專(zhuān)升本中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)輔導(dǎo).ppt

專(zhuān)升本中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 輔導(dǎo),本課程教學(xué)要求,內(nèi)容要求 考試要求,內(nèi)容要求,第一章 總論 第二章 貨幣資金 第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 第四章 存 貨 第五章 投 資 第六章 固定資產(chǎn) 第七章 無(wú)形資產(chǎn)與 其他資產(chǎn),第八章 流動(dòng)負(fù)債 第九章 長(zhǎng)期負(fù)債 第十章 所有者權(quán)益 第十一章 費(fèi) 用 第十二章 收入和利潤(rùn) 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 第十四章 預(yù)算會(huì)計(jì),考試要求,考試內(nèi)容要求 一、不要求掌握的章節(jié)內(nèi)容： 第十四章（自習(xí)） 各章節(jié)中商品流通企業(yè)的核算內(nèi)容 二、試題的類(lèi)型及難度均在習(xí)題范圍內(nèi) 分?jǐn)?shù)比例 卷面占80% 作業(yè)及其他綜合占20%,考試題型 填空 單項(xiàng)選擇題 多項(xiàng)選擇題 判斷題 計(jì)算綜合題 業(yè)務(wù)分錄題,第一章 總論,熟悉會(huì)計(jì)核算的基本前提，掌握各會(huì)計(jì)要素的特征、會(huì)計(jì)等式，深入理解及掌握會(huì)計(jì)核算的一般原則 會(huì)計(jì)概述 會(huì)計(jì)核算的基本前提 會(huì)計(jì)核算的一般原則,第一節(jié) 會(huì)計(jì)概述,會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來(lái)的。 一、會(huì)計(jì)的目標(biāo) 二、會(huì)計(jì)對(duì)象及會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容；即資金運(yùn)動(dòng)及其所反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)。 會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi)，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（財(cái)務(wù)狀況要素）和收入、費(fèi)用、利潤(rùn)（經(jīng)營(yíng)成果要素）六項(xiàng)。,特征表現(xiàn) 過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 分類(lèi)（按流動(dòng)性分類(lèi)） 流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn) 特征表現(xiàn) 過(guò)去交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生形成的當(dāng)前義務(wù)，將來(lái)要支付的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 。 分類(lèi)(按流動(dòng)性分類(lèi)） 流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債,會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)要素,資產(chǎn),負(fù)債,會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)要素,所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，性質(zhì)上表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)益，數(shù)量上為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。 特征 從日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是偶發(fā)事件或交易 可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加、也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少 能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加 只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三者或客戶代收的款項(xiàng) 分類(lèi)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入,所有者權(quán)益,收入,特征表現(xiàn) 企業(yè)在日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入是對(duì)應(yīng)的 費(fèi)用是企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出 費(fèi)用最終導(dǎo)致企業(yè)資源的減少，最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益 分類(lèi) 計(jì)入成本的費(fèi)用：直接費(fèi)用直接計(jì)入生產(chǎn)成本 間接費(fèi)用分配計(jì)入生產(chǎn)成本 計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用：期間費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用,會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)要素,費(fèi)用,企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，它是反映經(jīng)營(yíng)成果的最終要素。（收入費(fèi)用） 分為：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 +其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用 利潤(rùn)總額= 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè) 外支出 凈利潤(rùn)= 利潤(rùn)總額-所得稅,會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)要素,利潤(rùn),三、會(huì)計(jì)等式 是表明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等式，是會(huì)計(jì)復(fù)式記賬、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。 資產(chǎn)權(quán)益（債權(quán)者權(quán)益和投資者權(quán)益） 即： 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 表明資產(chǎn)和負(fù)債與所有者權(quán)益之間的基本關(guān)系。 收入費(fèi)用利潤(rùn) 表明經(jīng)營(yíng)成果與相應(yīng)期間的收入和費(fèi)用的關(guān)系。,第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本前提,會(huì)計(jì)核算的基本前提：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。 一、會(huì)計(jì)主體 注意：它與法律主體的區(qū)別。 法律主體可作為會(huì)計(jì)主體，而會(huì)計(jì)主體可以不是法律主體。 二、持續(xù)經(jīng)營(yíng) 三、會(huì)計(jì)分期 會(huì)計(jì)年度（公歷1.112.31）。 四、貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)信息的表現(xiàn)形式。 會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門(mén)編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。