建筑業(yè)臨時工的法律稅務風險管控.docVIP

.深度剖析企業(yè)使用臨時工的法律稅務風險管控（上）一、建筑企業(yè)使用民工的相關成本費用分析1、(建筑)勞務公司的社會保險費用承擔問題分析目前，企業(yè)在進行工商登記時，必須遵循社會保險登記證、組織機構代碼證、稅務登記證、工商營業(yè)執(zhí)照和統(tǒng)一登記證等“五證統(tǒng)合一”的登記制制度。在這種制度下，任何企業(yè)對其聘用的員工必須履行繳納社會保險的義務。建筑施工企業(yè)要承擔工地上民工的社會保險費用，將增加施工企業(yè)的人工成本，如果施工企業(yè)不繳納民工的社會保險費用，始終存在被社保部門稽查罰款的隱患?？墒敲窆さ牧鲃有杂趾艽?，民工的戶口、常住地與工地往往不在一個地方，民工本人也不愿意在建筑勞務公司或建筑企業(yè)所在地的社保部門繳納社會保險費用。根據中華人民共和國勞動保險法的規(guī)定，只有簽訂勞務合同的情況下，用人單位才沒有給勞務人員繳納社會保險費用的義務；如果簽訂勞動合同的情況下，用人單位必須給其雇傭的職工依法繳納社會保險費用。2、營改增后的建筑企業(yè)使用建筑民工的涉稅成本分析（1）建筑業(yè)“清包工”適用的稅收法律依據分析 所謂的“清包工”是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知“財稅201636號”附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定第一條第（七）項第1款規(guī)定：“一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。”在該文件中，有兩個非常重要的字“可以”，即建筑勞務公司在增值稅計稅方法的選擇上，在2016年5月1日后，既可以選擇適用簡易計稅方法也可以選擇一般計稅方法。如果建筑勞務公司選擇適用簡易計稅方法，則該項目本身所發(fā)生的成本中的增值稅進項稅不可以抵扣；如果選擇一般計稅方法計稅，則該項目本身所發(fā)生的成本中的增值稅進項稅可以抵扣。 按照財稅201636號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法的規(guī)定，建筑勞務服務的適用稅率是11%，而適用簡易計稅方法計稅稅率是3%。如果勞務公司從事建筑“清包工”服務，選擇一般計稅方法，按照11%稅率計算征增值稅，實勞務公司的實際稅率是11%（1+11%）=9.91%；而如果如果勞務公司從事建筑“清包工”服務，選擇簡易計稅方法，按照3%稅率計征增值稅，實勞務公司的實際稅率是3%（1+3%）=2.91%?；趧趧展局饕侨斯こ杀?，很少有增值稅進項稅額抵扣的考慮，從事建筑“清包工”服務的勞務公司或者是建筑勞務公司肯定選擇簡易計稅方法更省稅。因此，建筑勞務公司承接施工總承包企業(yè)或專業(yè)承包企業(yè)分包的勞務作業(yè)，一定要在“清包工”合同中約定建筑勞務公司選擇選擇簡易計稅方法，按照3%稅率計征增值稅，給總承包企業(yè)或專業(yè)承包企業(yè)開具3%稅率的增值稅發(fā)票。（2）與建筑勞務公司簽訂“清包工”合同的人工費成本分析 營改增后，清包工合同稅率降低對建筑勞務公司而言，營改增以后，按照稅法規(guī)定，建筑勞務公司按照11%征稅。營改增之前，建筑勞務公司是按照3%征稅的，相當于多了8%，所以建筑勞務公司的稅負相對來說是加重的。稅法規(guī)定，清包工合同可以選擇簡易計稅，所以建筑勞務公司，跟總包公司簽合同，基本上都是簽清包工合同。這樣一來，建筑勞務公司可以選擇簡易計稅，實際上是按3%/(1+3%)=2.91%來征稅的。即營改增以后，建筑勞務公司的稅率比營改增之前下降了0.09%?？