稅法新規(guī)定及相關(guān)會(huì)計(jì)處理.ppt

稅法新規(guī)定及相關(guān)會(huì)計(jì)處理,主講 韋光新,目的要求,通過(guò)本課程學(xué)習(xí)，使學(xué)員明確我國(guó)稅收制度改革的基本精神，重點(diǎn)掌握好增值稅、企業(yè)所得稅的新規(guī)定及其相關(guān)會(huì)計(jì)處理，熟悉消費(fèi)費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅的新規(guī)定及其相關(guān)會(huì)計(jì)處理，了解其他稅種新規(guī)定及其相關(guān)會(huì)計(jì)處理。,第一節(jié) 稅制改革,一、稅制改革的歷史沿革 （一）第一階段：1950-1977年 統(tǒng)一稅政，建立新稅制,1966-1976年“文革”時(shí)期，極“左”思潮和“非稅論”占主導(dǎo)地位。 （二）第二階段：1978-1993年 1、初步建立涉外稅制。2、實(shí)行兩步“利改稅”。 （三）第三階段：1994-2002年 按照“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)”的原則，深化稅制改革，初步同國(guó)際接軌。,二、新一輪稅制改革 明確提出了“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的基本原則。 1、改革出口退稅制度。2、完善增值稅制度。 3、完善消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅制度。4、統(tǒng)一企業(yè)稅收制度。5、改進(jìn)和完善個(gè)人所得稅。6、深化農(nóng)村稅費(fèi)改革。7、實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革。8、完善地方稅制度。,第二節(jié) 增值稅新規(guī)定及相關(guān)會(huì)計(jì)處理,一、增值稅概念、分類和特征以及納稅人、稅率規(guī)定 （一）概念 增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種稅。 （二）分類 1、生產(chǎn)型增值稅。它是指征收增值稅時(shí)，對(duì)于外購(gòu)的固定資產(chǎn)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許作任何扣除。 2、收入型增值稅。它是指征收增值稅時(shí)，允許扣除當(dāng)期計(jì)入費(fèi)用的固定資產(chǎn)折舊相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額。 3、消費(fèi)型增值稅。它是指征收增值稅時(shí)，允許扣除當(dāng)期購(gòu)入的全部固定資產(chǎn)價(jià)值相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額。,（三）特征 1、多環(huán)節(jié)征稅、稅基廣泛。增值稅可以從商品的生產(chǎn)開(kāi)始，一直延伸到商品的批發(fā)和零售等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，使增值稅能夠擁有較其他間接稅更廣泛的納稅人。 2、實(shí)行稅款抵扣制度。采用了憑發(fā)票注明稅款抵扣制度，增值稅的專用發(fā)票是納稅人享受稅款抵扣的合法憑證，對(duì)納稅人投入的原材料等中所包含的稅款進(jìn)行抵扣。因此，增值稅實(shí)際上是對(duì)增值額銷售價(jià)格減去購(gòu)買價(jià)格的差價(jià)征稅，排除了對(duì)同一產(chǎn)品重復(fù)征稅的現(xiàn)象，有利于生產(chǎn)協(xié)作化的發(fā)展。 3、增值稅可以對(duì)某些商品采用零稅率的辦法。如對(duì)出口商品通過(guò)“免、抵、退”方式，不僅免除本銷售環(huán)節(jié)稅款，還對(duì)購(gòu)買環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行先抵扣內(nèi)銷商品銷項(xiàng)稅額，不足以抵扣部分實(shí)行退稅。 4、以不含稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。在計(jì)算商品和勞務(wù)價(jià)格時(shí)，均不含增值稅，銷項(xiàng)稅額在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入，因此也不作為計(jì)算利潤(rùn)的因素。 在我國(guó)，增值稅作為唯一的一種價(jià)外稅。,（四）納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。 （五）稅率 1、納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，一般稅率為17%。 2、納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%： （1）糧食、食用植物油；（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 3、納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。 4、納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%。 稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。,二、增值稅新規(guī)定,（一）修改完善了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策 1、明確了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策 （1）條例及細(xì)則規(guī)定：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)取得增值稅發(fā)票可以抵扣銷項(xiàng)稅額，但購(gòu)進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)和自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、小汽車、游艇）的固定資產(chǎn)（含混用的機(jī)器設(shè)備）及屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的不動(dòng)產(chǎn)以及發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)的原料費(fèi)和修理費(fèi)）不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這是這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的關(guān)鍵點(diǎn)。 （2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)）根據(jù)新條例、細(xì)則針對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策的有關(guān)規(guī)定作出了補(bǔ)充，即：從2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（統(tǒng)稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,2、明確了與固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策。 （1）將不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額列入了不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的范圍。即：不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目，其包含的運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。 （2）將購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失（包括被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）時(shí)，與其購(gòu)進(jìn)相關(guān)的勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額的抵扣，如：與購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、加工修理費(fèi)等。這是1994年稅制改革以來(lái)在實(shí)際工作中一直爭(zhēng)論的問(wèn)題。