限，按流動性強弱對會計科目進行排列，以準確反映各項資金來龍去脈及流動情況。（四）根據(jù)資產(chǎn)、負債結(jié)構(gòu)對應和風險控制原則，對現(xiàn)有貸款科目名稱進行重新定義()貸款應根據(jù)資金流向，分為短、中、長期貸款，與負債結(jié)構(gòu)對應。對短期貸款可按國家有關部門制定的標準行業(yè)設置會計科目，以反映短期貸款行業(yè)投向，滿足統(tǒng)計需要；對中、長期貸款，因風險性大應按貸款用途劃分，體現(xiàn)會計的重要性原則。()貸款類會計科目要較多地考慮風險性的要求，在深入考察各項貸款風險度的情況下，正確區(qū)分正常貸款和不良貸款。對不良貸款除設置“逾期貸款”外，還應增設“呆滯貸款”、“呆賬貸款”，以重點關注此類資產(chǎn)風險狀況，充分反映建設銀行資產(chǎn)的風險程度。()對其他具有貸款屬性且交易量大的業(yè)務，要專門設置相應貸款科目。如：建設銀行信用卡業(yè)務發(fā)展迅速，通過信用卡進行消費、提現(xiàn)結(jié)算已深入人心，而由此引起信用卡透支金額、筆數(shù)也日益增加。為具體、真實地反映這一業(yè)務開展情況，應將信用卡透支貸款從“其他貸款”科目中分離出來，增設相應的科目進行核算、管理，增強對該業(yè)務管理的透明度。（五）增設資產(chǎn)負債共同類科目為適應電算化業(yè)務發(fā)展，以利于通存通兌等相關業(yè)務的開展，便于上下級行、兄弟行之間，銀行內(nèi)部資金往來的清算，有必要增設資產(chǎn)、負債共同類科目。如：“資金清算往賬”、“資金清算來賬”、“內(nèi)部往賬”、“內(nèi)部來賬”、“本行代他行通存通兌款項”、“他行代本行通存通兌款項”、“結(jié)售匯平盤資金清算往來”、“外匯買賣”等科目。這樣可加強對這些業(yè)務的管理和細化，及時清算往來資金，減少亂用會計科目進行違規(guī)經(jīng)營的可能性。同時也可減少“其他應收款”、“其他應付款”科目核算的壓力。對規(guī)范、限制該科目使用，及時清理應收應付款項、防止會計核算風險起到事半功倍的作用。（六）適用中間業(yè)務發(fā)展需要，增設相應會計科目資產(chǎn)業(yè)務、負債業(yè)務、中間業(yè)務是現(xiàn)代商業(yè)銀行的三大支柱業(yè)務。建設銀行在向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的十幾年間，業(yè)務發(fā)展的重點主要在傳統(tǒng)的資產(chǎn)、負債業(yè)務領域，這從原來的會計科目設置中就可看出。隨著存、貸款利差的一再縮小，我國商業(yè)銀行已真正進入微利經(jīng)營時期。僅靠傳統(tǒng)的存、貸款業(yè)務來實現(xiàn)商業(yè)銀行的效益