財經類畢業(yè)論文淺論企業(yè)會計信息失真的問題.docVIP

淺論企業(yè)會計信息失真的問題【摘要】：會計信息是國家宏觀調控和單位經濟管理的重要資料，其質量如何，直接影響國家經濟決策和市場經濟的有序運行。目前，會計信息失真問題嚴重損害了國家的整體利益。文章從會計信息失真的表現入手，闡述了其危害性，并從法制、企業(yè)及政府行為、職業(yè)道德、會計監(jiān)督等方面分析了會計信息失真之成因。進而指出，必須采取法律的、行政的、經濟的治理手段進行標本兼治以整頓會計秩序，治理會計信息失真，從而完善社會主義市場經濟活動，使企業(yè)真正走上健康發(fā)展之路?！娟P鍵詞】：會計信息失真 原因 危害 對策【英文摘要】：Accounting information is the national policies and institutions in economic management of information, the quality of a direct bearing on the countrys economic policy and operation of the market economy order. At present, accounting information problem seriously undermine the overall interests of the state. article from the accounting information, the performance of its dangers, and the rule of law, business and government behaviour, professional monitoring and accounting and accounting information analysis of causes. Then pointed out, must take legal, administrative and economic governance means in order to rectify the symptoms and root cause of accounting, management accounting information, thus improving the socialist market economy, enterprises have really go to the healthy development.【The key words】： accounting information cause danger to countermeasures【正文】：企業(yè)會計信息是指企業(yè)會計提供的關于本企業(yè)生產經營活動過程和結果的一切會計資料。會計信息是國家宏觀調控和單位經濟管理的重要資料。它要滿足國家宏觀調控、企業(yè)內部管理、企業(yè)外部相關決策三方面的需要，有資料顯示，企業(yè)會計信息占到了整個經濟信息總量的70%以上。因而真實的企業(yè)會計信息將影響實現宏觀調控和市場的有序運行，影響會計職能的有效發(fā)揮。但近年來，在我國會計界取得矚目成就的同時，會計信息的不真實（即失真現象）卻日益嚴重。財政部2000年度會計信息質量檢查結果顯示，被調查的159家企業(yè)中，資產不實的147戶，利潤不實的157戶；2001年度，國家審計署對16家具有上市公司年度報表審計資格的會計師事務所實施審計質量抽查，在被抽查的32份審計報告中，有14家會計師事務所出具了23份嚴重失實的審計報告，涉及41名注冊會計師，造假金額達70多億元。在國企、私企和股份公司工作過的資深會計竟然找不到一家不做假賬的企業(yè)，于是發(fā)出了“社會需要假賬”的感慨。因此，分析導致企業(yè)會計信息失真的原因，尋找治理會計信息失真的對策，保證會計信息的真實性，已經刻不容緩。一、會計信息失真的涵義及分析框架所謂的會計信息失真，就是會計核算的依據不真實或反映的財務狀況和經營成果虛假，不符合實際情況；會計信息未能真實地反映客觀的經濟活動，明顯地不符合會計信息質量特征的要求，給決策者的相關決策帶來不利影響的一種現象。從產生過程看，我們可以將會計信息分為會計事項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真。會計事項失真引起的會計信息失真是指會計事項未能真實反映客觀經濟活動，會計事項本身就不真實，從而引起會計信息失真，實務稱為“假帳算算”。會計處理失真引起的會計信息失真是指雖然會計事項真實地反映了客觀的經濟活動，但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真，即“真帳假算”。 從是否主觀引起，會計信息失真可分為會計信息的有意造假和會計信息的無意失實。會計信息的有意造假是指會計活動中當事人為了個人利益，事前經過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段；使會計信息歪曲反映經濟活動和會計事項。會計信息的無意失實是指會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經驗不足和會計系統(tǒng)本身的局限性等，造成會計信息未能如實或準確反映經濟活動和會計事項的內容。判斷會計信息失真是有意造假還是無意失實，其標準應是當事人是否有故意使信息失真的動機。具體可以依據下列兩個標準進行判斷：（1）當事人是否有造成失真的主觀愿望。（2）當事人是否從中得到個人利益。