,3、修改和完善了進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出政策。 （1）在發(fā)生應(yīng)當(dāng)將購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減時(shí)，無(wú)法確定相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （2）一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì) 而原細(xì)則規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。其區(qū)別在于“當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”與“當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額”，雖有幾字之差，但政策涵義不同。,（二）對(duì)部分產(chǎn)品及小規(guī)模納稅人的適用稅率進(jìn)行了調(diào)整 對(duì)純氯化鈉、泥煤等82種礦產(chǎn)品的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率由13%提高到17%。 對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。 （三）重新確定了一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn) 1、一是將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬(wàn)元和180萬(wàn)元降為50萬(wàn)元和80萬(wàn)元；二是將現(xiàn)行年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定，調(diào)整為年應(yīng)稅銷售超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（自然人）繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。 2、小規(guī)模納稅人可以以1個(gè)季度為一個(gè)納稅期申報(bào)納稅。 3、細(xì)則規(guī)定：“除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。”比原細(xì)則增加了“除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外”的寬松條件，更符合過(guò)去和將來(lái)實(shí)際工作的要求。,（四）對(duì)價(jià)外費(fèi)用內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充完善 1、在價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目中增加了滯納金和賠償金兩項(xiàng)內(nèi)容。 2、納稅人在銷售貨物同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用。 3、同時(shí)符合以下條件代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用： （1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。 （2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； （3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。,（五）對(duì)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的政策進(jìn)行了補(bǔ)充完善 條例和細(xì)則將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作出了如下補(bǔ)充完善： 1、先開(kāi)具發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 2、“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天”，增加了“無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天”內(nèi)容。 3、“采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天”，增加了“但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天”內(nèi)容。 4、“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天”，增加了“或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天”內(nèi)容。 5、增加了“增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天”內(nèi)容。,（六）提高了增值稅起征點(diǎn) 新細(xì)則將增值稅起征點(diǎn)調(diào)整為：銷售貨物的為月銷售額20005000元(湖北省規(guī)定5000元）；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的為月銷售額15003000元（湖北省規(guī)定3000元）；按次納稅的為每次（日）銷售額150200元（湖北省規(guī)定200元）。分別比原細(xì)則規(guī)定高出3000元、2200元和120元，但具體應(yīng)按各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局的規(guī)定執(zhí)行。 （七）對(duì)申報(bào)納稅期進(jìn)行了調(diào)整 條例及細(xì)則規(guī)定：納稅人的申報(bào)納稅期原來(lái)的由10日延長(zhǎng)到15日；進(jìn)口貨物的納稅時(shí)間由7日調(diào)至15日。同時(shí)還規(guī)定扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限也按此規(guī)定執(zhí)行。納稅人應(yīng)按月進(jìn)行納稅申報(bào)，申報(bào)期為次月1日起至15日止，遇最后一日為法定節(jié)假日的，順延1日；在每月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。 （八）明確了納稅人放棄免稅存在的風(fēng)險(xiǎn) 細(xì)則規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，但放棄免稅后要依照條例的規(guī)定繳納增值稅。而且放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。,（九）明確和修改的其他事項(xiàng) 1、明確原來(lái)規(guī)定的“海關(guān)完稅憑證”即為“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”。 2、取消了“對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征收增值稅，按照全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的有關(guān)決定執(zhí)行”的規(guī)定。說(shuō)明內(nèi)外資企業(yè)的增值稅統(tǒng)一按新條例、細(xì)則規(guī)定執(zhí)行。 3、將原只對(duì)“固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物”進(jìn)行管理擴(kuò)大到了“應(yīng)稅勞務(wù)”。 4、將“進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅”改“進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅”，取消了對(duì)申報(bào)主體的限定。并對(duì)扣繳義務(wù)人規(guī)定應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 5、將匯總納稅的審批權(quán)由“國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)”改為“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)”，財(cái)政部門對(duì)納稅人是否匯總納稅具有審批權(quán)。 6、新條例規(guī)定，對(duì)于施工類企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，如果可以分開(kāi)核算可以不認(rèn)定為混合行為。