會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防控.doc

。 市地: 濰坊 年 月 日專業(yè)財(cái)務(wù)管理姓名聯(lián)系電話準(zhǔn)考證號(hào)029512700238通訊地址郵編論文題目會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防控論文頁數(shù)指導(dǎo)老師王芳指導(dǎo)教師評(píng)估簽名評(píng)審意見簽名答辯評(píng)語簽名畢業(yè)考核成績(jī)主考院校蓋章年 月 日-可編輯修改-摘 要在國(guó)內(nèi)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而引發(fā)危機(jī)乃至破產(chǎn)的案例日益增多，這給全世界的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都敲響了警鐘，如何有效地防范和控制審計(jì)風(fēng)已成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所不容忽視的問題。本文以會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為研究對(duì)象，對(duì)其國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行了總結(jié)，在此基礎(chǔ)上提出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)衡量的方法，并從多角度提出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的對(duì)策。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制AbstractIn domestic and foreign accounting firms, the audit risk and lead to a crisis or even bankruptcy case is increasing, this to the accounting firms all over the world is a wake-up call, how to effectively prevent and control the wind has become certified public accountants audit the problem that note allow to ignore. Based on certified public accountants audit risk as research object, the research status at home and abroad are summarized, on the basis of the accounting firm risk measure method is proposed, and put forward the accounting firms from the multiple perspectives of risk prevention and control countermeasures.Key Words: Accounting firms；audit risk；risk control目 錄摘 要IIAbstractIII緒 論11 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)防控11.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念11.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征21.2.1 客觀性21.2.2 潛在性21.2.3 嚴(yán)重性21.2.4 可控性21.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的意義21.3.1 創(chuàng)造持續(xù)、穩(wěn)定、良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境21.3.2 促進(jìn)事務(wù)所決策的科學(xué)化、合理化，減少?zèng)Q策的風(fēng)險(xiǎn)性，從而減少損失，提高事務(wù)所效益31.3.3 優(yōu)化事務(wù)所能力配置，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力31.3.4 提高事務(wù)所的應(yīng)變能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力32. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)成因分析42.1 源自會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)42.1.1 組織形式42.1.2 人力資源結(jié)構(gòu)42.1.3 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管制度42.2 源自注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)52.2.1 專業(yè)勝任能力52.2.2 對(duì)被審計(jì)單位的了解情況52.2.3 審計(jì)程序及辦法52.3 源自被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)52.3.1 財(cái)務(wù)信息披露的真實(shí)程度52.3.2 企業(yè)治理結(jié)構(gòu)52.3.3 內(nèi)部控制制度62.4 源自審計(jì)環(huán)境的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)62.4.1 競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境62.4.2 經(jīng)濟(jì)環(huán)境62.4.3 法律環(huán)境63. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控措施73.1 從會(huì)計(jì)事務(wù)所的角度進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控73.1.1 進(jìn)行體制改革73.1.2 促進(jìn)規(guī)?；l(fā)展73.1.3 規(guī)范審計(jì)收費(fèi)制度73.1.4 采用合理的審計(jì)方法73.2 從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控83.2.1 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)83.2.2 重視審計(jì)獨(dú)立性83.2.3 提高專業(yè)勝任能力83.2.4 與被審計(jì)單位保持良好的溝通93.3 從被審計(jì)單位的角度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控93.3.1 全面衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)93.3.2 全面評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度103.3.3 完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序103.4 從審計(jì)環(huán)境角度進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控113.4.1 加強(qiáng)監(jiān)管力度113.4.2 完善職業(yè)環(huán)境11結(jié) 論12參 考 文 獻(xiàn)13緒 論近年來，全球資本市場(chǎng)風(fēng)云變幻，19921993 年，連續(xù)發(fā)生深圳原野公司侵吞股東權(quán)益、北京沈太福長(zhǎng)城公司非法集資、海南中水集團(tuán)巨額金融詐騙等三起惡性詐騙案，為其出具驗(yàn)資和審計(jì)報(bào)告的三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所被撤銷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨第一次嚴(yán)峻的考驗(yàn)；19971998 年，則又爆發(fā)了東方鍋爐、紅光實(shí)業(yè)、瓊民源三起上市公司造假案，使廣大中小股東蒙受了巨額損失，為其出具審計(jì)的三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所被撤銷。