長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)講義.ppt

1,長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì),長(zhǎng)期股權(quán)投資簡(jiǎn)介 具體講解審計(jì)程序表（另附表格） 具體講解實(shí)質(zhì)性測(cè)試表（另附表格） 審計(jì)步驟及注意事項(xiàng) 長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)要點(diǎn)提示 審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題描述,長(zhǎng)期股權(quán)投資簡(jiǎn)介,適用準(zhǔn)則：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資,審計(jì)步驟,第一步：獲取企業(yè)的明細(xì)賬、總賬（或科目余額表）及相關(guān)資料； 第二步：獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表并復(fù)核； 第三步：確定長(zhǎng)期股權(quán)投資存在、分類、余額是否正確及歸被審計(jì)單位所有； 第四步：確定長(zhǎng)期股權(quán)投資增減變動(dòng)記錄是否正確、完整； 第五步：檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資是否減值； 第六步：了解長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況； 第七步：與其它相關(guān)科目核對(duì)，編制交叉索引； 第八步：與報(bào)表附注進(jìn)行核對(duì)； 第九步：其它需執(zhí)行的程序。,審計(jì)工作底稿-長(zhǎng)期股權(quán)投資,進(jìn)一步審計(jì)程序表 “長(zhǎng)期股權(quán)投資” 調(diào)整分錄匯總 “長(zhǎng)期股權(quán)投資” 底稿目錄 長(zhǎng)期股權(quán)投資余額明細(xì)表 “長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資單位”基本信息 “長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法”明細(xì)增減表 “長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法_合并子公司審核表 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成 本 法其他股權(quán)投資審核表 “長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法” 明細(xì)表” “長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法投資”、權(quán)益法核算測(cè)試、核對(duì)表 “長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法”當(dāng)期調(diào)整利潤(rùn)查驗(yàn) “長(zhǎng)期股權(quán)投資減值測(cè)試商譽(yù)”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”憑證測(cè)試,進(jìn) 一 步 審 計(jì) 程 序 表 （對(duì)照審計(jì)工作底稿）,一、審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系 二、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)計(jì)劃的銜接 三、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系 四、調(diào)整事項(xiàng)說(shuō)明及調(diào)整分錄 五、余額 六、審計(jì)結(jié)論 七、復(fù)核記錄,審計(jì)步驟及注意事項(xiàng),第一步： 獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表。 1、要完成的審計(jì)工作底稿：長(zhǎng)期股權(quán)投資余額明細(xì)表、長(zhǎng)期股權(quán)投資-被投資單位基本信息、“長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法” 明細(xì)表” 2、審計(jì)目標(biāo)：計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?3、審計(jì)步驟 復(fù)核加計(jì)正確、與總賬、報(bào)表核對(duì)相符，標(biāo)記相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)；,審計(jì)步驟及注意事項(xiàng),4、對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序： 進(jìn)一步審計(jì)程序表中第1點(diǎn)，獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。,長(zhǎng)期股權(quán)投資余額明細(xì)表,長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法明細(xì)表,長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備余額明細(xì)表,長(zhǎng)期股權(quán)投資-被投資單位基本信息,審計(jì)步驟及注意事項(xiàng),第二步：確定長(zhǎng)期股權(quán)投資存在、分類、余額是否正確及歸被審計(jì)單位所有。 1、要完成的工作底稿： “長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法_合并子公司審核表、 “長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法_其他股權(quán)投資審核表、“長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法投資”、權(quán)益法核算測(cè)試、核對(duì)表 2、審計(jì)目標(biāo)：存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?3、審計(jì)步驟： 檢查 H 公司章程、 第一次股東大會(huì)決議、 第一次董事會(huì)決議、 營(yíng)業(yè)執(zhí)照、 組織機(jī)構(gòu)代碼證、驗(yàn)資報(bào)告等相關(guān)文件，確認(rèn)對(duì) H 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的股權(quán)比例為 % ， 投資時(shí)間 年 月，長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益（或成本）法核算方法正確。