一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物及勞務(wù)，又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物是指交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。,三、增值稅所涉及會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)舉例,增值稅一般納稅人應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”或者“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶，分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。 小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。,借 應(yīng)交稅費(fèi)（金）-應(yīng)交增值稅 貸,銷項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,出口退稅,出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額,已交稅金,轉(zhuǎn)出未交增值稅,轉(zhuǎn)出多交增值稅,直接減免稅額,（一）銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)及相關(guān)增值稅的會(huì)計(jì)處理,1、國(guó)內(nèi)銷售商品的會(huì)計(jì)處理 新條例第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。細(xì)則第12條規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但是，向購(gòu)貨方收取的同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用不作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。,例：2009年4月25日，A公司向B公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票開(kāi)具的不含稅價(jià)款為100萬(wàn)元，由A公司代墊運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，運(yùn)輸公司向A公司開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票，由A公司轉(zhuǎn)交B公司。貨款尚未收到，運(yùn)費(fèi)由銀行付訖，商品成本為60萬(wàn)元。A公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收賬款-B公司 1270000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000 銀行存款 100000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600000 貸：庫(kù)存商品 600000,2、出口商品的會(huì)計(jì)處理(對(duì)初學(xué)者可不講出口退稅舉例） 新條例第二條規(guī)定，納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。這意味著出口貨物，不僅銷售環(huán)節(jié)一般不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而且出品貨物耗用材料等購(gòu)買環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)不含稅。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知（財(cái)稅【2002】第007號(hào)）規(guī)定，在我國(guó)凡獨(dú)立核算，經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般增值稅納稅人的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵扣完的部分予以退稅。,例：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2003年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元（包括內(nèi)銷和外銷），貨已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料免稅進(jìn)口的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元。上期末留抵稅款6萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。計(jì)算如下： 不得抵扣稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）=200*（17%-13%）-100*（17%-13%）=4（萬(wàn)元） （2） 當(dāng)期應(yīng)納稅額(負(fù)數(shù)表示當(dāng)期期末留抵稅額)=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）- 上期末留抵稅款=100*17%-（34-4）-6= -19（萬(wàn)元） （3） 出口貨物“免、抵、退”稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）=200*13%-=100*-（17%-13%）=13（萬(wàn)元） （4） 按規(guī)定， 如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期“免抵退”稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額，抵稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額，抵稅額的會(huì)計(jì)處理為： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅() 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口退稅) 如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期“免抵退”稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期抵稅額0,本例中，當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期“免抵退”稅額，則當(dāng)期該企業(yè)應(yīng)退稅額=13（萬(wàn)元），8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6（19-13）萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)處理如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 40000 借：其他應(yīng)收款-出口退稅 130000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-（出口退稅 ） 130000 收到退稅款 借：銀行存款 130000 貸：其他應(yīng)收款-出口退稅 130000 未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，貨物出口銷售時(shí)，按當(dāng)期出口貨物應(yīng)收的款項(xiàng)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅，借記“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”科目，按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按當(dāng)期出口貨物實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按規(guī)定計(jì)算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”等科目。,3、視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理 細(xì)則第四條規(guī)定， 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。