偘c勞務公司簽清包工合同更省稅第一，選擇與建筑勞務公司簽訂清包工合同，人工費可抵扣3%對于總包而言，選擇與建筑勞務公司合作，并簽訂清包工合同，總承包公司的人工費可以抵扣3%。如果不跟建筑勞務公司合作，那么人工費必須要做成工資表的形式，這樣一來就無法抵扣，人工費純粹是按11%開給業(yè)主的。第二，無需承擔工人社保費用總包選擇與建筑勞務公司合作，不需要再承擔工人的社保費用。營改增之前，工程項目的建安發(fā)票是在工程所在地代開的，地稅局往往在開建安發(fā)票的時候，已經一次性綜合扣除了工人工資里面的個人所得稅了。營改增以后，增值稅要回到公司注冊所在地來申報了，在公司注冊所在地開發(fā)票給對方，就不需要扣除工人工資的個稅了。依照勞動合同法來講，建筑企業(yè)與工地民工構成雇用與被雇傭的關系。如果建筑企業(yè)以工資表形式發(fā)放工人工資（不采用建筑勞務），按照規(guī)定，還需要給所有的工人繳納社保。這樣一來，施工企業(yè)將不堪重負。因此，營改增以后，民工工資不能再走工資表形式，必須要走“跟建筑勞務公司簽清包工合同”。這樣是互惠互利，達到雙贏。故大型的建筑企業(yè)集團，可以考慮成立一家建筑勞務公司。因為總承包方跟建筑勞務公司簽訂清包工勞務分包合同，總包不需要買保險了，勞務公司直接向總承包方開具3%稅率的增值稅專用發(fā)票，總承包方可以抵扣3%。（3）建筑企業(yè)與勞務派遣公司簽訂勞務派遣合同的涉稅成本分析根據財稅2016年36號文件附件2規(guī)定，營改增以后，勞務派遣公司按照6%征收增值稅（建筑企業(yè)的人工費可以抵扣6%）；根據財稅2016年47號文件規(guī)定，營改增以后，勞務派遣公司也可以選擇差額計稅，就是勞務派遣公司的向用人單位拿到的所有的錢減去被派遣人員的工資保險福利費用，得到的差額部分采用簡易計稅，按照5%征稅。差額征稅稅額=差額/(1+5%)*5% 稅法規(guī)定，勞務派遣公司一旦選擇差額征稅，只能抵扣差額部分的稅，勞務派遣公司支付給被派遣職工的公司保險福利費只能開增值稅普通發(fā)票。實踐當中，勞務派遣公司由于沒有增值稅進項稅額抵扣，往往不會選擇6%的一般計稅方法，一定只會選擇差額征稅。舉例：勞務派遣公司收到用人單位支付的人工費1000萬，其中800萬用于支付工人的工資、福利費用。勞務派遣公司采用差額征稅。勞務派遣公司差額征稅稅額=（1000萬-800萬）/(1+5%)*5%對于用人單位而言，總支付1000萬，只能收到800萬的普通發(fā)票和200萬的增值稅專用發(fā)票。可以用來抵扣的，只有200萬的發(fā)票按照5%抵扣。對施工企業(yè)而言，肯定是不合算的。二、建筑企業(yè)使用民工的法律風險分析1、勞務合同與勞動合同的區(qū)別根據中華人民共和國勞動法、民法的相關規(guī)定，簽訂勞動合同與簽訂勞務合同的區(qū)別主要體現如下:（1）主體不同勞務合同的主體可以雙方都是單位，也可以雙方都是自然人，還可以一方是單位，另一方是自然人；而勞動合同的主體是確定的，只能是接受勞動的一方為單位，提供勞動的一方是自然人。勞務合同提供勞動一方主體的多樣性與勞動合同提供勞動一方只能是自然人有重大區(qū)別。（2）雙方當事人關系不同勞動合同的勞動者在勞動關系確立后成為用人單位的成員，須遵守用人單位的規(guī)章制度，雙方之間具有領導與被領導、支配與被支配的隸屬關系；勞務合同的一方無須成為另一方成員即可為需方提供勞動，雙方之間的地位自始至終是平等的。（3）承擔勞動風險責任的主體不同勞動合同的雙方當事人由于在勞動關系確立后具有隸屬關系，勞動者必須服從用人單位的組織、支配，因此在提供勞動過程中的風險責任須由用人單位承擔；勞務合同提供勞動的一方有權自行支配勞動，因此勞動風險責任自行承擔。（4）法律干預程度不同因勞動合同支付的勞動報酬稱為工資，具有按勞分配性質，工資除當事人自行約定數額外，其他如最低工資、工資支付方式等都要遵守法律、法規(guī)的規(guī)定；而勞務合同支付的勞動報酬稱為勞務費，主要由雙方當事人自行協商價格及支付方式等，國家法律不過分干涉。