稅務機關會計操作實務.ppt

稅務經費會計操作實務 及常見問題分析 （向本課件作者致謝）,2,主 要 內 容,第一節(jié) 行政單位財務與會計理論概述 第二節(jié) 稅務經費會計概念及相關法律法規(guī) 第三節(jié) 稅務經費會計核算與管理 第四節(jié) 內部控制和內部審計 第五節(jié) 常見問題分析,3,一、行政單位會計的概念與特點 （一）行政單位會計的定義 是指各級行政機關和實行預算管理的其他機關、政黨組織以貨幣為單位，對單位各項財政性資金活動以及有關經營收支情況的業(yè)務活動進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算與監(jiān)督的專業(yè)會計。,第一節(jié) 行政單位財務 與會計理論概述,4,（二）行政單位會計的特點 會計核算對象是預算收支活動 以經費的實際支出數列報支出 會計結賬基礎是收付實現制 業(yè)務活動為非贏利性 不需要成本核算 財務收支必須服從于預算管理,第一節(jié) 行政單位財務 與會計理論概述,5,二、行政單位會計核算的理論 （一）行政單位會計核算的基本前提 1、會計主體 2、持續(xù)經營 3、會計分期 4、貨幣計量,第一節(jié) 行政單位財務 與會計理論概述,6,（二）行政單位會計核算的一般原則 真實性原則 以實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據，客 觀反映收支的客觀狀況 相關性原則 財務信息要與經濟決策相關 可比性原則 會計處理方法應前后一致（橫向） 一貫性原則 會計處理方法應前后一致（縱向） 明析性原則 清晰明了,第一節(jié) 行政單位財務 與會計理論概述,7,收付實現制原則 以貨幣資金的實收實付為基礎 來確認收支 ?？顚Ｓ迷瓌t 按指定用途的資金應按規(guī)定的用 途 實際成本原則 應按當時取得或購建的實際成本 計價 重要性原則 對重要的業(yè)務事項應單獨反映 及時性原則 會計處理要及時,第一節(jié) 行政單位財務 與會計理論概述,8,（三）行政單位會計核算的內容 資產 占用或使用的，能以貨幣計量的經濟 資源 負債 承擔的能以貨幣補償、需以各項資產 償付的債務 凈資產 資產減去負債或收入減支出的差額 收入 從上級或財政部門按規(guī)定取得的收入 支出 按預算或財務規(guī)定的支出,第一節(jié) 行政單位財務 與會計理論概述,9,三、行政單位財務工作的組織 （一）行政單位會計組織系統(tǒng)與職責 1、行政單位會計組織系統(tǒng) 國庫單一賬戶體系下的行政會計組織系統(tǒng)： 一級預算單位 二級預算單位 三級預算單位 2、各級預算單位的主要職責,第一節(jié) 行政單位財務 與會計理論概述,10,（二）行政單位的會計科目 1、設置原則 統(tǒng)一性原則 與預算科目相適應原則 簡明應用原則 2、行政單位會計科目的分類 （1）資產類（現金、銀行存款、有價證券、庫存材料、固定資產、暫付款） （2）負債類（應繳預算款、應繳財政專戶款、暫存款） （3）凈資產類（結余、固定基金） （4）收入類（撥入經費、預算外資金收入、其他收入） （5）支出類（經費支出、撥出經費）,第一節(jié) 行政單位財務 與會計理論概述,11,（三）行政單位的會計憑證 原始憑證 包括購買發(fā)票、費用支出發(fā)票、工資單、 收款收據、往來結算憑證、銀行結算憑證等，應對其真實性、合規(guī)性、完整性、技術性進行審核。 2、記賬憑證 一般根據每項經濟業(yè)務的原始憑證編制，當天發(fā)生的同類會計事項可以適當歸并編制，必須附原始憑證，不得涂改。,第一節(jié) 行政單位財務 與會計理論概述,12,（四）行政單位的會計賬簿 總賬 按總帳科目設置 借 貸 余 明細賬 按明細科目設置，用來反映某一類經濟業(yè)務 日記賬 按時間先后順序設置，銀行日記賬、現金日記賬,第一節(jié) 行政單位財務 與會計理論概述,13,一、稅務經費會計概念 稅務經費會計是指對用于各項地方稅務事業(yè)發(fā)展的經費收入和支出進行核算的會計活動，包括預算撥款和預算外各項資金。