管理會計(jì)第四章-2.ppt

管理會計(jì),李永珍,本量利分析,本量利分析的基本公式 P=px-(a+bx) Tcm=px-bx cm=p-b Tcm=cmx,Tcm=a+p cmR=Tcm/px或=cm/p bR=b/p或bx/px cmR+bR=1 DOL=Tcm/P,第四章 預(yù)測分析,一、保本點(diǎn)預(yù)測分析 二、銷售預(yù)測分析 三、成本預(yù)測分析 四、利潤預(yù)測分析 五、資金需要量預(yù)測,一、預(yù)測分析 是在企業(yè)的經(jīng)營預(yù)測過程中，根據(jù)過去和現(xiàn)在預(yù)計(jì)未來，以及根據(jù)已知推測未知的各種科學(xué)的專門分析方法。 預(yù)測分析 決策分析 二、預(yù)測分析的基本原理和原則 （一）延續(xù)性原則 （二）相關(guān)性原則 （三）相似性原則 （四）統(tǒng)計(jì)規(guī)律性原則,三、預(yù)測的基本方法 （一）定量分析法 1、趨勢預(yù)測分析法-遵循事物發(fā)展的“延續(xù)性原則”，并采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法預(yù)測事物發(fā)展的趨勢。 2、因果預(yù)測分析法-遵循事物發(fā)展的相關(guān)原則，來推測事物發(fā)展的趨勢。 （二）定性分析法-“非數(shù)量分析法” 主觀判斷分析 “德爾斐法”,四、預(yù)測分析的一般程序 （一）確定與預(yù)測目標(biāo) （二）收集、分析信息 （三）選擇預(yù)測方法 （四）實(shí)際進(jìn)行預(yù)測 （五）對預(yù)測結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證評價(jià) （六）修正預(yù)測結(jié)果 （七）輸出最后預(yù)測結(jié)論,第一節(jié) 保本點(diǎn)的預(yù)測分析 一、保本點(diǎn)的意義、性質(zhì)及表現(xiàn)形式 二、單一產(chǎn)品的保本點(diǎn)預(yù)測 三、多品種產(chǎn)品保本點(diǎn)預(yù)測 四、安全邊際的意義及其計(jì)算,一、保本點(diǎn)的意義、性質(zhì)與表現(xiàn)形式 P=px-bx-a 當(dāng)pb時(shí)，x增大，P增大 虧損 0 盈利 保本點(diǎn)：企業(yè)在這一點(diǎn)處于不營不虧的狀態(tài)，也成“盈虧臨界點(diǎn)” “保本點(diǎn)”是預(yù)測利潤的基礎(chǔ)。超過保本點(diǎn)，在擴(kuò)大銷售量才有利潤 保本點(diǎn)兩種表現(xiàn)形式,實(shí)物量表示（保本量） BEu 貨幣表示 （保本銷售額）BEd,二、單一產(chǎn)品保本點(diǎn)的預(yù)測方法 （一）本量利分析法 px-(a+bx)=P 0 px-a-bx=0 x=,a,p-b,保本量（BEu）= 保本額（BEd）=銷售單價(jià) 保本銷售量,a,p-b,例：假定任天堂今年準(zhǔn)備組裝四合一的游戲卡，根據(jù)有關(guān)資料計(jì)算，每合游戲卡的單位變動成本為80元，組裝過程中應(yīng)分擔(dān)為固定成本總額10,000元，若每合游戲卡銷售單價(jià)為100元，求保本銷售量和保本銷售額。,（二）貢獻(xiàn)毛益分析法 P=Tcm-a 保本點(diǎn)：貢獻(xiàn)毛益總額(Tcm)=固定成本總量（a） cm x=a x= 保本銷售額=p* BEu=p* =,a,cm,a,cm,a,cm,p,=,a,cmR,例：要求用貢獻(xiàn)毛益法求保本點(diǎn)。資料如前例,貢獻(xiàn)毛益率,單位貢獻(xiàn)毛益,練習(xí)：某產(chǎn)品單價(jià)20元，固定成本40,000元，貢獻(xiàn)毛益率為40%，則保本量為（D） A 100,000件 B 2,000件 C 25,000件 D 5,000件,（三）圖示法繪制“保本圖”,業(yè)務(wù)量（百合）,銷售收入及成本金額（萬元）,1,8,7,6,2,5,3,4,9,10,10 9 8 7 6 5 4 3 2 1,a,bx,P,總收入線,總成本線,BEd5萬元,BEU500合,BEP,虧損區(qū),盈利區(qū),保本圖（甲式）,業(yè)務(wù)量（百合）,銷售收入及成本金額（萬元）,1,8,7,6,2,5,3,4,9,10,10 9 8 7 6 5 4 3 2 1,a,bx,P,總收入線,總成本線,BEd5萬元,BEU500合,BEP,虧損區(qū),盈利區(qū),保本圖（乙式）,變動成本bx線,本量利之間的規(guī)律性,1、保本點(diǎn)不變時(shí)，產(chǎn)品銷售量超過保本點(diǎn)一個(gè)單位時(shí)，可獲得一個(gè)單位貢獻(xiàn)毛益的盈利，銷售量越大，利潤越多。