(精品)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展對(duì)策研究(2013年優(yōu)秀畢業(yè)設(shè)計(jì))

成都信息工程學(xué)院商學(xué)院學(xué) 生 學(xué) 年 論 文（ 2009 2010 學(xué)年）論文題目 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展對(duì)策研究專業(yè)名稱 會(huì)計(jì)學(xué)注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向 學(xué) 號(hào) 年 級(jí) 姓 名 指導(dǎo)教師 學(xué)年論文成績(jī)?cè)u(píng)定表指導(dǎo)教師評(píng)語(yǔ)：論 文評(píng) 分評(píng)分項(xiàng)目分值評(píng)價(jià)參考標(biāo)準(zhǔn)評(píng)分總分優(yōu)良中及格差學(xué)習(xí)與工作態(tài)度302825221915選題的價(jià)值與意義1098764文獻(xiàn)綜述1098764研究水平與設(shè)計(jì)能力201917151510論文撰寫質(zhì)量201917151510學(xué)術(shù)水平與創(chuàng)新1098764我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展對(duì)策研究摘要：知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的迅速到來,全球經(jīng)濟(jì)一體化步伐的加快以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展不斷面臨著來自國(guó)內(nèi)外多方面的挑戰(zhàn),在本階段我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并浪潮正以前所未有的速度在推進(jìn)，市場(chǎng)集中度有明顯提高，且與國(guó)際“四大”事務(wù)所中國(guó)分所規(guī)模化發(fā)展的差距在進(jìn)一步擴(kuò)大。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在組織類型少,結(jié)構(gòu)不合理；發(fā)展規(guī)模小,服務(wù)業(yè)務(wù)單一；會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)；會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人力資源比例低、整體素質(zhì)不高等一系列問題，針對(duì)事務(wù)所發(fā)展中存在問題，應(yīng)從建立合理的組織形式、優(yōu)化規(guī)模結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大事務(wù)所服務(wù)范圍、完善人力資源開發(fā)管理水平以及向國(guó)際擴(kuò)張等方面來制定相關(guān)對(duì)策。這些發(fā)展對(duì)策對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中迎接世界知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng),適應(yīng)迅速發(fā)展的中國(guó)經(jīng)濟(jì),具有重大意義。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所 發(fā)展 規(guī)?；?合伙制論文總頁(yè)數(shù)：15頁(yè)目錄引言61我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展歷程61.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所定義61.2我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展歷程62.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀62.1我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并浪潮正以前所未有的速度在推進(jìn)62.2我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)集中度有明顯提高72.3我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際“四大”中國(guó)所規(guī)模化發(fā)展的差距在進(jìn)一步擴(kuò)大73.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展存在的問題73.1制度安排上的缺陷73.1.1組織類型少,結(jié)構(gòu)不合理73.1.2行業(yè)法規(guī)制度與公司法存在沖突83.2操作方面存在的問題83.2.1組織形式名實(shí)不符,對(duì)外稱謂混亂83.2.2沒有建立起科學(xué)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)83.3誠(chéng)信問題93.4規(guī)?；l(fā)展的問題93.4.1發(fā)展規(guī)模小,服務(wù)業(yè)務(wù)單一93.4.2規(guī)?；l(fā)展中會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)93.5注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人力資源狀況不佳93.5.1行業(yè)人力資源比例低103.5.2執(zhí)業(yè)隊(duì)伍整體素質(zhì)不高103.5.3人力資源空間分布不平衡104.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展對(duì)策與建議104.1 合理多元化的組織形式104.1.1積極發(fā)展合伙制事務(wù)所104.1.2允許設(shè)立個(gè)人獨(dú)資事務(wù)所114.1.3謹(jǐn)慎嘗試有限責(zé)任合伙事務(wù)所114.1.4嚴(yán)格限制有限責(zé)任事務(wù)所114.2優(yōu)化規(guī)模結(jié)構(gòu)124.2.1通過多種合并方式優(yōu)化124.2.2合并后整合戰(zhàn)略124.3多元化的服務(wù)范圍124.3.1審計(jì)業(yè)務(wù)124.3.2除審計(jì)服務(wù)以外的鑒證性服務(wù)124.3.3咨詢服務(wù)124.4完善人力資源開發(fā)管理水平134.4.1人力資源管理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的重要意義134.4.2人力資源開發(fā)管理相關(guān)建議134.5“走出去”戰(zhàn)略，適當(dāng)?shù)膰?guó)際擴(kuò)張13結(jié)論14參考文獻(xiàn)15引言隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的迅速到來,全球經(jīng)濟(jì)一體化步伐的加快以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈,特別是入世以后, 國(guó)際“四大”以及其他外國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所大舉進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)，在我國(guó)從事審計(jì)、鑒證等業(yè)務(wù)，也對(duì)國(guó)內(nèi)的企業(yè)單位提供全面的會(huì)計(jì)服務(wù)等。