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模塊六 核算固定資產(chǎn),認識固定資產(chǎn)，掌握固定資產(chǎn)的管理與核算,模塊導入,固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有； 其中“出租”的固定資產(chǎn)是指企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的機器設備類固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，后者屬于企業(yè)投資性房地產(chǎn)。 使用壽命超過一個會計年度。 固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。,退出,模塊導入,固定資產(chǎn)的生命周期 形成 外購、建造和融資租入 使用 為保證固定資產(chǎn)的順利使用對固定資產(chǎn)進行的修理維護和更新改造； 為提高固定資產(chǎn)的使用效率對固定資產(chǎn)進行的使用部門之間的調(diào)度等； 退出 報廢、毀損、盤虧、出售等。,退出,任務一 核算固定資產(chǎn)取得業(yè)務認知,企業(yè)固定資產(chǎn)取得的方式不同，其成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及確定方法也不盡相同。固定資產(chǎn)取得核算的主要工作就是確定取得的固定資產(chǎn)的成本。確定固定資產(chǎn)取得的成本會計上稱為固定資產(chǎn)的初始計量。 固定資產(chǎn)取得的成本應包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)，使其達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。,退出,任務一 核算固定資產(chǎn)取得業(yè)務核算,取得不需安裝的固定資產(chǎn)（加有運輸單據(jù)一張，運輸費用10 000元）,退出,任務一 核算固定資產(chǎn)取得業(yè)務核算,核算購進需要安裝的固定資產(chǎn) 假定例61中的設備需要安裝，除上述費用外，還需要支付安裝費用 35 000元，款項已經(jīng)支付 。 支付價款、運費、稅費 借：在建工程 244 000 貸：銀行存款 244 000 支付安裝費 借：在建工程 35 000 貸：銀行存款 35 000 安裝交付使用 借：固定資產(chǎn) 279 000 貸：在建工程 279 000,退出,任務一 核算固定資產(chǎn)取得業(yè)務核算,核算自營工程 本公司準備自行建造一座倉庫，有關(guān)資料如下（原始單據(jù)略）： 1月8日購入工程物資一批，價款為300 000元，支付的增值稅進項稅額為51 000元，款項以銀行存款支付； 2月3日領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值為32 000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5 440元； 1月8日至6月30日，工程先后領(lǐng)用工程物資272 500元； 工程建設期間輔助生產(chǎn)車間為工程提供有償勞務支出為35 000元； 工程建設期間發(fā)生工程人員職工薪酬65 800元； 6月30日，完工并交付使用。,退出,任務一 核算固定資產(chǎn)取得業(yè)務核算,核算出包建造工程 公司于2007年7月建一座廠房，工程出包給北京科達建筑公司承建，預計工程總造價200 000元，2007年9月，按合同支付工程進度款140000元，2007年12月，工程完工，決算價193422元。余款已付清。 支付工程進度款: 借：在建工程廠房 140 000 貸：銀行存款 140 000 工程完工支付其余工程款 借：在建工程廠房 53 422 貸： 銀行存款 53 422 工程完工交付使用 借：固定資產(chǎn) 193 422 貸：在建工程廠房 193 422,退出,任務一 核算固定資產(chǎn)取得業(yè)務核算,1.投資者投入的固定資產(chǎn)。 投資者投入固定資產(chǎn)，應當按投資合同或協(xié)議約定的價值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”、“資本公積”等科目。 2.盤盈的固定資產(chǎn)。 盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報批準處理前，應先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應按重置成本確定其入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。,退出,關(guān)鍵練習,極地有限責任公司發(fā)生了以下經(jīng)濟業(yè)務，請根據(jù)說明進行核算。 1.2007年11月10日固定資產(chǎn)管理部門交來票據(jù)顯示，公司購入一臺不需安裝的設備，價款500 000元，增值稅85 000元，運費及裝卸費4 000元。該設備已于本月交生產(chǎn)部門使用。請編制相應的會計分錄。 2.2005年5月10日工程建設部門交來一份合同，該合同顯示公司采取招標方式建造廠房，工程總預算2 000萬元，工期2年，當年5月20日開工，開工日支付工程款的50%，余款于工程結(jié)束驗收合格后交付。2005年5月20日，會計部門以轉(zhuǎn)帳支票支付工程款1 000萬元。2007年5月19日，工程建設部門交來工程決算單據(jù)和固定資產(chǎn)管理部門接收單據(jù)。單據(jù)顯示總工程款為1 900萬元，會計部門支付剩余的工程款。請編制相應的會計分錄。,退出,任務二 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務認知,固定資產(chǎn)使用過程中會發(fā)生損耗，這些損耗包括有形損耗和無形損耗。 根據(jù)權(quán)責發(fā)生制，固定資產(chǎn)的價值應該在使用期限內(nèi)系統(tǒng)地分攤。 實際操作上，這種分攤是通過計提折舊的方式進行的。