模塊六核算固定資產(chǎn).ppt

模塊六 核算固定資產(chǎn),認(rèn)識(shí)固定資產(chǎn)，掌握固定資產(chǎn)的管理與核算,模塊導(dǎo)入,固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有； 其中“出租”的固定資產(chǎn)是指企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物，后者屬于企業(yè)投資性房地產(chǎn)。 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。,退出,模塊導(dǎo)入,固定資產(chǎn)的生命周期 形成 外購(gòu)、建造和融資租入 使用 為保證固定資產(chǎn)的順利使用對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行的修理維護(hù)和更新改造； 為提高固定資產(chǎn)的使用效率對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行的使用部門(mén)之間的調(diào)度等； 退出 報(bào)廢、毀損、盤(pán)虧、出售等。,退出,任務(wù)一 核算固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)認(rèn)知,企業(yè)固定資產(chǎn)取得的方式不同，其成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及確定方法也不盡相同。固定資產(chǎn)取得核算的主要工作就是確定取得的固定資產(chǎn)的成本。確定固定資產(chǎn)取得的成本會(huì)計(jì)上稱(chēng)為固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。 固定資產(chǎn)取得的成本應(yīng)包括企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)，使其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。,退出,任務(wù)一 核算固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)核算,取得不需安裝的固定資產(chǎn)（加有運(yùn)輸單據(jù)一張，運(yùn)輸費(fèi)用10 000元）,退出,任務(wù)一 核算固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)核算,核算購(gòu)進(jìn)需要安裝的固定資產(chǎn) 假定例61中的設(shè)備需要安裝，除上述費(fèi)用外，還需要支付安裝費(fèi)用 35 000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付 。 支付價(jià)款、運(yùn)費(fèi)、稅費(fèi) 借：在建工程 244 000 貸：銀行存款 244 000 支付安裝費(fèi) 借：在建工程 35 000 貸：銀行存款 35 000 安裝交付使用 借：固定資產(chǎn) 279 000 貸：在建工程 279 000,退出,任務(wù)一 核算固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)核算,核算自營(yíng)工程 本公司準(zhǔn)備自行建造一座倉(cāng)庫(kù)，有關(guān)資料如下（原始單據(jù)略）： 1月8日購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為300 000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為51 000元，款項(xiàng)以銀行存款支付； 2月3日領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為32 000元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5 440元； 1月8日至6月30日，工程先后領(lǐng)用工程物資272 500元； 工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供有償勞務(wù)支出為35 000元； 工程建設(shè)期間發(fā)生工程人員職工薪酬65 800元； 6月30日，完工并交付使用。,退出,任務(wù)一 核算固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)核算,核算出包建造工程 公司于2007年7月建一座廠房，工程出包給北京科達(dá)建筑公司承建，預(yù)計(jì)工程總造價(jià)200 000元，2007年9月，按合同支付工程進(jìn)度款140000元，2007年12月，工程完工，決算價(jià)193422元。余款已付清。 支付工程進(jìn)度款: 借：在建工程廠房 140 000 貸：銀行存款 140 000 工程完工支付其余工程款 借：在建工程廠房 53 422 貸： 銀行存款 53 422 工程完工交付使用 借：固定資產(chǎn) 193 422 貸：在建工程廠房 193 422,退出,任務(wù)一 核算固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)核算,1.投資者投入的固定資產(chǎn)。 投資者投入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目。 2.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)。 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。,退出,關(guān)鍵練習(xí),極地有限責(zé)任公司發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，請(qǐng)根據(jù)說(shuō)明進(jìn)行核算。 1.2007年11月10日固定資產(chǎn)管理部門(mén)交來(lái)票據(jù)顯示，公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，價(jià)款500 000元，增值稅85 000元，運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)4 000元。