,第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算的一般原則,會(huì)計(jì)的一般原則是會(huì)計(jì)核算的基本原則，我國(guó)現(xiàn)已頒布的會(huì)計(jì)核算一般原則有如下十三條： （一）客觀性原則 （二）可比性原則 （三）一貫性原則 （四）相關(guān)性原則 （五）及時(shí)性原則 （六）明晰性原則 （七）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 （八）配比原則 （九）歷史成本原則 （十）謹(jǐn)慎性原則 （十一）劃分收益性支出與資本性支出原則 （十二）重要性原則 （十三）實(shí)質(zhì)重于形式原則,例如： 謹(jǐn)慎性原則（合理核算可能的損失、費(fèi)用?？赡艿膿p失、費(fèi)用應(yīng)入賬，可能的收益不入賬。如：存貨計(jì)提跌價(jià)損失、短期投資期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法） 權(quán)責(zé)發(fā)生制（確認(rèn)收入、費(fèi)用的歸屬期，從而確認(rèn)當(dāng)期損益。如：待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用） 配比原則（收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用要配比，確認(rèn)某項(xiàng)損益。） 劃分收益性支出與資本性支出原則（收益性支出，如：專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資支出；資本性支出，如：購(gòu)建固定資產(chǎn)支出、在建工程支出）等。,會(huì)計(jì)核算的一般原則,第二章 貨幣資金,掌握現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金核算和國(guó)家有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定。 現(xiàn)金的核算 銀行存款的核算 其他貨幣資金,第二章 貨幣資金,貨幣資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 第一節(jié) 現(xiàn)金的核算 一、現(xiàn)金管理的范圍 會(huì)計(jì)核算中的現(xiàn)金，指庫(kù)存的人民幣及外幣，是流動(dòng)性最大的一種貨幣資金。 二、現(xiàn)金收付的核算 三、現(xiàn)金溢余的處理 現(xiàn)金清查的基本方法是實(shí)地盤(pán)點(diǎn)（先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”）。對(duì)未查明原因的現(xiàn)金溢余，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作營(yíng)業(yè)外收入處理；對(duì)查明原因的現(xiàn)金短缺，由責(zé)任人負(fù)責(zé)賠償。,第二節(jié) 銀行存款 存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。 第三節(jié) 其它貨幣資金 1、外埠存款：外地臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地開(kāi)立存款專(zhuān)戶的款項(xiàng)。 匯出時(shí)： 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 采購(gòu)時(shí)： 借：商品采購(gòu)等 貸：其他貨幣資金外埠存款 將多余的資金轉(zhuǎn)回時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 2、銀行匯票存款 使用會(huì)計(jì)科目： “其他貨幣資金銀行匯票存款” 3、銀行本票存款 4、信用卡存款 5、信用證保證金存款 6、存出投資款 7、在途貨幣資金,第三章 應(yīng)收及預(yù)付賬款,熟悉應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)的影響。掌握應(yīng)收票據(jù)的利息及貼現(xiàn)的賬務(wù)處理，掌握壞賬的確認(rèn)和備抵法的核算。 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款,第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)及其種類(lèi) 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到票據(jù)所形成的債權(quán)。應(yīng)收票據(jù)按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)按票面價(jià)值入賬；帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。 二、應(yīng)收票據(jù)的核算 （一）收到票據(jù)時(shí)的核算： 借：應(yīng)收票據(jù)（票面值） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （二）應(yīng)收票據(jù)到期的核算 1、計(jì)提票據(jù)利息：利息到期價(jià)值利率期限 2、票據(jù)到期收回款項(xiàng) 借：銀行存款（實(shí)收數(shù)） 貸：應(yīng)收票據(jù)（票面值已提票據(jù)息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)息）,3、票據(jù)到期，承兌方無(wú)力承兌（一般為商業(yè)承兌匯票） 借：應(yīng)收款項(xiàng) 貸：應(yīng)收票據(jù)（票面值已提票據(jù)息） 三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 貼現(xiàn)利息到期價(jià)值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 企業(yè)實(shí)得款到期價(jià)值貼現(xiàn)利息 借：銀行存款（實(shí)收數(shù)） 借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù),第二節(jié) 應(yīng)收賬款 一、 應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)。 二、商業(yè)折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，在存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的凈額入賬；在存在現(xiàn)金折扣時(shí)實(shí)務(wù)中采用總價(jià)法核算，給予顧客的現(xiàn)金折扣計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的借方。 賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 120 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)) 17 銀行存款 (代墊運(yùn)費(fèi)等) 三、壞賬損失的轉(zhuǎn)銷(xiāo)方法：直接法和備抵法。 會(huì)計(jì)制度中規(guī)定企業(yè)對(duì)于壞賬損失的核算只能采用備抵法。估計(jì)壞賬損失的方法有：余額百分比法、賬齡分析法、銷(xiāo)貨百分比法等。不僅應(yīng)收賬款可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而且其他應(yīng)收款也可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款只有在分別轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款后，才可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 在余額百分比法下：每期期末按應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比例估計(jì)壞賬準(zhǔn)備，結(jié)合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目的結(jié)余情況，按壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)有數(shù)和已有數(shù)的差額確定計(jì)提或沖銷(xiāo)數(shù)。 每期期末的補(bǔ)提或沖銷(xiāo)金額=年末應(yīng)收賬款余額計(jì)提比例“壞賬準(zhǔn)備”借方(貸方)當(dāng)前余額。如果0 補(bǔ)提；0 沖銷(xiāo)。,第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款 一、預(yù)付賬款 1、一般應(yīng)專(zhuān)設(shè)“預(yù)付賬款”科目核算，對(duì)于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可記入“應(yīng)付賬款”科目，但編表時(shí)必須將“預(yù)付賬款”單獨(dú)列示。 