因此我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨發(fā)展機(jī)遇和嚴(yán)峻競(jìng)爭(zhēng)并存的現(xiàn)實(shí),如何在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中謀求自身的可持續(xù)發(fā)展,成為業(yè)內(nèi)重要的研究課題。本文通過認(rèn)真研究有關(guān)資料和現(xiàn)實(shí)狀況，通過對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展歷程，我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀以及存在的問題和將來發(fā)展建議幾方面對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展對(duì)策進(jìn)行了初步探討。1.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展歷程1.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所定義會(huì)計(jì)師事務(wù)所是審計(jì)組織中的一種民間審計(jì)組織,它是社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)生活發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是國(guó)家批準(zhǔn)成立的依法獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的單位,實(shí)行自收自支、獨(dú)立核算、依法納稅。1.2我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展歷程我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展史可追溯到20世紀(jì)初。1918年,謝霖在北京創(chuàng)辦了我國(guó)第一家注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所,隨后在上海、天津、廣州等地相繼成立了一大批會(huì)計(jì)師事務(wù)所,但因受當(dāng)時(shí)中國(guó)的影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)一直沒有得到長(zhǎng)足的發(fā)展。新中國(guó)成立初期,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為經(jīng)濟(jì)恢復(fù)工作發(fā)揮過積極作用,卻又在隨后推行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下悄然退出了經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)。1978年,十一屆三中全會(huì)以后,隨著我國(guó)“對(duì)外開放,對(duì)內(nèi)搞活”經(jīng)濟(jì)建設(shè)方針的實(shí)施,推動(dòng)了社會(huì)主義有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的恢復(fù)創(chuàng)造了條件。1980年12月23日,財(cái)政部發(fā)布了關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定,正式允許在中國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度,這標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的復(fù)蘇。1981年1月1日,創(chuàng)辦了新中國(guó)第一家由財(cái)政部批準(zhǔn)獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所。1991年,第一屆注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試舉行,到1993年全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師超過1萬(wàn)人,會(huì)計(jì)師事務(wù)所700余家。1998年為深化事務(wù)所的體制改革工作,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)先后出臺(tái)了一系列脫鉤改制政策。2000年,全國(guó)所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫鉤改制全部完成。2004年3月,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)全面建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度,行業(yè)自律監(jiān)管體系基本形成。2006年,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)全面實(shí)施人才戰(zhàn)略,深入開展新審計(jì)準(zhǔn)則體系的培訓(xùn)和實(shí)施準(zhǔn)備工作,積極引導(dǎo)事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部治理,推動(dòng)事務(wù)所做大做強(qiáng),在各方面都取得了積極進(jìn)展。從我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展史可見我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖有20余年的發(fā)展歷程,數(shù)量多,也取得了一定執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。但從整體而言,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展還處于初級(jí)階段,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中,其改革與發(fā)展存在的諸多問題,需要我們認(rèn)真地研究和探討。2.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀2.1我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并浪潮正以前所未有的速度在推進(jìn)綜觀西方審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展歷程，會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過不斷合并，許多國(guó)家都形成了少數(shù)幾家實(shí)力超群的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的大規(guī)模合并出現(xiàn)在2000年。截至2001年3月，全國(guó)共有28個(gè)省、市、自治區(qū)的407家事務(wù)所合并為150家，參加合并的事務(wù)所接近總數(shù)的10%，平均2.7家事務(wù)所合并成一家。擁有證券執(zhí)業(yè)資格的事務(wù)所由106家減少為78家。據(jù)證監(jiān)會(huì)的不完全統(tǒng)計(jì)，7家事務(wù)所中有46家是合并后形成的。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多選擇合并方式做大做強(qiáng)。至2008年為止，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分所數(shù)量正以前所未有的速度在擴(kuò)張，審計(jì)市場(chǎng)合并的步伐正在加快。