我省地稅系統(tǒng)稅務經費實行“統(tǒng)一領導，下管一級，分級核算”的垂直管理體 制。,第二節(jié) 稅務經費會計概念 及相關法律法規(guī),14,二、相關法律法規(guī) 要做好稅務經費會計，首先是要掌握財務管理制度和財經紀律有關規(guī)定，依法正確執(zhí)行財經紀律、法規(guī)、規(guī)章以及規(guī)范性文件，才能更好地從事財務工作，主要有以下幾類： （一）預算管理類 中華人民共和國預算法、四川省稅務局系統(tǒng)經費管理辦法。,第二節(jié) 稅務經費會計概念 及相關法律法規(guī),15,（二）支出管理類 關于轉發(fā)省財政廳等4單位的通知（成財預200916號）、成都市地稅局關于轉發(fā)黨政機關厲行節(jié)約若干問題的通知（成地稅函200950號）、成都市地稅局關于進一步加強財務和固定資產管理的通知（成地稅函2009105號）、關于深入開展清理小金庫專項工作的通知的通知（成地稅函2009107號）。,第二節(jié) 稅務經費會計概念 及相關法律法規(guī),16,（三）財務會計管理類 中華人民共和國會計法、財政部關于印發(fā)的通知、財政部關于印發(fā)的通知、四川省地方稅務局轉發(fā)省財政廳等4單位關于印發(fā)的通知的通知（川財庫200639號）中國人民銀行金庫條例。,第二節(jié) 稅務經費會計概念 及相關法律法規(guī),17,（四）國有資產管理類 成都市地稅局關于轉發(fā)四川省地方稅務系統(tǒng)固定資產管理辦法的通知（成地稅函2008214號）、成都市地稅局關于轉發(fā)四川省省級機關國有資產委托管理實施意見等規(guī)定的通知（成地稅函2007530號）、省財政廳省機關事務管理局關于轉發(fā)行政單位資產核實暫行辦法的通知（川財辦20087號）。,第二節(jié) 稅務經費會計概念 及相關法律法規(guī),18,（五）政府采購制度類 中華人民共和國政府采購法、成都市地稅局關于轉發(fā)四川省地方稅務系統(tǒng)政府采購工作要求（試行）的通知（成地稅函2008262號）、關于轉發(fā)四川省地方稅務局關于更新的通知的通知（成地稅函2008218號）。,第二節(jié) 稅務經費會計概念 及相關法律法規(guī),19,（六）本單位制定的制度和文件 *稅務局財務管理辦法、財務管理辦法操作細則、重大貨幣資金支付業(yè)務集體決策和審批制度、內部審計制度等等。,第二節(jié) 稅務經費會計概念 及相關法律法規(guī),20,第三節(jié) 稅務經費會計核算與管理,一、部門預算 （一）部門預算的概念 部門預算是部門依據國家有關政策規(guī)定及其行使職能的需要，由基層預算單位編制，逐級上報、審核、匯總，經財政部門審核后提交立法機關依法批準的涵蓋部門各項收支的綜合財政計劃。 （二）部門預算包括的內容 部門預算涵蓋了部門或單位所有的收入和支出，不僅包括財政預算內資金收支，還,21,第三節(jié) 稅務經費會計核算與管理,包括各項預算外資金收支、經營收支以及其它收支主要有人員經費（按標準）、公用經費（按定額）、專項經費（按項目）。 （三）部門預算的執(zhí)行 1、建立日常的管理機構和組織。 2、根據責、權、利相結合的原則和可變即可控的原則，合理確定各職能科室和個人在預算執(zhí)行中應負的責任和應享的權利。 3、制定各種支出控制定額。,22,第三節(jié) 稅務經費會計核算與管理,4、預算一經確定，不能變動調整。 5、必須按規(guī)定用途、項目資金的性質來使用。 （四）實施全面預算管理的操作程序 建立組織機構 細化預算支出項目 劃分責任中心，明確權責關系 預算的執(zhí)行與調整 建立預算管理的預警機制 預算考核 差異分析,23,二、會計核算 （一）資產的核算 1、概述 資產是指行政單位占有或使用的，能以貨幣計量的經濟資源，包括流動資產和固定資產。