2、如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付性質(zhì)，或無(wú)望收到貨物時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入 “其它應(yīng)收款預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 二、其它應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng) 。 含應(yīng)收各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物的租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；備用金；存出保證金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。受核算內(nèi)容的限定，該項(xiàng)目的期末余額一般不大，正由于該項(xiàng)目涉及的是非經(jīng)營(yíng)購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)，使其成為企業(yè)用來(lái)調(diào)節(jié)掛賬的項(xiàng)目。,第四章 存 貨,熟悉存貨的范圍、包裝物、低值易耗品的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法的核算。掌握存貨實(shí)際成本的構(gòu)成，發(fā)出存貨計(jì)價(jià)和期末存貨計(jì)價(jià)及存貨清查的核算。 存貨的概念及范圍 取得存貨的核算,發(fā)出存貨的核算,存貨的期末計(jì)價(jià),存貨的盤(pán)點(diǎn)和清查,重點(diǎn)、難點(diǎn)提示： 1收入存貨的計(jì)價(jià)：按實(shí)際成本入賬，實(shí)際成本包括： (1)買(mǎi)價(jià)：發(fā)票價(jià)格、不扣除現(xiàn)金折扣。 (2)購(gòu)貨費(fèi)用：包括運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。允許一般納稅人將外購(gòu)貨物支付運(yùn)費(fèi)的7作為進(jìn)項(xiàng)稅，其余計(jì)入成本。 注意商品流通企業(yè)存貨成本的構(gòu)成。 (3)稅金：價(jià)內(nèi)稅如消費(fèi)稅、關(guān)稅等，計(jì)入成本價(jià)外稅如增值稅。 (4)制造費(fèi)用：構(gòu)成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的成本。 2發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)：發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法直接影響發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨價(jià)值的確定。發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法可以分為三類(lèi)： (1)以實(shí)際成本為基礎(chǔ)的計(jì)價(jià)：先進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均、后進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)。特點(diǎn)：收發(fā)存貨均按實(shí)際成本計(jì)算，發(fā)出存貨要假定成本流轉(zhuǎn)方法，計(jì)算較繁瑣。,(2)以計(jì)劃成本為基礎(chǔ)的計(jì)價(jià)：收入、發(fā)出存貨時(shí)均按事先確定的計(jì)劃成本和收發(fā)數(shù)量進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)確定實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差異，單獨(dú)進(jìn)行核算。計(jì)劃成本與所確定的成本差異之和即為實(shí)際成本： 0, 超支差異 0, 節(jié)約差異 收入存貨時(shí)：成本差異=實(shí)際成本-計(jì)劃成本 發(fā)出存貨時(shí)：發(fā)出存貨分?jǐn)偟牟町?發(fā)出存貨的計(jì)劃成本差異率 存貨成本差異率=(月初存貨成本差異+本月收入存貨成本差異)(月初存貨計(jì)劃成本+本月收入存貨計(jì)劃成本) 100 3期末存貨計(jì)價(jià)：采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”計(jì)價(jià)。 應(yīng)用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法時(shí)，中期期末和年末，按單項(xiàng)或分類(lèi)、或按總額。比較存貨成本和其可變現(xiàn)凈值，對(duì)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而形成的損失，采用備抵法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,如成本可變現(xiàn)凈值，報(bào)表上應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值反映，本期按照“成本-可變現(xiàn)凈值-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸方余額”計(jì)算的差額補(bǔ)提或沖銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 4存貨清查的核算：存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，經(jīng)批準(zhǔn)后再轉(zhuǎn)銷(xiāo)。 盤(pán)盈轉(zhuǎn)銷(xiāo)，沖減“管理費(fèi)用”； 盤(pán)虧轉(zhuǎn)銷(xiāo)，按其原因分別計(jì)入“管理費(fèi)用”、“其他應(yīng)收款”、“營(yíng)業(yè)外支出”科目。,第五章 投 資,熟悉投資的分類(lèi)及特點(diǎn)，掌握各類(lèi)投資成本的確定方法，掌握短期投資的期末計(jì)價(jià)和長(zhǎng)期債權(quán)投資折溢價(jià)的攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法，權(quán)益法的核算。 投資的概念及分類(lèi) 短期投資 長(zhǎng)期債權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期投資減值,重點(diǎn)、難點(diǎn)提示： 短期投資 （1）投資成本實(shí)際支付的款項(xiàng)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（或者已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的股利） （2）現(xiàn)金股利的利息的核算：短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，對(duì)投資時(shí)已記錄的應(yīng)收利息或應(yīng)收股利沖減該項(xiàng)目，持有期間應(yīng)獲得的股利或利息沖減短期投資賬面價(jià)值。 (3)期末計(jì)價(jià)：短期投資期末計(jì)價(jià)方法包括成本法、市價(jià)法和成本與市價(jià)孰低法。投資準(zhǔn)則要求采用成本與市價(jià)孰低法。 中期期末和年末，可分別按投資總體或投資類(lèi)別、單項(xiàng)投資計(jì)算的成本與其相應(yīng)的市價(jià)進(jìn)行比較并采用備抵法進(jìn)行核算： 如果成本市價(jià)，表明本期短期投資無(wú)損失，報(bào)表上按成本反映，同時(shí)應(yīng)沖銷(xiāo)已計(jì)提的“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”；,如果成本市價(jià)，對(duì)成本高于市價(jià)部分發(fā)生的損失，按“成本- 市價(jià)- 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸方余額”的差額補(bǔ)提或沖銷(xiāo)“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”。 