內(nèi)部審計精要與案例專題講座.ppt

內(nèi)部審計精要與案例專題講座,北京中天恒會計師事務(wù)所 李三喜 總經(jīng)理,電話手機郵箱：,李三喜曾在國家審計署從事政府審計工作十二年，現(xiàn)為中天恒會計師事務(wù)所總經(jīng)理、中天恒達工程造價咨詢公司（甲級）總經(jīng)理、南京審計學(xué)院等高?？妥淌冢呒墝徲嫀?、中國內(nèi)部審計協(xié)會培訓(xùn)委員、內(nèi)部審計準(zhǔn)則遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)教育主講老師、美國貝達藥業(yè)公司、華風(fēng)集團單位的特邀顧問，發(fā)表論文100多篇，出版圖書50多部，為中石化集團、國家煙草局等單位培訓(xùn)業(yè)務(wù)人員近10萬人次，以理論聯(lián)系實際見長，能夠承擔(dān)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、內(nèi)部審計等方面的教學(xué)和咨詢。,2,案例 思考問題 審計精要 案例分析,3,案 例,一、審計目標(biāo),二、審計策略,在具體審計過程中，審計人員先進行了符合性測試，然后根據(jù)符合性測試的結(jié)果，實施了實質(zhì)性測試。,4,案 例,三、主要審計內(nèi)容,5,四、主要審計過程,案 例,進行審前調(diào)查,準(zhǔn)確制定工作方案,發(fā)出審計通知書,全面搜集資料,進行符合性測試,進行實質(zhì)性測試,進行審計評價,出具審計報告,6,五、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題,案 例,(一)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行中存在的問題,1存貨管理方面,7,案 例,五、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題,(一)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行中存在的問題,2超計劃投資、采購,三泰公司未經(jīng)批準(zhǔn)，自行采購計劃外固定資產(chǎn)金額較大，違反了三泰公司固定資產(chǎn)投資計劃管理規(guī)定和三泰公司物資采購辦法（試行）規(guī)定。,3固定資產(chǎn)管理方面,8,案 例,五、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題,(一)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行中存在的問題,4貨幣資金管理方面,9,案 例,五、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題,(一)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行中存在的問題,5合同管理方面,6發(fā)票管理方面,1.對內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易取得的發(fā)票管理簡單，部分只取得收據(jù)，部分未取得任何依據(jù)。,2.分包工程部分取得的發(fā)票不符合會計上的相互制約原則。,10,案 例,五、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題,(二)財務(wù)收支及會計核算中存在的問題,11,案 例,五、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題,(二)財務(wù)收支及會計核算中存在的問題,六、審計處理和建議,12,案 例,六、審計處理和建議,13,案例 思考問題 審計精要 案例分析,14,問題思考,三泰集團審計局對三泰股份公司內(nèi)部審計所確定審計目標(biāo)是否合理？ 三泰集團審計局對三泰股份公司內(nèi)部審計所確定審計策略是否恰當(dāng)？ 三泰集團審計局對三泰股份公司內(nèi)部審計內(nèi)容是否全面？ 三泰集團審計局對三泰股份公司內(nèi)部審計流程是否合理？有何特色？ 三泰集團審計局對三泰股份公司內(nèi)部審計的工作底稿是按標(biāo)準(zhǔn)化的獨立審計工作底稿的格式和要求來編制的，這是否可行？ 三泰集團審計局對三泰股份公司內(nèi)部審計深度如何？ 三泰集團審計局對三泰股份公司內(nèi)部審計建議是否具有可操作性？,？