反之亦然。 2、銷售量不變時(shí)，保本點(diǎn)越低，盈利區(qū)三角形面積就有所擴(kuò)大，虧損區(qū)三角形面積有所縮小，反映產(chǎn)品的盈利能力有所提高。反之亦然。 3、銷售收入一定時(shí)，保本點(diǎn)的高低取決于單位變動成本和固定成本的大小，若單位變動成本或固定成本總額越小，保本點(diǎn)越低。反之，保本點(diǎn)越高。,達(dá)到保本點(diǎn)的開工率：保本銷售量占正常銷售量（額）的比重,達(dá)到保本點(diǎn)的 開 工 率,=,保本銷售量（或銷售額）,正常銷售量（或銷售額）,某產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率為50%，保本開工率為70%，則該產(chǎn)品的利潤為（） A 35% B 140% C 15% D 40%,解：保本額=a/0.5, 正常銷售額=a/0.35 a=0.35*正常銷售額， 貢獻(xiàn)毛益/正常銷售額=0.5 貢獻(xiàn)毛益=0.5*正常銷售額 ，P= 0.5*正常銷售額 - 0.35*正常銷售額=0.15正常銷售額,三、多品種保本點(diǎn)的預(yù)測方法 只能用保本銷售額來表示,（一）按主要品種的貢獻(xiàn)毛益率進(jìn)行預(yù)測 生產(chǎn)多種品種，一種主要品種，其余品種銷售額比重很小 （二）分算法 固定成本分配給所有產(chǎn)品，其中專屬固定成本直接分配，共同固定成本則按適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)分配給各種產(chǎn)品（銷售額或量的比例等） 。種類過多時(shí)將貢獻(xiàn)毛益率相等的歸為一類。每種產(chǎn)品分別按單一品種計(jì)算。,（三）加權(quán)平均法 企業(yè)的綜合保本額與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)有直接關(guān)系。銷售額比重不同，對企業(yè)的貢獻(xiàn)不同，因此需對每種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率按其銷售比重進(jìn)行加權(quán)，然后以固定成本總額除以各種產(chǎn)品的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率，得出各種產(chǎn)品的綜合保本額，再分別按其比重求出每件產(chǎn)品的保本銷售額。,1、預(yù)計(jì)全部產(chǎn) 品的總銷售額,=(,各種產(chǎn)品的銷售單價(jià),各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售量,）,2、各種產(chǎn)品 的銷售 比 重,=,各種產(chǎn)品的銷售額,全部產(chǎn)品的總銷售額,100%,3、各種產(chǎn)品的加權(quán) 貢 獻(xiàn) 毛 益 率合 計(jì),=(,各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率,各種產(chǎn)品的銷 售 比 重,）,4、綜合保 本銷售額,=,固定成本總額,各種產(chǎn)品加權(quán)的貢獻(xiàn)毛益率合計(jì),5、各種產(chǎn)品的 保本銷 售 額,=,綜合保本 銷 售 額,各種產(chǎn)品的 銷售 比 重,例：假定富裕公司在計(jì)劃期間擬生產(chǎn)和銷售A、B、C三種產(chǎn)品（若產(chǎn)銷平衡），其固定成本總額為19,992元，三種產(chǎn)品的產(chǎn)銷量、銷售單價(jià)、單位變動成本的有關(guān)資料，如圖表所示：,摘 要,A產(chǎn)品,B產(chǎn)品,C產(chǎn)品,產(chǎn)銷量（臺） 銷售單價(jià)（元） 單位變動成本（元）,20 1,000 600,60 3,000 2,100,40 1,250 700,要求：采用加權(quán)平均法，預(yù)測A、B、C三種產(chǎn)品的保本銷售額。