但是，對(duì)于某項(xiàng)投資占總投資的比例較大時(shí)（10%以上），應(yīng)采用單項(xiàng)比較法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 2長(zhǎng)期債權(quán)投資： (1)投資成本=實(shí)際支付的款項(xiàng)-已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息- 金額較小的相關(guān)費(fèi)用 (2)債券折、溢價(jià)=(投資成本- 投資成本中的債券應(yīng)計(jì)利息- 投資成本中金額較大的相關(guān)費(fèi)用) - 債券面值。 0, 債券溢價(jià) 0, 債券折價(jià) (3)債券折、溢價(jià)的攤銷(xiāo)一般采用直線法，或者實(shí)際利率法。,在債券的持有期內(nèi)平均攤銷(xiāo)溢折價(jià)，計(jì)入當(dāng)期的投資收益。 投資收益=債券應(yīng)計(jì)利息折、溢價(jià)攤銷(xiāo) 3長(zhǎng)期股權(quán)投資 (1)投資成本 以現(xiàn)金投資時(shí)，投資成本=實(shí)際支付的款項(xiàng)- 應(yīng)收股利 以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，投資成本=所轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 當(dāng)權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法時(shí)，投資成本=原投資賬面價(jià)值 當(dāng)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，投資成本應(yīng)追溯調(diào)整確定 (2)成本法：按確定的投資成本入賬，被投資單位宣告的現(xiàn)金股利按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，獲得的現(xiàn)金股利超過(guò)應(yīng)享有的部分沖減投資的賬面價(jià)值。本年應(yīng)作為考試的著重點(diǎn)。 (3)權(quán)益法：按確定的投資成本入賬，并隨被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面值，并在確認(rèn)投資損益的同時(shí)攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額。,在權(quán)益法下應(yīng)注意以下問(wèn)題： 被投資企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利，投資企業(yè)按持股比例調(diào)增股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)投資收益； 被投資企業(yè)當(dāng)期發(fā)生虧損，投資企業(yè)按持股比例調(diào)減股權(quán)投資的賬面值，并確認(rèn)投資損失； 調(diào)減股權(quán)投資賬面值時(shí)，一般以投資賬面價(jià)值減記至零為限（注：非賬面的余額），未確認(rèn)的損失待后期被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)再予彌補(bǔ)，將超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后的部分恢復(fù)投資的賬面值。 被投資企業(yè)資本公積變動(dòng)，投資企業(yè)亦按持股比例調(diào)整股權(quán)投資的賬面值，同時(shí)增加資本公積。 即：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備) 貸：資本公積- 股權(quán)投資準(zhǔn)備 在權(quán)益法下，每期確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)同時(shí)攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額。 股權(quán)投資差額=投資成本- 投資時(shí)被投資企業(yè)的所有者權(quán)益持股比例,股權(quán)投資差額 0, 借方差價(jià) 0, 貨方差價(jià) 股權(quán)投資差額按投資期限平均攤銷(xiāo)，或按借方差額不超過(guò)10年，貸方差額不低于10年的期限攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)的股權(quán)投資差額計(jì)入當(dāng)期投資收益借方或貸方。 被投資企業(yè)宣告現(xiàn)金股利或分派利潤(rùn)時(shí)，沖減股權(quán)投資的賬面值。 4.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的處理：長(zhǎng)期投資應(yīng)采用單項(xiàng)計(jì)提法，將預(yù)計(jì)可收回的金額低于其賬面價(jià)值的差額減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，確認(rèn)為當(dāng)期損失，計(jì)入當(dāng)期損益。,第六章 固定資產(chǎn),熟悉固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法及各種核算內(nèi)容，掌握固定資產(chǎn)原值的確定方法，加速折舊的計(jì)算和固定資產(chǎn)清查、處置的核算。 固定資產(chǎn)的概念與分類(lèi) 固定資產(chǎn)的取得 固定資產(chǎn)的折舊 固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建 固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)的清查,重點(diǎn)、難點(diǎn)提示： 1固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)：固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年，單位價(jià)值較高，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的有形資產(chǎn)。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊一般采用平均年限法或工作量法，還可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。 按歷史成本計(jì)價(jià)：是固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，也是計(jì)提折舊的依據(jù)，按其來(lái)源分別確定。 按凈值計(jì)價(jià)：計(jì)算盤(pán)虧、盤(pán)盈固定資產(chǎn)發(fā)生的損失和溢余。 盤(pán)盈和購(gòu)入舊的固定資產(chǎn)按照其凈值入賬。 購(gòu)入：入賬價(jià)值買(mǎi)價(jià)相關(guān)稅金直接歸屬支出(包裝、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本等) A、不需安裝的 借：固定資產(chǎn) 貸：現(xiàn)金等 B、需要安裝的：建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，通過(guò)在建工程核算，然后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。,借：在建工程 貸：銀行存款 借：在建工程 原材料 應(yīng)交稅金一增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 應(yīng)付工資 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 C、投資者投入的：投資各方確認(rèn)的價(jià)值。如果投資者投入舊的固定資產(chǎn)，不在賬面反映折舊，以凈值作為入賬價(jià)值。 D、改建、擴(kuò)建：原帳面價(jià)值改造支出變價(jià)收入 E、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。,借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)中的借款利息處理：借款費(fèi)用資本化一般以固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)為界限。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前發(fā)生的符合資本化條件的計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，否則計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 3固定資產(chǎn)折舊：折舊范圍包括房屋、建筑物及在用的機(jī)器設(shè)備等。