我國企業(yè)內部控制問題研究.doc

論文我國企業(yè)內部控制問題研究申 請 人：學 科（專業(yè)）：指 導 教 師： 2010年3月網絡教育學院畢 業(yè) 設 計 (論 文) 任 務 書專業(yè)班級 0804會計學 層次 專升本 姓 名 學號 一、畢業(yè)設計（論文）題目 我國企業(yè)內部控制問題研究二、畢業(yè)設計（論文）工作自2010年1月1日起至2010年9月31日止三、畢業(yè)設計（論文）基本要求：從接受論文寫作任務之日起聯(lián)系指導教師，確定論文題目、收集論文寫作資料，認真閱讀和研究資料中的觀點，判斷是否與個人觀點相同；經過閱讀理解后設計論文架構，提交具體的寫作目錄；經過導師修改認定后，寫作初稿，按照論文目錄組織全部論文內容；初稿完成后經過導師修改提出意見繼續(xù)完成二稿，再對二稿中的段落內容、語句、文字和資料的時效性進行修改完善，最后定稿。定稿的內容要按照學院論文排版、打印格式要求執(zhí)行，論文中的圖、表、和數(shù)據(jù)因該符合規(guī)范化要求。最終，要按時完成各步驟工作，準時提交論文。 指導教師： 網絡教育學院畢業(yè)設計(論文)考核評議書指導教師評語：滕漢紅同學的“我國企業(yè)內部控制問題研究”畢業(yè)論文，選題適當，寫作中能夠結合所學理論，并對內部控制中的實際問題進行揭示，在發(fā)現(xiàn)問題過程中提出個人思考問題的結論。文章觀點正確、論述有理有據(jù)、層次架構合理、分析由淺入深、文字組織簡練、內容全面、邏輯思維順暢。建議成績：良好 指導教師簽名： 2010年9月1日答辯小組意見：負責人簽名 年 月 日答辯小組成員 畢業(yè)設計（論文）答辯委員會意見： 負責人簽名： 年 月 日- 1 -論 文 題 目：我國企業(yè)內部控制問題研究學科（專業(yè)）：會計學申 請 人：指 導 教 師：摘要隨著社會主義市場經濟建設和逐步完善，市場競爭的日趨激烈，為了增強企業(yè)的競爭實力，提高企業(yè)的經濟效益，企業(yè)內部控制成為必然。從我國內部控制的理論研究和企業(yè)實踐來看，企業(yè)的內部控制是一個薄弱的環(huán)節(jié)，這已經成為制約我國經濟和企業(yè)健康發(fā)展的障礙。首先，在內部管理控制上，絕大多數(shù)企業(yè)管理體制不順，控制力度薄弱，除了體制上的不完善之外，管理者自身也存在著許多不足;其次，從內部會計控制上來看，許多企業(yè)對于內部會計控制制度不夠重視，雖然不同程度的建立了會計控制制度，但是不夠健全、科學嚴謹。最后，鑒于我國內部控制的現(xiàn)狀以及內部控制的發(fā)展趨勢，針對這些問題提出解決對策，總的來說就是要轉變觀念，本著嚴謹和創(chuàng)新的思想，深入細節(jié)，建立系統(tǒng)、科學、全面的內部控制制度。本文就以上問題及其完善措施展開研究。 【關鍵詞】 企業(yè) 內部控制 問題 措施論文類型：研究型論文title: study of the is sues in internal control of domestic enterprisesspeciality: accountingapplicant: hanhongtengsupervisor: prof. xinwuabstractas the establishment and gradual perfection of the socialist market economy as well as the in creasingly fierce competition, the internal control has become a necessily in order to enhance the competitiveness of enterprises and improve the econmic benefit of enterprise .from the domestic perspective of the theory and practice ,internal control is still a weak point which has become an obstacle to the smooth development of both the domestic elonomy and the enterprises ,first in the case of the internal management control, most of the management systems are not that perfect , and its controlling intensity is weak. except for the impetfect ness in the system,there is much do fieiency in the managers themselves. secondly , in terms of the internal