[精品論文]內部控制評價論文企業(yè)內部控制_論文

畢業(yè)設計課程定做 QQ1714879127內部控制評價論文企業(yè)內部控制 論文內部控制有效性評價提要本文從內部控制有效性評價的必要性、評價的方法、配套措施等方面，討論內部控制有效性的自我評價。 關鍵詞：內部控制；有效性；評價 企業(yè)內部控制的有效性是指內部控制為相關目標的實現(xiàn)提供超過合理保證水平的一種綜合評價過程。企業(yè)內部控制基本規(guī)范第四十六條規(guī)定：企業(yè)應當結合內部監(jiān)督情況，定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具內控制自我評價報告。如何對企業(yè)制定的內部會計控制的實施效果進行合理的評價，這是實施過程很重要的一個環(huán)節(jié)。 一、對內部控制有效性評價的必要性 即使企業(yè)建立并實施了內部會計控制制度，也并不意味著它就能在實際工作中發(fā)揮其應有的作用。所以，對內部控制的評價是有必要的，而其必要性主要體現(xiàn)在內部控制存在的缺點上。 （一）企業(yè)不具備完善的內部會計控制制度。在實際中，許多企業(yè)還不具備完善的內部會計控制制度，尤其是在許多中小企業(yè)中。國家出臺的內部控制只具有原則性指導意見，缺乏可操作性的具體制度措施。企業(yè)在執(zhí)行內部控制制度時，具體執(zhí)行部門和崗位職責不清，而且缺乏有效的監(jiān)督和獎懲制度，造成責任不能真正被落到實處。 （二）企業(yè)雖具備完善的內部會計控制制度，但執(zhí)行力度不夠。這是在我國企業(yè)中普遍存在的現(xiàn)象之一。事實上，它比沒有完善的內部會計控制制度具有更大的欺騙性。由于內部控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的主要因素是內部控制人員，他們的業(yè)務水平和職業(yè)素養(yǎng)的高低直接關系到控制系統(tǒng)的實施效果。所以，即使再好的內部控制制度，如果不能確保有效實施，也只能是一個掛在墻上的擺設，沒有任何作用。 （三）企業(yè)出于某種目的而執(zhí)行的虛假內部會計控制。有的企業(yè)出于某種目的，通過執(zhí)行虛假的內部控制制度來欺騙利益相關者，以達到其所期望的結果。在這種情況下，企業(yè)內部控制不但形同虛設，而且還成為了某些企業(yè)達到非法目的的手段。在實際工作中，如果管理人員或部門超越崗位職能、濫用職權、蓄意營私舞弊等，那么再良好的內部會計控制系統(tǒng)也會失效。 （四）內部控制評價的相關法規(guī)規(guī)定不統(tǒng)一、不具體。我國頒布的有關內部控制評價的法規(guī)數量很多，但是這些法規(guī)沒有對內部控制有效性進行詳細的解釋，界定的評價主體和評價內容不同。企業(yè)內部控制基本規(guī)范第四十六條規(guī)定：企業(yè)應當結合內部監(jiān)督情況，定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具內控制自我評價報告。該規(guī)范沒有具體規(guī)定內部控制有效性評價的主體和方式。而企業(yè)內部控制評價指引（征求意見稿）采用廣義的內部控制概念，企業(yè)內部控制鑒證指引（征求意見稿）采用狹義的內部控制概念?？梢?，目前我國不同層次的法律、法規(guī)或監(jiān)管規(guī)定對企業(yè)內部控制評價有不同的要求，對相關概念的界定不明確，所以在企業(yè)內部控制有效性評價和注冊會計師進行內部控制審核過程中不可避免地會出現(xiàn)對相關概念混淆不清，影響評價工作的開展。 二、如何對內部控制有效性進行評價 （一）有效性評價的影響因素。企業(yè)內部控制有效性評價的影響因素需要從評價主體、評價標準、評價范圍等幾個方面分別考慮。 1、評價主體。一般而言，內部控制的評價分為內部評價和外部評價。