,15,案例 思考問題 審計精要 案例分析,16,審計精要,一、內(nèi)部審計的定義,（一）國內(nèi)的看法 審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定第二條規(guī)定：內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。 內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則：“內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)?！?（二）國外的看法 國際內(nèi)部審計師協(xié)會自1941年成立以來，已發(fā)表的內(nèi)部審計定義。 1、1947年第1次定義 “內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和其它經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動。它為管理提供保護性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財務(wù)與會計問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題。,17,審計精要,一、內(nèi)部審計的定義,2.1957年第2次定義 第2次定義是：“內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動。它為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制?！?3. 1971年第三次定義 “內(nèi)部審計是建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制”。 4.1978年第四次定義 “內(nèi)部審計是建立在以檢查、評價組織為基礎(chǔ)的獨立評價活動，并為組織提供服務(wù)”。 5.1990年第5次定義 “內(nèi)部審計工作是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立評價職能，目的是作為對該組織的一種服務(wù)工作，對其活動進行審查和評價。” 6.1993年第6次定義 “內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”。從而解決了為組織服務(wù)是為誰服務(wù)的問題。,18,審計精要,一、內(nèi)部審計的定義,7.2001年第7次定義 內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。 “內(nèi)部審計是一種旨在增值和改善機構(gòu)運營狀況的獨立的、客觀的保證和咨詢活動。它通過引入系統(tǒng)化、嚴(yán)謹(jǐn)方法來評價和改善風(fēng)險管理、控制和治理程序，幫助所在機構(gòu)實現(xiàn)其目標(biāo)?！?8.2004年修訂的專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中的定義 內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。 增加價值內(nèi)部審計師在提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)的過程中，通過以下方式來增加價值：改進實現(xiàn)組織目標(biāo)的機會，確認(rèn)運營的改進，和或者降低風(fēng)險。 確認(rèn)服務(wù)一種為了對組織的風(fēng)險管理、控制或治理過程進行獨立評價而客觀地審查證據(jù)的行為。例如，對財務(wù)、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和應(yīng)盡責(zé)任的審查等。 咨詢服務(wù)提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動，這種服務(wù)的性質(zhì)與范圍是與客戶協(xié)商確定的，目的是在內(nèi)部審計師不承擔(dān)管理層職責(zé)的前提下，增加價值并改進組織的治理、風(fēng)險管理以及控制過程，例如顧問、建議、協(xié)調(diào)、培訓(xùn)等。,19,從以上定義看國際內(nèi)審研究的主要問題如下: 1內(nèi)部審計為誰服務(wù) 2如何給內(nèi)審定位 3內(nèi)部審計的工作條件和人員品質(zhì) 4內(nèi)部審計的工作范圍,審計精要,一、內(nèi)部審計的定義,20,審計精要,二、審計目標(biāo),（一）總體審計目標(biāo),內(nèi)部審計的總體目標(biāo)是對被審計會計資料的真實性、合法性和有效性實施監(jiān)督，確定被審計單位財務(wù)收支的真實、合法和有效。