accounting control, most of the enterprises put little emphasis on the internal cantrol system .although they have established the counting control system to different extent ,the systems are not really comprehensive and scientific .finally, concerning about the current status and the developing direction of the doncestic internal control, this theis gives the related solutions. in summary, enteprises need to shifc the traditional views, and to establish a systematic, seientific and comprerensive internal control system with a rigorous and innovative thinking in every detail. this thesis to study the aboue issues and find the improvement solutions.keywords: enterprise internal control problem measuie 目 錄目 錄 1 緒論- 1 -1.1內部控制的涵義- 1 -1.1.1企業(yè)內部控制的內涵- 1 -1.2內部控制的研究背景- 1 -1.2.1全球財務舞弊案件頻發(fā)- 1 -1.2.2薩班斯法案對企業(yè)完善內部控制的法律要求- 2 -1.3 內部控制的內容- 2 -1.3.1根據(jù)權限特征，分為股權控制和經營管理權控制- 2 -1.3.2根據(jù)控制范圍，分為戰(zhàn)略控制和經營控制- 2 -1.3.3根據(jù)專業(yè)特點和職能，分為人事控制、財務控制、會計控制、生產控制等等- 2 -2建立企業(yè)內部控制制度的意義- 4 -2.1保證國家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)的貫徹實施- 4 -2.2保證會計信息及其他各種管理信息的正確性和可靠性- 4 -2.3保護企業(yè)資產的安全、完整及其有效使用- 5 -2.4保證企業(yè)各項生產和經營活動有序高效進行- 5 -2.5保證企業(yè)達到更大盈利的目標- 5 -3我國企業(yè)內部控制存在的問題- 6 -3.1尚未建立完備的內部控制制度- 6 -3.1.1管理水平提高滯后于組建速度。- 6 -3.1.2集團企業(yè)財務管理難度增加。- 6 -3.1.3公司治理結構不完善。- 7 -3.1.4集團企業(yè)缺乏對財務風險意識。- 7 -3.1.5缺乏財務管理的工具和手段。- 7 -3.1.6集團企業(yè)財務風險管理缺乏系統(tǒng)性。- 7 -3.2內部管理規(guī)章制度不健全- 7 -3.3會計人員素質偏差- 9 -4 完善企業(yè)內部控制建設的措施- 10 -4.1 端正認識，把握原則- 10 -4.1.1合法性原則- 10 -4.1.2整體性原則- 10 -4.1.3針對性原則- 10 -4.1.4一貫性原則- 10 -4.1.5經濟性原則- 10 -4.2會計人員上崗必須符合國家規(guī)定要求- 10 -4.3健全企業(yè)財務部門內部控制管理制度，規(guī)范會計工作程序- 10 -4.4制定企業(yè)內部牽制制度首先必須明確控制目標，要找到控制點- 11 -4.5 引用基本規(guī)范加強企業(yè)內部控制- 11 -4.5.1強化內部控制理念。- 11 -4.5.2建立內部控制措施。- 11 -4.5.3夯實制度基礎。- 11 -4.5.4建立實施模式。- 11 -4.5.5構筑聯(lián)動平臺。- 11 -5結 論- 12 -參考文獻- 13 -附錄：- 14 -contenscontens1 introduction.0 1.1 definition of internal.1 1.1.1 the connotation of internal control 1 1.2 the research background of internal control. 1 1.3 conyent of internal conttrol.1 1.3.1 classification of authority characteristics.11.3.2 classification of control scope. 