不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)：未使用；不需用的機(jī)器設(shè)備；經(jīng)營(yíng)性租入的固定資產(chǎn)；在建工程；已提足折舊后仍在使用的固定資產(chǎn)，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)及土地等。折舊方法分為平均折舊法和加速折舊法(雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法)。 不提折舊的兩種情況： 、己提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。,3、固定資產(chǎn)折舊方法 年限平均法 工作量法 年數(shù)總和法：年折舊率（預(yù)計(jì)使用年限已使用年限）/預(yù)計(jì)使用年數(shù)總和 雙倍余額遞減法：不考慮固定資產(chǎn)殘值，因此在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo) 注意：折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在報(bào)表附注中說(shuō)明。 例：某企業(yè)生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)原價(jià)40000元，凈殘值1000元，預(yù)計(jì)使用年限5年。 平均年限法 年折舊額（固定資產(chǎn)原值凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限 （40000-1000）/57800,雙倍余額遞減法 年折舊率2預(yù)計(jì)使用年限2540%,年數(shù)總和法 年折舊率尚可使用年限預(yù)計(jì)使用年數(shù)總和,成本,折舊費(fèi)用、維修費(fèi)用和總成本的關(guān)系,總成本,折舊費(fèi)用,總成本,維修成本,年,折舊費(fèi)用,維修成本,年,總成本,平均年限法,加速折舊法,折舊費(fèi)用,年限,賬面價(jià)值,期末價(jià)值,平均年限法,平均年限法,年數(shù)總和法,年數(shù)總和法,雙倍余額遞減法,雙倍余額遞減法,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末至少在每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)分為按單項(xiàng)資產(chǎn)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，計(jì)入當(dāng)期的“營(yíng)業(yè)外支出”。 4、在建工程 資產(chǎn)負(fù)債表中在建工程項(xiàng)目反映的是期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出和尚未使用的工程物資的實(shí)際成本，包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值、未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程的價(jià)款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程成本、尚未使用的工程物資的實(shí)際成本等。,為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)的借款費(fèi)用（含大額的借款輔助費(fèi)用）在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本 在建工程期末應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)及在建工程的盤(pán)盈盤(pán)虧凈額、處置凈額及減值數(shù)額均計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。 5固定資產(chǎn)的清查和處置 固定資產(chǎn)的盤(pán)虧、盤(pán)盈先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢“，經(jīng)批準(zhǔn)后再結(jié)轉(zhuǎn)“營(yíng)業(yè)外收入“或“營(yíng)業(yè)外支出“ 固定資產(chǎn)處置包括出售、報(bào)廢、毀損三類(lèi)業(yè)務(wù)，處置過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)收支均計(jì)入“固定資產(chǎn)清理“科目。 清理完畢，再結(jié)轉(zhuǎn)“營(yíng)業(yè)外收入“或“營(yíng)業(yè)外支出“。,第七章 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn),熟悉無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的性質(zhì)，掌握無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及核算，掌握開(kāi)辦費(fèi)的內(nèi)容及攤銷(xiāo)方法。 無(wú)形資產(chǎn) 其他資產(chǎn),一、無(wú)形資產(chǎn) 1、無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)：沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，能在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益，持有的目的不是為了銷(xiāo)售，未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益不確定，企業(yè)有償取得。 2、無(wú)形資產(chǎn)分類(lèi)：可辨認(rèn)的：如專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)；不可辨認(rèn)的：如商譽(yù)(只有收購(gòu)兼并才入賬) 3、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：無(wú)形資產(chǎn)一般按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬，企業(yè)在自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)中發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 購(gòu)入：取得時(shí)發(fā)生的總支出。 自創(chuàng)：取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)及其他相關(guān)支出。 其他單位投入：投資各方確認(rèn)的價(jià)值。 接受捐贈(zèng)：市價(jià)或憑證確認(rèn)價(jià)值及接受捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。,4無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)：無(wú)形資產(chǎn)在一定年限內(nèi)攤銷(xiāo)，計(jì)入各期“管理費(fèi)用“，同時(shí)沖減“無(wú)形資產(chǎn)“賬面價(jià)值，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期：合同規(guī)定年限或法律規(guī)定年限或不超過(guò)10年。 5無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?轉(zhuǎn)讓使用權(quán)取得的收入作為其他業(yè)務(wù)收入，其相應(yīng)的成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)應(yīng)直接注銷(xiāo)該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，其凈損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 出售：將所得價(jià)款與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。 借：銀行存款 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出(或貸：營(yíng)業(yè)外收入) (差額) 貸：無(wú)形資產(chǎn) 出租：租金收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；相關(guān)費(fèi)用支出，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。