進(jìn)入2001年，上市公司造假案開始集中引爆，除銀廣夏、麥科特、康賽集團(tuán)等幾十家上市公司受到證監(jiān)會(huì)的嚴(yán)厲查處外，為其出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師也難獨(dú)善其身。據(jù)中注協(xié)統(tǒng)計(jì)，在2001至2006年里，還有110多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和120多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到了行政處罰，100 多家事務(wù)所和600多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到了限期整改、通報(bào)批評(píng)或強(qiáng)制培訓(xùn)等處理。從2007至2008年，針對(duì)中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司發(fā)布的處罰公告顯示，共發(fā)生114例標(biāo)有“證監(jiān)罰字”的上市公司及相關(guān)高管處罰文件 付維.論我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改革與發(fā)展J.經(jīng)濟(jì)宏觀，2008，3。嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊案和審計(jì)失敗案件不斷曝光，越來越多的上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭到證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部門的處罰，使得投資者對(duì)證券市場(chǎng)的信心嚴(yán)重受損，證券市場(chǎng)融資功能下降。作為連接投資者和籌資者橋梁的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨著嚴(yán)峻的信譽(yù)危機(jī)。上市公司和中介機(jī)構(gòu)所作的虛假陳述更是直接危害到了投資者的經(jīng)濟(jì)利益，針對(duì)上市公司和中介機(jī)構(gòu)的法律訴訟呈現(xiàn)日益高漲之勢(shì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不面對(duì)的一個(gè)問題。作為自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所既要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中招攬業(yè)務(wù)，又要防范審計(jì)業(yè)務(wù)可能帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)而逐步建立和發(fā)展，它通過審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)其公正性，審計(jì)報(bào)告使用者可以根據(jù)審計(jì)報(bào)告決定自己同該企業(yè)的行為。如果審計(jì)報(bào)告出了問題，你可以同出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師打官司，把你的損失全部或部分從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)成果或注冊(cè)資本中得到補(bǔ)償。在審計(jì)工作中，盡管審計(jì)人員實(shí)施了符合審計(jì)準(zhǔn)則要求的審計(jì)程序及審計(jì)方法。但仍然不可避免的存在做出錯(cuò)誤判斷的可能性。在當(dāng)前形勢(shì)下，隨著新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施以及經(jīng)濟(jì)、政策環(huán)境的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)的環(huán)境越來越復(fù)雜，對(duì)其知識(shí)結(jié)構(gòu)及審計(jì)技術(shù)的要求也不斷提高，而且會(huì)計(jì)核算中自由裁量權(quán)加大，更加依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱概率增大，這就加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的難度，加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)公眾通過直接或間接投資與企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，如近兩年我國(guó)直接參與股市投資的社會(huì)公眾人數(shù)有七八千萬，加上持有各種投資基金的，總?cè)藬?shù)過億同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來越難以預(yù)測(cè)，面臨的不確定性與多變性大為增加，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增大，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望值也逐步增加。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度不確定性一方面使人們對(duì)審計(jì)的期望值不斷提高，但不斷發(fā)生的國(guó)際、國(guó)內(nèi)的財(cái)務(wù)丑聞也把注冊(cè)會(huì)計(jì)師推到了風(fēng)口浪尖上，在某種程度上使人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立形象產(chǎn)生了懷疑，當(dāng)今，如何處理好與社會(huì)公眾的關(guān)系、樹立客觀獨(dú)立的職業(yè)形象是整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)亟待考慮的問題，由此也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，更好的樹立職業(yè)形象，贏得社會(huì)公眾的信任，而這一切的前提是需要不斷提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與控制研究具有很大的必要性。正 文1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)防控1.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念風(fēng)險(xiǎn)是未來結(jié)果的不確定性，即實(shí)際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果的偏離。目前國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)可以大致歸納為以下四種：不確定性說，即認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是未來發(fā)生事件或損失的不確定性；變動(dòng)性，即認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)際結(jié)果偏離預(yù)期結(jié)果的概率或可能性；可能性，即風(fēng)險(xiǎn)是面臨損失的可能性；心理感受說，即認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體對(duì)于未來不確定事件所產(chǎn)生的畏懼、擔(dān)憂等主觀感受 張榮，董玉發(fā).注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)J.民營(yíng)科技，2008，10。盡管表述不同，但都指出風(fēng)險(xiǎn)是指在一定條件下和一定時(shí)期內(nèi)可能發(fā)生的結(jié)果，特別是損失變動(dòng)程度的不確定性。這種不確定性來源于兩個(gè)方面：首先是主觀對(duì)客觀事物運(yùn)作規(guī)律認(rèn)識(shí)的不確定，短期內(nèi)無法掌握和控制其運(yùn)作過程；其次是人們對(duì)事物預(yù)期結(jié)果的不確定性，不能完全達(dá)到自身的預(yù)期，甚至?xí)霈F(xiàn)意料之外的結(jié)果。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義的界定隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而逐漸演變。