2 1.3.3 classification of professional features and function.22 significnce of estanlishing the ibternal control system.4 2.1 ensuring the implementation of national policies, laws and regulations in enterprise4 2.2 ensuring the correctness and reliability of accounting information and all kinds of other management information.4 2.3 ensuring the safety, integration, and effective application of the capital.5 2.4 ensuring an orderly and efficient progress of manufctuning and management.5 2.5 ensuring a greater goal of making profits.53 the problems existing in the domestic enter prises internal control.6 3.1 not establishing a complete system of internal control.63.1.1 management lags behind the formation rate.63.1.2 increasing difficulties in the financial management of collective enterprises.63.1.3 inadequate in the administrative structure73.1.4 collective enterprises lack awareness of financial risks.73.1.5 lack of financial management tools and instruments.73.1.6 lack of systematic ation in the financial rick of the management group.7 3.2 the imperfectness in the rules and regulation of internal management.7 3.3 the low quality of accounting personnel.94 the measures to improve the internal control system of enterprise.10 4.1 correcting understandings and grasping principles.104.1.1 the principle of legality.104.1.2 the principle of orientation.104.1.3 the principle of consistency. 104.1.4 the economic principles.10 4.2 accounting personnel must conform to the related state requirements.10 4.3 perfecting the internal control managerment regalation of the financial departements, departements,regulating the system of accounting procedures. 10 4.4 making clear of the control target and control point before making the internal check system.11 4.5 streng thening the iternal control by using the basic regulations.11 4.5.1 strengthening the concept of internal contro.11 4.5.2 establishing the measurements of internal control.114.5.3 reinforce the institutional basis.114.5.4 the establishment of implementation model.11 4.5.5 build linkage platform.115 conclusion.12 referces.13 annex.14緒論1 緒論內部控制制度是企業(yè)的一種自律行為，是防范風險，完成各項既定工作目標，對內部各職能部門進行風險控制、制度管理、相互制約和內部稽核等方法、措施和程序的總稱。