,二、其他資產(chǎn) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，包括：開(kāi)辦費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)改良支出，股票發(fā)行費(fèi)、固定資產(chǎn)大修理支出、其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 開(kāi)辦費(fèi)：企業(yè)在籌建期發(fā)生的，不能計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的各種支出，開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次攤銷(xiāo)。 三、無(wú)形資產(chǎn)的期末賬面余額是攤余價(jià)值，期末應(yīng)按賬面價(jià)值超過(guò)可收回凈額的差額計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 期末計(jì)價(jià) 1、計(jì)提減值準(zhǔn)備: 借：營(yíng)業(yè)外支出計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2、如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，作相反分錄。 3、轉(zhuǎn)銷(xiāo)的情況(賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益),第八章 流動(dòng)負(fù)債,短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付和預(yù)收賬款 應(yīng)交稅金 應(yīng)付股利 應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi),重點(diǎn)、難點(diǎn)釋析 1流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)：按未來(lái)應(yīng)付的金額入賬 2短期借款：短期借款的利息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益；短期借款利息如按期支付或到期與本金一起歸還且金額較大的，可以采用預(yù)提的辦法；如按月支付或到期與本金一起歸還且金額較小的，可以在實(shí)際支付時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 3應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng) (1)應(yīng)付票據(jù)：無(wú)論票據(jù)是否帶息均按面值入賬，帶息票據(jù)的利息在中期期末和年末時(shí)計(jì)提并計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)“的賬面價(jià)值。逾期不能支付的票款于到期時(shí)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款“科目，結(jié)轉(zhuǎn)后的帶息票據(jù)不再計(jì)提利息。 (2)應(yīng)付賬款：在企業(yè)取得所購(gòu)物資的所有權(quán)或已接受勞務(wù)時(shí)確認(rèn)應(yīng)付賬款，應(yīng)付賬款按未來(lái)應(yīng)付的金額入賬，無(wú)法支付的應(yīng)付款列入“資本公積“。 (3)預(yù)收賬款：預(yù)收賬款較多的企業(yè)可以設(shè)置“預(yù)收賬款“科目，預(yù)收賬款不多的企業(yè)也可以將預(yù)收賬款合并到“應(yīng)收賬款“科目的貸方。,4應(yīng)交款項(xiàng)： (1)增值稅：-般納稅人企業(yè)增值稅核算設(shè)置“應(yīng)交增值稅“和“未交增值稅“明細(xì)科目。“應(yīng)交增值稅“明細(xì)賬中： 進(jìn)項(xiàng)稅：企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理、修配)時(shí)支付的增值稅，計(jì)入“應(yīng)交增值稅“明細(xì)科目的借方。 銷(xiāo)項(xiàng)稅：企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)交勞務(wù)時(shí)在價(jià)外收到的增值稅，計(jì)入“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的貸方；企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目視同銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，分配給股東個(gè)人也視同銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅。 (2)消費(fèi)稅：企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加“科目； (3)營(yíng)業(yè)稅：銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)稅分別計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目的借方。 在管理費(fèi)用中列支的稅金：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅（不通過(guò)“應(yīng)交稅金”）,5.應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi) 借：生產(chǎn)成本(或管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)等) 貸：應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員的工資時(shí)： 借：應(yīng)付福利 貸：應(yīng)付工資 6.應(yīng)付股利 企業(yè)董事會(huì)或股東大會(huì)決議確定并宣告股利分配方案時(shí) 借：利潤(rùn)分配應(yīng)付股利 貸：應(yīng)付股利 7、其它應(yīng)交款 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 (教育附加) 其它業(yè)務(wù)支出 (礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)) 管理費(fèi)用 (住房公積金) 貸：其它應(yīng)交款,第九章 長(zhǎng)期負(fù)債,長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款,一、長(zhǎng)期借款 1、發(fā)生的利息支出，匯況損益分情況處理： 為購(gòu)建固定資產(chǎn)地而發(fā)生的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。 在籌建期間發(fā)生的，先計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次性計(jì)入損益。 、其它情況，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：長(zhǎng)期借款（與短期借款的處理不太一致） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 二、長(zhǎng)期應(yīng)付款 補(bǔ)償貿(mào)易：從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備，再用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品償還設(shè)備款 1、引進(jìn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)或在建工程 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 2、還款 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款等,三、應(yīng)付債券 1、科目設(shè)置 應(yīng)付債券債券面值 債券溢價(jià) 債券折價(jià) 應(yīng)計(jì)利息 2、發(fā)行費(fèi)用發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益或資本化 發(fā)行費(fèi)用發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息時(shí)，視同溢價(jià)收入，分期攤銷(xiāo) 3、發(fā)行時(shí)：借：銀行存款 應(yīng)付債券債券折價(jià) 借或貸：應(yīng)付債券債券溢價(jià) 貸：應(yīng)付債券債券面值 4、折價(jià)的攤銷(xiāo)（攤銷(xiāo)方法：用直線法） 借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用(或：在建工程) 貸：應(yīng)付債券債券折價(jià) 5、溢價(jià)的攤銷(xiāo)：做相反分錄。