,（二）具體審計目標(biāo),21,審計精要,三、重要性與風(fēng)險,（一）重要性,重要性是貫穿于審計活動全過程的概念。,（二）風(fēng)險,從內(nèi)部審計的角度，審計人員應(yīng)關(guān)注以下風(fēng)險：,22,審計精要,三、重要性與風(fēng)險,（三）審計風(fēng)險,審計風(fēng)險是一個含義十分廣泛的概念，可將理解為審計主體遭受損失或不利的可能性。審計風(fēng)險包括兩方面內(nèi)容：,1重大差異或缺陷風(fēng)險,2檢查風(fēng)險,審計風(fēng)險由重大差異或缺陷風(fēng)險及檢查風(fēng)險兩方面構(gòu)成，兩者之間的關(guān)系可以用公式來表示：,審計風(fēng)險重大差異或缺陷風(fēng)險檢查風(fēng)險,23,審計精要,四、審計內(nèi)容,(一)在不同時期內(nèi)部審計干的內(nèi)容不一樣 1、內(nèi)部審計建立初期，以弊端審計為主，扮演的主要是“警察”角色，這主要表現(xiàn)在以下三個方面： 在審計格局上，是以真實性、合規(guī)性審計為主。 在審計重點上，以財務(wù)報表為中心的財務(wù)收支審計為主。 在審計時限上，以事后審計為主。 2、隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，競爭日趨激烈，各企業(yè)對內(nèi)審的需要越來越多，要求越來越高，這時，僅以查錯防弊的主要目的的財務(wù)收支審計就顯得不那么重要了，內(nèi)審的角色正向著高層次的“參謀”、“助手”轉(zhuǎn)變，主要有以下表現(xiàn)： 在審計格局上，向效益性、管理性方向發(fā)展。 在審計重點上，向以內(nèi)部控制為中心的綜合性基礎(chǔ)審計的方向發(fā)展。 在審計時限上，要向以事前、事中審計為主的方向發(fā)展。 在內(nèi)審人員素質(zhì)要求上，專業(yè)結(jié)構(gòu)也出現(xiàn)了綜合性和多元性變化，既懂財會又懂本行業(yè)務(wù)。 在方法上，由詳細(xì)審查轉(zhuǎn)為制度基礎(chǔ)審計。,24,審計精要,四、審計內(nèi)容,(二)現(xiàn)階段內(nèi)部審計干什么 1對本單位及所屬單位（含占控股地位或者主導(dǎo)地位的單位，下同）的財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計； 2對本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進行審計； 3對本單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟責(zé)任進行審計； 4對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計； 5對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進行評審； 6對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審計； 7法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)要求辦理的其他審計事項。,25,審計精要,五、審計流程 （通用）,（一）內(nèi)部審計準(zhǔn)備,1.內(nèi)部審計準(zhǔn)備階段的主要工作,26,審計精要,2.內(nèi)部審計準(zhǔn)備階段的審計流程,選擇審計項目,組成內(nèi)部審計組， 編制項目審計計劃,進行財務(wù)收支審前調(diào)查,初步調(diào)查了解被審計 單位的情況,執(zhí)行初步分析性復(fù)核,初步確定重要性水平,分析審計風(fēng)險， 確定審計策略,編制內(nèi)部審計方案,送達審計通知書,提出書面承諾要求,五、審計流程 （通用）,（一）內(nèi)部審計準(zhǔn)備,27,審計精要,五、審計流程（通用）,（二）內(nèi)部審計實施,1、內(nèi)部審計實施階段的主要工作,28,審計精要,五、審計流程（通用）,（二）內(nèi)部審計實施,2、內(nèi)部審計實施階段的審計流程,進駐被審計單位，召開見面會。,召開不同類型的座談會。,全面收集與內(nèi)部審計有關(guān)資料。,現(xiàn)場視察。,實施符合性測試。,實施實質(zhì)性測試。,29,審計精要,（二）內(nèi)部審計實施,2、內(nèi)部審計實施階段的審計流程,說明1： 實施符合性測試。