1.1內部控制的涵義1.1.1企業(yè)內部控制的內涵內部控制作為企業(yè)管理活動中的一種自我調整和制約的手段，從其形成至完善，大體經歷了內部牽制的采用制約機制的建立控制體系的形成三個階段。企業(yè)內部會計控制是企業(yè)為保證經營業(yè)務活動的有序進行而制定和實施的會計政策和程序，它的主要作用是確保資產的安全完整和會計信息的真實準確，以及確保國家有關法律法規(guī)和企業(yè)內部各項規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，約束企業(yè)內部涉及會計工作的各項經濟業(yè)務活動及相關崗位，它由于管理目的與企業(yè)價值最大化目標保持高度一致而成為企業(yè)內控體系的核心組成部分。1.2內部控制的研究背景1.2.1全球財務舞弊案件頻發(fā) 企業(yè)對外公布的財務報告是投資者、客戶、政府監(jiān)管機構、外部注冊會計師、企業(yè)管理當局等利益相關者進行決策的重要依據(jù)。財務報告的信息質量與決策者的經濟利益息息相關。但是無論國內還是國外，經濟生活中都不同程度地存在著財務報告信息失真的情況，并且產生了嚴重的經濟后果。 財務舞弊并不新鮮，作為一種故意錯報財務數(shù)據(jù)，欺騙投資者和債權人的行為，財務報告舞弊（financial reporting fraud）始于18世紀20年代的英國。南海公司財務報告舞弊導致英國政府頒布泡沫公司法，并一度取消了股份有限公司這種公司形式。1929年1933年席卷美國的經濟危機使的整個證券市場瀕臨崩潰的邊緣。會計史學家chatfield曾指出，松散的會計實務是市場崩潰和蕭條的原因之一。盡管各國政府加強了對財務報告舞弊的監(jiān)管和處罰力度，但是，從麥迪遜公司到安然公司，從瓊民源到銀廣廈事件，國內外的財務報告舞弊案件仍是層出不窮。 尤其是自20世紀90年代以來，財務舞弊以及由此帶來的損失空前嚴重，引起了相關部門和理論界的高度重視。據(jù)美國會計總署的估算，1995年舞弊和欺詐僅在醫(yī)療方面的耗費就達1000億美元。1998年，畢馬威國際會計師事務所(peat marwick)對舞弊問題進行了一次廣泛調查，調查樣本來自20個行業(yè)的5000家企業(yè)和組織，被調查對象包括單位的高級管理者、經營主管、財務經理、證券經理、內部審計人員和一般工作人員等。調查顯示，1998年平均每起舞弊案金額為116000美元，百萬美元以上的舞弊案也不少。美國布魯金斯學會公布的一項研究報告也顯示，僅安然和世通公司的造假丑聞就使美國2002年經濟損失高達370億至420億美元。美國證券交易委員會委員保羅.阿特金斯坦言，由于接連發(fā)生的美國大公司財務欺詐丑聞，美國證券市場遭受重創(chuàng)，損失約5億美元的市值，如果將損失分攤到全體美國人身上，每戶美國家庭要承擔6萬美元。美國注冊舞弊審查師協(xié)會2002年進行的調查顯示，職業(yè)舞弊中，資產盜用發(fā)生的頻率最高，達舞弊案件的85.7%，其次為貪污受賄和管理舞弊。在國內，財務報告信息失真的情況同樣普遍存在。最近財務部發(fā)布的第9號會計信息質量抽查顯示，在對152戶企業(yè)2002年度會計信息質量抽查中，被抽查單位資產不實達88.88億元、利潤不實28.72億元，其中資產不實比例在5以上的占全部被查單位的15.13%，利潤不實比例在10以上的占全部被抽查單位的53.95%。 在美國之外，日益猖獗的財務舞弊行為，一方面使全球的投資者因此缺乏投資的安全感，引起資本市場的巨大震動，嚴重的阻礙了經濟的良性循環(huán)與發(fā)展；另一方面，各國政府、理論界發(fā)起了對財務舞弊案件頻發(fā)展開了相關的研究，并出臺相關政策、法規(guī)，以期遏制資本市場的舞弊行為。由于財務舞弊案件總是與財務報告造假有關，因此，由職業(yè)審計師發(fā)起的旨在規(guī)避其審計責任的對內部控制的研究逐漸深入。 1.2.2薩班斯法案對企業(yè)完善內部控制的法律要求 從歷史的角度來看，對內部控制理論的研究，可謂由來已久，但通過法律手段推進內部控制評價報告制度，則屬于頻發(fā)的財務舞弊案件所帶來的理論與實務界相結合的制度創(chuàng)新。從國外看，安然、世通等財務舞弊案件的暴露，促使許多國家紛紛通過立法，加強上市公司會計監(jiān)管和內部控制，比如，美國制定的2002年上市公司會計改革和投資者保護法第404條規(guī)定，上市公司要自行評估其內部控制有效性，揭示其內部風險控制中的重大弱點，并將評估結論寫進公司年度財務報告。根據(jù)404條款的規(guī)定，美國本土的上市公司需要對2004年度的內部控制作出評估，在2005年3月15日前將評估結論納入年度財務報告；已在美國上市的非美國本土公司，可以寬限一年，即從2005年開始評估，2006年6月30日前將評估結論寫入年度財務報告中。 1.3 內部控制的內容對企業(yè)的控制，分成兩個方面：外部和內部。外部控制是來自于企業(yè)外部利益相關者的控制。它要維護的是社會公眾、債權人、行業(yè)和國家的利益。