春高級財務會計期末復習.ppt

高級會計學,二零一二年六月,課程的性質,高級會計學是在中級財務會計基礎上，為進一步提高學生會計理論水平和應用能力而設置的一門專業(yè)課。,高級會計學這門課程以2006年2月15日國家財政部頒布的企業(yè)會計準則為指導，力求理論與實務相結合，側重會計實務。在其內(nèi)容的安排上，參考了注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材（會計）的部分內(nèi)容，回避了準則中未涉及的內(nèi)容。,課程特點,通過本課程教學，使學生掌握高級會計學所涉及的基本概念、基本原理、基本知識和基本技能。本課程的學習目的是使學生在掌握財務會計內(nèi)容的基礎上，掌握一些特殊會計業(yè)務的處理方法，使高級會計學與財務會計學所學內(nèi)容互為補充，提高學生對財務會計實踐中有關問題的分析和判斷能力。通過學習，要求學生掌握資產(chǎn)減值、所得稅、外幣折算、租賃、會計政策、會計估計變更和差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項、企業(yè)合并和合并財務報表等的處理方法；熟悉分部報告與中期財務報告、政府補助和股份支付的處理方法。,課程任務,高級會計學張志鳳、謝瑞峰主編/中國人民大學出版社,課程主教材,先修課程：會計學原理、中級財務會計 并行課程：高級財務會計、高級財務管理。,相關課程,課程內(nèi)容,本課程主要內(nèi)容包括：（1）分部報告與中期財務報告；（2）資產(chǎn)減值；（3）政府補助；（4）股份支付；（5）所得稅；（6）外幣折算；（7）租賃；（8）會計政策、會計估計變更和差錯更正；（9）資產(chǎn)負債表日后事項；（10）企業(yè)合并；（11）合并財務報表等。,通過學習，要求學生重點掌握資產(chǎn)減值、所得稅、外幣折算、租賃、會計政策、會計估計變更和差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項、企業(yè)合并和合并財務報表等的處理方法；熟悉分部報告與中期財務報告、政府補助和股份支付的處理方法。,課程重點掌握內(nèi)容,自學主教材、網(wǎng)上課件及在線課程 領會學期總導學、階段導學和周導學； 相關論壇，網(wǎng)上討論，參與網(wǎng)上平臺的互動； 做習題，做階段作業(yè)； 答疑。,課程學習方法,單項選擇題 多項選擇題 名詞解釋 簡答題 論述題,試卷題型組成,第一節(jié) 分部報告 第二節(jié) 中期財務報告,第一章 分部報告與中期財務報告,企業(yè)在披露分部信息時，應當區(qū)分業(yè)務分部和地區(qū)分部。,第一節(jié) 分部報告,業(yè)務分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關產(chǎn)品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于其他組成部分的風險和報酬。,業(yè)務分部的確定,企業(yè)在確定業(yè)務分部時考慮的因素,各單項產(chǎn)品或勞務的性質 生產(chǎn)過程的性質 產(chǎn)品或勞務的客戶類型 銷售產(chǎn)品或提供勞務的方式 生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務受法律、行政法規(guī)的影響,地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務的組成部分的風險和報酬。,地區(qū)分部的確定,所處經(jīng)濟、政治環(huán)境的相似性 在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關系 經(jīng)營的接近程度大小 與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關的特別風險 外匯管理規(guī)定 外匯風險,企業(yè)在確定地區(qū)分部時考慮的因素,報告分部是指符合業(yè)務分部或地區(qū)分部的定義，按規(guī)定應予披露的業(yè)務分部或地區(qū)分部。,報告分部的確定,報告分部的確定應當以業(yè)務分部或地區(qū)分部為基礎，當業(yè)務分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，企業(yè)應當將其確定為報告分部。 （1）該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上。 （2）該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤 合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上。 （3）該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上。,報告分部的確定,中期財務報告的構成 ： 資產(chǎn)負債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 附注,第二節(jié) 中期財務報告,遵循與年度財務報告相一致的會計政策 原則 遵循重要性原則 遵循及時性原則,中期財務報告應遵循的原則,企業(yè)上年度編制合并財務報表的，中期期末應當編制合并財務報表。上年度財務報告除了包括合并財務報表，還包括母公司財務報表的，中期財務報告也應當包括母公司財務報表。上年度財務報告包括了合并財務報表，但報告中期內(nèi)處置了所有應納入合并范圍的子公司的，中期財務報告只需要提供母公司財務報表，但上年度比較財務報表仍應當包括合并財務報表，上年度可比中期沒有子公司的除外。,中期合并財務報表和母公司財務報表的編報要求,本中期末的資產(chǎn)負債表和上年度末的資產(chǎn)負債表 本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表。其中，上年度可比期間的利潤表包括：上年度可比中期的利潤表和上年度年初至上年可比中期末的利潤表 年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至上年可比中期末的現(xiàn)金流量表,比較財務報表編制要求,中期財務報告的確認與計量的基本原則： 中期會計要素的確認和計量原則應當與年度財務報告相一致 中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎 中期采用的會計政策應當與年度財務報告相一致，不得隨意變更會計政策,中期財務報告的確認和計量,企業(yè)取得季節(jié)性、周期性或者偶然性收 入，應當在發(fā)生時予以確認和計量，不 應當在中期財務報表中預計或者遞延，但會計年度末允許預計或者遞延的除外。,季節(jié)性、周期性或者偶然性取得收入的確認和計量,企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費用，應當在發(fā)生時予以確認和計量，不應在中期財務報表中預提或者待攤，但會計年度末允許預提或者待攤的除外。