（5）適用法律和爭議解決方式不同勞務合同屬于民事合同的一種，受民法及合同法調整，故因勞務合同發(fā)生的爭議由人民法院審理；而勞動合同糾紛屬于勞動法調整，要求采用仲裁前置程序。（6）人工費用繳納個人所得稅的計算方法不同勞務合同情況下的人工費用按照勞務報酬計算個人所得稅，每月800元以下免個人所得稅，每月超過800元到4000元，每月勞務報酬收入減800元按照20%依法代扣代繳個人所得稅，每月超過4000元以上，2萬元以內的勞務報酬收入，按照每月勞務報酬收入（120%）20%依法代扣代繳個人所得稅。而勞動合同情況下的人工費用每月扣除3500元的起征點后，按照3%到45%的7檔稅率依法代扣代繳個人所得稅。顯然簽訂勞動合同的民工比簽訂勞務合同的民工來講，個人所得稅會更低。在實際施工中，關于建筑勞務總包基本采取外包或勞務派遣。因此，也就存在建筑勞務公司和勞務派遣公司。營改增后，總包應如何選擇建筑勞務？建筑勞務外包和勞務派遣，哪個方式更合算呢？2、建筑企業(yè)通過勞務派遣形式使用農民工的法律風險:采用勞務派遣多處受限營改增以后，建筑企業(yè)是最好不要采用勞務派遣的用工形式，如果采用勞務派遣的用工形式，將會觸犯勞務派遣暫行規(guī)定和中華人民共和國勞動法的相關規(guī)定。（1）選擇勞務派遣依然要負擔派遣勞動者的社保費用。 中華人民共和國勞動合同法（中華人民共和國主席令第七十三號）第六十三條被派遣勞動者享有與用工單位的勞動者同工同酬的權利。用工單位應當按照同工同酬原則，對被派遣勞動者與本單位同類崗位的勞動者實行相同的勞動報酬分配辦法。用工單位無同類崗位勞動者的，參照用工單位所在地相同或者相近崗位勞動者的勞動報酬確定?；诖艘?guī)定，勞務派遣工享有社會保險待遇，用工單位必須承擔被派遣者的工資、福利和社會保險費用。 （2）按照勞動合同法規(guī)定，使用的被派遣勞動者數量不得超過企業(yè)用工總量的10%。 勞務派遣暫行規(guī)定（人力資源和社會保障部令第 22 號）第四條 規(guī)定：“用工單位應當嚴格控制勞務派遣用工數量，使用的被派遣勞動者數量不得超過其用工總量的10%。”前款所稱用工總量是指用工單位訂立勞動合同人數與使用的被派遣勞動者人數之和。計算勞務派遣用工比例的用工單位是指依照勞動合同法和勞動合同法實施條例可以與勞動者訂立勞動合同的用人單位。（3）依照勞動合同法的規(guī)定，勞務派遣員工只能在“臨時性、輔助性、替代性”崗位任職。根據勞務派遣暫行規(guī)定（ 人力資源和社會保障部令第 22 號）第三條和中華人民共和國勞動合同法（中華人民共和國主席令第七十三號）第66條的規(guī)定，用工單位只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動者（只有三性崗位才能使用勞務派遣工）。 前款規(guī)定的臨時性工作崗位是指存續(xù)時間不超過6個月的崗位；輔助性工作崗位是指為主營業(yè)務崗位提供服務的非主營業(yè)務崗位；替代性工作崗位是指用工單位的勞動者因脫產學習、休假等原因無法工作的一定期間內，可以由其他勞動者替代工作的崗位。因此，營改增以后，建筑施工企業(yè)應當限制或終止使用勞務派遣，最好與建筑勞務公司合作，走清包工合同形式，也就是說，建筑施工企業(yè)將人工費外包給建筑勞務公司更省成本。3、建筑企業(yè)直接使用勞務人員或農民工未繳納社會保險費用的法律風險國務院辦公廳關于促進建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的若干意見（國辦發(fā)201719）第六條第（十三）項“保護工人合法權益”規(guī)定“全面落實勞動合同制度，加大監(jiān)察力度，督促施工單位與招用的建筑工人依法簽訂勞動合同，到2020年基本實現勞動合同全覆蓋”。