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)內(nèi)分所的數(shù)量達(dá)到20多家，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛成立集團(tuán)管理公司。20072008年，國(guó)內(nèi)排名升至第一的中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所數(shù)量由13家增加到24家，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所由3家擴(kuò)展到5家，信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所由3家增加到6家，在客戶規(guī)模、注師人數(shù)方面，本土所排名前10位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所數(shù)量少則幾家，多則十多家，本土?xí)?jì)師事務(wù)所都在實(shí)現(xiàn)規(guī)模的快速擴(kuò)張。2.2我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)集中度有明顯提高根據(jù)我國(guó)20022006年度的全國(guó)百?gòu)?qiáng)事務(wù)所收入數(shù)據(jù)得出我國(guó)連續(xù)5年的CRn指標(biāo)，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)集中度的發(fā)展趨勢(shì)結(jié)果，CR10（本土所）的市場(chǎng)集中度從2002年的5.76%提高到2006年的7.45%，但遠(yuǎn)低于國(guó)際“四大”國(guó)內(nèi)合作所13.33%的水平。與此同時(shí)，2008年會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)在150人以上的達(dá)31家，500人以上的兩家，說明我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所規(guī)?；降玫竭M(jìn)一步提升，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向規(guī)模化會(huì)計(jì)師事務(wù)所集聚。從百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地域分布統(tǒng)計(jì)來看，我們發(fā)現(xiàn)它們和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度呈現(xiàn)密切的正相關(guān)關(guān)系。社會(huì)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，所在地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所積聚越多，而且規(guī)模也相對(duì)比較大。百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中本土所地域分布結(jié)構(gòu)分別為：北京42家，上海15家。從百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入來看，2008年的信息顯示，收入過億元的有23家，比上年的16家增加了7家。前百家事務(wù)所的本土?xí)?jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入達(dá)到74億元，較2007年的56億元增長(zhǎng)32%，超過全行業(yè)27%的增長(zhǎng)速度；占全國(guó)所有事務(wù)所年度總收入的59%，高于2007年53%的水平。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)分析，前百家事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師集中了17173人，較2007年增長(zhǎng)了17%；占全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師總?cè)藬?shù)的24%，高于2007年的20%。以上信息表明，前百家事務(wù)所收入增長(zhǎng)高于其他事務(wù)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)的比重增大，一定程度上說明，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所集中度有明顯提高。2.3我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際“四大”中國(guó)所規(guī)?；l(fā)展的差距在進(jìn)一步擴(kuò)大我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際“四大”在境內(nèi)的合作所相比，綜合實(shí)力進(jìn)一步拉開差距，從近幾年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息可以看出：業(yè)務(wù)收入方面，國(guó)際“四大”2006年中國(guó)業(yè)務(wù)收入四家總和低于國(guó)內(nèi)本土?xí)?jì)師事務(wù)所0.99億元，但從2007年開始，“四大”中國(guó)業(yè)務(wù)收入超過國(guó)內(nèi)前96家事務(wù)所總和7.09億元，2008年排名的業(yè)務(wù)收入超過國(guó)內(nèi)所前96家事務(wù)所總和15.72億元，收入差距在進(jìn)一步拉大。從注師人數(shù)來看，本土?xí)?jì)師事務(wù)所2008年排名人數(shù)比2007年增加2208人，增長(zhǎng)16.92%，而國(guó)際“四大”的注師人數(shù)2008年比2007年增加253人，增長(zhǎng)15.14%，但從人均勞動(dòng)生產(chǎn)率方面來衡量，2007年國(guó)際“四大”為374萬(wàn)元，2008年為468萬(wàn)元，國(guó)內(nèi)所前96家事務(wù)所的勞動(dòng)生產(chǎn)率2007年為42.5萬(wàn)元，2008年為48.7萬(wàn)元。3.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展存在的問題3.1制度安排上的缺陷3.1.1組織類型少,結(jié)構(gòu)不合理我國(guó)目前法律規(guī)定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有合伙制和有限責(zé)任制兩種組織形式, 且有限責(zé)任制占了絕對(duì)多數(shù)(85%)，而合伙制較少。首先，有限責(zé)任事務(wù)所的所有者僅就其出資額對(duì)事務(wù)所債務(wù)負(fù)有限責(zé)任。由于風(fēng)險(xiǎn)低,且責(zé)任“有限”,它被業(yè)內(nèi)人士廣泛接受。2001年,上市公司造假案集中引爆,其中最具代表性和影響力的為“銀廣夏”案件。針對(duì)這個(gè)問題,李勇秘書長(zhǎng)曾在2001年年底召開的一次會(huì)議上指出:有限責(zé)任的形式與事務(wù)所所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是不相匹配的。要促進(jìn)行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德的提高,必須加大事務(wù)所的職業(yè)責(zé)任,并有必要全面推進(jìn)有限責(zé)任制事務(wù)所向合伙制的轉(zhuǎn)化。