,會計年度中不均勻發(fā)生的費用的確認與計量,企業(yè)在中期發(fā)生了會計政策變更的，應當按照企業(yè)會計準則會計政策、會計估計變更和差錯更正規(guī)定處理，并在財務報告附注中作相應披露。會計政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定、且涉及本會計年度以前中期財務報表相關項目數(shù)字的，應當予以追溯調整，視同該會計政策在整個會計年度一貫采用；同時，上年度可比中期財務報表也應當作相應調整。,中期會計政策變更的處理,第二章,資產(chǎn)減值,第二章 資產(chǎn)減值,第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述 第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量 第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認與計量 第四節(jié) 資產(chǎn)組的認定及減值處理 第五節(jié) 商譽減值測試與處理,資產(chǎn)減值的范圍： 對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資 采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn) 生產(chǎn)生物資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 商譽 探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施等,第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述,資產(chǎn)減值的跡象,企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應當判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要可從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷。,資產(chǎn)減值的測試,以前報告期間的計算結果表明，資產(chǎn)可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有消除這一差異的交易或者事項，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。 以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于本準則列示的減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，以不因上述減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。,第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量,估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法： 資產(chǎn)可收回金額的估計，應當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。,資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計,首先，應當根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該 資產(chǎn)處置身用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。 其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應當根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。 再次，在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應當以可獲取的最佳信息為基礎，根據(jù)在資產(chǎn)負債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產(chǎn)處置費用后的金額，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。 如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。,預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素,以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量 預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致 內(nèi)部轉移價格應當予以調整,第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認與計量,資產(chǎn)減值損失確認與計量的一般原則： 企業(yè)在對資產(chǎn)進行減值測試并計算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。,資產(chǎn)減值損失的賬務處理,為了正確核算企業(yè)確認的資產(chǎn)減值損失和計提的資產(chǎn)減值準備，企業(yè)應當設置“資產(chǎn)減值損失”科目，按照資產(chǎn)類別進行明細核算，反映各類資產(chǎn)在當期確認的資產(chǎn)減值損失金額；同時，應當根據(jù)不同的資產(chǎn)類別，分別設置“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“投資性房地產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“商譽減值準備”、“長期股權投資減值準備”等科目。,第四節(jié) 資產(chǎn)組的認定及減值處理,資產(chǎn)組的概念： 資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關的資產(chǎn)組成。,認定資產(chǎn)組應當考慮的因素,資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。 資產(chǎn)組的認定，應當考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。,資產(chǎn)組減值測試,資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎 資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。 資產(chǎn)組的可收回金額在確定時，應當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。