同時，根據中華人民共和國社會保險法第五十八條、六十條和六十三條的規(guī)定，用人單位應當自用工之日起三十日內為其職工向社會保險經辦機構申請辦理社會保險登記。未辦理社會保險登記的，由社會保險經辦機構核定其應當繳納的社會保險費。用人單位應當自行申報、按時足額繳納社會保險費，非因不可抗力等法定事由不得緩繳、減免。職工應當繳納的社會保險費由用人單位代扣代繳，用人單位應當按月將繳納社會保險費的明細情況告知本人。用人單位未按時足額繳納社會保險費的，由社會保險費征收機構責令其限期繳納或者補足。用人單位逾期仍未繳納或者補足社會保險費的，社會保險費征收機構可以向銀行和其他金融機構查詢其存款賬戶；并可以申請縣級以上有關行政部門作出劃撥社會保險費的決定，書面通知其開戶銀行或者其他金融機構劃撥社會保險費。用人單位賬戶余額少于應當繳納的社會保險費的，社會保險費征收機構可以要求該用人單位提供擔保，簽訂延期繳費協議。用人單位未足額繳納社會保險費且未提供擔保的，社會保險費征收機構可以申請人民法院扣押、查封、拍賣其價值相當于應當繳納社會保險費的財產，以拍賣所得抵繳社會保險費。 根據以上中華人民共和國社會保險法的規(guī)定，建筑企業(yè)不實行勞務分包，而直接雇傭勞務人員或農民工從事建筑勞務，建筑企業(yè)與勞務人員本人構成雇傭和被雇傭的法律關系。因此，建筑企業(yè)有為其雇傭的勞務人員購買社會保險的法定義務，而且建筑企業(yè)如果沒有為其勞務人員或農民工購買社會保險，將會被社會保險費征收機構強制征收！甚至會被納入不城信單位的黑名單而影響其資質的評審。4、建筑施工企業(yè)拖欠民工工資的法律風險（1）拖欠建筑勞務民工工資的施工企業(yè)列入黑名單，面臨降低建筑資質的法律風險。國務院辦公廳關于促進建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的若干意見（國辦發(fā)201719）第六條第（十三）項規(guī)定：“健全工資支付保障制度，按照誰用工誰負責和總承包負總責的原則，落實企業(yè)工資支付責任，依法按月足額發(fā)放工人工資。將存在拖欠工資行為的企業(yè)列入黑名單，對其采取限制市場準入等懲戒措施，情節(jié)嚴重的降低資質等級?！眹鴦赵恨k公廳關于全面治理拖欠農民工工資問題的意見（國辦發(fā)20161號）第四條第（十）項規(guī)定：“建立拖欠工資企業(yè)“黑名單”制度，定期向社會公開有關信息?！蓖锨忿r民工工資“黑名單”管理暫行辦法(人社部規(guī)201716號)第五條規(guī)定，用人單位存在下列情形之一的，人力資源社會保障行政部門應當自查處違法行為并作出行政處理或處罰決定之日起20個工作日內，按照管轄權限將其列入拖欠工資“黑名單”。（一）克扣、無故拖欠農民工工資報酬，數額達到認定拒不支付勞動報酬罪數額標準的；（二）因拖欠農民工工資違法行為引發(fā)群體性事件、極端事件造成嚴重不良社會影響的。將勞務違法分包、轉包給不具備用工主體資格的組織和個人造成拖欠農民工工資且符合前款規(guī)定情形的，應將違法分包、轉包單位及不具備用工主體資格的組織和個人一并列入拖欠工資“黑名單”?；谝陨戏梢?guī)定，建筑施工企業(yè)今后發(fā)生拖欠民工工資的現象，將被政府管理部門列入黑名單，面臨降低建筑資質的風險。（2）拖欠民工工資的施工企業(yè)將被列為失信企業(yè)，嚴重影響施工企業(yè)的社會信譽，以后在建筑市場上很難生存發(fā)展。國務院辦公廳關于全面治理拖欠農民工工資問題的意見（國辦發(fā)20161號）第四條第（十）項規(guī)定：“將查處的企業(yè)拖欠工資情況納入人民銀行企業(yè)征信系統(tǒng)、工商部門企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)、住房城鄉(xiāng)建設等行業(yè)主管部門誠信信息平臺或政府公共信用信息服務平臺。”