,解：1、求加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率。 A產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率為(p-b)/p=400/1,000=0.4 B產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率為(p-b)/p=550/1,250=0.44 C產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率為(p-b)/p=900/3,000=0.3 銷售收入總和=20,000+50,000+180,000=250,000 A、B、C三種產(chǎn)品銷售比重： A:B:C=8%:20%:72% 加權(quán)的貢獻(xiàn)毛益=0.4*0.08+0.44*0.2+0.3*72%=33.6% 2、計(jì)算綜合保本額： 綜合保本額=固定成本總額/加權(quán)的貢獻(xiàn)毛益率 =19,992/33.64=59,500（元） 3、把綜合的保本額分解為各產(chǎn)品的保本銷售額： A產(chǎn)品的保本銷售額=59,500*8%=4,760 B=11,900 C=59,500*72%=42,840,（四）貢獻(xiàn)毛益率分解法 貢獻(xiàn)毛益總額=固定成本+利潤 貢獻(xiàn)毛益率,貢獻(xiàn)毛益保本率（彌補(bǔ)固定成本）,貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率（獲得利潤）,=,固定成本總額,各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額,100%,=,1-貢獻(xiàn)毛益保本率,1、綜合保本銷售額=全部產(chǎn)品的銷售總額貢獻(xiàn)毛益保本率 2、各種產(chǎn)品的保本銷售額 =各該產(chǎn)品的銷售額貢獻(xiàn)毛益保本率,預(yù)測計(jì)劃期內(nèi)各種產(chǎn)品按預(yù)計(jì)銷售量銷售時(shí)實(shí)現(xiàn)利潤 1、預(yù)計(jì)全部產(chǎn)品銷售將實(shí)現(xiàn)利潤額 =全部產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率 2、預(yù)計(jì)各種產(chǎn)品銷售將實(shí)現(xiàn)的利潤金額 =各該產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益額貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率,例：假定富裕公司在計(jì)劃期間擬生產(chǎn)和銷售A、B、C三種產(chǎn)品（若產(chǎn)銷平衡），其固定成本總額為19,992元，三種產(chǎn)品的產(chǎn)銷量、銷售單價(jià)、單位變動成本的有關(guān)資料，如圖表所示：,摘 要,A產(chǎn)品,B產(chǎn)品,C產(chǎn)品,產(chǎn)銷量（臺） 銷售單價(jià)（元） 單位變動成本（元）,20 1,000 600,60 3,000 2,100,40 1,250 700,要求：采用貢獻(xiàn)毛益率分解法，預(yù)測綜合保本點(diǎn)及三種產(chǎn)品的保本銷售額各為多少？若這三種產(chǎn)品在計(jì)劃期內(nèi)按預(yù)計(jì)產(chǎn)量銷售，則企業(yè)實(shí)現(xiàn)的總利潤及每種產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的利潤各為多少？,貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率=1-貢獻(xiàn)毛益保本率=1-23.8%=76.2% 2、利用貢獻(xiàn)毛益保本率預(yù)測保本銷售額： 綜合保本銷售額=px 貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率 =250,000 23.8%=59,500元 A產(chǎn)品的保本銷售額=20,000 23.8%=4,760元 B產(chǎn)品的保本銷售額=50,000 23.8%=11,900元,C產(chǎn)品的保本銷售額=180,000 23.8%=42,840元 