該設(shè)備已于本月交生產(chǎn)部門(mén)使用。請(qǐng)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 2.2005年5月10日工程建設(shè)部門(mén)交來(lái)一份合同，該合同顯示公司采取招標(biāo)方式建造廠房，工程總預(yù)算2 000萬(wàn)元，工期2年，當(dāng)年5月20日開(kāi)工，開(kāi)工日支付工程款的50%，余款于工程結(jié)束驗(yàn)收合格后交付。2005年5月20日，會(huì)計(jì)部門(mén)以轉(zhuǎn)帳支票支付工程款1 000萬(wàn)元。2007年5月19日，工程建設(shè)部門(mén)交來(lái)工程決算單據(jù)和固定資產(chǎn)管理部門(mén)接收單據(jù)。單據(jù)顯示總工程款為1 900萬(wàn)元，會(huì)計(jì)部門(mén)支付剩余的工程款。請(qǐng)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。,退出,任務(wù)二 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)認(rèn)知,固定資產(chǎn)使用過(guò)程中會(huì)發(fā)生損耗，這些損耗包括有形損耗和無(wú)形損耗。 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，固定資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)該在使用期限內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偂?實(shí)際操作上，這種分?jǐn)偸峭ㄟ^(guò)計(jì)提折舊的方式進(jìn)行的。,退出,任務(wù)二 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)認(rèn)知,影響折舊的主要因素 固定資產(chǎn)的原價(jià) 預(yù)計(jì)凈殘值 固定資產(chǎn)的使用壽命 在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨飻?shù)量 該資產(chǎn)的有形損耗 該資產(chǎn)的無(wú)形損耗 有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或類(lèi)似的限制 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值、使用壽命的批準(zhǔn)、備案與變更要求,退出,應(yīng)計(jì)折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值,任務(wù)二 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)認(rèn)知,二、需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍 （一）空間范圍 除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： 1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 2.按照規(guī)定單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 （二）時(shí)間范圍 1.企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊； 2.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額； 3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估成本，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。,退出,任務(wù)二 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)認(rèn)知,平均年限法 計(jì)算公式如下： 年折舊率 月折舊率年折舊率12 月折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率 例：公司有倉(cāng)庫(kù)一幢，原始價(jià)值428 740元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為2%。計(jì)算該庫(kù)房的折舊率和折舊額。 年折舊率（12%）5100%19.6% 月折舊率19.6%121.63% 月折舊額428 7401.63%6 988.46元,退出,任務(wù)二 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)認(rèn)知,工作量法 單位工作量折舊額 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額該固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額 公司有一輛運(yùn)貨汽車(chē)，原始價(jià)值100 000元，預(yù)計(jì)可行駛50萬(wàn)公里，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，本月行駛4 500公里。計(jì)算該車(chē)的月折舊額。 單位工作量折舊額0.19（元/公里） 本月折舊額4 5000.19855（元）,退出,任務(wù)二 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)認(rèn)知,雙倍余額遞減法。 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值乘以雙倍的直線折舊率計(jì)算年折舊額的一種方法。由于雙倍余額遞減法未考慮固定資產(chǎn)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，改用直線法計(jì)算折舊額。 年折舊率 100% 年折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率 月折舊額年折舊額12 例：公司有一生產(chǎn)車(chē)間，原始價(jià)值200 000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，計(jì)算該車(chē)間的年折舊率與年折舊額。 