同時第四條第（十一）項規(guī)定：“對拖欠工資的失信企業(yè)，由有關部門在政府資金支持、政府采購、招投標、生產許可、履約擔保、資質審核、融資貸款、市場準入、評優(yōu)評先等方面依法依規(guī)予以限制，使失信企業(yè)在全國范圍內“一處違法、處處受限”，提高企業(yè)失信違法成本?！蓖锨忿r民工工資“黑名單”管理暫行辦法(人社部規(guī)201716號)第八條：“人力資源社會保障行政部門應當按照有關規(guī)定，將拖欠工資“黑名單”信息納入當地和全國信用信息共享平臺，由相關部門在各自職責范圍內依法依規(guī)實施聯合懲戒，在政府資金支持、政府采購、招投標、生產許可、資質審核、融資貸款、市場準入、稅收優(yōu)惠、評優(yōu)評先等方面予以限制。”基于以上規(guī)定，拖欠民工工資的施工企業(yè)將沒有信譽，被列為失信企業(yè)，將很難從銀行獲得貸款，很難在建筑市場上作為參與中標的入選單位。（3）拖欠民工工資的現象發(fā)生，建筑單位和建筑總承包單位承擔主要責任。國務院辦公廳關于全面治理拖欠農民工工資問題的意見（國辦發(fā)20161號）第二條第（三）項規(guī)定：“在工程建設領域，施工總承包企業(yè)（包括直接承包建設單位發(fā)包工程的專業(yè)承包企業(yè)，下同）對所承包工程項目的農民工工資支付負總責，分包企業(yè)（包括承包施工總承包企業(yè)發(fā)包工程的專業(yè)企業(yè)，下同）對所招用農民工的工資支付負直接責任，不得以工程款未到位等為由克扣或拖欠農民工工資，不得將合同應收工程款等經營風險轉嫁給農民工?！蓖瑫r，第三條第（九）項規(guī)定：“在工程建設領域，建設單位或施工總承包企業(yè)未按合同約定及時劃撥工程款，致使分包企業(yè)拖欠農民工工資的，由建設單位或施工總承包企業(yè)以未結清的工程款為限先行墊付農民工工資。建設單位或施工總承包企業(yè)將工程違法發(fā)包、轉包或違法分包致使拖欠農民工工資的，由建設單位或施工總承包企業(yè)依法承擔清償責任?！被谝陨戏烧咭?guī)定，如果工程建筑領域存在拖欠農民工工資的現象，建筑單位和總承包企業(yè)負主要責人。選擇清包工臨界點清包工”是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。針對“清包工”建筑勞務問題，建筑勞務公司應如何與總承包方和建筑民工人員簽訂合同，才能實現節(jié)稅效果呢?分析如下。（一）建筑業(yè)“清包工”適用的稅收法律依據分析財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知“財稅201636號”附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定第一條第（七）項第1款規(guī)定：“一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。”在該文件中，有兩個非常重要的字“可以”，即建筑勞務公司在增值稅計稅方法的選擇上，在2016年5月1日后，既可以選擇適用簡易計稅方法也可以選擇一般計稅方法。如果建筑勞務公司選擇適用簡易計稅方法，則該項目本身所發(fā)生的成本中的增值稅進項稅不可以抵扣；如果選擇一般計稅方法計稅，則該項目本身所發(fā)生的成本中的增值稅進項稅可以抵扣。(二)建筑勞務公司增值稅計稅方式的選擇分析建筑勞務公司選擇按一般計稅方式計稅，還是選擇按簡易辦法計稅的關鍵在于稅負的臨界點的計算。按照財稅201636號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法的規(guī)定，建筑勞務服務的適用稅率是11%，而適用簡易計稅方法計稅稅率是3%。