我國在企業(yè)內部控制基本規(guī)范中規(guī)定：董事會負責內部控制的建立健全和有效實施，監(jiān)事會對董事會建立與實施內部控制進行監(jiān)督，經理層負責組織領導企業(yè)內部控制的日常運行；企業(yè)應當在董事會下設立審計委員會。審計委員會負責審查企業(yè)內部控制，監(jiān)督內部控制的有效性實施和內部控制自我評價情況，協(xié)調內部控制審計及其他相關事宜等。而內部控制的外部評價主體大多由獨立第三方進行，實務中主要由會計師事務所承擔。 2、評價標準。有效的內部控制離不開評價標準，內部控制的評價標準包括一般標準和具體標準。內部控制評價的一般標準主要包括評價企業(yè)內部控制的合法性、全面性、重要性、有效性。內部控制的全面性要求企業(yè)制定全面的內部控制和全過程自始至終的控制；內部控制的合法、合理性主要指企業(yè)內部控制設計和執(zhí)行的遵循性和經濟性。內部控制的有效性一方面要體現(xiàn)適用性的要求；另一方面應滿足企業(yè)追求的目標。內部控制評價的具體標準是在一般標準的指導下形成的，可分為要素標準和作業(yè)標準。要素標準旨在評估五要素是否存在以及是否有效發(fā)揮作用基礎上的主觀判斷；內部控制作業(yè)層次的標準主要是控制活動要素的細化，根據企業(yè)生產經營的特點來設計控制活動，以保證管理層的指令得以實現(xiàn)。 3、評價范圍。在實務中，較多關注內部控制的報告目標，而對合法性目標和經營的有效性目標、尤其是戰(zhàn)略目標關注比較少。筆者認為，有效的內部控制應是一個相輔相成、相互影響的系統(tǒng)，內部控制的目標缺一不可。在對內部控制評價時，不僅要關注其在合理保證財務報告真實、準確、完整以及不存在重大錯報和舞弊方面的作用，更要關注能否為實現(xiàn)經營目標、戰(zhàn)略目標，保證企業(yè)合法經營方面提供合理保證。 （二）有效性評價的方法。對企業(yè)內部控制有效性的評價是通過評價主體對企業(yè)現(xiàn)有的內部控制系統(tǒng)的設計和運行的健全性和有效性進行審查、測試、分析和評價的活動。目前，對內部控制有效性評價主要是詳細評價法和風險基礎評價法這兩種方法。 1、詳細評價法。所謂的詳細評價法就是按照當時國際上認可的權威機構設計的內部控制框架，對照評價對象內部控制要素是否存在、設計是否合理，然后再通過一定的程序測試內部控制的運行是否有效，最后將測試設計的結果和運行的結果綜合考慮，得出總體的評價結論。這種方法簡單直接，易于找出差距，但由于模式、要素固定，往往可能會出現(xiàn)評價結果不可靠。為了解決以上問題，實務界和理論界又提出了風險基礎評價法。 2、風險基礎評價法。這種方法的思路是從風險到控制，主要是：首先，以評估對象要實現(xiàn)的相關目標所對應的風險為起點；其次，識別和確定企業(yè)充分應對這些風險的內部控制是否存在；再次，通過收集內部控制運行有效性的證據并進行評價；最后，對控制是否存在缺陷和構成重大漏洞作出評估。這種方法從財務報表整體開始，然后到賬戶；從公司層面的控制到活動層面的控制，具體體現(xiàn)了企業(yè)風險管理的理念和有的放矢地瞄準相關目標進行評價的風險基礎觀，使評價更有效，避免與內部控制框架的簡單核對，關注了企業(yè)的風險，并提高了評價的效益。但是，這種評價方法需要評價主體自身必須具備很高的職業(yè)判斷能力。 3、風險基礎評價法的優(yōu)勢。首先，風險基礎評價法以評估實現(xiàn)內部控制相關目標的風險為起點，避免了與內部控制框架的簡單核對，有更廣泛的適用性、靈活性，并且提高了評價的成本效益；其次，風險基礎評價法對企業(yè)內部控制測試內容和范圍更加有針對性；最后，風險基礎法在識別和評估企業(yè)應對內控目標風險時需要更高的專業(yè)判斷能力。風險基礎評價法是目前和未來對企業(yè)內部控制評價方法的總體發(fā)展趨勢，只有評價方法得當、有效，才能為完善企業(yè)內部控制提供更加有利的依據。 （三）完善有效性的配套措施 1、有效的內部控制披露制度。內部控制有效性的強制披露