徐政旦、胡春元(1998)認(rèn)為，完整的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念應(yīng)從廣義上解釋，即不僅包括審計(jì)過程的缺陷導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不相符而產(chǎn)生損失或責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，而且包括營(yíng)業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無力償債或倒閉可能對(duì)審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織產(chǎn)生傷害的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 趙東星.淺議我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)國(guó)際化J.財(cái)會(huì)探析，2008，7。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為審計(jì)人員針對(duì)含有實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤陳述(或重大錯(cuò)誤陳述)的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)，由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2006年頒布的新審計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 l101 號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 l101 號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則，2006?！笨山邮艿膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定，需要考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、審計(jì)失敗對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能造成損失的大小等因素。其中，審計(jì)失敗對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能造成的損失大小又受所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的用途、使用者的范圍等因素的影響。本文選取新審計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定來對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、研究。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容主要包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力風(fēng)險(xiǎn)、客戶風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)等。1.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征1.2.1 客觀性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是客觀存在的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是通過最后的審計(jì)結(jié)論與實(shí)際的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)過程是一種客觀的現(xiàn)實(shí)，它不會(huì)因?yàn)槿说囊庵径D(zhuǎn)移或者消失，無論審計(jì)人員如何努力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也絕對(duì)不會(huì)控制到為零的程度。1.2.2 潛在性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性，即審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論雖偏離了被審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí)，但沒造成不良后果，沒引發(fā)追究審計(jì)責(zé)任的行為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是停留在潛在階段。但是，這并不是說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不存在的，一旦造成影響，引發(fā)追究行為，潛在風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)轉(zhuǎn)化為實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)1.2.3 嚴(yán)重性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，就會(huì)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。就會(huì)計(jì)事務(wù)所而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，必然會(huì)降低其可信度，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形象，嚴(yán)重者還會(huì)招惹官司。就被審計(jì)單位而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，企業(yè)某些重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息必然會(huì)被披露，這就可能嚴(yán)重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的資信度，尤其是上市公司，其股票價(jià)格必然會(huì)產(chǎn)生劇烈的震蕩。就社會(huì)公眾、廣大投資者而言，他們是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最直接的受害者，他們?cè)诓磺‘?dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告的誤導(dǎo)下，可能會(huì)做出錯(cuò)誤的投資決策，使自己的經(jīng)濟(jì)利益受損。1.2.4 可控性雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但是這并不意味著審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)面前無能為力，它是可以被控制的。如果審計(jì)人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定并實(shí)施合理的審計(jì)程序和方法，就可以將其降低至可接受的水平。1.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的意義1.3.1 創(chuàng)造持續(xù)、穩(wěn)定、良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境有效的風(fēng)險(xiǎn)管理是把事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的預(yù)期之內(nèi)，即使發(fā)生不可抗力的風(fēng)險(xiǎn)損失，也是決策者所預(yù)料的事，所以事務(wù)所可以調(diào)動(dòng)可利用資源進(jìn)行處理，補(bǔ)償損失，為恢復(fù)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保證事務(wù)所順利發(fā)展提供了良好的、穩(wěn)定的和持續(xù)的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境。