流動資產：可以在一年內變現或耗用的資產。包括貨幣現金、暫付款、庫存材料等。 2、現金的管理 主要規(guī)定現金管理暫行條例,第三節(jié) 稅務經費會計核算與管理,24,第三節(jié) 稅務經費會計核算與管理,現金使用范圍控制 不得坐支現金 現金庫存限額控制 現金核算 盤點：短少21元，暫時無法清查明原因 借：暫付款 21元 貸：現金 21元 3、有價證券的核算,25,第三節(jié) 稅務經費會計核算與管理,4、暫付款的核算 將30萬元的自籌資金劃采購辦，用于購專項設備。 借：暫付款政府采購款 300000 貸：銀行存款 300000 該專用設備到貨，總價款45萬元，財政預算資金承擔15萬元，設備驗收入庫使用后，根據財政部門開具的撥款通知書等票據入賬。 借：經費支出 450000 貸：暫付款政府采購款 300000 撥入經費 150000,26,第三節(jié) 稅務經費會計核算與管理,5、庫存材料的核算 6、固定資產的概念與分類 固定資產：指使用年限在1年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，在使用過程中保持原來物質形態(tài)的資產。 行政單位固定資產的具體標準。 一般設備：單價500元以上，耐用時間一年以上的設備 專用設備：單價800元以上，耐用時間一年以上的設備,27,第三節(jié) 稅務經費會計核算與管理,批量設備：單位價值不是一般設備和專用設備起點，但耐用時間在一年以上的大批量同類設備。如圖書、桌椅、被服等。 六大類：房屋和建筑物、交通運輸工具、專用設備、一般設備、文物陳列品、其他固定資產。 固定資產的計價 固定資產的核算,28,第三節(jié) 稅務經費會計核算與管理,增加的核算 經主管部門同意，無償調撥車輛一臺，價值230000元（不反映支出） 借：固定資產-車輛 230000 貸：固定基金 230000 減少的核算 *局批準報廢電腦設備兩臺，原價20000元，變價收入2000元，以現金支付搬運費40元，已辦理清理完畢，按賬面價值銷賬。（收支分開做賬，三筆分錄）,29,第三節(jié) 稅務經費會計核算與管理,（二）負債的核算 1、概述 承擔的能以貨幣補償、需以各項資產 償付的債務 2、核算 應繳預算款的核算 應繳財政專戶的核算 預算外資金的核算 行政單位預算外資資金上繳同級財政專戶的辦法：,30,第三節(jié) 稅務經費會計核算與管理,一是金額上繳； 二是按確定比例上繳； 三是收支相抵后的結余數上繳。 4、暫存款的核算 （三）凈資產的核算 1、概述 凈資產是行政單位資產減負債和收入減支出的差額。包括固定基金、結余等。增加記貸方、減少記借方，平時余額反映在貸方，年終余額結轉到下一年度。,31,第三節(jié) 稅務經費會計核算與管理,2、結余的核算 收入與支出相抵后的余額 （四）收入的核算 1、概述 依法取得的非償還性資金，包括撥入經費、預算外收入（按項設明細賬） 2、撥入經費的核算 3、預算外收入的核算 4、其他收入的核算,32,第三節(jié) 稅務經費會計核算與管理,經費來源,稅收征收及獎勵經費,33,第三節(jié) 稅務經費會計核算與管理,(五）支出的核算 1、概述 指按預算或財務規(guī)定的支出。 2、經費支出的核算 收回本年度已列為經費支出的款項，沖減當年的經費支出，收回以前年度已列為經費支出的款項，增加上年結余，不得沖減當年經費支出。 明細分類核算應按經常性支出和專項支,34,第三節(jié) 稅務經費會計核算與管理,出設二級科目，下按規(guī)定的“款”、“級”支出科目設明細賬，年終轉入“結余”，年終無余額。 專項經費管理 專款專用 不能虛列項目，套取財政資金，項目與資金是配套的。 三代手續(xù)費：必須專款專用，全部支付給企業(yè)，堅決不能挪用、擠占、侵占。