其次，合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由兩位或兩位以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的合伙組織。合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。任何一個(gè)合伙人執(zhí)業(yè)中的錯(cuò)誤與舞弊行為,都可能影響整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。大多數(shù)社會(huì)公眾對(duì)合伙制的認(rèn)識(shí)比較膚淺,片面強(qiáng)調(diào)注冊(cè)資本金數(shù)額,忽視合伙制事務(wù)所是以合伙人的全部家當(dāng)來承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),而不是以注冊(cè)資本金來承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)屬于風(fēng)險(xiǎn)比較大的行業(yè),再好的事務(wù)所(包括國(guó)際四大)也難免不出錯(cuò)。而因?yàn)槟骋粋€(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過錯(cuò)就讓整個(gè)事務(wù)所承擔(dān)無(wú)限責(zé)任,也不利于事務(wù)所的穩(wěn)定,畢竟大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是經(jīng)過較長(zhǎng)時(shí)間的大浪淘沙才發(fā)展起來的。而反觀外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，包括個(gè)人獨(dú)資、普通合伙制、有限責(zé)任公司制、有限責(zé)任合伙制等多種形式。我國(guó)由于組織形式種類少,設(shè)立事務(wù)所的選擇余地小。3.1.2行業(yè)法規(guī)制度與公司法存在沖突這方面的問題主要反映在有限責(zé)任組織形式中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師法對(duì)有限責(zé)任組織形式的規(guī)定比較簡(jiǎn)單,在實(shí)際工作中不好操作。因此。財(cái)政部頒布了一系列規(guī)范性文件予以彌補(bǔ),但這些規(guī)定與公司法在某些方面不相銜接,甚至存在沖突。如：（1）股東資格規(guī)定的沖突。根據(jù)公司法規(guī)定，股東資格的唯一條件是出資，而根據(jù)財(cái)政部有關(guān)文件，成為有限責(zé)任事務(wù)所的出資人需滿足三個(gè)條件：一是必須具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格；二是必須在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)；三是必須實(shí)際出資。（2）法定代表人規(guī)定的沖突。公司法規(guī)定，有限責(zé)任公司的法定代表人是董事長(zhǎng)，而財(cái)政部文件規(guī)定，有限責(zé)任事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師是法定代表人。有的事務(wù)所既有董事長(zhǎng)、總經(jīng)理，又有主任會(huì)計(jì)師、所長(zhǎng)，遇到這種情況，弄不清應(yīng)該誰(shuí)是法定代表人。（3）公司章程的沖突。不少事務(wù)所有兩個(gè)章程，一個(gè)是按工商部門的要求根據(jù)公司法擬訂的章程，一個(gè)是按財(cái)政部規(guī)范性文件的要求擬訂的章程。事務(wù)所內(nèi)部一旦出現(xiàn)問題，按哪個(gè)章程辦就可能有不同選擇。按照特別法優(yōu)于一般法的原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來講是特別法，如果與公司法有不一致的地方，應(yīng)適用注冊(cè)會(huì)計(jì)師法。現(xiàn)在的問題是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法有關(guān)組織形式的規(guī)定與公司法并沒有明顯的沖突，與公司法不一致或沖突的是財(cái)政部的規(guī)范性文件，而這些文件又是依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法制定的，是對(duì)該法有關(guān)規(guī)定的細(xì)化。由于財(cái)政部的文件在法律效力上不如公司法，所以有沖突或不一致的地方只能以公司法為準(zhǔn)。這種情況對(duì)行業(yè)發(fā)展造成很大困擾，常使事務(wù)所無(wú)所適從。3.2操作方面存在的問題3.2.1組織形式名實(shí)不符,對(duì)外稱謂混亂不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)外稱是合伙制事務(wù)所,工商登記的卻是有限責(zé)任事務(wù)所;對(duì)外稱合伙人,實(shí)際上是有限責(zé)任事務(wù)所的發(fā)起人。也有事務(wù)所負(fù)責(zé)人對(duì)外稱首席執(zhí)行官、執(zhí)行總裁、理事會(huì)主席等公司職務(wù),混淆了中介機(jī)構(gòu)與一般公司的差別,容易使人產(chǎn)生誤解。3.2.2沒有建立起科學(xué)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與一般企業(yè)不同，其產(chǎn)品是鑒證或咨詢意見，對(duì)投資者和公眾決策有很大的導(dǎo)向作用。因此，其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)也不一樣，除了應(yīng)有一般企業(yè)具有的內(nèi)部決策制衡機(jī)制和利益協(xié)調(diào)機(jī)制外，還應(yīng)包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所特有的質(zhì)量保障機(jī)制。而目前，無(wú)論是合伙制還是有限責(zé)任事務(wù)所，都沒有建立起相應(yīng)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)：一是沒有建立起相應(yīng)的質(zhì)量復(fù)核保障機(jī)制，執(zhí)業(yè)質(zhì)量無(wú)法從根本上得到保障；二是缺少內(nèi)部權(quán)利制衡機(jī)制、利益協(xié)調(diào)機(jī)制和爭(zhēng)端解決機(jī)制，影響了執(zhí)業(yè)質(zhì)量，激化了內(nèi)部矛盾。3.3誠(chéng)信問題在我國(guó)傳統(tǒng)道德中,“誠(chéng)信”是最重要的規(guī)范之一。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是什么?“不做假賬”是其最好的詮釋。然而現(xiàn)階段,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不高,審計(jì)長(zhǎng)李金華作了2005年審計(jì)報(bào)告,涉及了諸多觸目驚心的問題,暴露出來的問題說明了會(huì)計(jì)是否誠(chéng)信。會(huì)計(jì)失信不僅危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、危害投資者，也危害會(huì)計(jì)人員自身。