稅收征收管理法律制度.ppt

第六章 稅收征收管理法律制度,基本要求 （一）稅款征收的法律規(guī)定； （二）熟悉稅務(wù)檢查的法律規(guī)定；,一、稅款征收方式 稅款的征收是稅收管理中的中心環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到國(guó)家稅款能否及時(shí)、足額的入庫(kù)?？茖W(xué)、合理的稅款征收方式，是搞好稅款征收的前提條件 稅款征收方式包括： 1、按照計(jì)算方法：查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收 2 、按照繳庫(kù)渠道分類：代扣代繳、代收代繳、委托代征和其他方式，其他方式如郵寄申報(bào)納稅、自計(jì)自填自繳、自報(bào)核繳方式。,（一）自核自繳。是指納稅人根據(jù)稅法自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行審核、自行填寫繳款書(shū)向當(dāng)?shù)劂y行（國(guó)庫(kù)）繳納稅款的方式，適用于經(jīng)縣（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度比較健全、經(jīng)濟(jì)核算制度完備、納稅情況好的一些大中型全民所有制企業(yè)和集體企業(yè)。 （二）代征、代扣代繳。代征指經(jīng)縣（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，委托適合的單位或個(gè)人代替稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理征收稅款的業(yè)務(wù)。代扣代繳，是指稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位，負(fù)責(zé)代扣繳稅款。一般對(duì)預(yù)提所得稅都采用由支付款項(xiàng)的單位代扣代繳稅款的辦法。這種方式可以加強(qiáng)稅收的源泉控制，手續(xù)也比較簡(jiǎn)便。,（一）查帳征收。一般適用于從事工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)經(jīng)營(yíng)的納稅人。由企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)專管員查帳核實(shí)其營(yíng)業(yè)額和所得額，依率計(jì)征。 （二）查定征收。適用于規(guī)模小，生產(chǎn)不固定，帳冊(cè)不健全的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其生產(chǎn)銷售情況，按月對(duì)其生產(chǎn)產(chǎn)品和銷售額，依率計(jì)征稅款。 （三）查驗(yàn)征收。對(duì)集貿(mào)市場(chǎng)從事貿(mào)易活動(dòng)的納稅人、走街串巷的商販，由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其銷售應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)行查驗(yàn)，然后確定應(yīng)納稅額。 （四）定期定額征收。是對(duì)一些沒(méi)有帳簿，難以確準(zhǔn)計(jì)算營(yíng)業(yè)額和所得額的小型企業(yè)及個(gè)體工商業(yè)戶，由他們自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額。,三、稅款征收措施 （一）加收滯納金 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。 （二）補(bǔ)繳和追征稅款 對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受期限的限制，即稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征。 欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。 納稅人、扣繳義務(wù)人因其他原因未繳或少繳稅款的，按稅法規(guī)定處理。,（三）稅收保全措施 符合稅法規(guī)定情形的，經(jīng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施： 1.書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款； 2.扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。 （四）強(qiáng)制執(zhí)行措施 符合稅法規(guī)定情形的，經(jīng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施： 1.書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款； 2.扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。,（五）阻止出境 未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的納稅人、或者他的法定代表人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。 （六）稅款優(yōu)先執(zhí)行 1.稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外； 2.納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行； 3.稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得，即納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。,1、對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人是否可以直接采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施？不經(jīng)過(guò)凍結(jié)銀行存款就直接從銀行中扣除相當(dāng)于稅款的存款，這種做法對(duì)不對(duì)？ 2、在稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施中結(jié)納稅人“未按規(guī)定的期限繳納稅款”中的“規(guī)定的期限”是指什么？是指未在正常納稅期內(nèi)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期納稅時(shí)期還是指稅收保全后進(jìn)入強(qiáng)制執(zhí)行程序后的“責(zé)令限期繳納期” 3、對(duì)于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅收保全是否是稅收強(qiáng)制的一個(gè)必經(jīng)程序？,根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在兩種情況下對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人采取稅收保全措施： 一是：稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施； 二是：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。,由以上兩條規(guī)定可以看出，稅收保全措施所針對(duì)的是“納稅期屆滿之前”和“以前納稅期”中，納稅人的“逃避納稅義務(wù)，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的行為”，除此而外，都不需要采取稅收保全措施。 因此，稅收保全不是稅收強(qiáng)制執(zhí)行的一個(gè)必經(jīng)程序。 二 關(guān)于“規(guī)定的期限”是指什么。 根據(jù)稅收征管法第二十五條的規(guī)定，“規(guī)定的期限”包括兩個(gè)方面： 一是，“法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限”； 二是“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限”。 因此，納稅人未在正常納稅期內(nèi)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期納稅的期限和稅收保全后進(jìn)入強(qiáng)制執(zhí)行程序后的“責(zé)令限期繳納期”都屬于“規(guī)定的期限”。,第四節(jié) 稅 務(wù) 檢 查 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法進(jìn)行下列檢查： 1.檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料； 2.到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況； 3.責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料； 4.詢問(wèn)納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問(wèn)題和情況； 5.到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料； 6.經(jīng)批準(zhǔn)，可以查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。,1. 案例：稅務(wù)檢查的程序是什么樣的？他們執(zhí)行時(shí)有沒(méi)有一定的工作程序！我感覺(jué)他們想檢查就檢查來(lái)個(gè)電話就可以！事后就開(kāi)通知罰款！ 2. 企業(yè)是個(gè)體戶，無(wú)帳、沒(méi)有銀行賬戶，交易都是現(xiàn)金交易，如何對(duì)該企業(yè)進(jìn)行納稅檢查？,征納雙方在稅務(wù)檢查中的權(quán)利和義務(wù) (一)納稅人和扣繳義務(wù)人的權(quán)利 對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。 (二)納稅人和扣繳義務(wù)人的義務(wù) 納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕隱瞞。,案例基本情況 艾前自2000年12月起從事摩托車修理，已申請(qǐng)取得個(gè)體營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，但一直未申報(bào)納稅。 2001年3月，某縣國(guó)稅局稽查局根據(jù)舉報(bào)對(duì)其進(jìn)行稽查?；槿藛T根據(jù)稅收征管法的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額，在無(wú)根據(jù)的情況下直接核定其1-3月修理收入（含稅）為50000元，應(yīng)納增值稅3000元，城建稅及教育費(fèi)附加240元，并于4月14日下達(dá)了限期繳納稅款通知書(shū)，艾在限期內(nèi)未繳納。4月18日，稽查局根據(jù)稅收征管法第46條和第49條的規(guī)定，對(duì)艾下達(dá)了稅務(wù)處罰決定書(shū)，罰款3240元，艾拒絕簽收，在無(wú)其他現(xiàn)場(chǎng)證人的情況下，送達(dá)人邀請(qǐng)其他稅務(wù)人員在送達(dá)回證上簽字后，將處罰決定書(shū)留置艾前處。5月28日，艾逾期仍未繳納上述稅款和罰款，國(guó)稅分局遂申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行。2001年6月1日，艾繳納稅款及罰款計(jì)6480元，稽查局將其用工商完稅證全部作增值稅入庫(kù)。艾在繳款后，不服稽查局作出的征稅和罰款處理，向該縣國(guó)稅局申請(qǐng)復(fù)議?？h國(guó)稅局已受理。 根據(jù)上述資料分析稅務(wù)稽查人員在稅務(wù)稽查過(guò)程中有何不當(dāng)之處？,(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的權(quán)利 1稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查。 2稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按法定批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。 3稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，有權(quán)