我國重新修訂實施的會計法規(guī)定，會計師事務所、財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)督等部門有權依法“對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查”。這是從會計角度對企業(yè)實施的外部控制。內部控制是來自企業(yè)管理部門的控制。從企業(yè)內部控制的不同視角觀察，企業(yè)內部控制的具體內容不同。 1.3.1根據(jù)權限特征，分為股權控制和經營管理權控制 股權控制，是指企業(yè)資產所有者在股權結構中，占絕對控股或相對控股份額，以確立自己的企業(yè)所有者地位，從而獲得企業(yè)經營的根本決策權。經營管理權控制，是指企業(yè)所有者通過選擇經營者和職能管理者來貫徹其意圖、落實其目標、維護其利益。 1.3.2根據(jù)控制范圍，分為戰(zhàn)略控制和經營控制 戰(zhàn)略控制是對企業(yè)經營范圍、經營模式、組織架構、激勵制度、重要人事調動和長期投資所進行的具有全局性、長期性特點的控制。經營控制是對企業(yè)日常經營行為所進行的控制，其特點是局部性、短期性，如廣告宣傳，銷售渠道建設，品種、價格調整，物流調度，人員調度等等。 1.3.3根據(jù)專業(yè)特點和職能，分為人事控制、財務控制、會計控制、生產控制等等人事控制是指通過對人員的錄用、調動、考評、晉升、培訓、解聘、辭退等形式來保證企業(yè)目標的實現(xiàn)和利益的維護。財務控制是對企業(yè)的財務資源及其利用狀態(tài)所進行的控制。其內容包括資本結構控制、債權債務控制、財務風險控制、存貨控制、現(xiàn)金流控制、成本(費用)控制和利潤控制，其目的是保證企業(yè)經營的安全性、效率性和盈利性。其手段包括編制和執(zhí)行財務預算。會計控制是對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的控制，其目的是保證企業(yè)會計信息的真實完整。我國現(xiàn)行會計法對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的責任人及其責任、會計人員從業(yè)資格、會計流程、會計內容、會計信息質量標準等均作了明確規(guī)定，它是企業(yè)實施內部會計控制的法律依據(jù)。 生產控制是對企業(yè)產品制造過程的控制。其目的是保證企業(yè)生產部門按時按質按量地加工出合格產品，并保證生產的均衡性和配套性。其內容有生產工藝和流程安排、投產批量決策、人員、設備、物資調度等。材料采購控制是對企業(yè)供應環(huán)節(jié)員工行為與物流的控制。其目的是保證生產原料的質量、數(shù)量和時效，降低采購成本。 營銷控制是對企業(yè)銷售環(huán)節(jié)員工行為與物流的控制。其目的是保證提供客戶所需的公司產品，擴大市場份額，獲取營業(yè)利潤。其內容包括客戶資源控制、銷售渠道控制。 質量控制亦稱全面質量控制，是從企業(yè)產品的研制開發(fā)設計環(huán)節(jié)開始，通過對產品設計、工藝設計、設備安排、人員培訓、原材料供應、制造加工和售后服務全過程的質量預防與檢驗，來保證企業(yè)產品(服務)的質量。 - 3 -建立企業(yè)內部控制制度的意義2 建立企業(yè)內部控制制度的意義企業(yè)內部控制制度，是指單位內部為了有效地進行經營管理而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。正確認識內部控制的作用，對于加強企業(yè)經營管理，維護財產安全，提高經濟效益，具有十分重要的現(xiàn)實意義。 貫徹執(zhí)行國家政策與法令法規(guī)的需要。迅猛的經濟大潮在推動社會不斷向前發(fā)展的同時,也出現(xiàn)了泥沙俱下、魚目混雜的現(xiàn)象,弄虛作假、違規(guī)操作的現(xiàn)象時有發(fā)生,損壞了國家相關法律法規(guī)的嚴肅性和權威性,擾亂了正常的社會經濟秩序。通過內部控制所形成的相互協(xié)調和相互制約,就能及時地反映、檢查、揭示和糾正經營管理中的違法亂紀行為,從而有效地保證黨和國家的方針政策與法令制度在企業(yè)內部得到貫徹執(zhí)行。加入后參與國際競爭的需要。加入后,我國各經濟組織將面臨眾多國外同行的激烈競爭。如何提高自身的競爭力,如何以一種更積極的姿態(tài)參與到世界競爭的潮流中去,將是我國各種經濟組織當前面臨的首要問題。這就要求各種經濟組織必須建立健全有效的內部控制制度,提高經濟管理的效率和效果,以便在激烈的國際競爭中立于不敗之地。保護財產物資安全完整。通過內部控制程序加強對財產物資的采購、檢驗、計量、入庫、記賬、保管、領用等環(huán)節(jié)的嚴密控制,有效防止和減少財產物資的損失浪費,防止出現(xiàn)舞弊和無意過失。提供真實可靠的會計信息通過內部控制提供可靠的會計信息,便于管理者做出正確的經營決策,股東、債權人做出正確的投資決策。