,五、審計流程 （通用）,30,說明2： 實施實質(zhì)性測試,審計精要,（二）內(nèi)部審計實施,2、內(nèi)部審計實施階段的審計流程,五、審計流程 （通用）,31,說明3：內(nèi)部審計工作底稿的參考格式 審計機關(guān)審計日記、審計工作底稿的參考格式如下：,審計精要,（二）內(nèi)部審計實施,2、內(nèi)部審計實施階段的審計流程,五、審計流程 （通用）,32,審 計 日 記,共 頁 第 頁,審計項目：,33,共 頁第 頁 附件（共 頁）,34,審計查證底稿 編制日期： 年 月 日,審計人員： 復(fù)核人員：,35,中國石油化工集團公司審計工作底稿按編制順序分為分項目審計工作底稿和匯總審計工作底稿。 *（單位全稱） 審計工作底稿 被審單位: 底稿編號: 審計項目: 編制人員: 編制時間: 復(fù)核人員:,36,首創(chuàng)集團內(nèi)部審計工作底稿編基本格式如下： 首創(chuàng)集團審計工作底稿 編號,37,建龍鋼鐵集團公司審計工作底稿 通用審計工作底稿 索引號：,38,審計項目科目 索引號 被審計單位 查驗人員 日期 會計期間 復(fù)核人員 日期,憑證抽查表,39,我們建議內(nèi)部審計工作底稿在格式上可以完全借鑒獨立審計的工作底稿。具體建議是： 對存在問題及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，審計人員應(yīng)當(dāng)在編寫審計查證底稿或證明材料，相當(dāng)與內(nèi)部審計人員習(xí)慣編制的一事一議的常規(guī)的審計工作底稿； 對一般審計事項的查證過程和結(jié)果，以標(biāo)準(zhǔn)化的獨立審計工作底稿的格式和要求來編制審計工作底稿。,40,審計查證工作底稿,41,證明材料,說明： 1.事實陳述（對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行記錄，明確其事實及產(chǎn)生問題的原因）。 2.審計結(jié)論（要求認(rèn)定上述問題所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容）。 3.潛在的風(fēng)險及影響（要求對問題進行分析其所可能造成的影響或后果）。 4.審計意見或建議。 5.通過對被審單位對審計證明材料中所述事實說明及意見的分析，形成最終的審計查證工作底稿。,42,審計精要,（三）內(nèi)部審計評價,1、內(nèi)部審計評價階段的主要工作,收集匯總審計資料,評價財務(wù)收支的真實性,評價財務(wù)收支的合法性,評價財務(wù)收支的效益性,五、審計流程 （通用）,43,中天恒會計師事務(wù)所一貫主張內(nèi)部審計評價要貫穿內(nèi)部審計工作的全過程，并采取獨立的內(nèi)部審計評價流程。我們設(shè)計的內(nèi)部審計評價通用流程如右：,明確內(nèi)部審計評價的目的及總體流程,收集與整理內(nèi)部審計資料,編制財務(wù)收支真實性評價表,編制財務(wù)收支合規(guī)性評價表,編制財務(wù)收支效益性評價表,匯總審計評價情況，形成總體評價意見,審計精要,（三）內(nèi)部審計評價,2、內(nèi)部審計評價階段的審計流程,五、審計流程 （通用）,44,審計精要,（四）內(nèi)部審計報告,1、內(nèi)部審計報告階段的主要工作,五、審計流程 （通用）,45,整理、分析和 復(fù)核審計工作 底稿,匯總審計發(fā)現(xiàn)的問 題，編制審計發(fā)現(xiàn) 問題匯總表,匯總審計差異，編 制審計差異調(diào)整表,匯總審計差異，編 制審計差異調(diào)整表,依據(jù)重要性水平， 評價審計結(jié)果,編制會計報表審前 審后對比表,與被審計單位交換 意見,審計工作小結(jié),形成審計報告 征求意見稿,正式就審計報告征 求被審計單位,出具正式審計報告,出具審計意見書、 審計決定書、審計 處罰決定書、審計 建議書等,總結(jié)審計工作,歸檔立卷,在有些情況下，為了進一步跟蹤審計結(jié)果的落實情況，還要開展后續(xù)審計。,審計精要,五、審計流程 （通用）,（四）內(nèi)部審計報告,2、內(nèi)部審計報告階段的審計流程,46,審計精要,六、內(nèi)部審計方法,（一）業(yè)務(wù)循環(huán)審計法,銷售與收款循環(huán),購貨與付款循環(huán),生產(chǎn)與存貨循環(huán),現(xiàn)場視察,貨幣資金循環(huán),固定資產(chǎn)循環(huán),47,審計精要,六、內(nèi)部審計方法,（二）審計技術(shù)方法,1、審核法,（1）一般步驟,48,審計精要,（二）審計技術(shù)方法,1、審核法,（2）適用范圍,六、內(nèi)部審計方法,會 計 憑 證,會 計 賬 簿,會 計 報 表,計 劃,會 議 記 錄,各 種 規(guī) 章 等,49,審計精要,（二）審計技術(shù)方法,1、審核法,（3）具體應(yīng)用,六、內(nèi)部審計方法,一是對原始憑證的審閱，這包括： 