但我國(guó)現(xiàn)階段尚未建立起規(guī)范的資本市場(chǎng)和借貸市場(chǎng),也未能形成有效的職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)機(jī)制和真正意義上的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),上市公司的管理當(dāng)局缺乏強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的內(nèi)在動(dòng)機(jī),為了保證“配股資格”避免被“特殊處理”或被“摘牌”以及為了進(jìn)行內(nèi)幕交易和操縱市場(chǎng)的需要,不惜采取種種非法或貌視合法的手段對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾和“包裝”,造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)。與此同時(shí),這些企業(yè)必然會(huì)采取種種手段蒙騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師,不提供真實(shí)情況和資料,甚至某些政府主管部門也為這些企業(yè)出具“紅頭文件”進(jìn)行虛假誤導(dǎo),導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷失誤和審計(jì)失敗,對(duì)審計(jì)報(bào)告和驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性造成重大影響,從而將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和政府有關(guān)部門的管理責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給注冊(cè)會(huì)計(jì)師,使審計(jì)人員掉入“深口袋責(zé)任概念”的陷阱之中。3.4規(guī)模化發(fā)展的問題3.4.1發(fā)展規(guī)模小,服務(wù)業(yè)務(wù)單一從實(shí)力上看,國(guó)外先進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展到現(xiàn)在已有百年的歷史,而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從上世紀(jì)80年代恢復(fù)制度以來,還只有20余年的時(shí)間。與國(guó)外先進(jìn)的事務(wù)所相比,我國(guó)事務(wù)所業(yè)務(wù)單一,絕大多數(shù)還只能提供審計(jì)等單一品種的服務(wù),能提供全方位管理咨詢業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的不多,總體的業(yè)務(wù)能力和范圍都十分有限。目前，我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所仍以傳統(tǒng)審計(jì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為主，而咨詢服務(wù)收入占總業(yè)務(wù)收入的比例平均還不到10%，服務(wù)業(yè)務(wù)比較單一。以立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，2005年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合百?gòu)?qiáng)的審計(jì)業(yè)務(wù)收入為58.50億元，占全年業(yè)務(wù)收入的82.30%，立信的審計(jì)業(yè)務(wù)收入為12442萬(wàn)元，占全年業(yè)務(wù)收入的81.16%，說明我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所發(fā)展中業(yè)務(wù)范圍過份倚重審計(jì)業(yè)務(wù)，而其他業(yè)務(wù)開展相對(duì)停滯不前。3.4.2規(guī)?；l(fā)展中會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)首先,來源于外部壓力的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。我國(guó)的市場(chǎng)主體企業(yè),是一個(gè)尚未完全規(guī)范的群體,雖然我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)對(duì)于企業(yè)的行為規(guī)范越來越嚴(yán)格,但許多企業(yè)的會(huì)計(jì)行為仍聽從于漠視會(huì)計(jì)知識(shí)與法律的領(lǐng)導(dǎo),導(dǎo)致許多會(huì)計(jì)報(bào)表不規(guī)范。其次,來源于會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。一方面,在改制中,一些不符合辦所條件已撤銷的事務(wù)所改頭換面,搖身變成基建審核所、會(huì)計(jì)咨詢公司、財(cái)務(wù)公司等中介機(jī)構(gòu),由此引發(fā)相互之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng);另一方面,會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間相互壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、抵毀同行、虛假宣傳,甚至采用重金回折、高比例分成等手段招攬業(yè)務(wù)等。第三，來源于權(quán)力部門的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。由權(quán)力部門出面拉關(guān)系爭(zhēng)取指定業(yè)務(wù)，是改制后會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的又一新動(dòng)向，值得引起關(guān)注。不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的大量存在，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模化發(fā)展帶來了極其深刻的不利影響，主要體現(xiàn)在規(guī)模化經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益往往被不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的眼前利益所沖淡。3.5注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人力資源狀況不佳3.5.1行業(yè)人力資源比例低從行業(yè)人力資源比例來看,按照我國(guó)目前69萬(wàn)名注冊(cè)會(huì)計(jì)師、全國(guó)13億人計(jì)算,平均每10萬(wàn)人中約有5名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC) 1996年的調(diào)查結(jié)果，發(fā)達(dá)市場(chǎng)中美國(guó)每10萬(wàn)人中有168人，英國(guó)有352人，澳大利亞有539人，而新興市場(chǎng)中馬來西亞每10萬(wàn)人中有注冊(cè)會(huì)計(jì)師48人，菲律賓有31人，印度有9人。由此可知，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)模方面,我國(guó)不僅與澳大利亞、英國(guó)、美國(guó)等發(fā)達(dá)市場(chǎng)國(guó)家或地區(qū)存在很大差距,與馬來西亞、菲律賓、印度等大部分新興市場(chǎng)國(guó)家也存在較大差距。注冊(cè)會(huì)計(jì)師人力資源規(guī)模小,不利于我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展和審計(jì)質(zhì)量的提高。