1.3.2 促進(jìn)事務(wù)所決策的科學(xué)化、合理化，減少?zèng)Q策的風(fēng)險(xiǎn)性，從而減少損失，提高事務(wù)所效益風(fēng)險(xiǎn)的存在會(huì)給事務(wù)所帶來經(jīng)濟(jì)損失，導(dǎo)致事務(wù)所經(jīng)營(yíng)效益的下降，但事務(wù)所可以通過建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，利用科學(xué)系統(tǒng)的方法，對(duì)其所面臨風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)分析，選擇最佳的風(fēng)險(xiǎn)防范技術(shù)組合，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，消除和減輕風(fēng)險(xiǎn)的損失，從而提高事務(wù)所效益。1.3.3 優(yōu)化事務(wù)所能力配置，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力事務(wù)所能力是指把事務(wù)所現(xiàn)有的或潛在的資源轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，為事務(wù)所創(chuàng)造價(jià)值的能力。它包括技術(shù)能力、營(yíng)銷能力、管理能力和創(chuàng)新能力等。在事務(wù)所能力的各個(gè)方面都存在著不確定性的風(fēng)險(xiǎn)因素，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)因素的分析、風(fēng)險(xiǎn)變量的識(shí)別并且發(fā)現(xiàn)某些能力風(fēng)險(xiǎn)因素波動(dòng)較大、難以預(yù)期時(shí)，如果是非核心能力，我們就可以適當(dāng)調(diào)整計(jì)劃，采用替代能力以減少風(fēng)險(xiǎn)。1.3.4 提高事務(wù)所的應(yīng)變能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力總的來說，目前我國(guó)事務(wù)所從實(shí)力和規(guī)模上來講，都不是很強(qiáng)大的，其適應(yīng)市場(chǎng)的能力，對(duì)外部環(huán)境的應(yīng)變能力和承受風(fēng)險(xiǎn)的能力很有限。如果事務(wù)所缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，一旦風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生變化，不確定性因素波動(dòng)劇烈，事務(wù)所很可能會(huì)無所適從。通過風(fēng)險(xiǎn)管理，可以提高事務(wù)所對(duì)外界的應(yīng)變能力。2. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)成因分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)主要來自于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位、審計(jì)環(huán)境。2.1 源自會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.1.1 組織形式目前，我國(guó)絕大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然是有限責(zé)任公司的形式，弊端較多。主要表現(xiàn)是：風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)淡薄，什么樣的審計(jì)報(bào)告都敢出；“大鍋飯”現(xiàn)象明顯，有些事務(wù)所股東眾多，大家感覺干好干壞差別不大，所以控制風(fēng)險(xiǎn)的積極性不高，缺少對(duì)未來的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。但大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍留戀這種組織形式，主要在于怕承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)闀?huì)計(jì)市場(chǎng)上不確定因素太多，競(jìng)爭(zhēng)也不規(guī)范，制度仍不健全，監(jiān)管還未到位。2.1.2 人力資源結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所最寶貴的財(cái)務(wù)就是人力資源。如果出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的問題那肯定是人為的因素，這其中也包括會(huì)計(jì)事務(wù)所的人。而這一切直接取決于執(zhí)業(yè)人員是否具備良好的道德標(biāo)準(zhǔn)和知識(shí)背景，是否不斷地吸收和補(bǔ)充新知識(shí)，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)業(yè)人員的管理。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所甚至整個(gè)民間審計(jì)行業(yè)要健康發(fā)展，人力資源的管理都是核心因素。目前，在我國(guó)一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源結(jié)構(gòu)不合理，一方面有些人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)較差，不合適從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作，但又很難將其辭退；另一方面高素質(zhì)的執(zhí)業(yè)人員太少，無法按執(zhí)業(yè)的實(shí)際需要合理設(shè)置工作崗位和配備執(zhí)業(yè)人員。2.1.3 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管制度會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的關(guān)鍵是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中的質(zhì)量控制，它關(guān)系到出具業(yè)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量、為客戶服務(wù)的水準(zhǔn)，關(guān)系到事務(wù)所的生存和發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)管，設(shè)置質(zhì)量管理部和總會(huì)計(jì)師室，按照財(cái)政部和中注協(xié)有關(guān)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，制定了相應(yīng)的質(zhì)量管理制度如：嚴(yán)格檢查重要程序的執(zhí)行情況，加強(qiáng)審計(jì)底稿編制的規(guī)范化，使復(fù)核工作程序化等，齊心協(xié)力、腳踏實(shí)地地抓質(zhì)量，才能增強(qiáng)員工的質(zhì)量意識(shí)，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.2 源自注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.2.1 專業(yè)勝任能力從事上市公司審計(jì)工作的事務(wù)所可能不具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，但卻出于經(jīng)營(yíng)收益的考慮，接受業(yè)務(wù)復(fù)雜的上市公司的委托，從事對(duì)該公司審計(jì)工作。審計(jì)過程中由于其不能對(duì)特殊復(fù)雜的業(yè)務(wù)核算處理和被審單位提供的信息的可靠性做出正確的判斷，忽略了錯(cuò)誤或舞弊的存在，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.2.2 對(duì)被審計(jì)單位的了解情況只有對(duì)被審計(jì)單位有一個(gè)全面的掌握，才能夠正確地評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，合理地確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。評(píng)估被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)狀況，有賴于審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)及其產(chǎn)業(yè)的了解，包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境及競(jìng)爭(zhēng)狀況、被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、管理層狀況及內(nèi)部控制制度等方面。