3、利用貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率預(yù)測計(jì)劃期將實(shí)現(xiàn)的利潤 綜合保本銷售額=Tcm貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率 =（400 20）+（550 40）+（900 60） 76.2% =64,008元 預(yù)計(jì)A產(chǎn)品銷售將實(shí)現(xiàn)的利潤總額=TcmA 貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率 =(400 20) 76.2% = 6,096元 預(yù)計(jì)B產(chǎn)品銷售將實(shí)現(xiàn)的利潤總額=TcmB 貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率 =(550 40) 76.2% = 16,764元 預(yù)計(jì)C產(chǎn)品銷售將實(shí)現(xiàn)的利潤總額=TcmC 貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率 =(900 60) 76.2% = 41,148元,四、安全邊際的意義及其計(jì)算 “安全邊際”是指實(shí)際或預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量超過保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量的差額，表明企業(yè)的銷售量或銷售額下降多少還不至于虧損。,安全邊際,實(shí)物量表示安全邊際量（MSu) 安全邊際量=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量保本銷售量,貨幣金額表示安全邊際額（MSd) 安全邊際額=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額保本銷售額,安全邊際率（MSR)=,實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量,安全邊際量,100%,或 =,安全邊際額,實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額,100%,安全邊際率與其它三個(gè)相關(guān)關(guān)指標(biāo)的關(guān)系,1、安全邊際率與銷售利潤率之間的關(guān)系 銷售利潤率=貢獻(xiàn)毛益率安全邊際率 2、安全邊際率與保本點(diǎn)的關(guān)系 安全邊際率=安全邊際量/實(shí)際銷售量*100% =（實(shí)際-保本）/實(shí)際*100% 保本銷售量=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量（1安全邊際率） 保本銷售額=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額（1安全邊際率）,超過保本點(diǎn)的銷售量（安全邊際量）才能提供利潤,3、安全邊際率與經(jīng)營杠桿率之間的關(guān)系 利潤=（實(shí)際銷售量-保本銷售量）單位貢獻(xiàn)毛益 =安全邊際量單位貢獻(xiàn)毛益 =安全邊際額貢獻(xiàn)毛益率 經(jīng)營杠桿率=貢獻(xiàn)毛益總額/利潤 =Tcm/P=Tcm/Msd*cmR =Tcm/(Msd*Tcm/px) = 1/安全邊際率,安全邊際率與其它三個(gè)相關(guān)關(guān)指標(biāo)的關(guān)系,第二節(jié)、銷售預(yù)測分析 一、預(yù)測中需注意的問題 二、方法概述 三、具體方法及舉例,一、銷售預(yù)測中應(yīng)注意的問題： 注意收集資料 注意預(yù)測結(jié)果的可信程度 注意縮短預(yù)測的前導(dǎo)時(shí)間 注意講求預(yù)測的經(jīng)濟(jì)效益，費(fèi)用與收益的對比 銷售預(yù)測與其他預(yù)測的關(guān)系： 銷售預(yù)測與市場潛量預(yù)測的關(guān)系 銷售預(yù)測與資源預(yù)測的關(guān)系 銷售價(jià)格與成本價(jià)格的關(guān)系 銷售預(yù)測與成本預(yù)測、利潤預(yù)測、資金需要量預(yù)測的關(guān)系,1、銷售的 定性預(yù)測,判斷分析法,推銷員判斷法 綜合判斷法 專家判斷法,產(chǎn)品壽命周期推斷法,二、方法,2、趨勢預(yù)測分析法,應(yīng)用事物發(fā)展的延續(xù)性原理來預(yù)測事物發(fā)展的趨勢。