審閱原始憑證的格式，主要是審閱原始憑證的各要素(抬頭、日期、填制單位、品名、規(guī)格、數(shù)量、單價、金額等)是否齊全、真實、規(guī)范，重點關(guān)注：,50,審計精要,（二）審計技術(shù)方法,1、審核法,（3）具體應(yīng)用,六、內(nèi)部審計方法,審閱原始憑證的內(nèi)容，主要是審閱原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實和合法合規(guī)，重點關(guān)注：,51,審計精要,（二）審計技術(shù)方法,1、審核法,（3）具體應(yīng)用,六、內(nèi)部審計方法,二是對記賬憑證的審閱，這包括： 審閱記賬憑證的格式主要是審閱記賬憑證的各要素(抬頭、日期、填制人員、摘要、借貸方向、金額、記賬憑證編號等)是否齊全、真實、規(guī)范，重點關(guān)注：,審閱記賬憑證主要是審閱記賬憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實和合法合規(guī)，重點關(guān)注：,52,審計精要,（二）審計技術(shù)方法,1、審核法,（3）具體應(yīng)用,六、內(nèi)部審計方法,三是對會計賬簿的審閱，這包括： 審閱會計賬簿格式，重點關(guān)注：,53,審計精要,（二）審計技術(shù)方法,1、審核法,（3）具體應(yīng)用,六、內(nèi)部審計方法,審閱會計賬簿內(nèi)容，重點關(guān)注：,54,審計精要,（二）審計技術(shù)方法,1、審核法,（3）具體應(yīng)用,六、內(nèi)部審計方法,四是對會計報表的審閱，這包括： 審閱會計報表格式，重點關(guān)注：,1.會計報表是否按照會計制度和其他財務(wù) 制度規(guī)定的要求編制；,2.編制手續(xù)是否完備，有無編制人員和審核 人員的簽章。,審閱會計報表內(nèi)容，重點關(guān)注：,55,審計精要,（二）審計技術(shù)方法,1、審核法,（3）具體應(yīng)用,六、內(nèi)部審計方法,五是對其他書面資料的審閱，這主要是通過審閱被審計單位的計劃、預(yù)算資料、合同資料、業(yè)務(wù)規(guī)范、規(guī)章制度和其他有關(guān)資料，來進一步收集審計證據(jù)，同時驗算和確認(rèn)相關(guān)會計資料的真實性、合法性。對其他書面資料的審閱重點是關(guān)注其來源是否可靠、數(shù)據(jù)計算是否正確、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合法等。,六是不同文檔之間的核對。核對是指審計人員對存在勾稽關(guān)系的會計憑證、賬簿、報表等會計資料和其他書面資料之間的有關(guān)數(shù)據(jù)進行交叉對照，以檢查它們之間是否一致的一種審計方法。常見的核對主要包括：,證證 核對,賬證 核對,賬賬 核對,賬實 核對,賬表 核對,表表 核對,56,審計精要,（二）審計技術(shù)方法,2、觀察法,六、內(nèi)部審計方法,觀察法，是指內(nèi)部審計人員實地察看被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取證據(jù)的一種技術(shù)方法。,（1）一般步驟,57,審計精要,（二）審計技術(shù)方法,2、觀察法,六、內(nèi)部審計方法,（2）適用范圍,觀察法適用于審計的計劃階段和實施階段。,對內(nèi)部控制測評時，可以確認(rèn)相關(guān)崗位的設(shè)置情況、職責(zé)分離情況以及相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)程的執(zhí)行情況等。,58,審計精要,（二）審計技術(shù)方法,2、觀察法,六、內(nèi)部審計方法,（3）具體應(yīng)用,59,審計精要,（二）審計技術(shù)方法,3、詢問法,六、內(nèi)部審計方法,詢問法，是指審計人員與被審計單位的有關(guān)人員進行面對面的交談，以了解有關(guān)情況、收集審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。,（1）一般步驟,確定詢問的目的,收集與詢問相關(guān)的背景資料,確定詢問的對象,確定詢問要點、編制談話提綱,約定詢問時間、地點,面談與記錄,對面談內(nèi)容進行評估,60,（二）審計技術(shù)方法,3、詢問法,六、內(nèi)部審計方法,審計精要,（2）適用范圍,61,（二）審計技術(shù)方法,3、詢問法,六、內(nèi)部審計方法,審計精要,（2）具體應(yīng)用,62,（二）審計技術(shù)方法,4、函證法,六、內(nèi)部審計方法,審計精要,函證法，指審計人員為證明被審計單位會計資料所載事項而向有關(guān)單位或者個人發(fā)函詢證的一種技術(shù)方法。