視同銷售貨物要考慮貨物的來(lái)源，如果貨物是外購(gòu)的，為進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為，需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；如果貨物是自產(chǎn)或者委托加工收回的，則應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額。但是，將貨物用于投資、償債、捐贈(zèng)、利潤(rùn)分配、非貨幣性資產(chǎn)交換，包括總公司將貨物移送外地分公司銷售等，無(wú)論貨物的來(lái)源如何均應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額。,（1）自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，按同類貨物的成本價(jià)和銷項(xiàng)稅額，借記“在建工程”等科目，按貨物的成本價(jià)，貸記“產(chǎn)成品”等科目，按同類貨物的銷售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。 例：某工業(yè)企業(yè)將自產(chǎn)的商品一批用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，該商品的同類銷售價(jià)格是10000元（增值稅率17%），成本是8000元，則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為： 借：在建工程 9700 （8000+1700） 貸：庫(kù)存商品 8000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700（1000017%）,(2)自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，按同類貨物的成本價(jià)和銷項(xiàng)稅額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，按貨物的成本價(jià)，貸記“庫(kù)存商品”等科目，按同類貨物的銷售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。 例：某工業(yè)企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品一批用于捐贈(zèng)，成本是8000元，該商品暫無(wú)銷售價(jià)格，市場(chǎng)也無(wú)同類商品，成本利潤(rùn)率核定為10%，則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為： 借：營(yíng)業(yè)外支出9496 （8000+1496） 貸：庫(kù)存商品 8000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1496（8000（1+10%）17%）,（3）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，按同類貨物的售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。以貨物公允價(jià)值、加上支付補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)或減去收到補(bǔ)價(jià)，再加上銷項(xiàng)稅額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。 例：A公司用一批自有存貨作為向甲公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，存貨賬面金額為800萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格和公允價(jià)值都是1000萬(wàn)元，增值稅率17；甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值和賬面價(jià)值900萬(wàn)，另向A公司支付補(bǔ)價(jià)270萬(wàn)元。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，上述業(yè)務(wù)按非貨幣性資產(chǎn)交換原則處理。因此。A公司會(huì)計(jì)處理如下： 換入長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值1000100017270900（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9000000 銀行存款 2700000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000000 貸：庫(kù)存商品 8000000,（4）自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，按同類貨物的銷售價(jià)和銷項(xiàng)稅額，借記 “應(yīng)付職工薪酬”等科目，同時(shí)貸”主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 按同類貨物的銷售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。按貨物的成本價(jià)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”貸記”庫(kù)存商品”。,4、銷售和視同銷售已使用固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知(財(cái)稅20081170號(hào))第4條規(guī)定，2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4征收率減半征收增值稅。 對(duì)于企業(yè)銷售已使用固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算出的應(yīng)交增值稅，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)將其直接計(jì)入“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目，而不能計(jì)入 “應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。在一般納稅人適用的增值稅納稅申報(bào)表中，這部分應(yīng)交增值稅都是單獨(dú)填入“按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”中，與其他業(yè)務(wù)的“應(yīng)納稅額”或“期末留抵稅額”分別計(jì)算的。如果將按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算出的應(yīng)納增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，則在計(jì)算本期應(yīng)納稅額或期末留抵稅額的時(shí)候，這部分應(yīng)交增值稅就必然會(huì)參與抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,例1：2009年3月12日，A公司銷售1臺(tái)舊機(jī)床設(shè)備，含稅收入為26萬(wàn)元，存入銀行。此設(shè)備于2005年4月21日購(gòu)入，原值為200萬(wàn)元，已提折舊120萬(wàn)元。（假設(shè)該企業(yè)以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)）。A公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下： 應(yīng)繳納增值稅=26(1+4)450%=0.5(萬(wàn)元) 借：固定資產(chǎn)清理 800000 累計(jì)折舊 1200000 貸：固定資產(chǎn) 2000000 借：銀行存款 260000 貸：固定資產(chǎn)清理 255000 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 5000 借：營(yíng)業(yè)外支出 545000 貸：固定資產(chǎn)清理 545000,例2：2009年8月，A公司因業(yè)務(wù)需要,將2008年7月份購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備B設(shè)備,捐贈(zèng)給了一關(guān)聯(lián)企業(yè),該設(shè)備原值9.6萬(wàn),已提折舊0.912萬(wàn)元。