首先把企業(yè)的銷售歷史資料按時(shí)間順序排列下來，用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法來預(yù)計(jì)、推測計(jì)劃期的銷售數(shù)量或銷售金額，故亦稱“時(shí)間序列預(yù)測分析法”。 1、平均法 2、回歸分析法,二、具體方法及舉例 （一）平均法：以過去若干期銷售量的平均數(shù)作為未來銷售量的一種預(yù)測方法。 其中有：算術(shù)平均法、移動平均法、 加權(quán)平均法、平滑指數(shù)法 1、算術(shù)平均法,計(jì)劃期銷售預(yù)測值,（x）=,各期銷售量（或銷售額之和）,期數(shù),=,xi,n,實(shí)例1：假定南海糖業(yè)公司，今年下半年銷售蔗糖的六個(gè)月的歷史資料，如圖所示：,要求預(yù)測明年1月份蔗糖的銷售量。 x=140(噸) 預(yù)計(jì)未來的實(shí)際銷售量將會在多大程度上偏離這個(gè)平均數(shù) 標(biāo)準(zhǔn)差 =,2、移動加權(quán)平均法,計(jì)劃期銷售預(yù)測值,（x）=各期銷售量（額）乘以其權(quán)數(shù)之和,西方統(tǒng)計(jì)學(xué)家修訂公式：,計(jì)劃期銷售預(yù)測值,(x)=Wixib Wi=1,平均每月銷售變動趨勢值,(b)=,后一季度每月平均實(shí)際銷售量（額）,前一季度每月平均實(shí)際銷售量（額）,3,實(shí)例2：假定南海糖業(yè)公司，今年下半年銷售蔗糖的六個(gè)月的歷史資料，如圖所示：,要求：根據(jù)10、11、12月三個(gè)月的觀察值，按照移動加權(quán)平均法，預(yù)測明年1月份的銷售量。 解：1、先計(jì)算平均每月的銷售變動趨勢值（b）: b=0.89噸 2、令Wi=1 （w1=0.2,w2=0.3, w3=0.5) x=134*0.2+146*0.3+144*0.5+0.89=143.49 移動平均加權(quán)平均法即考慮近期的發(fā)展趨勢，又根據(jù)時(shí)期的遠(yuǎn)近分別加權(quán)，因此預(yù)測結(jié)果比較接近實(shí)際情況,3、指數(shù)平滑法 計(jì)劃期銷售預(yù)測值（x）=（平滑系數(shù)上期實(shí)際銷售）+ （1-平滑系數(shù)） 上期預(yù)測銷售數(shù) 或 A+(1-)F,-,實(shí)例3：依前例，假定南海糖業(yè)公司今年12月蔗糖的實(shí)際銷售量為144噸，原來預(yù)測12月的銷售量為148噸。平滑指數(shù)若采用0.7。要求按指數(shù)平滑法預(yù)測明年1月的蔗糖銷售量。 解：預(yù)計(jì)銷售量=A+(1-)F =145.2噸 指數(shù)平滑法實(shí)質(zhì)上也是一種加權(quán)平均法， 和 1-都是權(quán)數(shù)，這個(gè)方法可以排除實(shí)際銷售中包含的偶然因素的影響。但確定權(quán)數(shù)帶有主觀成分，平滑系數(shù)越小，近期實(shí)際數(shù)對結(jié)果影響越大，反之影響越大， 可依實(shí)際靈活掌握。,（二）回歸分析法：利用微分極值原理對 過去若干期銷售資料進(jìn)行加工，求出回歸預(yù)測模型加以預(yù)測未來銷售量的預(yù)測方法。時(shí)間與銷售量的回歸 令：銷售量Q = a + bt t 修正時(shí)間 若已知觀測期為奇數(shù)，則t的取值：中間的觀測期為0，其余各期t值以1的級差增減。(例如-3,-2,-1,0,1,2,3,) 若已知觀測期為偶數(shù)，則t的取值：中間兩觀測期為+ 1、- 1，其余各期t值以2的級差增減。(例如-5,-3,-1,1,3,5),當(dāng) t = 0，運(yùn)用回歸分析法有： b = tQ / t a = Q / n Q = a + bt成立,2,舉例說明： 某公司2002年4 9月的產(chǎn)品銷售量如下：,要求運(yùn)用回歸分析法預(yù)測10月的銷售數(shù)量。