內部控制制度通過制定和執(zhí)行恰當?shù)臉I(yè)務控制程序,科學、合理地劃分職責范圍,建立相互協(xié)調、相互制約的控制機制,可使會計活動得到有效控制,盡量避免差錯和舞弊的發(fā)生。盡可能地避免風險。企業(yè)經濟活動不能消除所有風險,但管理部門可采取內部控制措施有意識地減少和避免面臨的風險。具體講，企業(yè)內部控制主要有以下幾個方面的作用：2.1保證國家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)的貫徹實施 保證監(jiān)督黨和國家方針政策、法律法規(guī)在企業(yè)貫徹落實是黨章規(guī)定的企業(yè)黨組織的重要職責，履行好這一職責，必須做好以下工作：一是做好宣傳工作，使黨的路線方針政策深入到非公有制企業(yè)的方方面面。要經常向企業(yè)主和廣大職工進行宣傳，讓他們準確地理解和掌握黨的方針政策和法律法規(guī)，提高他們遵紀守法的自覺性，依法維護各自利益。二是要搞好素質教育，幫助業(yè)主提高貫徹執(zhí)行黨的路線方針政策和法律法規(guī)的自覺性，要加強對業(yè)主進行思想政治、道德、法規(guī)等方面的教育和培訓，提高他們對黨的政策的認識，教育他們要在社會主義條件下處理好國家利益、企業(yè)利益和職工利益的關系，防止只顧眼前利益，不顧長遠利益，甚至只顧企業(yè)利益而不顧國家利益的情況發(fā)生。三是要堅持原則；敢于同違法行為作斗爭。企業(yè)黨組織要經常和業(yè)主進行溝通，時刻關注企業(yè)決策和生產經營情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時研究解決對策。對那些明顯違反黨的方針政策和違犯國家法律法規(guī)的行為，要旗幟鮮明進行抵制和斗爭，并及時向上級黨組織報告，以免給國家造成損失。2.2保證會計信息及其他各種管理信息的正確性和可靠性正確可靠的信息是企業(yè)經營管理者了解過去、控制目前、預測未來、作出決策的必要條件。內部控制制度通過制定和執(zhí)行業(yè)務處理程序，科學地進行職責分工，有效地防止信息收集、處理錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計信息的正確性和可靠性，應當做到：(1)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中不得根據(jù)虛構的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項進行確認、計量和報告。(2)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應當編報的報表及其附注內容等應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關的有用信息都應當充分披露。2.3保護企業(yè)資產的安全、完整及其有效使用資產作為企業(yè)重要的經濟資源，是企業(yè)從事生產經營活動并實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的物質基礎。資產管理貫穿于企業(yè)生產經營全過程，也就是通常所說的“實物流”管控。在企業(yè)早期的資產管理實踐中，如何保障貨幣性資產的安全是內部控制的重點。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，資產業(yè)務內部控制已從如何防范資金挪用、非法占用和實物資產被盜拓展到重點關注資產效能，充分發(fā)揮資產資源的物質基礎作用。完善的內部控制能夠科學有效地監(jiān)督和制約財產物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而確保財產物資的安全完成，并有效地糾正浪費現(xiàn)象的發(fā)生。2.4保證企業(yè)各項生產和經營活動有序高效進行科學的內部控制制度，能夠合理地對企業(yè)內部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責，明確目標，保證企業(yè)生產經營活動有序、高效地進行。2.5保證企業(yè)達到更大盈利的目標盈利是企業(yè)的天職，也是企業(yè)賴以生存的關鍵，實現(xiàn)一個企業(yè)的盈利，是天經地義，理所應當?shù)母灸繕?。然而，光做到盈利是不夠的，因為企業(yè)的財富取之于社會，若是最終無助于社會，那么就是對社會財富的掠奪，而非良性的互動。優(yōu)秀的企業(yè)，或者說立志于成為優(yōu)秀的企業(yè)，都必須制定自己的非盈利目標，非盈利目標應該和盈利目標一樣，共同成為企業(yè)上上下下為之努力的方向。無論是某種技術的重大突破，還是要實現(xiàn)多少程度的社會就業(yè)，抑或者幫助多少人達成所愿，都可以成為企業(yè)的非盈利目標。通過制定科學的內部控制制度，盡量壓縮、控制成本費用，減少不必要的成本費用，以求企業(yè)獲取更大的利潤。