,退出,任務二 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務認知,影響折舊的主要因素 固定資產(chǎn)的原價 預計凈殘值 固定資產(chǎn)的使用壽命 在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，應當考慮下列因素： 該資產(chǎn)的預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨飻?shù)量 該資產(chǎn)的有形損耗 該資產(chǎn)的無形損耗 有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或類似的限制 固定資產(chǎn)預計凈殘值、使用壽命的批準、備案與變更要求,退出,應計折舊額該項固定資產(chǎn)的原價預計凈殘值,任務二 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務認知,二、需要計提折舊的固定資產(chǎn)范圍 （一）空間范圍 除下列情況外，企業(yè)應對所有的固定資產(chǎn)計提折舊： 1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 2.按照規(guī)定單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 （二）時間范圍 1.企業(yè)一般應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊； 2.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額； 3.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估成本，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。,退出,任務二 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務認知,平均年限法 計算公式如下： 年折舊率 月折舊率年折舊率12 月折舊額固定資產(chǎn)原價月折舊率 例：公司有倉庫一幢，原始價值428 740元，預計使用5年，預計凈殘值率為2%。計算該庫房的折舊率和折舊額。 年折舊率（12%）5100%19.6% 月折舊率19.6%121.63% 月折舊額428 7401.63%6 988.46元,退出,任務二 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務認知,工作量法 單位工作量折舊額 某項固定資產(chǎn)月折舊額該固定資產(chǎn)當月工作量單位工作量折舊額 公司有一輛運貨汽車，原始價值100 000元，預計可行駛50萬公里，預計凈殘值率為5%，本月行駛4 500公里。計算該車的月折舊額。 單位工作量折舊額0.19（元/公里） 本月折舊額4 5000.19855（元）,退出,任務二 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務認知,雙倍余額遞減法。 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值乘以雙倍的直線折舊率計算年折舊額的一種方法。由于雙倍余額遞減法未考慮固定資產(chǎn)凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，改用直線法計算折舊額。 年折舊率 100% 年折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率 月折舊額年折舊額12 例：公司有一生產(chǎn)車間，原始價值200 000元，預計使用5年，預計凈殘值率5%，計算該車間的年折舊率與年折舊額。 年折舊率25100%40% 預計凈殘值200 0005%10 000元 第4年年折舊額（43 20010 000）216 600元 第5年年折舊額同第4年。,退出,任務二 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務認知,可據(jù)上述計算編制折舊計算表（雙倍余額遞減法）,退出,任務二 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務認知,年數(shù)總和法。 年數(shù)總各法是將固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的余額，乘以逐年遞減的折舊率的方法。 預計使用年數(shù)總和預計使用年數(shù)（預計使用年數(shù)+1）2 年折舊率 月折舊率 月折舊額固定資產(chǎn)原價月折舊率 【例題68】年數(shù)總和法計算折舊 依上例，采用年數(shù)總和法計算折舊額 應計提折舊額200 000（15%）190 000元 預計使用年數(shù)總和5（5+1）215,退出,任務二 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務認知,三、折舊的計算方法 （四）年數(shù)總和法。,退出,任務二 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務核算,【例題69】計提折舊的賬務處理 12月30日，編制“固定資產(chǎn)折舊計算表” ，并據(jù)此計提折舊。,退出,關(guān)鍵練習,下面是極地有限責任公司某月計提折舊的相關(guān)情況，請先計算當月各項應計提折舊資產(chǎn)的月折舊額，再編制當月的固定資產(chǎn)折舊計算表，并作相應的賬務處理： 本公司上個月計提折舊額20 000元，其中13 000元計入制造費用、5 000元計入管理費用、2 000元計入銷售費用。上個月購置了3臺不需要安裝的設備，均已于上月交付使用，分別是： 1、生產(chǎn)車間一臺，原值200 000元，預計使用5年，預計凈殘值率5%，采用雙倍余額法計提折舊； 2、公司辦公用一臺，原值50 000元，預計使用10年，預計凈殘值率5%，采用平均年限法計提折舊； 3、銷售部門用一臺，原值20 000元，預計使用5年，期滿無殘值，采用年數(shù)總和法計提折舊。 本月出售一臺生產(chǎn)車間用的設備，該設備原值50 000元，月折舊額為800元，已提取28 800元。 上月報廢管理部門設備一臺，設備原值66 000元，預計凈殘值6 000元，預計使用5年，采用平均年限法計提折舊。,退出,任務三 固定資產(chǎn)后續(xù)支出業(yè)務認知,固定資產(chǎn)投入使用后， 為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進行必要的維護； 為了提高生產(chǎn)能力、適應新技術(shù)或生產(chǎn)新產(chǎn)品，需要對固定資產(chǎn)進行改建、擴建和更新改造。 與上述內(nèi)容相關(guān)的支出發(fā)生在固定資產(chǎn)投入使用后，所以稱為固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。