,（1）一般步驟,確定函證事項,編制并寄發(fā)詢證函,收回詢證函進行分析及處理,在未收回詢證函情況下采取必要的替代程序,63,（二）審計技術(shù)方法,4、函證法,六、內(nèi)部審計方法,審計精要,（2）適用范圍,可用函證法取證的事項主要包括：,銀行存款,應(yīng)收賬款,應(yīng)收票據(jù),代銷代存資產(chǎn),短期投資,應(yīng)付賬款,應(yīng)付票據(jù),財產(chǎn)擔(dān)保,財產(chǎn)抵押,租賃資產(chǎn),長期投資,債權(quán)和股票,重大或異常的交易等,64,（二）審計技術(shù)方法,4、函證法,六、內(nèi)部審計方法,審計精要,（3）具體應(yīng)用,一是函證的兩種方式,65,（二）審計技術(shù)方法,4、函證法,六、內(nèi)部審計方法,審計精要,（3）具體應(yīng)用,二是詢證函的編制,詢證函一般采用統(tǒng)一格式，主要包括收件人、說明函證目的、需對方確認(rèn)的事項、回函的要求等。函證一般由審計人員以被審計單位的身份編制，由審計人員寄發(fā)并要求收件人直接將回函寄回給審計人員而不是被審計單位，以保證回函。,66,（二）審計技術(shù)方法,5、分析性復(fù)核,六、內(nèi)部審計方法,審計精要,（1）一般步驟,分析性復(fù)核，是指審計人員分析和比較信息之間的關(guān)系或計算相關(guān)的比率，以確定審計重點、獲取審計證據(jù)和支持審計結(jié)論的一種審計方法。,67,（二）審計技術(shù)方法,5、分析性復(fù)核,六、內(nèi)部審計方法,審計精要,（2）適應(yīng)范圍及基本內(nèi)容,68,（二）審計技術(shù)方法,5、分析性復(fù)核,六、內(nèi)部審計方法,審計精要,分析性復(fù)核準(zhǔn)則第七條規(guī)定：分析性復(fù)核的基本內(nèi)容包括：,當(dāng)期信息與歷史信息的比較并分析波動情況及發(fā)展趨勢； 當(dāng)期信息與預(yù)測、計劃或預(yù)算信息的比較并分析差異； 當(dāng)期信息與內(nèi)部審計人員預(yù)期信息的比較并分析差異； 被審計單位信息與同行業(yè)相關(guān)信息進行比較并分析差異； 會計信息與非財務(wù)信息之間的關(guān)系、比率的計算與分析； 重要信息內(nèi)部組成因素的關(guān)系、比率的計算與分析。,（2）適應(yīng)范圍及基本內(nèi)容,69,（二）審計技術(shù)方法,5、分析性復(fù)核,六、內(nèi)部審計方法,審計精要,（3）主要方法,分析性復(fù)核準(zhǔn)則第十一條規(guī)定：執(zhí)行分析性復(fù)核方法主要包括： 一是簡易比較法,速動比率 流動比率 資產(chǎn)負(fù)債率 利息賺取倍數(shù) 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 存貨周轉(zhuǎn)率 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 總資產(chǎn)報酬率 凈值報酬率,二是比率分析法,70,（二）審計技術(shù)方法,5、分析性復(fù)核,六、內(nèi)部審計方法,審計精要,（3）主要方法,三是結(jié)構(gòu)分析法,四是趨勢分析法,五是回歸分析法,71,（二）審計技術(shù)方法,5、分析性復(fù)核,六、內(nèi)部審計方法,審計精要,（4）具體應(yīng)用,一是影響執(zhí)行分析性復(fù)核效率和效果的因素,二是考慮分析性復(fù)核的結(jié)果,三是發(fā)現(xiàn)異常差異時的處理方式,被審計事項的重要性,分析性復(fù)核執(zhí)行人員的素質(zhì),內(nèi)部控制的適當(dāng)、合法和有效性,詢問管理層獲取其解釋和答復(fù),如果管理層沒有作出恰當(dāng)?shù)慕忉?，?yīng)擴大審計測試，執(zhí)行其它審計程序，作進一步的審查，以便得出結(jié)論,實施必要的審計程序，確認(rèn)管理層解釋和答復(fù)的合理性與可靠性,72,（二）審計技術(shù)方法,5、分析性復(fù)核,六、內(nèi)部審計方法,審計精要,（4）具體應(yīng)用,除了內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則所明確的以上方法之外，在實際工作中，審計人員經(jīng)常使用的方法還有：,監(jiān)盤法,計算法,審計抽樣等,73,（三）計算機系統(tǒng)下的審計方法,六、內(nèi)部審計方法,審計精要,1、電子數(shù)據(jù)審計的技術(shù)方法,（1）一般步驟,（2）審計