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知(財(cái)稅20081170號(hào))規(guī)定：納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。因此，A公司會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 86880 累計(jì)折舊 9120 貸：固定資產(chǎn) 96000 借：固定資產(chǎn)清理 1670 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 1670 (8.688/1.04*4%*50%=0.167) 借：營(yíng)業(yè)外支出 85210 貸：固定資產(chǎn)清理 85210,5、涉及預(yù)收貨款時(shí)先開(kāi)具發(fā)票的會(huì)計(jì)處理 例：2009年5月7日，c公司與A公司簽訂銷售合同，合同約定：由A公司向c公司銷售商品一批，銷售價(jià)格200萬(wàn)元。當(dāng)日c公司向A公司預(yù)付貨款60萬(wàn)元，同時(shí)A公司向c公司開(kāi)具全額的增值稅專用發(fā)票。條例第19條規(guī)定，先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。因此，A公司會(huì)計(jì)處理如下： 應(yīng)繳納增值稅=20017=34(萬(wàn)元) 借：銀行存款 600000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000 預(yù)收賬款-C公司 260000,6、包裝物出售及沒(méi)收押金應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理 隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按價(jià)稅合計(jì)金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)不含增值稅的價(jià)款，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。 企業(yè)對(duì)逾期未退還包裝物而沒(méi)收的押金，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按收取的押金（此時(shí)為含增值稅的銷售額），借記“其他應(yīng)付款”科目，按規(guī)定的稅率，將含增值稅的押金收入，換算為不含增值稅的銷售額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”等科目，按換算為不含增值稅的銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。,（二）購(gòu)買貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)及相關(guān)增值稅的會(huì)計(jì)處理,1、國(guó)內(nèi)購(gòu)入貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理 一般納稅人購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)（不包括購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，貨物運(yùn)輸費(fèi)用憑結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額，以7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在取得時(shí)抵扣；如果取得的是普通發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票所列全部?jī)r(jià)款入賬，不得將增值稅額分離出來(lái)進(jìn)行抵扣處理。,例：某工業(yè)企業(yè)本月購(gòu)入原材料一批，取得增值專用發(fā)票，不含稅價(jià)款20萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬(wàn)元，另取得該原材料運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額5000元，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，準(zhǔn)備用于生產(chǎn)產(chǎn)品；本月修理生產(chǎn)設(shè)備，取得普通發(fā)票一張，總金額1500元，上述款項(xiàng)均以存款支付。根據(jù)抄表記錄，將本月耗用電費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用。本月應(yīng)付電費(fèi)5.85萬(wàn)元（含增值稅），其中：生產(chǎn)車間用電4.68萬(wàn)元，管理部門用電1.17萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付給供電公司。則該企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下： 借：原材料 204650 制造費(fèi)用 1500 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34350 貸：銀行存款 240500 借：制造費(fèi)用 40000（46800（1+17%） 管理費(fèi)用 10000（11700（1+17%） 貸：應(yīng)付賬款 50000,2、進(jìn)口貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理 企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。其具體會(huì)計(jì)處理方法與國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物的處理方法相同，只是扣稅依據(jù)不同。 3、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的增值稅會(huì)計(jì)處理 企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 例：某農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，開(kāi)具收購(gòu)憑證注明價(jià)值100000元，已用現(xiàn)金支付。（農(nóng)產(chǎn)品扣除率為13%）。則該企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下： 借：原材料 87000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13000 貸：現(xiàn)金 100000,4、固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 例：2009年4月12日，A公司購(gòu)買一臺(tái)不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的不含價(jià)款為80萬(wàn)元，運(yùn)輸公司開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用為5萬(wàn)元，款項(xiàng)均以存款支付。新條例刪除了不得抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。此項(xiàng)購(gòu)進(jìn)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額包括設(shè)備價(jià)款與運(yùn)費(fèi)兩部分，均可予抵扣。因此，A公司會(huì)計(jì)處理如下： 可予抵扣的應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=8017+57=13.95(萬(wàn)元) 借：固定資產(chǎn) 846500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)139500 貸：銀行存款 986000,5、購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目的增值稅會(huì)計(jì)處理 條例第10條規(guī)定用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 例1：某工業(yè)企業(yè)購(gòu)入商品一批用于本月員工過(guò)生日，取得防偽稅控裝置上開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票一張，注明貨款1000元，稅款170元，企業(yè)以現(xiàn)金支付，則該企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)付職工薪酬 1170 貸：現(xiàn)金 1170,例2：2009年3月1日，A公司購(gòu)入1臺(tái)不需安裝的設(shè)備，價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)用為5萬(wàn)元。