年折舊率25100%40% 預(yù)計(jì)凈殘值200 0005%10 000元 第4年年折舊額（43 20010 000）216 600元 第5年年折舊額同第4年。,退出,任務(wù)二 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)認(rèn)知,可據(jù)上述計(jì)算編制折舊計(jì)算表（雙倍余額遞減法）,退出,任務(wù)二 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)認(rèn)知,年數(shù)總和法。 年數(shù)總各法是將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以逐年遞減的折舊率的方法。 預(yù)計(jì)使用年數(shù)總和預(yù)計(jì)使用年數(shù)（預(yù)計(jì)使用年數(shù)+1）2 年折舊率 月折舊率 月折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率 【例題68】年數(shù)總和法計(jì)算折舊 依上例，采用年數(shù)總和法計(jì)算折舊額 應(yīng)計(jì)提折舊額200 000（15%）190 000元 預(yù)計(jì)使用年數(shù)總和5（5+1）215,退出,任務(wù)二 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)認(rèn)知,三、折舊的計(jì)算方法 （四）年數(shù)總和法。,退出,任務(wù)二 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)核算,【例題69】計(jì)提折舊的賬務(wù)處理 12月30日，編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表” ，并據(jù)此計(jì)提折舊。,退出,關(guān)鍵練習(xí),下面是極地有限責(zé)任公司某月計(jì)提折舊的相關(guān)情況，請(qǐng)先計(jì)算當(dāng)月各項(xiàng)應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)的月折舊額，再編制當(dāng)月的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表，并作相應(yīng)的賬務(wù)處理： 本公司上個(gè)月計(jì)提折舊額20 000元，其中13 000元計(jì)入制造費(fèi)用、5 000元計(jì)入管理費(fèi)用、2 000元計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。上個(gè)月購(gòu)置了3臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，均已于上月交付使用，分別是： 1、生產(chǎn)車(chē)間一臺(tái)，原值200 000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，采用雙倍余額法計(jì)提折舊； 2、公司辦公用一臺(tái)，原值50 000元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，采用平均年限法計(jì)提折舊； 3、銷(xiāo)售部門(mén)用一臺(tái)，原值20 000元，預(yù)計(jì)使用5年，期滿(mǎn)無(wú)殘值，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。 本月出售一臺(tái)生產(chǎn)車(chē)間用的設(shè)備，該設(shè)備原值50 000元，月折舊額為800元，已提取28 800元。 上月報(bào)廢管理部門(mén)設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備原值66 000元，預(yù)計(jì)凈殘值6 000元，預(yù)計(jì)使用5年，采用平均年限法計(jì)提折舊。,退出,任務(wù)三 固定資產(chǎn)后續(xù)支出業(yè)務(wù)認(rèn)知,固定資產(chǎn)投入使用后， 為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)； 為了提高生產(chǎn)能力、適應(yīng)新技術(shù)或生產(chǎn)新產(chǎn)品，需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建和更新改造。 與上述內(nèi)容相關(guān)的支出發(fā)生在固定資產(chǎn)投入使用后，所以稱(chēng)為固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。,退出,任務(wù)三 固定資產(chǎn)后續(xù)支出業(yè)務(wù)核算,固定資產(chǎn)后續(xù)支出的分類(lèi)（不同分類(lèi)會(huì)計(jì)的核算方法不同） 一、資本化后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的改建、擴(kuò)建又叫固定資產(chǎn)改良。固定資產(chǎn)改良支出一般數(shù)額較大，受益期限較長(zhǎng)，而且使固定資產(chǎn)的性能、生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量都有較大的改進(jìn)。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)改良支出符合條件的應(yīng)予以資本化，發(fā)生的相關(guān)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。 二、費(fèi)用化的后續(xù)支出 一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，固定資產(chǎn)的日常維護(hù)和修理只是確保固定資產(chǎn)的正常工作，其發(fā)生的費(fèi)用和支出，一般不增加固定資產(chǎn)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。