,6、計(jì)息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程等） 貸：應(yīng)付利息 (分次付息、到期還本時(shí)) 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 (到期一次還本付息時(shí)) 7、償還 借：應(yīng)付債券債券面值 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)付利息 (分次付息時(shí)、最后一期利息) 貸：銀行存款 可轉(zhuǎn)換公司債券 1、使用會(huì)計(jì)科目： “應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券” 2、在轉(zhuǎn)換為股份之前，按應(yīng)付債券核算 3、在將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，按應(yīng)付債券的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入股本和資本公積,第十章 所有者權(quán)益,實(shí)收資本 資本公積 留存收益,一、實(shí)收資本 我國(guó)實(shí)行注冊(cè)資本制度，投資者投入企業(yè)的資金中只有按投資者占被投資企業(yè)實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，才能作為實(shí)收資本，超過(guò)的部分作為資本(股票)溢價(jià)，單獨(dú)核算。 股份公司不得折價(jià)發(fā)行股票，溢價(jià)發(fā)行的情況下，按股票面值計(jì)入“股本”科目，其余扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等后計(jì)入“資本公積”科目。賬務(wù)處理為： 借：銀行存款（原材料、固定資產(chǎn)等） 貸：實(shí)收資本 資本公積股本溢價(jià) 將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本時(shí)： 借：資本公積其它資本公積 借：盈余公積 貸：實(shí)收資本（股本） 實(shí)收資本減少的核算原因：資本過(guò)剩、企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實(shí)收資本,二、資本公積： 是非收益轉(zhuǎn)化形成的資本，歸所有者共同所有。 1、資本溢價(jià)(股本溢價(jià)) 有限責(zé)任公司在增加新的投資者時(shí)，為維護(hù)原有投資者的權(quán)益，新加入的投資人繳付的出資額大于按其投資比例計(jì)算的金額，多繳付的出資額形成資本溢價(jià)，計(jì)入“資本公積”科目的貸方。例某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三位股東各自出資150萬(wàn)元而設(shè)立。設(shè)立時(shí)實(shí)收資本為450萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)三年的經(jīng)營(yíng)，公司留存收益為210萬(wàn)元?，F(xiàn)需增資，有丁投資者愿出資260萬(wàn)元而占公司資本份額的25%。 股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，企業(yè)從溢價(jià)中扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金后的數(shù)額作為股本溢價(jià)，計(jì)入“資本公積“科目的貸方。例某上市公司原股本為10000萬(wàn)股，每股凈資產(chǎn)為1.20元。現(xiàn)公開(kāi)發(fā)行A股3000萬(wàn)股，每股發(fā)行價(jià)為29.70元，每股發(fā)行費(fèi)用0.20元。實(shí)際收到資金88500萬(wàn)元，其中3000萬(wàn)元為股本，85500萬(wàn)元為股本溢價(jià)，發(fā)行后每股凈資產(chǎn)增至7.73元，增幅為644.23%。如果用資本公積轉(zhuǎn)增股本，每十股轉(zhuǎn)增十股，則股本增至26000萬(wàn)股，而每股凈資產(chǎn)則減為3.865元。,2、接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng) 企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)直接計(jì)入“資本公積一其他資本公積“科目的貸方； 3、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備 企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，先計(jì)入“資本公積一接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目的貸方，構(gòu)成一項(xiàng)資本公積的來(lái)源，但不能用于轉(zhuǎn)增資本，只有在企業(yè)出售或清算該實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，除進(jìn)行資產(chǎn)處置的核算外，還應(yīng)同時(shí)將“資本公積一接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備”結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積一其他資本公積”科目。 受贈(zèng)時(shí)：借：資產(chǎn) 100 貸：遞延稅款 100*稅率 資本公積接受損贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備（差額） 此時(shí)的資本公積不能轉(zhuǎn)增資本，待處置后轉(zhuǎn)入“其它資本公積”后才能轉(zhuǎn)增。,處置時(shí)： 借：遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 同時(shí)； 借：資本公積接受損贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積其它資本公積 4、股權(quán)投資準(zhǔn)備 形成原因：權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資企業(yè)受贈(zèng)、增資擴(kuò)股等。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資X(股權(quán)投資準(zhǔn)備) 貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備 出售或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)確認(rèn)，轉(zhuǎn)入其它資本公積 借：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸：資本公積其它資本公積 5、拔款轉(zhuǎn)入：當(dāng)拔款項(xiàng)目完成時(shí)， 借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 貸：資本公積其它資本公積,6、外幣資本折算差額 借：銀行存款 （外幣*現(xiàn)行匯率） 借或貸：資本公積外幣資本折算差額 （差額） 貸：實(shí)收資本 （外幣*約定匯率或現(xiàn)行匯率） 例某中外合資企業(yè)投資協(xié)議約定，注冊(cè)資本金為人民幣1000萬(wàn)元，中方出資60%，外方出資40%，外方按協(xié)議匯率1比8需匯入美元50萬(wàn)元，但款項(xiàng)匯入日匯率已變動(dòng)為1比8.2，實(shí)際折合人民幣為410萬(wàn)元，其中的10萬(wàn)元即為外幣資本金折算差額。 7、其它資本公積 以上情況以外的，各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入金額，包含豁免的債務(wù)。 借：有關(guān)科目 資本公積以上各項(xiàng)準(zhǔn)備 應(yīng)付賬款 貸：資本公積其它資本公積 資本公積經(jīng)批準(zhǔn)后可轉(zhuǎn)增資本(或股本)，但其中各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本(或股本)。,三、盈余公積,1、法定盈余公積 我國(guó)公司法規(guī)定，公司制企業(yè)的法定盈余公積按稅后利潤(rùn)的10%計(jì)提（非公司制的企業(yè)可超過(guò)10%），當(dāng)法定盈余公積已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可不再提取。 