- 5 -我國企業(yè)內部控制存在的問題3 我國企業(yè)內部控制存在的問題3.1尚未建立完備的內部控制制度多數(shù)企業(yè)對內部控制制度的內涵還不十分清楚，認為建立了內部各項管理制度就是內部控制制度，而沒有建立真正意義上的監(jiān)督制約機制。各項經營環(huán)節(jié)和崗位沒有建立起規(guī)范化的操作程序，工作透明度不高，一手清的情況相當普遍。內部審計工作薄弱，一部分企業(yè)雖設立了審計部門，但由于體制不全，不少中小型企業(yè)至今還沒有單獨設立審計部門?！景咐?】大德公司是國內最大的公共交通運輸集團企業(yè)，資產規(guī)模百億元，下屬二級子公司140家，涉及公交運輸、出租、汽車制造和修理、房地產、廣告、旅游、餐飲等各種行業(yè)集團總部主要經營城市內公共交通，對下屬的運營分公司安排詳盡的工作計劃，統(tǒng)一撥款，并在每季度進行工作反饋和考評。集團下屬的出租公司為國家劃撥的子公司；集團企業(yè)總部對出租公司僅按年度下達生產計劃并于年終匯總統(tǒng)計，出租公司的主要經營權都在子公司自身。出租公司下面亦有超過10家的子公司，投資業(yè)務范圍也非常分散；隨著經營收入的提高，出租公司的管理等費用迅速增長，每年實際的凈資產回報率僅為0.0098%（當時出租行業(yè)的平均凈資產回報率大約在10%）?！景咐?】wg公司是國內著名的藥材經營集團企業(yè)，資產規(guī)模為14億；下屬全資、控股和參股企業(yè)42家，主要涉及中藥材、中藥飲片和重要生產、經營和科研等業(yè)務。集團企業(yè)前身為實施行業(yè)管理的行政單位，集團企業(yè)成立后自身主要經營某市市場的藥品批零業(yè)務和藥材的吞吐業(yè)務，集團企業(yè)主要職能部門主要圍繞本事業(yè)部展開工作。隨著業(yè)務發(fā)展，許多原來的省級藥材公司無償歸并成為集團的二級公司；集團設立了投資管理部隊子公司進行管理。投資管理部的主要職責是參加子公司的股東會議，并負債收回每年的股利。下屬子公司都運作相近的藥材、藥品批發(fā)零售業(yè)務，但業(yè)務幾乎沒有什么聯(lián)系，各子公司各自為站。在市場化的前提下，巨大的競爭壓力來自民間和中小企業(yè)，許多子公司經濟效益低下，部分子公司甚至嚴重虧損。 很多集團企業(yè)以失敗、破產而告終，不少集團企業(yè)發(fā)生嚴重的內部控制事件，一些集團企業(yè)組建后沒有達到預期的協(xié)同效應。在快速發(fā)展過程中，我國企業(yè)存在很多亟需解決問題。 通過認真分析和研究，概括起來，主要問題體現(xiàn)在通過認真分析和研究，概括起來，主要問題體現(xiàn)在：3.1.1管理水平提高滯后于組建速度。導致財務風險，在我國，體制轉軌時期發(fā)展起來的集團企業(yè)，由于管理水平提高明顯滯后于組建速度，使集團企業(yè)存在許多亟需解決的問題，財務管理方面的問題尤為突出，比如資金管理松散、預算管理困難、集團監(jiān)管力度和實效性不足、財務信息的準確度低等，財務風險時有發(fā)生。3.1.2集團企業(yè)財務管理難度增加。集團企業(yè)難度管理具有產權關系復雜化、母公司職能兩分化、財務主體多元化、財務管理內容復雜化、財務決策多層化、投資領域多元化、關聯(lián)交易經常化等特征，財務管理的內容更為復雜，財務管理的難度增加，在運行中暴露出諸多財務控制權分配不合理、財務控制方法不健全、財務風險預警控制不完善等財務控制問題，這些問題造成了集團企業(yè)盈利能力低下，資產流失嚴重，財務風險管理難度增加，導致集團企業(yè)缺乏持續(xù)經營和發(fā)展能力，甚至破產。3.1.3公司治理結構不完善。集團企業(yè)在組建初期對公司治理沒有給予很大的關注，不明白治理結構在企業(yè)風險管理中的作用，所以沒有真正明確企業(yè)的權力機構、決策機構、執(zhí)行機構和監(jiān)督機構的權責。從公司治理角度對財務風險管理工作也沒有花大力氣去做。3.1.4集團企業(yè)缺乏對財務風險意識。部分集團企業(yè)對財務風險的復雜性估計不足，沒有認清財務風險的危害性，沒有建立、健全財務風險管理的組織體系和管理體系。3.1.5缺乏財務管理的工具和手段。和國外相比，我國集團企業(yè)組建的時間較短，實踐還不成熟，又缺乏財務風險管理理論指導。部分集團企業(yè)有財務風險管理意識，但缺乏財務風險管理的手段和方法，沒有達到財務風險管理的效果和效率。3.1.6集團企業(yè)財務風險管理缺乏系統(tǒng)性。企業(yè)財務風險管理是一項非常復雜的系統(tǒng)工程，我們不僅要對財務風險進行識別、度量、管理和評價，而且要建立包括完善公司治理和財務權責配置、開展財務管理信息化、建立財務風險預警制度、完善內部控制制度、審計等在內的保障體系不從系統(tǒng)的觀點，沒有對企業(yè)財務風險進行系統(tǒng)管理，很難實現(xiàn)財務風險管理的目標，達到財務風險管理的效果和效率。 