此設(shè)備主要用于職工食堂的工作。職工食堂的設(shè)備是用于集體福利的固定資產(chǎn)，根據(jù)以上規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，A公司會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 1220000 貸：銀行存款 1220000 例3：2009年5月22日A公司購(gòu)入企業(yè)管理人員使用的小汽車三輛。價(jià)款為180萬(wàn)元。已收到銷售方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票30.6萬(wàn)元。條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(如小汽車、游艇等)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。因此，A公司會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 2106000 貸：銀行存款 2106000,6、購(gòu)進(jìn)貨物非正常損失及改變用途的增值稅會(huì)計(jì)處理 條例規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 例：2009年12月5日，A公司盤點(diǎn)庫(kù)存發(fā)現(xiàn)，由于管理不當(dāng)，某產(chǎn)品盤虧10件，經(jīng)查屬于被盜。該產(chǎn)品賬面成本30萬(wàn)元，基中耗用原材料成本20萬(wàn)元。責(zé)令管理人員賠償5萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司賠償10萬(wàn)元，經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理。A公司會(huì)計(jì)處理如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢334000 貸：庫(kù)存商品 300000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)34000 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款） 150000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 150000 借：營(yíng)業(yè)外支出 184000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 184000,（三）接受捐贈(zèng)和接受投資相關(guān)增值稅的會(huì)計(jì)處理 1、接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理 企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，接照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物的價(jià)值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 2、接受投資轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理 企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值（不含增值稅），借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。,（四）一般納稅人預(yù)繳增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理,1、預(yù)繳增值稅的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。 2、轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理 為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)欠交增值稅款和留抵增值稅的情況，避免出現(xiàn)企業(yè)在以前月份有欠交增值稅，以后月份有未抵扣增值稅時(shí)，用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的現(xiàn)象，確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目中轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅；同時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。,月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目，經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅?！皯?yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅，貸方余額，反映未交的增值稅。 值得注意的是，企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，仍然通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算；當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，則通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”科目核算，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算。 如果“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目期末借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的增值稅；尚未抵扣的增值稅，可以抵扣以后各期的銷項(xiàng)稅額；這里要注意：企業(yè)能退的增值稅應(yīng)該是企業(yè)當(dāng)期已經(jīng)實(shí)際交納的稅金，即本期“已交稅金”專欄中應(yīng)該有相應(yīng)的數(shù)據(jù)，如果企業(yè)當(dāng)期沒(méi)有“已交稅金”，但“應(yīng)交增值稅”有借方余額，那么說(shuō)明企業(yè)的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅超過(guò)銷項(xiàng)稅而已，并不是說(shuō)企業(yè)多預(yù)交了稅款，所以，這種情況下，你應(yīng)該是留在下期抵扣，而不是說(shuō)國(guó)家應(yīng)退稅款。,例1：某工業(yè)企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目期末借方余額為10000，本期“已交稅金”科目無(wú)發(fā)生額，則企業(yè)不需要作的會(huì)計(jì)分錄，其借方的余額作為下期期初的進(jìn)項(xiàng)稅處理即可。 例2：某工業(yè)企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目期末借方余額為10000，本期“已交稅金”科目發(fā)生額為5000元，則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 5000 （這個(gè)稅款可以辦理退稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅5000（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 至于10000與5000的差額部分（5000），則繼續(xù)留在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”借方的余額，作為下期期初的進(jìn)項(xiàng)稅處理即可。 