企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)下.ppt

第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì),主講人：邵軍 2009年12月,一、所得稅準(zhǔn)則制定的背景及意義,美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1992年10月，發(fā)布了所得稅會(huì)計(jì)征求意見(jiàn)稿109號(hào)公告。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1989年發(fā)布了所得稅會(huì)計(jì)征求意見(jiàn)稿，建議采用損益表債務(wù)法。 1996年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式發(fā)布所得稅會(huì)計(jì)（E49），要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。,續(xù),我國(guó)：1995年發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅會(huì)計(jì)（征求意見(jiàn)稿）。2000年財(cái)政部發(fā)布新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，在“第七章利潤(rùn)及利潤(rùn)分配”中對(duì)所得稅進(jìn)行了較為詳細(xì)的規(guī)定。 2006年，財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅，基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際趨同。,二、所得稅準(zhǔn)則的重點(diǎn)難點(diǎn)解析,（一）所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用是指應(yīng)在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅費(fèi)用的確認(rèn)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，既要確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，也要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)的資產(chǎn)及負(fù)債應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的不同要求分別進(jìn)行計(jì)價(jià)。簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)與稅法計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。 會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)即資產(chǎn)（負(fù)債）的賬面價(jià)值； 稅法計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，即計(jì)稅基礎(chǔ)，是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)稅法規(guī)定，為計(jì)算應(yīng)交所得稅所確認(rèn)的資產(chǎn)（負(fù)債）的價(jià)值。,1、當(dāng)期所得稅費(fèi)用,指按照當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。 例：某公司12月份的會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)為42 600元，根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額、當(dāng)期所得稅費(fèi)用如下（假定所得稅稅率為25%）： 會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)： 42 600 減：國(guó)債利息收入 1 500 加：非公益性捐贈(zèng)支出 1 500 加：資產(chǎn)減值損失 2 400 應(yīng)納稅所得額 39 500 應(yīng)交所得稅：39 50025%=9 875（元） 借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 9 875 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 9 875,2、遞延所得稅費(fèi)用,主要是指暫時(shí)性差異影響產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用。,（1）計(jì)稅基礎(chǔ),計(jì)稅基礎(chǔ)分資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。,1）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額 例：某公司2008年末存貨賬面余額100萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，則存貨賬面價(jià)值為90萬(wàn)元；存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元。,2）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) = 負(fù)債的賬面價(jià)值 - 未來(lái)可稅前列支的金額 例：某公司2008年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為100萬(wàn)元（預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用），假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)抵扣，該預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬(wàn)元，即負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值100萬(wàn)元其在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)可予抵扣的金額100萬(wàn)元0。,（2）暫時(shí)性差異,是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。 按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。,1）可抵扣暫時(shí)性差異,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的情形： 資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 另按照稅法規(guī)定允許抵減以后年度利潤(rùn)的可抵扣虧損，也視同可抵扣暫時(shí)性差異。,2）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的情形： 資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ),3、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債,（1）遞延所得稅資產(chǎn),遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異*適用稅率 性質(zhì)屬于預(yù)付的稅款，在未來(lái)期間抵扣應(yīng)納稅款。 期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅收益， 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 資本公積其他資本公積 期末遞延所得稅資產(chǎn)小于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅損失， 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 資本公積其他資本公積 貸：遞延所得稅資產(chǎn),（2）遞延所得稅負(fù)債,遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異*適用稅率 性質(zhì)屬于應(yīng)付的稅款，在未來(lái)期間轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅款。 期末遞延所得稅負(fù)債大于期初遞延所得稅負(fù)債的差額， 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 資本公積其他資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債 期末遞延所得稅負(fù)債小于期初遞延所得稅負(fù)債的差額， 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 資本公積其他資本公積,（二）關(guān)于科目設(shè)置,1、設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費(fèi)用。 