,資產(chǎn)組減值的會計處理,首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值。 然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。,第五節(jié) 商譽減值測試與處理,商譽減值測試的基本要求： 企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。由于商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽應當結合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。,商譽減值測試的方法與會計處理,企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產(chǎn)組；難以分攤至相關的資產(chǎn)組的，應當將其分攤至相關的資產(chǎn)組組合。,第三章,政府補貼,第一節(jié) 政府補助概述 第二節(jié) 政府補助的會計處理,第三章 政府補貼,第一節(jié) 政府補助概述,政府補助的特征： 無償性 政府資本性投入不屬于政府補助。 直接取得資產(chǎn) 增值稅出口退稅不屬于政府補助。,在實際工作中，政府補助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。,政府補助的主要形式,政府補助的分類,根據(jù)政府補助準則規(guī)定，政府補助分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。,第二節(jié) 政府補助的會計處理,與收益相關的政府補助： 與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理：（1）用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益；（2）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。,已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：（1）存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；（2）不存在相關遞延收益的，直接計入當期損益。,與收益相關的政府補助：,用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，先計入“遞延收益”科目，然后分期計入“營業(yè)外收入”科目；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計“營業(yè)外收入”科目。,與收益相關的政府補助,企業(yè)取得的政府補助之所以確認為營業(yè)外收入，是因為企業(yè)在日常活動中取得的政府補助，形成經(jīng)濟利益流入的組成部分，但由于是無償?shù)模植环箱N售收入或提供服務收入的確認條件，因此計入“營業(yè)外收入”科目或者通過“遞延收益”科目分期計入“營業(yè)外收入”科目。,與收益相關的政府補助,企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。 與資產(chǎn)相關的政府補助通常為貨幣性資產(chǎn)形式，企業(yè)實際收到款項時，按照到賬的實際金額計量，確認資產(chǎn)（銀行存款）和遞延收益。,與資產(chǎn)相關的政府補助,在很少的情況下，與資產(chǎn)相關的政府補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，應當在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和計量，如該資產(chǎn)相關憑證上注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑證中注明的價值作為公允價值；如沒有注明價值或者注明價值與公允價值差異較大，但有活躍市場的，應當根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價格作為公允價值。公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量。,與資產(chǎn)相關的政府補助,第四章,股份支付,第四章 股份支付,第一節(jié) 股份支付概述 第二節(jié) 股份支付的確認和計量,第一節(jié) 股份支付概述,股份支付，是“以股份為基礎的支付”的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。,典型的股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié)： 授予 可行權 行權 出售,股份支付的主要環(huán)節(jié),授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。,授予日,可行權日,可行權日是指可行權條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權益工具或現(xiàn)金權利的日期。 從授予日至可行權日的時段，是可行權條件得到滿足的期間，因此稱為“等待期”。,行權日是指職工和其他方行使權利、獲取現(xiàn)金或權益工具的日期。,行權日,出售日是指股票的持有人將行使期權所取得的期權股票出售的日期。,出售日,按照股份支付的方式，主要可劃分為 兩類： 以權益結算的股份支付 以現(xiàn)金結算的股份支付,股份支付工具的主要類型,以權益結算的股份支付,以權益結算的股份支付，是指企業(yè)為獲得服務而以股份或其它權益工具作為對價進行結算的交易。,以現(xiàn)金結算的股份支付，是指企業(yè)為獲得服務而承擔的以股份或其它權益工具為基礎計算的交付現(xiàn)金或其它資產(chǎn)的義務的交易。,以現(xiàn)金結算的股份支付,換取職工服務的股份支付的確認和計量原則： 對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。企業(yè)應在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。,第二節(jié) 股份支付的確認和計量,換取職工服務的股份支付的確認和計量原則,對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。,對于換取其他方服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所換取 的服務的公允價值計量。企業(yè)應當按照其他方服務在取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或費用。 如果其他方服務的公允價值不能可靠計量，但權益工具的公允價值能夠可靠計量，企業(yè)應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或費用。