例3：某工業(yè)企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目期末貸方余額為10000，本期“已交稅金”科目發(fā)生額為5000元，表示是企業(yè)當(dāng)月有10000元應(yīng)繳未繳納增值稅，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 10000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 10000 企業(yè)在下月15日前實(shí)際繳納上月的增值稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 10000 貸：銀行存款 10000,（五）小規(guī)模納稅人相關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理,1、購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理 由于小規(guī)模納稅企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算交納增值稅，其購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，應(yīng)按支付的全部?jī)r(jià)款和增值稅，借記“材料采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。 2、銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：不含稅銷售額含稅銷售額（1征收率） 應(yīng)交增值稅=不含稅銷售額征收率,應(yīng)交增值稅=不含稅銷售額征收率 小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按實(shí)現(xiàn)的銷售額（不含稅）與按規(guī)定收取的增值稅額合計(jì)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按實(shí)現(xiàn)的不含稅銷售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、 “其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目。發(fā)生的銷貨退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 3、繳納增值稅款的會(huì)計(jì)處理 小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多繳的增值稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。,（六）減免及返還增值稅的會(huì)計(jì)處理 1、對(duì)企業(yè)減免及返還的增值稅，除按照國(guó)家規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。 2、對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。 3、在會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。對(duì)于企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。,四、增值稅納稅申報(bào)與稅款交納,（一）納稅期限 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。,（二）小規(guī)模納稅人納稅申報(bào) 1、小規(guī)模納稅人稅款征收方式 （1）查賬征收方式。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定屬于查賬征收的納稅人必須是有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和辦公場(chǎng)所和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全的納稅人。能做到憑證合法有效，賬目清晰，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和各項(xiàng)稅收政策，能按規(guī)定及時(shí)、準(zhǔn)確報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，按主管國(guó)稅機(jī)關(guān)要求安裝、使用稅控裝置。 （2）核定征收方式。經(jīng)過(guò)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上國(guó)稅機(jī)關(guān)（含縣級(jí)）批準(zhǔn)暫不設(shè)置賬簿的個(gè)體工商戶；對(duì)雖設(shè)置賬戶，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的個(gè)體工商戶，國(guó)稅機(jī)關(guān)可以實(shí)行定期定額征收。個(gè)體工商戶應(yīng)稅銷售額超過(guò)稅收法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，一律不得實(shí)行定期定額征收。,采取核定征收方式納稅人的應(yīng)稅銷售額計(jì)算公式為： 按照原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力成本核算或者測(cè)算核定（適用于工業(yè)企業(yè)）： 核定銷售額=（原、輔材料、燃料、動(dòng)力成本+支付的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)+其他費(fèi)用支出）（1+成本利潤(rùn)率）（1+征收率） 按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)核定（適用于商業(yè)企業(yè)）： 核定銷售額=（商品成本+支付的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)+其他費(fèi)用支出）（1+成本利潤(rùn)率）（1+征收率） 2、小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)程序 小規(guī)模納稅人按月申報(bào)納稅，按規(guī)定時(shí)間到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)，并提交以下納稅申報(bào)資料：（1） 增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表。 以上納稅申報(bào)資料各一式三份。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)資料的完整性審核后簽收，將申報(bào)數(shù)據(jù)錄入電腦，在申報(bào)表上加蓋印章。同時(shí)將納稅申報(bào)資料退還一份給納稅人。 3、小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表格式（略）,（三）一般納稅人納稅申報(bào)（對(duì)小企業(yè)省略不講）,第三節(jié) 企業(yè)所得稅新規(guī)定 及相關(guān)會(huì)計(jì)處理,企業(yè)所得稅，是指對(duì)中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入等，在進(jìn)行法定的成本、費(fèi)用和損失等扣除后的余額所征收的一種稅。所得稅與流轉(zhuǎn)稅的主要區(qū)別在于：企業(yè)所得稅法不僅對(duì)收入，同時(shí)對(duì)與取得收入相關(guān)的各類扣除項(xiàng)目（成本、費(fèi)用、損失等內(nèi)容）依法進(jìn)行確認(rèn)，涉及收入、成本費(fèi)用、所有者權(quán)益等多項(xiàng)內(nèi)容，無(wú)論是規(guī)定，還是計(jì)算都相對(duì)復(fù)雜。 1991年兩部涉外企業(yè)所得稅法合并為中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法對(duì)涉外企業(yè)實(shí)施了一系列所得稅優(yōu)惠政策。1994年原有的國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅統(tǒng)一為企業(yè)所得稅，即企業(yè)所得稅暫行條例。逐步解決不同所有制企業(yè)稅負(fù)不公平問(wèn)題，使內(nèi)資企業(yè)在統(tǒng)一公平的稅制條件下均衡發(fā)展。 全國(guó)人大2007年3月16日頒布中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱新法），國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)2007年11月28日通過(guò)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱新條例），自2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施，這標(biāo)志著內(nèi)外資企業(yè)所得稅的最終統(tǒng)一。