2.2.3 審計(jì)程序及辦法受審計(jì)成本效益的制約，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，往往會(huì)舍棄一些耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序，這就可能導(dǎo)致一些影響審計(jì)意見正確性的程序未被執(zhí)行，從而使審計(jì)意見失真。此外，由于審計(jì)技術(shù)條件的限制，對(duì)被審項(xiàng)目的審查仍以抽查審計(jì)為主，對(duì)樣本的選擇更多地放在分析性程序和經(jīng)驗(yàn)判斷所選定的項(xiàng)目上，這樣導(dǎo)致了所審查的項(xiàng)目不一定能科學(xué)、有效地代表總體的特征，使審計(jì)結(jié)論與事實(shí)之間可能出現(xiàn)偏差。2.3 源自被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.3.1 財(cái)務(wù)信息披露的真實(shí)程度被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)報(bào)表的表達(dá)是否真實(shí)可靠，是否存在非故意的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)情形，是否存在原始憑證和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用等都是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的源泉。2.3.2 企業(yè)治理結(jié)構(gòu)在我國(guó)目前的公司中，尤其是上市公司，公司董事并未受到來自股東大會(huì)的真正制約，董事會(huì)無法起到對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局的控制作用。這種公司法人治理結(jié)構(gòu)失效造成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間審計(jì)關(guān)系的扭曲，破壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。直接降低了社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的信賴程度。2.3.3 內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度主要包括組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分工控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)記錄控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、職工素質(zhì)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制和業(yè)績(jī)報(bào)告控制等方面。被審計(jì)單位是否設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其是否對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)；是否在報(bào)告期對(duì)企業(yè)內(nèi)部和各個(gè)子公司進(jìn)行過內(nèi)部審計(jì)并形成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；內(nèi)部審計(jì)的決定能否正常地執(zhí)行；內(nèi)部審計(jì)能否獨(dú)立、客觀地開展審計(jì)工作：內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是否會(huì)因受到公司管理層的授意、指使而失真等等都與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生聯(lián)系在一起。2.4 源自審計(jì)環(huán)境的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.4.1 競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境隨著行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，對(duì)很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說拉到和保住客戶就顯得至關(guān)重要。這就導(dǎo)致一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所不是以較高的質(zhì)量和職業(yè)道德求生存，而是采用不正當(dāng)手段競(jìng)爭(zhēng)，拉關(guān)系，給回扣，甚至出現(xiàn)了“低價(jià)攬客現(xiàn)象”，為了經(jīng)濟(jì)利益，事務(wù)所也不得不減少必要的審計(jì)程序達(dá)到降低審計(jì)成本的目的。2.4.2 經(jīng)濟(jì)環(huán)境隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和現(xiàn)代高科技的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的規(guī)模迅速膨脹，經(jīng)濟(jì)環(huán)境十分復(fù)雜，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不穩(wěn)定性，以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速普及都使審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的情況難以全面地反映和評(píng)價(jià)，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.4.3 法律環(huán)境我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是采取行業(yè)自律的監(jiān)管方式，我國(guó)現(xiàn)行法律多追究會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任和刑事責(zé)任的規(guī)定相對(duì)完善，而民事責(zé)任的規(guī)定很籠統(tǒng)，不容易操作，各主管部門對(duì)行業(yè)的全面監(jiān)管有心無力，法律監(jiān)管先天不足，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避法律責(zé)任成為可能，令其造假成本造假收益，這在一定程度上助長(zhǎng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的僥幸心理，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。3. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控措施3.1 從會(huì)計(jì)事務(wù)所的角度進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控3.1.1 進(jìn)行體制改革根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，我國(guó)可以設(shè)立有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這兩種體制均存在明顯的弊端，缺乏一定的合理性和適用性。目前，國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界普遍采用的組織形式是有限責(zé)任合伙制。這種形式與有限責(zé)任制相比，提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師增強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高了其規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。