,解；對已知資料加工如下：,2,2,b = tQ / t = 76 / 70 = 1.1 a = Q / n = 166 / 6= 27.67,2, Q = 27.67 + 1.1 t 當(dāng)10月份時(shí)， t = + 7 則預(yù)計(jì)銷售量為Q = 27.67 + 1.17 = 35.37 kg,第三節(jié)、成本預(yù)測分析,一、意義 二、步驟 三、預(yù)測方法,一、成本預(yù)測的意義 掌握未來成本水平和變動趨勢， 有利于加強(qiáng)企業(yè)成本管理，為成本決策和實(shí)施成本控制提供依據(jù)。可以提高經(jīng)營管理水平、增加經(jīng)營效益。 成本預(yù)測是確定目標(biāo)成本和選擇達(dá)到目標(biāo)成本途徑的重要環(huán)節(jié)。,二、成本預(yù)測的步驟 （1）提出目標(biāo)成本方案 a、按目標(biāo)利潤預(yù)測目標(biāo)成本 b、以先進(jìn)成本作為目標(biāo)成本 （2）預(yù)測成本的發(fā)展趨勢 （3）修訂目標(biāo)成本,三、成本預(yù)測的方法 1、 加權(quán)平均法,Y = a + bx =,aiwi,+,biwi,x,適用于具有a、b詳細(xì)歷史資料企業(yè) 的成本預(yù)測。,權(quán)數(shù)w的取值原則：遠(yuǎn)小近大,Wi=1,成本預(yù)測舉例： 已知企業(yè)最近三個(gè)季度的 成本資料如下：,假定第四季度的產(chǎn)量為2000件，權(quán)數(shù)分 別為0.5、0.3、0.2，預(yù)計(jì)第四季度的成本。,b,=,0.260+0.362+0.566,0.2+0.3+0.5,= 63.6,a,=,0.2150000+0.3160000+0.5165000,0.2+0.3+0.5,= 160500 元, Y = 160500 + 63.6x,則第四季度的成本為： Y = 160500 + 63.62000 =160500+127200 = 287700元,2、高低點(diǎn)法（選取銷售量最高和最低的兩組數(shù)據(jù)，找出其對應(yīng)的成本） 單位變動成本b=銷量最高點(diǎn)成本與銷量最低點(diǎn)成本差額，與兩者產(chǎn)量之差進(jìn)行對比的值，在求出固定成本 a的值，帶入公式y(tǒng)=a+bx 3、回歸直線法 參見混合成本的分解,第三節(jié)、利潤的預(yù)測分析,一、預(yù)測利潤 （一）應(yīng)用本量利分析的基本公式 1、預(yù)計(jì)利潤=px-(a+bx) （二）應(yīng)用貢獻(xiàn)毛益的基本概念 2、預(yù)計(jì)利潤=Tcm-a=(px-bx)-a 3、預(yù)計(jì)利潤=cm*x-a 4、預(yù)計(jì)利潤=px*cmR-a 5、預(yù)計(jì)利潤=Tcm*(1-a/Tcm),貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率,（三）應(yīng)用經(jīng)營杠桿的基本概念 6、預(yù)計(jì)利潤=基期利潤（1+銷售增長率經(jīng)營杠桿率） P=P (1+R DOL) （四）應(yīng)用安全邊際的基本概念 7、預(yù)計(jì)利潤=安全邊際量單位貢獻(xiàn)毛益 P= MSu cm 8、預(yù)計(jì)利潤=安全邊際額貢獻(xiàn)毛益率 P= MSd cmR,實(shí)例一：假定任天堂今年生產(chǎn)并銷售四合一游戲卡600合，銷售單價(jià)100元，單位變動成本80元，固定成本總額10,000元。估計(jì)明年銷售量比今年增加120合，若售價(jià)與成本水平不變。要求預(yù)測明年將實(shí)現(xiàn)多少利潤。 解：將以上數(shù)據(jù)帶入公式： 1.P=px-(a+bx)=(100720)-(10,000+80720) =4,400元 2.P=(px-bx)-a=(100 720)-(80 720)-10,000=4,400元 3.P=cm x - a=20 720-10,000=4,400元 4.P=px cmR-a=(100 72020%)-10,000=4,400元 5.P=Tcm(1 - a/Tcm) =20 720 1- 10,000/(20 720)=4,400,6.P=P(1+R DOL) =（600-500)*20 *1+20% *(20 * 600）/（600-500） / 20 =4，400元 7.P=MSU cmR=(720-500) 20=4，400元 8.P=MSd cmR =(720 100-50,000) 20%=4,400元,二、確定目標(biāo)利潤 （一）根據(jù)基期銷售利潤率來確定 銷售利潤率=營業(yè)利潤/銷售收入100% 目標(biāo)利潤=預(yù)計(jì)銷售收入總額基期銷售利潤率 （二）根據(jù)基期資金利潤率來確定 產(chǎn)值利潤率=營業(yè)利潤/工業(yè)總產(chǎn)值100% 目標(biāo)利潤=預(yù)計(jì)工業(yè)總產(chǎn)值基期產(chǎn)值利潤率,實(shí)例二：假定任天堂今年銷售四合一游戲卡900合，每合售價(jià)100元，單位變動成本80元，固定成本總額10,000元。