據此，我們可以大概計算出增值稅計稅方法選擇的臨界點。假設整個“清包工”合同種約定的工程價稅合計為X，則分包方的增值稅計算方法選擇分析如下:1、一般計稅方式下的應繳增值稅為：建筑勞務公司應繳增值稅X11%（111%）建筑勞務公司采購輔料的進項稅額9.91%X建筑勞務公司采購輔料的進項稅額2、簡易辦法下的應繳增值稅為：建筑勞務公司應繳增值稅X3%（13%）2.91%X3、兩種方法下稅負相同的臨界點：9.91%X建筑勞務公司采購輔料的進項稅額2.91%X推導出：建筑勞務公司自己采購輔料的進項稅額7%X4、由于一般情況下，建筑勞務公司自己采購輔料（簡稱采購物資）的適用稅率一般均是17%，于是，推導出臨界點：建筑勞務公司自己采購輔料物質的進項稅額建筑勞務公司自己采購輔料物質價稅合計17%（117%）7%X5、由此計算出臨界點：建筑勞務公司自己采購輔料物資價稅合計48.18%X6、結論清包工模式下，選擇按一般計稅方法或者簡易計稅方法的臨界點參考值是：建筑勞務公司采購輔料物資價稅合計=48.18%“清包工”合同種約定的工程價稅合計。具體是：建筑勞務公司采購輔料物資價稅合計48.18%“清包工”合同種約定的工程價稅合計，則選擇一般計稅方法有利。建筑勞務公司采購輔料物資價稅合計48.18%“清包工”合同種約定的工程價稅合計，則選擇簡易計稅方法有利。因此，建筑勞務公司采購輔料物資占整個工程造價的多少，或者說“甲供材料”占整個工程造價的多少，是選擇計稅方式的關鍵！(三)案例分析案例1：中國京冶公司（甲方）將淮安某主題樂園的裝飾工作分包給淮安某勞務公司(乙方)，合同總金額1000萬元，勞務公司(乙方)包工包料，其中含輔材500萬元，即合同金額包括裝飾工程所需一切費用，中國京冶公司（甲方）只需要按合同規(guī)定日期及設定標準驗收即可。假設購買輔材均取得17%的增值稅專用發(fā)票，請分析建筑勞務公司選擇簡易計稅還是選擇一般計稅方法計算增值稅。1、簡易辦法下的應繳增值稅10003%（13%）30（13%）=29.13（萬元）2、一般計稅方式下的應繳增值稅100011%（111%）50017%（111%）=99.09-76.58=22.51（萬元）結論：分包方采購輔料物資價稅合計52750017%（111%）481.848.18%清包工”合同種約定的工程價稅合計1000萬，則選擇一般計稅方法比選擇簡易計稅方法節(jié)約增值稅6.62萬元29.13-22.51（萬元）。案例2：中國京冶公司（甲方）將淮安某主題樂園的裝飾工作分包給淮安某勞務公司(乙方)，雙方擬簽訂合同，合同總金額1000萬元，勞務公司(乙方)包工包料，其中含輔材150萬元，即合同金額包括裝飾工程所需一切費用，中國京冶公司（甲方）只需要按合同規(guī)定日期及設定標準驗收即可。假設購買輔材均取得17%的增值稅專用發(fā)票，請分析建筑勞務公司選擇簡易計稅還是選擇一般計稅方法計算增值稅。1、簡易辦法下的應繳增值稅10003%（13%）30（13%）=29.13（萬元）2、一般計稅方式下的應繳增值稅100011%（111%）15017%（111%）=99.1-22.97=76.13（萬元）結論：分包方采購輔料物資價稅合計185150(1+17%)（111%）481.848.28%清包工”合同種約定的工程價稅合計1000萬，則選擇簡易計稅方法比選擇一般計稅方式下的應繳增值稅節(jié)約47萬元稅76.13（萬元）-29.13（萬元）。（四）建筑勞務公司涉稅風險控制的合同簽訂技巧通過以上分析，營改增后，建筑勞務公司與總包方簽訂“清包工”合同時，控制多繳納稅收的合同簽訂簽訂技巧是：1、當建筑勞務公司選擇一般計稅方法計算增值稅時，必須要爭取在清包工合同中約定：建筑勞務公司采購輔料物資價稅合計48.18%“清包工”合同種約定的工程價稅合計。