這種形式與合伙制的形式相比，其合伙人不必為別人的錯(cuò)誤或舞弊行為付出慘重的代價(jià)，解除了后顧之憂，有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的穩(wěn)定與發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過體制改革，就能擁有一個(gè)健康發(fā)展的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理主體，將有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。3.1.2 促進(jìn)規(guī)?；l(fā)展在國(guó)外，由于形成了比較有序的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)自己的能力來承接客戶。而我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多，規(guī)模小，就事務(wù)所本身的實(shí)力、人員的數(shù)量和素質(zhì)等等來看，事務(wù)所根本達(dá)不到承接大項(xiàng)目的要求。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來看，擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，進(jìn)行事務(wù)所規(guī)模化經(jīng)營(yíng)是一個(gè)趨勢(shì)。事務(wù)所的規(guī)模擴(kuò)大，可以優(yōu)化資源配置，更好的利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力，使事務(wù)所有能力承接大型的業(yè)務(wù)和開展新的業(yè)務(wù)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抗拒能力3.1.3 規(guī)范審計(jì)收費(fèi)制度目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)普遍較低。審計(jì)收費(fèi)過低，會(huì)迫使事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過采用簡(jiǎn)化審計(jì)程序、減少業(yè)務(wù)人員、縮短審計(jì)時(shí)間等方法，來降低審計(jì)成本。這種做法勢(shì)必會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須對(duì)審計(jì)收費(fèi)加以規(guī)范。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)由財(cái)政部門會(huì)同同級(jí)物價(jià)部門根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的實(shí)際情況，以資產(chǎn)或資產(chǎn)總額為參照物，同時(shí)綜合客戶的復(fù)雜程度、審計(jì)訴訟成本、事務(wù)所的正常利潤(rùn)等因素，制定合理的審計(jì)收費(fèi)制度，建立規(guī)范的審計(jì)收費(fèi)秩序3.1.4 采用合理的審計(jì)方法會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用合理的審計(jì)方式和實(shí)施充分的審計(jì)程序是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是將客戶置身于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，從企業(yè)所處的內(nèi)外部條件等各個(gè)方面來分析和評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，把客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加入到其自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去，把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿到審計(jì)的全過程，要求審計(jì)人員實(shí)施足夠的審計(jì)程序來減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，并通過審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平。在我國(guó)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式尚處于初步了解和認(rèn)識(shí)的階段，有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)大型企業(yè)或上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)。已經(jīng)嘗試著對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的運(yùn)用。從整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來看，仍處于遵循制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式階段，但可以肯定地說。在不遠(yuǎn)的將來用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式取代傳統(tǒng)的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已是必然 GAO，Public Accounting Firms： Mandated Study on Consolidation and Competition， 2006.7。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)做到了資源的優(yōu)化配置，能夠把有限的資源集中到應(yīng)該重點(diǎn)對(duì)待的地方，它能更有效的控制和提高審計(jì)的效率和效果，有利于提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，減輕審計(jì)人員的責(zé)任，審計(jì)人員由被動(dòng)的承受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)到主動(dòng)地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.2 從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控3.2.1 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，其優(yōu)點(diǎn)就在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)積極和主動(dòng)的態(tài)度上加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)務(wù)承接階段直到出具審計(jì)報(bào)告，都要時(shí)刻保持審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有具有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理當(dāng)作與己相關(guān)的事情，才能達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。3.2.2 重視審計(jì)獨(dú)立性獨(dú)立性是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于客戶和其他單位之外，與客戶和其他單位免除任何利益關(guān)系，以客觀、公正的原則和立場(chǎng)分析、判斷和處理問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審單位的關(guān)系密切，肯定會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。目前我國(guó)的審計(jì)職業(yè)界對(duì)客戶提供的非審計(jì)服務(wù)還不是很多，像管理咨詢服務(wù)，因此對(duì)同一客戶同時(shí)提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)所引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不很明顯。但我們?nèi)詰?yīng)吸取有關(guān)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，加以足夠重視。