,換取其他方服務的股份支付的確認和計量原則,現(xiàn)金結算的股份支付的確認和計量原則,企業(yè)應當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業(yè)承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入負債，并在結算前的每個資產(chǎn)負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。,對于授予后立即可行權的現(xiàn)金結算的股份支付（例如授予虛擬股票或業(yè)績股票的股份支付），企業(yè)應當在授予日按照企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關資產(chǎn)成本或費用，同時計入負債，并在結算前的每個資產(chǎn)負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。,現(xiàn)金結算的股份支付的確認和計量原則,第五章,所得稅,第一節(jié) 所得稅會計概述 第二節(jié) 計稅基礎及暫時性差異 第三節(jié) 遞延所得稅負債及遞延所 得稅資產(chǎn)的確認和計量 第四節(jié) 所得稅費用的確認和計量 第五節(jié) 所得稅的披露,第五章 所得稅,第一節(jié) 所得稅會計概述,所得稅會計的特點 ： 所得稅會計是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。,按照相關企業(yè)會計準則規(guī)定，確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。 按照企業(yè)會計準則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎，確定資產(chǎn)負債表中有關資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎。,所得稅會計核算的一般程序,比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間存在差異的，分析其性質，除企業(yè)會計準則中規(guī)定的特殊情況外，分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定該資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應有金額，并與期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當期應予進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應予轉銷的金額，作為構成利潤表中所得稅費用的遞延所得稅。,所得稅會計核算的一般程序,所得稅會計核算的一般程序,按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應納稅所得額，將應納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結果確認為當期應交所得稅（即當期所得稅），同時結合當期確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債（即遞延所得稅），作為利潤表中應予確認的所得稅費用。,資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。如果有關的經(jīng)濟利益不納稅，則資產(chǎn)的計稅基礎即為其賬面價值。,第二節(jié) 計稅基礎及暫時性差異,負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。,負債的計稅基礎,暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。根據(jù)暫時性差異對未來期間應稅金額影響的不同，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 某些不符合資產(chǎn)、負債的確認條件，未作為財務會計報告中資產(chǎn)、負債列示的項目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。,暫時性差異,應納稅暫時性差異,應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時，會增加轉回期間的應納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項影響的應納稅所得額的基礎上，由于該暫時性差異的轉回，會進一步增加轉回期間的應納稅所得額和應交所得稅金額。在該暫時性差異產(chǎn)生當期，應當確認相關的遞延所得稅負債。,可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅。在該暫時性差異產(chǎn)生當期，應當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。,可抵扣暫時性差異,遞延所得稅負債的確認和計量 應納稅暫時性差異在轉回期間將增加未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，從其發(fā)生當期看，構成企業(yè)應支付稅金的義務，應作為遞延所得稅負債確認。,第三節(jié) 遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量,確認應納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債時，交易或事項發(fā)生時影響到會計利潤或應納稅所得額的，相關的所得稅影響應作為利潤表中所得稅費用的組成部分；與直接計入所有者權益的交易或事項相關的，其所得稅影響應增加或減少所有者權益；企業(yè)合并產(chǎn)生的，相關的遞延所得稅影響應調整購買日應確認的商譽或是計入當期損益的金額。,遞延所得稅負債的確認和計量,第四節(jié) 所得稅費用的確認和計量,當期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即應交所得稅，應以適用的稅收法規(guī)為基礎計算確定。,當期所得稅,企業(yè)在確定當期所得稅時，對于當期發(fā)生的交易或事項，會計處理與稅收處理不同的，應在會計利潤的基礎上，按照適用稅收法規(guī)的要求進行調整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應交所得稅。,應交所得稅=應納稅所得額所得稅稅率應納稅所得額=稅前會計利潤納稅調整增加額納稅調整減少額,當期所得稅,遞延所得稅，是指企業(yè)在某一會計期間確認的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的綜合結果。