,退出,任務(wù)三 固定資產(chǎn)后續(xù)支出業(yè)務(wù)核算,費(fèi)用化后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 12月30日，根據(jù)當(dāng)月材料出庫(kù)匯總表和工資費(fèi)用分配表單據(jù)，當(dāng)月生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)設(shè)備修理共發(fā)生費(fèi)用11 800元，其中領(lǐng)用材料2 000元，修理人員工資9 800元。 借：管理費(fèi)用 11 800 貸：工程物資 2 000 應(yīng)付職工薪酬 9 800 注意：如果領(lǐng)用原材料等非工程專(zhuān)用物資，與該項(xiàng)領(lǐng)用相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該轉(zhuǎn)出。,退出,關(guān)鍵練習(xí),極地有限責(zé)任公司發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，請(qǐng)根據(jù)說(shuō)明進(jìn)行核算。 （1）公司2003年5月購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)款100 000元，支付增值稅17 000元，運(yùn)費(fèi)用10 000元，支付裝卸費(fèi)5 000元。 （2）2004年5月，材料出庫(kù)匯總表顯示上述設(shè)備因修理，發(fā)生材料費(fèi)1 000元。 （3）2004年5月底，工資匯總分配表顯示，上月為修理該設(shè)備支付員工工資800元。,退出,任務(wù)四 核算固定資產(chǎn)的處置和減值業(yè)務(wù)認(rèn)知,固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)： 該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)。 該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。如果一項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，那么它就再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)予終止確認(rèn)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：當(dāng)預(yù)期企業(yè)資產(chǎn)因使用或處置產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益低于資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)減值,退出,任務(wù)四 核算固定資產(chǎn)的處置和減值業(yè)務(wù)核算,核算處置固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)管理部門(mén)交來(lái)固定資產(chǎn)清理報(bào)廢單，單據(jù)表明生產(chǎn)部門(mén)一臺(tái)設(shè)備報(bào)廢，同時(shí)出納員轉(zhuǎn)來(lái)處理該項(xiàng)資產(chǎn)的變價(jià)收入結(jié)算憑證和支付清理費(fèi)用的結(jié)算憑證。,退出,任務(wù)四 核算固定資產(chǎn)的處置和減值業(yè)務(wù)核算,固定資產(chǎn)管理部門(mén)交來(lái)固定資產(chǎn)清理報(bào)廢單，單據(jù)表明生產(chǎn)部門(mén)一臺(tái)設(shè)備報(bào)廢，同時(shí)出納員轉(zhuǎn)來(lái)處理該項(xiàng)資產(chǎn)的變價(jià)收入結(jié)算憑證和支付清理費(fèi)用的結(jié)算憑證。,退出,任務(wù)四 核算固定資產(chǎn)的處置和減值業(yè)務(wù)核算,賬務(wù)處理過(guò)程 轉(zhuǎn)銷(xiāo)報(bào)廢固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值： 借：固定資產(chǎn)清理 5 000 累計(jì)折舊 95 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000 支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 3 000 貸：銀行存款 3 000 取得殘料變價(jià)收入 借：銀行存款 4 000 貸：固定資產(chǎn)清理 4 000 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失 借：營(yíng)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 4 000 貸：固定資產(chǎn)清理 4 000,退出,任務(wù)四 核算固定資產(chǎn)的處置和減值業(yè)務(wù)核算,盤(pán)虧固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。 2007年末公司進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)車(chē)間短缺一輔助設(shè)備，該設(shè)備原值為50 000元，已提取折舊26 000元。,退出,任務(wù)四 核算固定資產(chǎn)的處置和減值業(yè)務(wù)核算,轉(zhuǎn)銷(xiāo)毀損汽車(chē)的帳面價(jià)值 借：固定資產(chǎn)清理 80 000 累計(jì)折舊 70 000 貸：固定資產(chǎn) 150 000 取得變價(jià)收入 借：銀行存款 5 000 貸：固定資產(chǎn)清理 5 000 核算個(gè)人和保險(xiǎn)賠償款 借：其他應(yīng)收款責(zé)任人 30 000 保險(xiǎn)公司 35 000 貸：固定資產(chǎn)清理 65 000 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失 借：營(yíng)業(yè)外支出非常損失 10 000 貸：固定資產(chǎn)清理 10 000,退出,任務(wù)四 核算固定資產(chǎn)的處置和減值業(yè)務(wù)核算,核算固定資產(chǎn)的減