通過這些問題進行分析、研究，我們發(fā)現(xiàn)：許多企業(yè)以失敗、破產而告終，不少企業(yè)發(fā)生嚴重的內部控制事件，一些集團企業(yè)組建后沒有達到預期的協(xié)同效應。主要原因在于內部控制不力有關。3.2內部管理規(guī)章制度不健全企業(yè)內部有的制度已經過時，無法執(zhí)行；有的制度與現(xiàn)行國家法規(guī)相抵觸，也有的制度雖好，但無人監(jiān)督執(zhí)行。缺乏嚴格的處罰制度和執(zhí)法監(jiān)督機制，致使一些違紀的人不但受不到應有的處罰，反而得到重用。權力缺乏制衡和監(jiān)督，決策者只有權力而沒有明確的責任，業(yè)務處理與決策沒有程序化的規(guī)則。一些企業(yè)資金使用和財務收支由少數(shù)人或一個人決定，這不但難以保證不出現(xiàn)失誤，也難以抵御各種不正當?shù)母深A和人情因素。【案例3】本文將以湖北省荊州市某上市公司財務管理制度為例，對企業(yè)單位內部會計制度建設情況進行剖析。 湖北省荊州市某集團股份有限公司是一家以生產經營農業(yè)生產資料為主，兼營制藥、進出口、化工機械、機電、食品、物資和房地產等業(yè)務的大型企業(yè)。公司實行獨立核算，自主經營，自負盈虧，是具有獨立法人資格的經濟實體，實行董事長領導下的總經理負責制。設有經理辦公室等11個經營與管理機構、13個全資或控股子公司及二級單位。 公司財務部除負責公司本部的財務管理與會計核算外，并對所屬子公司的財務工作實行“三統(tǒng)一分”（即管理統(tǒng)一、人員統(tǒng)一、資金統(tǒng)一、核算分離）的管理，負責各子公司財務負責人的統(tǒng)一管理。財務部下設會計核算處負責合并會計報表的編制、稅務管理、發(fā)票管理、文書傳遞、其他會計管理事項，以及集團公司本部的會計核算；資金管理處負責資產的保管、維護；資產管理處負責內部融資和對外投資以實現(xiàn)資產的保值增值；結算中心負責公司的資金收支結算；審計處負責集團公司內部審計。財務部設主任、主管會計、出納、財產物資核算、工資核算、成本費用核算、財務成果核算、資金核算、往來核算、總賬報表、檔案管理和審核報銷等崗位。 公司財務管理制度:該公司財務管理制度比較全面地反映了企業(yè)財務管理的指導思想、基本措施與方法，具有以下特點。 首先，制訂目的明確。制度規(guī)定：為了加強公司財務核算、管理，使公司財務管理工作有章可循，財務檢查和審計有法可依，規(guī)范公司的財務管理工作，真實、完整、及時地提供會計信息，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整滿足公司內外需求，根據(jù)有關財經法規(guī)，制定本制度。 其次，目標任務清晰。制度將“規(guī)范公司的財務管理工作，真實、完整、及時地提供會計信息，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整滿足公司內外需求”作為制訂財務管理制度的目的表述，同時也明確了公司財務管理的目標和任務。 再次，基本原則鮮明。制度明確規(guī)定：本公司各核算單位采用公歷年制，以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣經濟業(yè)務的，采用業(yè)務發(fā)生時中國人民銀行公布的市場匯價折合本位幣記賬，采用權責發(fā)生制為記賬基礎，資產計價原則采用歷史成本法。 最后，方法措施具體。整個制度對會計核算、財務管理等涉及到方法、措施方面的問題都做出了詳細的規(guī)定，程序清楚、方法明了、措施得當，所有規(guī)定易于理解、便于操作。 該公司財務管理制度存在以下幾方面的問題。 1、結構體例不規(guī)范 制度條文的體例通常采用篇、章、節(jié)、條、款，或章、條、款結構。該公司財務制度采用了以下4種結構體例。第一，章、條結構。如第一章總則。在此之前沒有冠以篇名，直接標注章名，以下再按條書寫（共1條）；第二，篇、條、款結構。如第一篇財務核算制度。在此篇中沒有分章，而是承接第一章、第一條，從第二條開始敘述，并統(tǒng)領14條；第三，篇、章、條、款結構。如第二篇財務管理制度。共11章、61條，第四，篇、條、款（第三篇共2條）結構。 2、制度內容不全面 按照規(guī)范要求，基層會計單位的內部會計管理制度應當包括12項內容。僅就財務管理制度部分，應當包括：（1）財務收支審批制度，即財務收支審批人員和審批權限、財務收支審批程序、財務收支審批人員的責任；（2）財務會計分析制度，即財務會計分析的主要內容、財務會計分析的基本要求和組織程序、財務會計分析的具體方法、財務會計分析報告的編寫要求等。但上述制度規(guī)定并沒有完成體現(xiàn)規(guī)范要求。 可見，作為上市公司的大型企業(yè)，其內部會計管理制度仍然存在著不少需要完善的地方，其他非上市公司的會計管理制度建設水平可能會更差。加強會計管理和控制，搞好會計管理制度建設是重要一環(huán)。為此，要進一步加大會計制度宣傳力度，讓會計制度的有關要求深入到每個會計人員和單位會計責任人