即按照企業(yè)會計準則規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的當期發(fā)生額，但不包括計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并的所得稅影響。,遞延所得稅,遞延所得稅,遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增加當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少當期遞延所得稅負債的減少當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加,如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準則規(guī)定應計入所有者權益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞延所得稅費用（或收益）。,遞延所得稅,計算確定了當期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和，即： 所得稅費用=當期所得稅遞延所得稅,所得稅費用,計入當期損益的所得稅費用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權益中確認的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權益。 所得稅費用應當在利潤表中單獨列示。,所得稅費用,所得稅列示要求： 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應當分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示 所得稅費用應當在利潤表中單獨列示,第五節(jié) 所得稅的披露,所得稅費用（收益）的主要組成部分 對所得稅費用（收益）于會計利潤之間的關系作出解釋 未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金額（如果存在到期日，還可披露到期日）,所得稅披露要求,對每一類暫時性差異和可抵扣虧損，在列報期間確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額；確認遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù) 未確認遞延所得稅負債的、與對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的暫時性差異金額,所得稅披露要求,第六章,外幣折算,第六章 外幣折算,第一節(jié) 外幣交易的會計處理 第二節(jié) 外幣財務報表折算,外幣是指企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易，是指以外幣計價或者結算的交易，包括買入或者賣出外幣、買入或賣出以外幣計價的商品或者勞務、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或結算的交易。,第一節(jié) 外幣交易的會計處理,外幣交易的會計處理,外幣交易的會計處理涉及的會計問題，主要包括記賬本位幣的確定、外幣交易從交易日至結算日折算匯率的選擇以及產(chǎn)生的匯兌差異的處理。,通常設置外幣現(xiàn)金、外幣債權和外幣債務三類賬戶 采用外幣復幣記賬方式。涉及外幣業(yè)務時，外幣賬戶要做復幣式記錄,外幣交易的核算程序,外幣交易的核算程序,在交易日，將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關賬戶；在登記有關記賬本位幣賬戶的同時，按照外幣金額登記相應的外幣賬戶,外幣交易處理時的折算差額通過“財務費用匯兌差額”等科目核算 期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務費用匯兌差額”等科目,外幣交易的核算程序,外幣財務報表折算的一般原則： 利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，例如平均匯率,第二節(jié) 外幣財務報表折算,所有者權益變動表中的項目按交易發(fā)生日的即期匯率折算 資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下以“外幣報表折算差額”項目單獨列示,外幣財務報表折算的一般原則：,第七章,租賃,第七章 租賃,第一節(jié) 租賃概述 第二節(jié) 經(jīng)營租賃 第三節(jié) 融資租賃 第四節(jié) 售后租回交易的會計處理,租賃是指出租人在承租人支付一定報酬（通常為定期支付的租金）的條件下，授予承租人在約定期限內(nèi)占有和使用租賃資產(chǎn)權利的一種契約。,第一節(jié) 租賃概述,以與租賃資產(chǎn)所有權相關的風險和報酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)，將其分為融資租賃和經(jīng)營租賃。如果實質上轉移了與租賃資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬，則該項租賃為融資租賃；反之則為經(jīng)營租賃。,租賃分類的原則,第二節(jié) 項目質量計劃編制,租金的處理 在經(jīng)營租賃下，承租人不必將租賃資產(chǎn)資本化，只需將支付或應付的租金按一定的方法計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。 承租人確認的租金費用，借記“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。,第二節(jié) 經(jīng)營租賃,對于承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費用，應計入當期損益。其賬務處理 為：借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。,初始直接費用的處理,在經(jīng)營租賃下，承租人對或有租金的處理與融資租賃下相同，即在實際發(fā)生時 計入當期損益。其賬務處理為：借記“財務費用”、“銷售費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。,或有租金的處理,租賃期開始日的會計處理: 在租賃期開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。,第三節(jié) 融資租賃,租賃期開始日的會計處理:,承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。,租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。 承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。