2、法定公益金 我國(guó)公司法規(guī)定公司制企業(yè)法定公益金按稅后利潤(rùn)的5%10%提取，用于職工集體福利設(shè)施。 3、任意盈余公積 經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。 4、盈余公積用途 彌補(bǔ)虧損；轉(zhuǎn)增資本(或股本)； 分派不超過(guò)股本6%的現(xiàn)金股利。 轉(zhuǎn)增資本（股本）后，留存的盈余公積數(shù)額不得少于注冊(cè)資本的25%。,四、未分配利潤(rùn) 科目設(shè)置：“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”貸方反映未分配利潤(rùn)，借方余額為未彌補(bǔ)虧損 彌補(bǔ)虧損時(shí)： 1、以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度的未彌補(bǔ)虧損時(shí)，不需進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的賬務(wù)處理。 2、制度規(guī)定企業(yè)在發(fā)生虧損以后的五年內(nèi)可以以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：本年利潤(rùn) 3、以前年度的虧損5年內(nèi)未彌補(bǔ)完的，只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ),第十一章 費(fèi) 用,費(fèi)用的概念及分類(lèi) 生產(chǎn)成本 期間費(fèi)用,一、費(fèi)用 （一）費(fèi)用的特征：費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷(xiāo)售商品，提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中所產(chǎn)生的各種耗費(fèi)，費(fèi)用具有如下特征：費(fèi)用最終導(dǎo)致企業(yè)資源的減少；費(fèi)用最終減少企業(yè)的所有者權(quán)益。 （二）費(fèi)用的確認(rèn) 在確認(rèn)費(fèi)用時(shí)，首先劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與固定資產(chǎn)購(gòu)建支出的界限；本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用進(jìn)一步分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用；期間費(fèi)用還可分為管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配法、制造費(fèi)用按工人工資或工時(shí)分?jǐn)偟挠?jì)算方法，掌握直接人工、直接材料、期間費(fèi)用的核算方法。 二、生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本在完工與在產(chǎn)品之間的分配 在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品的定額成本 完工產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品的定額成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品的定額成本,三、期間費(fèi)用 1管理費(fèi)用：是指行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 2營(yíng)業(yè)費(fèi)用：是指企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品，自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。 3財(cái)務(wù)費(fèi)用：是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。,第十二章 收入和利潤(rùn),收入的概念及分類(lèi) 銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量 提讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量 利潤(rùn) 利潤(rùn)分配,重點(diǎn)、難點(diǎn)釋析 一、收入的確認(rèn)：是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品，提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 1、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)應(yīng)同時(shí)符合以下4個(gè)條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 2、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)：如果勞務(wù)從開(kāi)始到完工屬于一個(gè)會(huì)計(jì)年度，應(yīng)在勞務(wù)完工時(shí)確認(rèn)收入；如果勞務(wù)的開(kāi)始和完工分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠的估計(jì)，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。 3、收入的分類(lèi)：按性質(zhì)不同可分為：商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入；按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入。 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)按收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)。,1、有現(xiàn)金折扣的情況：先以總價(jià)法確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17 收到貨款時(shí) 借：銀行存款 115 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 貸：應(yīng)收賬款 117 2、分期收款發(fā)出商品 借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 到約定付款期時(shí)： 借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額),銷(xiāo)售中發(fā)生的現(xiàn)金折扣在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不直接沖減收入；發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)單獨(dú)設(shè)置“銷(xiāo)售折讓”科目進(jìn)行核算，在利潤(rùn)表上作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的減項(xiàng)。發(fā)生銷(xiāo)售退回，如在年度資產(chǎn)負(fù)債表日以前退回，直揍沖減退回月份的收入、成本和稅金，如果在年度資產(chǎn)負(fù)債表日后至報(bào)表報(bào)出前退回，按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行處理，沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金。 三、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn) 1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)外收支：是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收支 3. 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅 四、所得稅 應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整額 應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額*稅率 會(huì)計(jì)處理： 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅,利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的差異： 永久性差異：在同一會(huì)計(jì)期間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算