3.2.3 提高專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備扎實(shí)的專業(yè)理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并具有足夠的職業(yè)判斷能力和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。由于目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試的門檻較低，取得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格，并不代表其具有了執(zhí)業(yè)能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的服務(wù)范圍越來越廣，服務(wù)的對(duì)象越來越復(fù)雜，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力的要求也越來越高，因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)相關(guān)領(lǐng)域的人員錄用工作以獲得所需要的技術(shù)，同時(shí)加強(qiáng)后續(xù)教育和培訓(xùn)，力爭(zhēng)培養(yǎng)一批既懂財(cái)會(huì)知識(shí)又精通經(jīng)濟(jì)、工程、法律、計(jì)算機(jī)等各方面的人才，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能力。此外，要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，改變審計(jì)職業(yè)界面臨的誠(chéng)信危機(jī)。3.2.4 與被審計(jì)單位保持良好的溝通審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的過程也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審單位進(jìn)行交流和溝通的過程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)業(yè)務(wù)過程中，兩者溝通的程度將直接影響審計(jì)的效率和效果。業(yè)務(wù)承接階段通過溝通可以更清楚地了解被審單位的情況；通過與管理層的交流可以了解管理人員的品質(zhì)和能力，這樣就減少了接受審計(jì)委托的盲目性，能夠避免接受風(fēng)險(xiǎn)較大的客戶 彭濤.會(huì)計(jì)師事務(wù)所“走出去”面臨的挑戰(zhàn)與對(duì)策J.經(jīng)貿(mào)實(shí)務(wù)，2008，6。審計(jì)執(zhí)行階段，通過交流可以發(fā)現(xiàn)以前被忽略的方面，而且通過與內(nèi)部審計(jì)人員的溝通，能確定能否依賴內(nèi)部審計(jì)人員的工作及應(yīng)該依賴的程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度方面的缺陷等，向管理當(dāng)局出具的管理建議書，也是與客戶的一種溝通。出具審計(jì)報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)該與被審單位進(jìn)行溝通，與有關(guān)人員交流其中存在的問題，說明會(huì)計(jì)稅務(wù)政策及有關(guān)法規(guī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與被審單位溝通時(shí)，要講究溝通的方式和技巧，通過良好的溝通，可以避免因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱而導(dǎo)致不必要的問題。3.3 從被審計(jì)單位的角度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控3.3.1 全面衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)诹私獗粚徲?jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先了解關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)；業(yè)績(jī)趨勢(shì)；預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析；管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告；與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較及外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告等內(nèi)容。其次，關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果。內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量可能顯示未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢(shì)，在這種情況下，管理層通常會(huì)進(jìn)行調(diào)查并采取糾正措施，與內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量相關(guān)的信息可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。最后，考慮財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)的可靠性。如果擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利用這些信息是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。如果被審計(jì)單位管理層在沒有合理基礎(chǔ)的情況下，認(rèn)為內(nèi)部生成的衡量財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的信息是準(zhǔn)確的，而實(shí)際上信息有誤，那么根據(jù)有誤信息得出的結(jié)論也可能是錯(cuò)誤的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)全面衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)狀況，防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.3.2 全面評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的存在及大小完全取決于被審計(jì)單位，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠控制的只有檢查風(fēng)險(xiǎn)。因此，加強(qiáng)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的評(píng)估，在很大程度上可以為識(shí)別企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性建立一道防線，從而為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來有利的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在全面評(píng)估內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計(jì)，如果設(shè)計(jì)不當(dāng)，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過詢問被審計(jì)單位的人員、觀察特定控制的運(yùn)用、檢查文件和報(bào)告及追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測(cè)試)，并對(duì)控制的有效性進(jìn)行測(cè)試等方法對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面的評(píng)估，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額及列報(bào)等方面可能存在的重大錯(cuò)報(bào)，達(dá)到防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。