,租賃期開始日的會計處理:,售后租回形成融資租賃： 如果售后租回交易形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。,第四節(jié) 售后租回交易的會計處理,售后租回形成經(jīng)營租賃,如果售后租回交易形成一項經(jīng)營租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整。,第八章,會計政策、會計估計變更和差錯更正,第八章會計政策、會計估計變更和差錯更正,第一節(jié) 會計政策、會計估計和前期差錯概述 第二節(jié) 會計政策變更的會計處理及披露 第三節(jié) 會計估計變更的會計處理及披露 第四節(jié) 前期差錯更正的會計處理及披露,會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報 告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。,第一節(jié) 會計政策、會計估計和前期差錯概述,會計政策的特點,會計政策的強制性 會計政策的層次性 會計政策的選擇性,發(fā)出存貨成本的計量 長期股權投資的后續(xù)計量 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量,企業(yè)應當披露的重要會計政策,固定資產(chǎn)的初始計量 生物資產(chǎn)的初始計量 無形資產(chǎn)的確認 非貨幣性資產(chǎn)交換的計量,企業(yè)應當披露的重要會計政策,收入的確認 合同收入與費用的確認 借款費用的處理 合并政策 其它重要會計政策,企業(yè)應當披露的重要會計政策,會計政策變更的會計處理 ： 發(fā)生會計政策變更時，有兩種會計處理方法，即追溯調整法和未來適用法，兩種方法適用于不同情形。,第二節(jié) 會計政策變更的會計處理及披露,追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。,追溯調整法,未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項。,未來適用法,第三節(jié) 會計估計變更的會計處理及披露,企業(yè)對會計估計變更應當采用未來適用法處理，其處理方法為： 會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認 既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應在變更當期和未來期間予以確認,不重要的前期差錯的處理 對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調整財務報表相關項目的期初數(shù)，但應調整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目。屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應調整本期與前期相同的相關項目。,第四節(jié) 前期差錯更正的會計處理及披露,對于重要的前期差錯，企業(yè)應當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中，通過下述處理對其進行追 溯更正：（1）追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額；（2）如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)、負債和所有者權益相關項目的期初余額。,重要的前期差錯的處理,第九章,資產(chǎn)負債表日后事項,第九章 資產(chǎn)負債表日后事項,第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項概述 第二節(jié) 資產(chǎn)負債表日后調整事項的會計處理 第三節(jié) 資產(chǎn)負債表日后非調整事項的處理,資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。,第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項概述,資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間。,資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間,資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調整事項（以下簡稱調整事項）和資產(chǎn)負債表日后非調整事項（以下簡稱非調整事項）兩類。,資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容,資產(chǎn)負債表日后調整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。,調整事項,非調整事項,資產(chǎn)負債表日后非調整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。非調整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負債表日企業(yè)的財務報表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了某些情況。,某一事項究竟是調整事項還是非調整事項，取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調整事項；反之，則屬于非調整事項。,調整事項與非調整事項的區(qū)別,資產(chǎn)負債表日后調整事項的處理原則： 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調整事項，應當調整資產(chǎn)負債表日已編制的財務報表。對于年度財務報告而言，由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在報告年度的次年，報告年度的有關賬目已經(jīng)結轉，特別是損益類科目在結賬后已無余額。,第二節(jié) 資產(chǎn)負債表日后調整事項的會計處理,第三節(jié) 資產(chǎn)負債表日后非調整事項的處理,資產(chǎn)負債表日后非調整事項的處理原則： 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調整事項，是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關，不應當調整資產(chǎn)負債表日的財務報表。但有的非調整事項對財務報告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財務報告使用者做出正確估計和決策，因此，重要的資產(chǎn)負債表日后非調整事項應在附注中披露。,資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非