3.5.2執(zhí)業(yè)隊(duì)伍整體素質(zhì)不高從年齡結(jié)構(gòu)看,截止到2002年底,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中55歲以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師占三分之一左右;從學(xué)歷結(jié)構(gòu)看,全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中大專以上學(xué)歷的占806%,2005年度全國(guó)前100家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中本科以上學(xué)歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師占5904%,碩士以上學(xué)位的占478%。而在國(guó)外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)從業(yè)人員中60%70%以上具有本科學(xué)歷?？梢钥闯?目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍存在年齡偏大、學(xué)歷層次不高的特點(diǎn)。年齡大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然經(jīng)驗(yàn)豐富,但知識(shí)結(jié)構(gòu)與再學(xué)習(xí)能力成為其自身發(fā)展的劣勢(shì),低層次的學(xué)歷結(jié)構(gòu)會(huì)對(duì)行業(yè)的服務(wù)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。再?gòu)臉I(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)來看,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)主要集中在法定業(yè)務(wù)上,根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的2005年度全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所百家信息顯示,業(yè)務(wù)收入前100家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入占總收入的8229%,反映出我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)還處于單一化、低層次發(fā)展階段。以目前的職業(yè)隊(duì)伍素質(zhì),應(yīng)對(duì)未來行業(yè)發(fā)展以及開放的會(huì)計(jì)市場(chǎng),必然處于競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)。3.5.3人力資源空間分布不平衡我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人力資源分布不均衡,東部和西部、沿海和內(nèi)地差距很大。比如,截止到2002年5月底,云南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中, 30歲以下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅占648%, 50歲以上的占6516%,其中60歲以上的占3639%;截止到2002年10月底,云南省大專以下學(xué)歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師占733%;通過全國(guó)統(tǒng)考取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的占3894% 。 全國(guó)22所具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)方向教育的院校中,西部地區(qū)只有兩所,而且這兩所院校中只有很少的學(xué)生愿意去西部的會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作,西部地區(qū)不僅招不到優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)本科生,而且原有的優(yōu)秀人才也在源源不斷的流失到東部地區(qū)?？梢?注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍老化、學(xué)歷層次低、高素質(zhì)人才缺乏、后備力量不足已經(jīng)成為西部地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展的障礙,區(qū)域發(fā)展差異也必然會(huì)影響到整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康協(xié)調(diào)發(fā)展。4.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展對(duì)策與建議4.1 合理多元化的組織形式4.1.1積極發(fā)展合伙制事務(wù)所合伙制事務(wù)所是以合伙人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的組織形式，其最能反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)特性，符合社會(huì)公眾的要求。首先，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)特點(diǎn)來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是提供鑒證和咨詢服務(wù)的專業(yè)服務(wù)行業(yè)，其鑒證和咨詢意見對(duì)投資者和社會(huì)公眾具有重要影響，其從事業(yè)務(wù)活動(dòng)。所需資本不多，其執(zhí)業(yè)所得收入與可能給投資者和社會(huì)公眾造成的損失是非對(duì)稱的，一旦造成損失，僅憑事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的財(cái)產(chǎn)是很難賠付的。為了使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)保持足夠的謹(jǐn)慎，始終保持足夠的壓力，防止出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)，公眾希望會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行合伙制。其次，從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)來看，合伙制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所最普遍的組織形式，不少國(guó)家從法律上要求或鼓勵(lì)采取合伙制形式,而且我國(guó)1993年發(fā)布的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定了合伙制的組織形式,1997年通過了合伙企業(yè)法,已具備了推行合伙制的法律條件,加上我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行合伙制已有10年的歷史,國(guó)外更有先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。因此,在我國(guó)大力推行合伙制的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。同時(shí)建議國(guó)家盡快建立分別適用于普通合伙制、有限責(zé)任合伙制等的相關(guān)法規(guī)和制度,并對(duì)現(xiàn)有的適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律規(guī)章制度中的有關(guān)合伙制的條款進(jìn)行修訂,逐步建立和完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和共有財(cái)產(chǎn)分割制度。