,退出,任務三 固定資產(chǎn)后續(xù)支出業(yè)務核算,固定資產(chǎn)后續(xù)支出的分類（不同分類會計的核算方法不同） 一、資本化后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的改建、擴建又叫固定資產(chǎn)改良。固定資產(chǎn)改良支出一般數(shù)額較大，受益期限較長，而且使固定資產(chǎn)的性能、生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量都有較大的改進。根據(jù)會計準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)改良支出符合條件的應予以資本化，發(fā)生的相關(guān)支出計入固定資產(chǎn)成本。 企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的組成部分，當發(fā)生的后續(xù)支出滿足固定資產(chǎn)確認條件時，應將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。 二、費用化的后續(xù)支出 一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，固定資產(chǎn)的日常維護和修理只是確保固定資產(chǎn)的正常工作，其發(fā)生的費用和支出，一般不增加固定資產(chǎn)未來的經(jīng)濟利益，通常不符合固定資產(chǎn)的確認條件，在發(fā)生時應直接計入當期損益。,退出,任務三 固定資產(chǎn)后續(xù)支出業(yè)務核算,費用化后續(xù)支出的會計處理 12月30日，根據(jù)當月材料出庫匯總表和工資費用分配表單據(jù)，當月生產(chǎn)車間生產(chǎn)設備修理共發(fā)生費用11 800元，其中領(lǐng)用材料2 000元，修理人員工資9 800元。 借：管理費用 11 800 貸：工程物資 2 000 應付職工薪酬 9 800 注意：如果領(lǐng)用原材料等非工程專用物資，與該項領(lǐng)用相關(guān)的進項稅應該轉(zhuǎn)出。,退出,關(guān)鍵練習,極地有限責任公司發(fā)生了以下經(jīng)濟業(yè)務，請根據(jù)說明進行核算。 （1）公司2003年5月購入一臺生產(chǎn)設備，價款100 000元，支付增值稅17 000元，運費用10 000元，支付裝卸費5 000元。 （2）2004年5月，材料出庫匯總表顯示上述設備因修理，發(fā)生材料費1 000元。 （3）2004年5月底，工資匯總分配表顯示，上月為修理該設備支付員工工資800元。,退出,任務四 核算固定資產(chǎn)的處置和減值業(yè)務認知,固定資產(chǎn)準則規(guī)定，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認： 該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應予終止確認。 該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。如果一項固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益，那么它就再符合固定資產(chǎn)的定義和確認條件，應予終止確認。 企業(yè)會計準則規(guī)定：當預期企業(yè)資產(chǎn)因使用或處置產(chǎn)生的經(jīng)濟利益低于資產(chǎn)賬面價值時，企業(yè)應該確認資產(chǎn)減值,退出,任務四 核算固定資產(chǎn)的處置和減值業(yè)務核算,核算處置固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)管理部門交來固定資產(chǎn)清理報廢單，單據(jù)表明生產(chǎn)部門一臺設備報廢，同時出納員轉(zhuǎn)來處理該項資產(chǎn)的變價收入結(jié)算憑證和支付清理費用的結(jié)算憑證。,退出,任務四 核算固定資產(chǎn)的處置和減值業(yè)務核算,固定資產(chǎn)管理部門交來固定資產(chǎn)清理報廢單，單據(jù)表明生產(chǎn)部門一臺設備報廢，同時出納員轉(zhuǎn)來處理該項資產(chǎn)的變價收入結(jié)算憑證和支付清理費用的結(jié)算憑證。,退出,任務四 核算固定資產(chǎn)的處置和減值業(yè)務核算,賬務處理過程 轉(zhuǎn)銷報廢固定資產(chǎn)的賬面價值： 借：固定資產(chǎn)清理 5 000 累計折舊 95 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000 支付清理費用 借：固定資產(chǎn)清理 3 000 貸：銀行存款 3 000 取得殘料變價收入 借：銀行存款 4 000 貸：固定資產(chǎn)清理 4 000 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失 借：營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置損失 4 000 貸：固定資產(chǎn)清理 4 000,退出,任務四 核算固定資產(chǎn)的處置和減值業(yè)務核算,盤虧固定資產(chǎn)，應及時查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。 2007年末公司進行盤點時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)車間短缺一輔助設備，該設備原值為50 000元，已提取折舊26 000元。,退出,任務四 核算固定資產(chǎn)的處置和減值業(yè)務核算,轉(zhuǎn)銷毀損汽車的帳面價值 借：固定資產(chǎn)清理 80 000 累計折舊 70 000 貸：固定資產(chǎn) 150 000 取得變價收入 借：銀行存款 5 000 貸：固定資產(chǎn)清理 5 000 核算個人和保險賠償款 借：其他應收款責任人 30 000 保險公司 35 000 貸：固定資產(chǎn)清理 65 000 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失 借：營業(yè)外支出非常損失 10 000 貸：固定資產(chǎn)清理 10 000,退出,任務四 核算固定資產(chǎn)的處置和減值業(yè)務核算,核算固定資產(chǎn)的減