,35,第三節(jié) 稅務經費會計核算與管理,36,第三節(jié) 稅務經費會計核算與管理,從銀行提現，發(fā)放職工工資及津貼45000元 借：經費支出-基本工資 30000 -津貼 15000 貸：現金 45000 2、撥出經費的核算 通過銀行撥給本單位工會補助經費20000元。 借：撥出經費撥出經常性經費20000 貸：銀行存款 20000,37,第三節(jié) 稅務經費會計核算與管理,三、部門決算 稅務經費決算反映當年的收支情況，由三級單位報二級單位，再報一級單位。 （一）編報范圍 1.單位范圍：按照預算口徑編報部門決算。 2.資金范圍：納入部門預算編報范圍單位的全部資金都應納入部門決算編報范圍。（編制全口徑和省撥口徑兩套報表）,38,第三節(jié) 稅務經費會計核算與管理,（二）編制原則 1、真實性原則 2、及時性原則 3、完整性原則 （三）年終清理 （四）年終結轉 年終轉賬結轉舊賬記入新賬 （五）決算分析,39,第三節(jié) 稅務經費會計核算與管理,決算報表分析包括：基本情況、影響預算執(zhí)行、資金流動的原因、經費支出、資金活動的趨勢，管理中存在的問題和改進措施，對上級會計單位工作的意義和建議。,40,第四節(jié) 內部審計,（一）內部審計的概念 內部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標?！?（二）內部審計的內容 1、對經費預決算的審計 預算編制是否執(zhí)行“量入為出”的原則 經費收入是否真實、合法 經費支出是否符合規(guī)定,41,經費結余是否真實 銀行開戶的合規(guī)性 2、對固定資產的審計 固定資產內部管理制度是否健全有效 固定資產存量是否真實 專項控制商品的購置手續(xù)是否齊全 專項資金或專項基金的審計 專項經費或專項基金是否專款專用 有無擠占挪用 有無不按規(guī)定列支的行為,第四節(jié) 內部審計,42,第五節(jié) 常見問題分析及整改方向,一、常見問題 （一）內控相對薄弱 1、對內控制度重要性認識不夠 2、對財務與會計工作重視程度不夠，會計兼任其他工作 3、對經費支出缺乏基本的控制意識 （二）財務會計基礎工作較為薄弱，財務管理制度不健全 缺乏明確的崗位（會計出納無代位制）,43,財務管理制度不健全（無重大貨幣集體決策支付制度） 印鑒保管上的漏洞較多（印鑒由一人保管） （三）未嚴格執(zhí)行預算 1、超過預算購買固定資產，對年內購置資產的不可預見性把握不準確。 2、未按規(guī)定壓縮行政性成本。 （四）會計核算不規(guī)范 1、會計科目核算不合理,第五節(jié) 常見問題分析及整改方向,44,2、大額支出使用現金支付。 3、發(fā)票開具不當，存在套取現金嫌疑。 如在一個月中的記賬憑證中反復出現某會議中心或餐飲公司的發(fā)票，發(fā)票連號，但和時間順序不一致，也即是說幾張發(fā)票中號碼靠后的發(fā)票其填開的時間靠前，有套取現金的嫌疑，需進行實地調查。 將發(fā)票窗口售賣的發(fā)票作為報賬憑證。 （五）未嚴格執(zhí)行固定資產管理制度 1、固定資產登記不全，財務賬與實物賬有差距。,第五節(jié) 常見問題分析及整改方向,45,原因一是資產管理部門和資金核算部門未進行固定資產清理，二是有可能為軟件數據未及時更新所致。 2、未經批準自行購買和處置固定資產。 (六）未嚴格執(zhí)行政府采購制度 1、未經財政部門批準購買政府采購目錄內資產 2、超過限額未進行招標 3、中介機構未進行比選,第五節(jié) 常見問題分析及整改方向,46,二、需努力的方向 （一）增強內控意識，健全財務制度 強化單位負責人和會計人員的內控責任，健全單位內部控制制度體系，健全財務制度，完善接待支出管理制度、會務支出管理制度等各項規(guī)章制度，規(guī)范經費收支渠道和核算管理，加強財務監(jiān)督，不斷提高財務管理水平。,第五節(jié) 常見問題分析及整改方向,47,（二）強化部門預算在單位內部的功能作用 主要為控制預算范圍，細化控制內容，并應級部門要求，按照省市相關文件和會議精神，厲行節(jié)約。（2009年嚴格將