盡快建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)制度。4.1.2允許設(shè)立個(gè)人獨(dú)資事務(wù)所第一,設(shè)立個(gè)人獨(dú)資事務(wù)所有市場(chǎng)基礎(chǔ)。我國(guó)90%的企業(yè)為中小企業(yè), 隨著其數(shù)量的日益增加,要求相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)如小規(guī)模審計(jì)也同步增長(zhǎng),同時(shí),由于社會(huì)化分工,非審計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)如工商企業(yè)的代理記賬、代理納稅等業(yè)務(wù)也日益增長(zhǎng),個(gè)人獨(dú)資事務(wù)所也能滿足這方面的需要。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,這種需求會(huì)越來越多;第二,一些邊遠(yuǎn)地區(qū),注冊(cè)會(huì)計(jì)師十分缺乏,達(dá)不到設(shè)立合伙制和有限責(zé)任制的條件,但這些地區(qū)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)確有需要,個(gè)人事務(wù)所在這些地區(qū)大有作為; 第三，是隨著個(gè)人獨(dú)資所的發(fā)展,根據(jù)需要可以幾個(gè)個(gè)人獨(dú)資所合并或吸收高智力注冊(cè)會(huì)計(jì)師加人,成為普通合伙制或有限責(zé)任合伙制,為普通合伙制和有限合伙制發(fā)展奠定一定基礎(chǔ);第四,我國(guó)已于1999年發(fā)布了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法,實(shí)行個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律條件已成熟;第五,從國(guó)外看,個(gè)人獨(dú)資事務(wù)所是大有市場(chǎng)的，我們可以借鑒成熟的國(guó)外經(jīng)驗(yàn),井建立和完善相關(guān)法規(guī)制度。普通合伙制和有限合伙制相關(guān)法規(guī)制度,可以應(yīng)用到個(gè)人獨(dú)資事務(wù)所,使獨(dú)資事務(wù)所能更好地發(fā)展。4.1.3謹(jǐn)慎嘗試有限責(zé)任合伙事務(wù)所它是會(huì)計(jì)師事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任,各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。其最大特點(diǎn)在于既融入了合伙制和股份有限公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn),又?jǐn)P棄了它們的不足。既保留了有過錯(cuò)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制,又能保護(hù)無(wú)過錯(cuò)合伙人的合法權(quán)益,對(duì)建立完善的事務(wù)所內(nèi)部管理機(jī)制及對(duì)事務(wù)所做大做強(qiáng)比較有利。雖然我國(guó)目前合伙企業(yè)法尚未規(guī)定有限責(zé)任合伙這種形式；在普通合伙尚未得到充分發(fā)展的情況下，實(shí)行這種形式的條件尚不成熟；在個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度、職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)尚不健全的情況下，其實(shí)際承擔(dān)責(zé)任的能力有限。但是我們不應(yīng)因此退縮放棄，而應(yīng)看到有限責(zé)任合伙制必將憑其無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)成為未來的主流模式，我們應(yīng)該通過完善各項(xiàng)制度環(huán)境與政策安排為它的發(fā)展創(chuàng)造條件和動(dòng)力。1.規(guī)范上市公司發(fā)展，提高審計(jì)需求理性程度；2.形成與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相匹配的審計(jì)收入水平；3.完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)界定與保全制度；4.繼續(xù)加深對(duì)有限責(zé)任合伙制組織形式的理論研究。這種形式最大的好處是既保留了有過錯(cuò)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制，又能保護(hù)無(wú)過錯(cuò)合伙人的合法權(quán)益，對(duì)建立完善的事務(wù)所內(nèi)部管理機(jī)制及對(duì)事務(wù)所做大做強(qiáng)比較有利。4.1.4嚴(yán)格限制有限責(zé)任事務(wù)所它是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)購(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份,并以其認(rèn)購(gòu)股份對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。其優(yōu)點(diǎn)是,可以通過公司制形式迅速聚集一批注冊(cè)會(huì)計(jì)師,建立規(guī)?；拇笏?承辦大型業(yè)務(wù)。缺點(diǎn)是降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約,弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任。有限責(zé)任制雖不符合行業(yè)特點(diǎn)、公眾的要求,但由于這種組織形式有利于事務(wù)所壯大規(guī)模,而且現(xiàn)在這種組織形式大量存在,短期內(nèi)大規(guī)模轉(zhuǎn)制比較困難。因此,保留這種組織形式還是必要的。4.2優(yōu)化規(guī)模結(jié)構(gòu)4.2.1通過多種合并方式優(yōu)化首先，可通過強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合方式進(jìn)行優(yōu)化，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的事務(wù)所雙方或多方應(yīng)在組織形式、規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式、業(yè)務(wù)量等方面相似或相近，地位懸殊不大，能夠較好地融合在一起，合并后能迅速成倍地放大執(zhí)業(yè)人數(shù)、收入量和市場(chǎng)份額。該方式在實(shí)際操作中，可采取兩種運(yùn)作方法：（1）吸收合并。這種方法簡(jiǎn)便、快捷，只保留一方品牌，其他方注銷，債權(quán)、債務(wù)、業(yè)務(wù)等轉(zhuǎn)到吸收方。需要考慮的是各自債權(quán)、債務(wù)、凈資產(chǎn)不對(duì)等，合并后在利益上一時(shí)難算清。（2）新設(shè)合并。合并各方通過清算、解散，重新確定出資人、出資額和品牌，在繼承資格上新設(shè)一個(gè)事務(wù)所，這種方法，在新所的利益關(guān)系上比較清楚。需要考慮的是進(jìn)程慢和業(yè)務(wù)繼承問題，弄不好客戶會(huì)流失。第二，通過兼并方式優(yōu)化。采取兼并方式的事務(wù)所，一方較為強(qiáng)勢(shì)，另一方雖小，但其有較好的資源，被兼并方放棄自己的地位，全部歸屬另一方，樂意變?yōu)橐粋€(gè)分所。