若明年根據(jù)市場調(diào)查可銷售游戲卡1,200合。要求按基期的銷售利潤率確定明年的目標(biāo)利潤。 解：1.首先算出基期的營業(yè)利潤或基期的安全邊際率： 基期營業(yè)利潤(P)=px-(a+bx)=(100900)-(10,000+80900)=8,000元 基期的安全邊際率（MSR）=(SU-BEU)/SU*100% =SU-a/(p-b)/SU*100%,2.其次，計(jì)算基期的銷售利潤率： 基期的銷售利潤率 =Ppx 100%=8,00090,000100%=8.89% 或：=cmRMSR=cmpMSR =2010044.44%=8.89% 3.確定明年的目標(biāo)利潤 目標(biāo)利潤=預(yù)計(jì)銷售收入基期銷售利潤率 =（100 1,200) 8.89%=10,668元,三、保利分析的意義及其數(shù)學(xué)模型 保利分析就是預(yù)測計(jì)劃期內(nèi)銷售多少數(shù)量或多少金額的產(chǎn)品才能保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)的分析方法。（假設(shè)計(jì)劃期的p、b、a不變）,預(yù)計(jì)目標(biāo)銷售量（TSU）=,固定成本總額+目標(biāo)利潤,單位貢獻(xiàn)毛益,預(yù)計(jì)目標(biāo)銷售額（TSd）=,固定成本總額+目標(biāo)利潤,貢獻(xiàn)毛益率,假定給定稅后利潤時(shí)稅前利潤=稅后利潤/（1-稅率）,稅前利潤,實(shí)例三：依前例，若任天堂確定在計(jì)劃期間生產(chǎn)和銷售四合一游戲卡的目標(biāo)稅后利潤為21,000元，所得稅率為30%。假定銷售單價(jià)、單位變動成本和固定變動成本總額仍分別為100元、80元和10,000元。要求計(jì)算出需要銷售多少數(shù)量及金額的游戲卡，才能保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)。 解：將本例數(shù)據(jù)帶入公式：,實(shí)例四：若任天堂確定在計(jì)劃期間生產(chǎn)和銷售四合一游戲卡2,500合，目標(biāo)稅后利潤仍確定為21,000元，所得稅率為30%。假定單位變動成本和固定變動成本總額仍分別為80元和10,000元。要求計(jì)算出目標(biāo)銷售單價(jià)應(yīng)為多少才能保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)。 解：稅后利潤轉(zhuǎn)化為稅前利潤,四、利潤的影響因素分析,實(shí)例五：任天堂確定在計(jì)劃期間生產(chǎn)和銷售四合一游戲卡800合（銷量x），銷售單價(jià)（p）、單位變動成本(b)和固定變動成本總額(a)仍分別為100元、80元和10,000元。要求:、預(yù)測任天堂可獲利多少。 、若、p、x、b、a各因素各變動1%，將對利潤產(chǎn)生什么樣影響。,1、各因素的敏感性分析 分析影響利潤的各因素變動對目標(biāo)利潤的影響程度，在管理會計(jì)中叫利潤的“敏感性分析”,解：1,預(yù)計(jì)計(jì)劃期利潤（P）=px-(a+bx)=100800-(10,000+80800)=6,000元 2,現(xiàn)將p,x,b,a各變動1%，對利潤的影響程度列表如下：,單位：元,2、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動對利潤的影響 產(chǎn)銷多種產(chǎn)品的企業(yè)中，可通過產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動來保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，即多產(chǎn)銷貢獻(xiàn)毛益率高的產(chǎn)品，借以提高盈利。