2、當建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅時，必須要爭取在清包工合同中約定：建筑勞務公司采購輔料物資價稅合計48.18%“清包工”合同種約定的工程價稅合計民工工資到底能不能開專票抵扣？四招解決勞務公司掛靠的發(fā)票難題！ 2017-07-02 23:12 來源:稅來稅往 增值稅 原標題：民工工資到底能不能開專票抵扣？四招解決勞務公司掛靠的發(fā)票難題！全面營改增后，許多沒有設立勞務公司的建筑企業(yè)為了實現人工費用的增值稅抵扣問題，往往通過掛靠勞務公司開具3%的增值稅專用發(fā)票來抵扣企業(yè)的增值稅銷項稅額。筆者通過實踐調研發(fā)現，這種掛靠勞務公司開具增值稅專用發(fā)票存在不少稅收風險，具體的規(guī)避策略論述如下。（一）建筑公司掛靠勞務公司開具增值稅專用發(fā)票的稅收法律風險：虛開增值稅專用發(fā)票，而且構成虛開增值稅專用發(fā)票罪的刑事犯罪行為。1、掛靠勞務公司開具增值稅專用發(fā)票的現有操作流程介紹筆者實踐調研發(fā)現，建筑公司掛靠勞務公司開具增值稅專用發(fā)票的現有操作流程如下：第一步：建筑公司與掛靠的勞務公司簽訂勞務分包合同；第二步：建筑公司將勞務費用通過對公賬戶轉入勞務公司賬戶，勞務公司扣除稅點費用后，將剩下的勞務款從公司賬戶提出給建筑公司的老板本人銀行卡；第三步：勞務公司向建筑公司開3%的增值稅專用發(fā)票；第四步：建筑公司對項目部的民工在銀行開立工資卡，建筑公司老板每月通過自己的本人銀行卡將民工工資匯入民工工資卡；第五步：勞務公司虛列民工工資單做成本。2、建筑公司掛靠勞務公司開具增值稅專用發(fā)票的稅收法律風險分析（1）增值稅進項稅抵扣增值稅銷項稅額的條件在稅收征管實踐中，增值稅進項稅抵扣增值稅銷項稅額必須滿足“四流或三流”合一的條件。即合同流、資金流、發(fā)票流和物流（勞務流）。這四流中的合同流和物流(勞務流)必須是真實的，而不是假合同流或假物流。也就是說，一項銷售行為或勞務行為同時滿足，銷售方（勞務提供方）、增值稅專用發(fā)票的開具方、款項的收款方是同一民事主體，或者說是，滿足“勞務流（物流）、資金流和票流”等“三流一致”或滿足“合同流、勞務流（物流）、資金流和票流”等“四流一致”（因為物流或勞務流中隱含了合同流）的采購行為(勞務行為)的條件，則增值稅進項稅額就可以在增值稅銷項稅額中進行抵扣。（2）建筑公司掛靠勞務公司開具增值稅專用發(fā)票的的法律分析根據最高人民法院關于適用的若干問題的解釋（法發(fā)199630號）的規(guī)定，有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；根據中華人民共和國發(fā)票管理辦法第二十二條的規(guī)定，為他人、為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票是虛開發(fā)票行為。根據國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告（國家稅務總局公告2014年第39號）的規(guī)定，對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票。1、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；2、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據；3、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的?；谝陨隙愂照叩囊?guī)定，掛靠的勞務公司給建筑公司開具增值稅專用發(fā)票（發(fā)票流）、收到了建筑公司通過對公賬戶支付勞務款(資金流)、掛靠的勞務公司與建筑公司簽訂勞務分包合同（合同流）和掛靠的勞務公司與建筑公司結算勞務款（