需要考慮的是由于大小不匹配，放大效應(yīng)較慢。第三，通過自己新設(shè)分所優(yōu)化。自己新設(shè)分所的原事務(wù)所已具有一定規(guī)模，具備擴(kuò)張能力。但在設(shè)立分所時(shí)要考慮設(shè)立分所的成本、分所所在地市場(chǎng)定位、分所人員組合和風(fēng)險(xiǎn)控制問題。4.2.2合并后整合戰(zhàn)略合并是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所富有挑戰(zhàn)性的、收益與風(fēng)險(xiǎn)并存的發(fā)展戰(zhàn)略，所以事務(wù)所在謀求通過合并發(fā)展來做大做強(qiáng)時(shí)，應(yīng)理性地加以運(yùn)用。整合則是合并雙方在會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)能力的基礎(chǔ)上形成的在戰(zhàn)略、策略、組織、機(jī)制和文化上的協(xié)同。整合的質(zhì)量決定著合并后的事務(wù)所是否能渡過“新婚后的磨合期”，決定著合并的成敗。成功的合并可以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生管理協(xié)同效應(yīng)、經(jīng)營(yíng)協(xié)同效應(yīng)，更有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所占據(jù)更多的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)。如果進(jìn)行有效整合，組織行業(yè)專家團(tuán)隊(duì)，更有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成行業(yè)專家才能。而一旦對(duì)合并缺乏有效整合，則會(huì)使風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大，管理成本增加，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生離心力，從而導(dǎo)致并購(gòu)的徹底失敗，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所在合并后不到一年時(shí)間內(nèi)被吊銷執(zhí)業(yè)資格就值得我們反思。合并整合包括戰(zhàn)略整合、制度整合、組織整合、人力資源整合、文化整合、客戶資源整合、執(zhí)業(yè)質(zhì)量整合、技術(shù)整合等。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在進(jìn)行大規(guī)模的兼并、收購(gòu)與戰(zhàn)略重組，合并整合問題是重中之重。4.3多元化的服務(wù)范圍4.3.1審計(jì)業(yè)務(wù)目前我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所停留在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、驗(yàn)資等業(yè)務(wù)上,其收入占整個(gè)事務(wù)所收入的70%左右,事務(wù)所應(yīng)該在審計(jì)業(yè)務(wù)這方面做到穩(wěn)中有升。4.3.2除審計(jì)服務(wù)以外的鑒證性服務(wù)改革開放以來,我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,非審計(jì)服務(wù)可以提供的領(lǐng)域也相應(yīng)地?cái)U(kuò)大,如企業(yè)的規(guī)模越來越大,治理結(jié)構(gòu)越來越完善,有關(guān)各方要求考核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī);社會(huì)保障體系的覆蓋面越來越寬廣,受益人群越來越多,需要對(duì)養(yǎng)老金的運(yùn)作當(dāng)事人及其運(yùn)作業(yè)績(jī)進(jìn)行認(rèn)證;信息技術(shù)突飛猛進(jìn)地發(fā)展,滲透到社會(huì)生活的方方面面,有關(guān)各方要求對(duì)網(wǎng)譽(yù)、信息系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)證。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)本所的經(jīng)營(yíng)能力,適當(dāng)選擇各種鑒證性服務(wù)業(yè)務(wù),如:網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證;系統(tǒng)認(rèn)證;養(yǎng)老服務(wù)認(rèn)證;企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)認(rèn)證。4.3.3咨詢服務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)為客戶提供的咨詢多種多樣,根據(jù)我國(guó)事務(wù)所已有的咨詢服務(wù),主要可開展以下業(yè)務(wù):稅收方面的咨詢;管理方面的咨詢;內(nèi)部控制方面的咨詢;資金運(yùn)籌方面的咨詢;會(huì)計(jì)處理方法的咨詢。4.4完善人力資源開發(fā)管理水平4.4.1人力資源管理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的重要意義（1）滿足行業(yè)發(fā)展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人力資源的需要。2004年,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了未來五年發(fā)展奮斗目標(biāo),明確:“力爭(zhēng)用5年左右的時(shí)間,基本建立起一種符合行業(yè)發(fā)展規(guī)律和我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的行業(yè)管理體制,基本打造出一支在質(zhì)量和數(shù)量上能夠滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)發(fā)展戰(zhàn)略,以及現(xiàn)代企業(yè)制度需要的執(zhí)業(yè)隊(duì)伍,基本形成一套質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制嚴(yán)格、競(jìng)爭(zhēng)有力有序的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理科學(xué)機(jī)制。”這一目標(biāo)為現(xiàn)階段我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人力資源開發(fā)指明了方向。（2）促進(jìn)行業(yè)潛在人力資源向現(xiàn)實(shí)人力資源轉(zhuǎn)化。做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師人力資源開發(fā)工作,有助于增強(qiáng)職業(yè)的吸引力,促進(jìn)潛在人力資源向現(xiàn)實(shí)人力資源轉(zhuǎn)化。目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)有7萬(wàn)多非執(zhí)業(yè)會(huì)員,這部分人員具有良好的專業(yè)素質(zhì)、外語(yǔ)水平及從業(yè)背景,是極具開發(fā)價(jià)值的潛在人力資源,重視和加強(qiáng)這部分人力資源的開發(fā)工作,有助于形成暢通的職業(yè)進(jìn)入渠道,增加行業(yè)建設(shè)的骨干力量。（3）縮小行業(yè)在地