3.3.3 完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?yàn)榱俗R(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)不斷完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序加以應(yīng)對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先詢問被審計(jì)單位管理層所關(guān)注的主要問題，如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等；被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問題以及被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化，如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化和內(nèi)部控制的變化等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮詢問內(nèi)部審計(jì)人員、采購(gòu)人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員，并考慮詢問不同級(jí)別的員工，以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。其次，實(shí)施分析程序。在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息是否存在異常及未預(yù)期到的關(guān)系。第三，通過觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查文件記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)以及閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告等對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問加以印證。此外，除了采用上述程序從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計(jì)單位外部獲取的信息有助于識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取這些信息，如詢問被審計(jì)單位的外部法律顧問、專業(yè)評(píng)估師、投資顧問和財(cái)務(wù)顧問等。通過實(shí)施完善的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境獲取全面的了解，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。3.4 從審計(jì)環(huán)境角度進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控3.4.1 加強(qiáng)監(jiān)管力度加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管，第一需要在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部要建立一套完善的質(zhì)量控制制度；第二是行業(yè)管理協(xié)會(huì)要確實(shí)加強(qiáng)監(jiān)管，保證各項(xiàng)法律法規(guī)的貫徹實(shí)施；第三針對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式存在的弊端，我們可以借鑒美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的做法，確定適合我國(guó)的行業(yè)監(jiān)管模式。我國(guó)可以考慮設(shè)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管委員會(huì)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)施獨(dú)立監(jiān)管。該委員會(huì)既要獨(dú)立于被監(jiān)管的對(duì)象-注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，又要獨(dú)立于政府等部門，真正實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律和自處。委員會(huì)有質(zhì)量監(jiān)督復(fù)核、懲戒和審計(jì)準(zhǔn)則的制定職能，并受中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督。獨(dú)立監(jiān)管模式的核心在于使建立的獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)能真正的把投資者和社會(huì)公眾的利益放在第一位，從而加強(qiáng)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管力度，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.4.2 完善職業(yè)環(huán)境凈化和完善執(zhí)業(yè)環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理至關(guān)重要。首先應(yīng)提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。由于審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)信息，而審計(jì)方式又是抽樣方式，因此，會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的狀況就在一定程度上影響著審計(jì)結(jié)果，會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠性的保證就顯得尤為重要。首先國(guó)家要制定完善相關(guān)的法律政策和制度，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)資格的限制，完善考試制度，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的入職門檻，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為真正具備扎實(shí)的業(yè)務(wù)知識(shí)和全面的綜合素質(zhì)的高級(jí)人才；同時(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法執(zhí)業(yè)、出具虛假審計(jì)報(bào)告等行為也要加強(qiáng)法律監(jiān)管，做出更加嚴(yán)厲的懲治措施，完善法律漏洞。其次，減少政府干預(yù)，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)真正意義上的獨(dú)立性，創(chuàng)造一個(gè)完善的職業(yè)環(huán)境，達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制乃當(dāng)務(wù)之急，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所全體人員共同努力，只有防患于未然才能最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)。結(jié) 論風(fēng)險(xiǎn)無處不在，它與事務(wù)所的整個(gè)生命周期共存，從事務(wù)所誕生到其結(jié)束的整個(gè)歷程都伴隨著風(fēng)險(xiǎn)，是任何一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都必須面對(duì)的、無法回避的現(xiàn)實(shí)存在。雖然風(fēng)險(xiǎn)的特性決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)及由此而生的損失風(fēng)險(xiǎn)，但是可以采取措施防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)變被動(dòng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)為積極主動(dòng)地管理風(fēng)險(xiǎn)，即利用科學(xué)、系統(tǒng)和規(guī)范的方法，對(duì)事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、衡量和控制。通過真正具有全局性、前瞻性的方法去管理所有關(guān)鍵性的風(fēng)險(xiǎn)，從而使會(huì)