,審計(jì)步驟及注意事項(xiàng),通過(guò)向投資決策部門、 管理層等的詢問和調(diào)查， 檢查 H 公司章程、 第一次股東大會(huì)決議、第一次董事會(huì)決議等相關(guān)文件，驗(yàn)證對(duì) H 公式長(zhǎng)期股權(quán)投資分類，分類為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資正確。 對(duì)于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位年度財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)， 獲取其審計(jì)報(bào)告并實(shí)施復(fù)核、 分析程序， 以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)， 對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確認(rèn)， 確認(rèn)投資損益；,審計(jì)步驟及注意事項(xiàng),將重新計(jì)算的投資損益與被審計(jì)單位計(jì)算的投資損益相核對(duì)， 如有重大差異， 查明原因， 并做適當(dāng)調(diào)整；檢查除凈損益以外被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，是否調(diào)整計(jì)入所有者權(quán)益。 對(duì)于采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會(huì)計(jì)處理是否正確。,審計(jì)步驟及注意事項(xiàng),4、對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序： 進(jìn)一步審計(jì)程序表第2點(diǎn)，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在，并歸被審計(jì)單位所有；根據(jù)管理層的意圖和能力，分類是否正確；針對(duì)各分類其計(jì)價(jià)方法、期末余額是否正確 5、此步驟應(yīng)注意事項(xiàng)： 如果被投資單位年度財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)根據(jù)重要性水平考慮對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)（或?qū)忛喅绦颍?審計(jì)步驟及注意事項(xiàng),如果被投資單位年度財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)， 應(yīng)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1401 號(hào) 利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)出具的審計(jì)報(bào)告實(shí)施復(fù)核、分析程序，必要時(shí)實(shí)施重新審計(jì)。 復(fù)核投資損益時(shí)，根據(jù)重要性原則，應(yīng)考慮下列調(diào)整： （ 1 ）被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與被審計(jì)單位不一致的， 應(yīng)當(dāng)按照被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；,審計(jì)步驟及注意事項(xiàng),（ 2 ）應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)， 對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確認(rèn)（取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值從投資單位 “ 被投資單位公允價(jià)值備查簿 ” 中取得）； （ 3 ）投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分， 應(yīng)當(dāng)予以抵銷， 在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。 投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào) 資產(chǎn)減值等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。,長(zhǎng)期股權(quán)投資-權(quán)益法投資核算測(cè)試、核對(duì)表,長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法合并子公司審核表,長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法合并子公司審核表,長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法合并子公司審核表,長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法合并子公司審核表,長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法合并子公司審核表,審計(jì)步驟及注意事項(xiàng),第三步：確定長(zhǎng)期股權(quán)投資增減變動(dòng)記錄是否正確、完整。 1、完成的工作底稿：“長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法”明細(xì)增減表 2、審計(jì)目標(biāo)： 存在、 完整、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?3、審計(jì)步驟： 檢查本期增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 追查至原始憑證及相關(guān)的文件或決議，以及被投資單位驗(yàn)資報(bào)告或財(cái)務(wù)資料等， 確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否符合投資合同和協(xié)議的規(guī)定， 會(huì)計(jì)處理 是否正確。 檢查投資者投入方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理是否正確。,審計(jì)步驟及注意事項(xiàng),4、對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序： 進(jìn)一步審計(jì)程序第3點(diǎn)，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資增減變動(dòng)的記錄是否完整。 進(jìn)一步審計(jì)程序第5點(diǎn)，檢查通過(guò)發(fā)行權(quán)益性證券、投資者投入、企業(yè)合并等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理是否正確。 進(jìn)一步審計(jì)程序第6點(diǎn)，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資分類發(fā)生變化的，檢查其核算是否正確。 