,實(shí)例：在本章保本點(diǎn)預(yù)測實(shí)例五中，假定富裕公司在計(jì)劃期間擬產(chǎn)銷A、B、C三種產(chǎn)品（產(chǎn)銷平衡）固定成本總額為19,992元，三種產(chǎn)品原有貢獻(xiàn)毛益率及三種產(chǎn)品銷售額占總銷售額的比重，如下表所示,為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤，將各種產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)（銷售比重）加以變更，A產(chǎn)品改為40%，B產(chǎn)品改為50%,C產(chǎn)品改為10%（提高毛益率高的產(chǎn)品的比重）要求預(yù)測三種產(chǎn)品在結(jié)構(gòu)變動后的綜合保本銷售額時(shí)多少？結(jié)果是否增加了盈利？,解：由以上資料，先確定各種產(chǎn)品的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率及合計(jì)。 加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率計(jì)算表,第二步：計(jì)算富裕公司的三種產(chǎn)品的綜合保本銷售額：,=19,99241% = 48,760.98元,以上計(jì)算看出，加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率合計(jì)增加，保本銷售額降低18%，表明盈利性有明顯提高,第五節(jié)、資金需求量預(yù)測,一、意義 二、預(yù)測方法,一、資金需求量預(yù)測的意義與依據(jù),資金需求量的預(yù)測目的是盡量以最少資金的占用取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。 資金需求量預(yù)測意義 進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的主要依據(jù) 提高經(jīng)濟(jì)效益的手段 編制資金預(yù)算的必要步驟 影響資金需求量的主要因素：銷售金額。 因此銷售預(yù)測是資金需求量預(yù)測的主要依據(jù)。,二、資金需用量預(yù)測的常用方法,1、銷售百分比法,根據(jù)資金各個(gè)項(xiàng)目與銷售收入總額之間的依存關(guān)系， 按照計(jì)劃期銷售額的增長情況來預(yù)測應(yīng)需要追加多少資金的方法。,步驟：分析基期資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)項(xiàng)目與銷售收入之 間的依存關(guān)系。,基期的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目用銷售百分比的形式另行編表,按下列公式計(jì)算需追加的資金額,指基期的銷售收入總額； 指計(jì)劃期的銷售收入總額； 指基期隨著銷售額增長而自行增加的資產(chǎn)項(xiàng)目占銷售額的%； 指基期隨著銷售額增長而自行增加的負(fù)債項(xiàng)目占銷售額的%； 指銷售每增加百元所需追加資金的數(shù)額 計(jì)劃期提取的折舊準(zhǔn)備減去用于更新改造的余額。 基期的稅后銷售利潤率 計(jì)劃期的股利發(fā)放率 計(jì)劃期的零星資金需要量,例：金龍公司在基期1995的實(shí)際銷售收入總額為500,000元，獲得稅后凈利20,000元，并發(fā)放了普通股股利10,000元，假定基期的廠房設(shè)備利用率已達(dá)到飽和狀態(tài)。該公司1995期末的簡略資產(chǎn)負(fù)債表，如圖所示：,若金龍公司在計(jì)劃期1996年銷售收入總額將增至800,000元，并仍按基期股利發(fā)放率支付股利，折舊準(zhǔn)備提取數(shù)為20,000元，其中70%用于改造現(xiàn)有廠房設(shè)備；有假定計(jì)劃期間零星資金需求量為14,000元，要求預(yù)計(jì)1996年資金需追加的資金數(shù)額。,解：根據(jù)1995年期末資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目性質(zhì)，分析與銷售收入的依存關(guān)系，并編制該年度用銷售百分比形式反映的資產(chǎn)負(fù)債表，如圖所示：,上表中A/S0L/ S0 為69%-15