新法最本質(zhì)的變化是充分貫徹了公平稅負(fù)原則，從根本上解決了長(zhǎng)期存在的內(nèi)資、外資企業(yè)因稅收待遇不同導(dǎo)致稅負(fù)差異過(guò)大的問(wèn)題，為不同類型的企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了公平的稅收環(huán)境。,一、企業(yè)所得稅的納稅人,（一）概念 新法第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。新法以法人組織為納稅人，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算的三個(gè)條件來(lái)判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的作法。按此標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，實(shí)行由法人匯總納稅。 （二）范圍 在納稅人范圍的確定上，考慮到我國(guó)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)主體組織形式多種多樣，并非企業(yè)一種形式，為充分體現(xiàn)稅收公平的原則，企業(yè)所得稅法將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織。按照國(guó)際通行作法，將取得經(jīng)營(yíng)收入的單位和組織都納入了征收范圍。 包括在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織；依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。,1、“依法在中國(guó)境內(nèi)成立”的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織必須同時(shí)具備條件： （1）成立的依據(jù)為中國(guó)的法律、行政法規(guī)?！耙婪ㄔ谥袊?guó)境內(nèi)成立的企業(yè)”中的“法”是指中國(guó)的法律、行政法規(guī)。目前我國(guó)法人實(shí)體中各種企業(yè)及其他組織類型分別由各個(gè)領(lǐng)域的法律、行政法規(guī)規(guī)定。如中華人民共和國(guó)公司法、中華人民共和國(guó)全民所有制工業(yè)企業(yè)法、中華人民共和國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法、中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法、中華人民共和國(guó)鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例、中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例、事業(yè)單位登記管理暫行條例、社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例、基金會(huì)管理辦法等，都是有關(guān)企業(yè)及其他取得收入的組織成立的法律、法規(guī)依據(jù)。 （2）在中國(guó)境內(nèi)成立。這是屬地管轄原則的體現(xiàn)，即在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)或其他取得收入的組織，其成立條件、程序以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面都應(yīng)當(dāng)適用中國(guó)的法律、法規(guī)。屬地管轄原則與一國(guó)的領(lǐng)土主權(quán)密切相關(guān)，是確定國(guó)家法律管轄權(quán)的基本原則之一。 （3）屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織。企業(yè)所得稅是對(duì)所得征收的一種稅，所以，納稅人必須是取得收入的主體，才能屬于新法規(guī)定的“企業(yè)”，即企業(yè)所得稅的納稅人。,2、“依法在中國(guó)境內(nèi)成立”的企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織具體范圍 （1）企業(yè)。包括公司制企業(yè)和其他非公司制企業(yè)。其中公司制企業(yè)是我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度改革的發(fā)展方向，是目前和今后我國(guó)企業(yè)的主要形式。企業(yè)是以營(yíng)利為目的、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，是企業(yè)所得稅法最主要的適用對(duì)象。一人有限公司是依據(jù)公司法成立的，屬于有限責(zé)任公司的范疇，公司的股東承擔(dān)有限責(zé)任，公司具有獨(dú)立的法人資格，依照新法應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。為了與個(gè)人所得稅法相協(xié)調(diào)，避免重復(fù)征稅，企業(yè)所得稅法明確了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人，納入個(gè)人所得稅的征稅范圍。 （2）事業(yè)單位。根據(jù)事業(yè)單位登記管理暫行條例第二條規(guī)定，事業(yè)單位是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。事業(yè)單位雖然是公益性或非營(yíng)利性組織，但也可能通過(guò)經(jīng)營(yíng)或接受捐贈(zèng)等行為取得收入。根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的事業(yè)單位的收入為免稅收入。這里予以免稅的非營(yíng)利組織收入的前提是“符合條件的”，即符合法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的條件。如果事業(yè)單位的收入不屬于符合條件的非營(yíng)利組織的收入范疇，則不能予以免稅。,（3）社會(huì)團(tuán)體。根據(jù)社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例第二條規(guī)定，社會(huì)團(tuán)體是指由中國(guó)公民自愿組成，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共同意愿，按照其章程開(kāi)展活動(dòng)的非營(yíng)利性社會(huì)組織。社會(huì)團(tuán)體也屬于公益性或非營(yíng)利性組織，也可能通過(guò)經(jīng)營(yíng)或接受捐贈(zèng)等行為取得收入。根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的社會(huì)團(tuán)體的收入可以享受免稅優(yōu)惠，但是如果社會(huì)團(tuán)體的收入不符合免稅條件，仍然應(yīng)當(dāng)依照新企業(yè)所得稅法和本實(shí)施條例的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 （4）其他取得收入的組織。除了上述所列企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體之外，還有不少類型的經(jīng)濟(jì)組織也能夠依法取得各種收入，他們當(dāng)然也是企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照新企業(yè)所得稅法和本實(shí)施條例的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。實(shí)踐中，這些經(jīng)濟(jì)組織主要包括： 民辦非企業(yè)單位，根據(jù)民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例的規(guī)定，民辦非企業(yè)單位是指企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)力量以及公民個(gè)人利用非國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事非營(yíng)利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織。 基金會(huì)，根據(jù)基金會(huì)管理?xiàng)l例規(guī)定，是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照本條例的規(guī)定成立的非營(yíng)利性法人。 商會(huì)，包括中國(guó)商會(huì)和外國(guó)商會(huì)，中國(guó)商會(huì)是國(guó)