2、設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”和 “遞延所得稅負(fù)債”科目 3、設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目 4、設(shè)置“遞延稅款備查登記薄”，記錄發(fā)生的時(shí)間性差異的原因、金額、預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)銷期限、已轉(zhuǎn)銷數(shù)額等。 5、增設(shè)“遞延所得稅資產(chǎn)減值”科目。,三、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的差異,本部分按照差異性質(zhì)和資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目介紹會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的關(guān)系 1、永久性差異 2、時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異的關(guān)系 3、暫時(shí)性差異,時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異,時(shí)間性差異，是指應(yīng)稅收益和會(huì)計(jì)收益的差額，該差異在一個(gè)期間內(nèi)形成，可在隨后的一個(gè)或幾個(gè)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。其成因是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在收入與費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的時(shí)間上存在差異。 暫時(shí)性差異，是指一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值之間的差額，隨時(shí)間推移將會(huì)消除。該項(xiàng)差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅利潤(rùn)或可抵扣金額。 二者的關(guān)系是：時(shí)間性差異一定是暫時(shí)性差異，但暫時(shí)性差異并不都是時(shí)間性差異。,（1）交易性金融資產(chǎn),例：某一交易性金融資產(chǎn)，取得成本1 000萬(wàn)元，第一年末公允價(jià)值1 300萬(wàn)元，第二年末公允價(jià)值1 200萬(wàn)元。第三年出售價(jià)款1 230萬(wàn)元。所得稅率為25%。各年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1 000萬(wàn)元。,公允價(jià)值變動(dòng)損益300萬(wàn)元。 交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：1 300萬(wàn)元 交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)格：1 000萬(wàn)元 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：300萬(wàn)元 應(yīng)稅所得額：1 000-300=700（萬(wàn)元） 應(yīng)交所得稅：70025%=175（萬(wàn)元）（當(dāng)期所得稅費(fèi)用） 遞延所得稅負(fù)債：30025%=75（萬(wàn)元） 借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 175 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 175 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 75 貸：遞延所得稅負(fù)債 75,第一年：,第二年：,公允價(jià)值變動(dòng)損益：-100萬(wàn)元 交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：1 200萬(wàn)元 交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)格：1 000萬(wàn)元 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：200萬(wàn)元 當(dāng)年應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回：100萬(wàn)元 應(yīng)稅所得額：1 000100=1 100（萬(wàn)元） 應(yīng)交所得稅：1 10025%=275（萬(wàn)元） 遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回：10025%=25（萬(wàn)元） 借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 275 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 275 借：遞延所得稅負(fù)債 25 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 25,第三年：,收益1 2301 200=30（萬(wàn)元） 交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：0 交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)格：0 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：0 當(dāng)年應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回：200萬(wàn)元 應(yīng)稅所得額：1 000200=1 200（萬(wàn)元） 應(yīng)交所得稅：1 20025%=300（萬(wàn)元） 遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回：20025%=50（萬(wàn)元） 借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 300 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 300 借：遞延所得稅負(fù)債 50 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 50,（2）應(yīng)收賬款,舉例：第一年末余額2 000萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元；第二年余額1 600萬(wàn)元，沖減減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元；第三年余額2 200萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元。稅法規(guī)定按0.5%在稅前抵扣。各年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1 000萬(wàn)元。,第一年：,資產(chǎn)減值損失200萬(wàn)元 應(yīng)收賬款賬面價(jià)值：1 800萬(wàn)元 應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)：2 000（10.5%）=1 990（萬(wàn)元） 可抵扣暫時(shí)性差異：190萬(wàn)元 應(yīng)稅所得額：1 000190=1190（萬(wàn)元） 應(yīng)交所得稅：1 19025%=297.5（萬(wàn)元） 遞延所得稅資產(chǎn)：19025%=47.5（萬(wàn)元） 借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 297.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 297.5 借：遞延所得稅資產(chǎn) 47.5 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 47.5,第二年：,資產(chǎn)減值損失：-40萬(wàn)元 應(yīng)收賬款賬面價(jià)值：1 440萬(wàn)元1 600-（200-40） 應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)：1 600（10.5%）=1 592（萬(wàn)元） 可抵扣暫時(shí)性差異：152萬(wàn)元 當(dāng)年可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回：38萬(wàn)元（4000.5%=2） 應(yīng)稅所得額：1 00038=962（萬(wàn)元） 應(yīng)交所得稅：96225%=240.5（萬(wàn)元） 遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回：3825%=9.5（萬(wàn)元） 借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 240.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 240.5 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 9.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 9.5,第三年：,資產(chǎn)減值損失60萬(wàn)元 應(yīng)收賬款賬面價(jià)值：1 980萬(wàn)元 應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)：2 200（10.5%）=2 189（萬(wàn)元） 可