5、此步驟注意事項(xiàng)： 通過(guò)購(gòu)并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)并日判斷的原則： (1) 企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過(guò)；,審計(jì)步驟及注意事項(xiàng),(2) 按照規(guī)定，合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)； (3) 參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)； (4) 購(gòu)買方已支付了購(gòu)買價(jià)款的大部分 ( 一般應(yīng)超過(guò) 50%) ，并且有能力支付剩余款項(xiàng)； (5) 購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)。 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)參照購(gòu)并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)并日判斷的原則。,長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法明細(xì)增減表,審計(jì)步驟及注意事項(xiàng),第四步：檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資是否減值。 1、要完成的工作底稿：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值測(cè)試、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”憑證測(cè)試 2、審計(jì)目標(biāo)：計(jì)價(jià)和分?jǐn)?3、審計(jì)步驟： 核對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備本期與以前年度計(jì)提方法是否一致。 獲取被投資單位財(cái)務(wù)報(bào)表及其他相關(guān)文件， 結(jié)合被投資單位經(jīng)營(yíng)政策、法律環(huán)境、市場(chǎng)需求、 行業(yè)及盈利能力等的各種變化， 對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查， 判斷長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象，并與被審計(jì)單位管理層討論。,審計(jì)步驟及注意事項(xiàng),當(dāng)單項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資存在減值跡象時(shí)，檢查減值準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)是否充分，是否得到適當(dāng)批準(zhǔn)。 將本期減值準(zhǔn)備計(jì)提金額與利潤(rùn)表資產(chǎn)減值損失中的相應(yīng)數(shù)字進(jìn)行核對(duì)。 4、對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序： 進(jìn)一點(diǎn)審計(jì)程序第4點(diǎn)，期末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，以確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值 5、此步驟注意事項(xiàng) 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)則規(guī)定是不能轉(zhuǎn)回，但如果處置該項(xiàng)投資則可以沖回。,長(zhǎng)期股權(quán)投資減值測(cè)試,長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備憑證測(cè)試,審計(jì)步驟及注意事項(xiàng),第五步：了解長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。 1、對(duì)應(yīng)完成的工作底稿：結(jié)合借款檢查，在長(zhǎng)期股權(quán)投資余額明細(xì)表中披露 2、審計(jì)目標(biāo)：權(quán)利和義務(wù)、列報(bào) 3、審計(jì)步驟： 結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。如有，則應(yīng)詳細(xì)記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行充分披露。 4、對(duì)應(yīng)完成的審計(jì)程序：進(jìn)一步審計(jì)程序第8點(diǎn),審計(jì)步驟及注意事項(xiàng),第六步：檢查被投資單位轉(zhuǎn)移資金能力受限情況。 1、對(duì)應(yīng)完成的工作底稿：在長(zhǎng)期股權(quán)投資余額明細(xì)表中披露 2、審計(jì)目標(biāo)：權(quán)利與義務(wù)、列報(bào) 3、審計(jì)步驟： 與被審計(jì)單位人員討論確定是否存在被投資單位由于所在國(guó)家和地區(qū)及其他方面的影響，其向被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況。 如存在，應(yīng)詳細(xì)記錄受限情況，并提請(qǐng)被審計(jì)單位充分披露。,審計(jì)步驟及注意事項(xiàng),第七步：完成審計(jì)工作， 填寫審定數(shù) 1、要完成的工作底稿：長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)余額表（審定數(shù)）。 2、審計(jì)目標(biāo)：列報(bào) 3、審計(jì)步驟：審計(jì)工作基本完成后，被審計(jì)單位已接受審計(jì)建議進(jìn)行了調(diào)整，完成審定表的底稿填寫工作。,長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)要點(diǎn)提示,對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資，原則上應(yīng)詳細(xì)查證； 長(zhǎng)期股權(quán)投資本期增加或減少的查驗(yàn)，應(yīng)著重法定程序、法律文本，以及投資真實(shí)性的查驗(yàn)。應(yīng)關(guān)注工商登記情況及變更情況； 對(duì)于成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，關(guān)注被投資單位的利潤(rùn)分配所屬區(qū)間并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；獲取最近的會(huì)計(jì)報(bào)表，了解其財(cái)務(wù)狀況，佐證分析該長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值情況； 查看被投資單位公司章程、投資合同，關(guān)注是否有變化，對(duì)長(zhǎng)期投