在此基本分析框架之下，進一步區(qū)分主觀的和客觀的原因也很重要。在違法會計失真的同時，區(qū)分是主觀的原因還是客觀的原因是我們做出治理決策的基本依據。如果是主觀的原因造成的，那就通過加強執(zhí)法、完善會計執(zhí)法從而達到消除會計失真；如果是客觀的原因造成的，那就及時修改和完善我國的會計法律法規(guī)，而使它變得可行。對于合法的會計信息失真，如果是主觀原因造成的，那就只能通過完善會計立法消除會計信息的失真。如果是客觀原因造成的，是一些無法通過制度完善的，或者至少目前不能通過制度完善而消除的，那就加快這些方面的會計理論研究。區(qū)分企業(yè)等組織內部的會計信息失真與外部的會計監(jiān)督信息失真同樣重要。其次，區(qū)分開是哪一種原因造成的問題，進行高效快速的治理。通過這種區(qū)分使會計信息失真治理中可以準確的把握，哪些是需要通過會計制度及會計立法的完善而解決的，哪些是需要其他相關制度和立法的完善而解決的。目前，我國市場經濟體系尚處于不完善階段，市場經濟行為不夠規(guī)范，因而在會計核算上出現了不少漏洞，導致了會計信息失真，損害了企業(yè)、國家的整體利益。因此，如何避免會計信息失真就成為當前亟待解決的問題。二、會計信息失真的表現中小企業(yè)會計信息失真是指會計信息由于種種原因不能真實地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量狀況。在由高度集中的計劃經濟向社會主義市場經濟體制轉型期間，中小企業(yè)會計信息失真突出表現為：（一）會計核算不實一些企業(yè)在資產核算過程中，為了逃避國家稅收和銀行債務，不按照會計法規(guī)進行會計核算，想方設法擠占、虛列或漏記、少列成本、費用，隱瞞、轉移或虛列收入。1一些企業(yè)領導為了追求政績，“以數謀官”，成本、費用該提的不提，該攤的不攤，收入核算“寅吃卯糧”；有的無視國家規(guī)定“以數謀私”，從本企業(yè)甚至小團體利益出發(fā)，任意擴大成本、費用，隱匿收入，偷漏稅收；還有的企業(yè)利用待處理或待攤銷項目，調節(jié)盈虧、操縱企業(yè)會計利潤。 2一些企業(yè)財務管理混亂。在舉列債務時，不按債權、債務歸屬操作，造成負債不實，債權、債務不對應，手續(xù)不合法、不完備，名存實亡、有名無實、糾紛頻繁。3一些企業(yè)為了逃避國家稅收，有意或無意少計漏提，侵占國家稅款。比較突出的是：在增值稅上，多列進項，擴大抵扣項目，通過關聯交易任意降低計稅價格，隱匿收入，違規(guī)沖抵銷等手段逃避稅收。在企業(yè)所得稅上，任意擠占、違規(guī)攤銷成本費用，收入掛賬甚至不入賬，不按責權發(fā)生制原則結轉成本、費用和收入。在消費稅和營業(yè)稅上，弄虛作假少計漏報應稅收入。（二）資本、資金不實1一些企業(yè)為了追求規(guī)模、擴大影響，從形式上改制，注冊資本巨大，而實收資本長期不到位，甚至隨意抽調資本金，形成資本“空殼”；有的虛列實虧，無利分紅，蠶食資本；有的任意高估無形資產價值，虛增資本公積；有的為了虛增企業(yè)規(guī)模和注冊資本，在待處理科目上大做文章等等。2在核對銀行賬、現金賬、往來賬等資金財務時有空掛漏失，與銀行不按期對賬，與業(yè)務往來單位不及時核對應收應付款項，造成現金賬與銀行存款和庫存現金賬實不符。（三）會計處理、披露信息不實1在財務核算過程中，濫用會計科目，虛列會計明細，致使會計信息失真。2在財務指標分析上不真實，特別是在選用會計數據作綜合性分析時，有的時點數據和時期數據計算口徑不一致，缺乏可比性。3在會計處理方法上，不按規(guī)定的處理方法，或逃避稅收，或粉飾財務狀況，騙取社會的信任。4在披露信息上不實，報喜不報憂，夸大業(yè)績，回避隱患，誤導企業(yè)會計信息使用人。實例1：浙江JY集團有限公司（下稱JY集團）成立于1993年，是一家擁有相當知名度和規(guī)模的民營企業(yè)，主要從事食品飲料制造、加工和銷售。JY集團1999年度會計報表由JY集團本部及杭州SL食品工貿公司（下稱JY杭州）、浙江桐廬JY皇家實業(yè)公司（下稱JY桐廬）、浙江JY集團嘉興保健飲料廠（下稱JY嘉興）、浙江JY集團涪陵有限責任公司（下稱JY涪陵）五家具有法人資格、實行獨立核算的企業(yè)報表匯編而成。1999年合并會計報表反映，該集團年末資產總計45382萬元、負債總計27296萬元、所有者權益18086萬元、利潤總額217萬元。當年會計報表未經社會中介機構審計。2000年7月，財政部門派出檢查組，對JY集團及其下屬四個子公司1999年會計信息質量進行了檢查。檢查發(fā)現，JY集團財務管理混亂，會計核算不規(guī)范，基礎工作薄弱，會計信息嚴重失真。經檢查后調整會計報表，該集團實際資產為20098萬元、負債為15667萬元、所有者權益為4431萬元、利潤總額為-3271萬元。資產、負債、所有者權益分別虛增了126、74、308，利潤虛增達3488萬元。檢查結果被財政部門公告，在社會上引起了較強的反響。實例2：1996瓊民源案件，正是典型的向股東和社會公眾提供虛假財務報告的事件。1997年1月22日和2月1日，海南民源現代農業(yè)發(fā)展股份有限公司（以下簡稱瓊民源）在證券時報上刊登的年度報告和補充公告稱，1996年該公司實現利潤5.7億余元，本年度資本公積金增加657億元。經查實，瓊民源1996年年度報告和補充公告所稱1996年“實現利潤5.7億余元”，“資本公積增加6.57億元”的內容嚴重失實，虛構利潤5.4億元，虛增資本公積657億元。其中54億元虛構利潤是瓊民源在未取得土地使用權的情況下，通過與關聯公司及他人簽訂的未經國家有關部門批準的合作建房、權益轉讓等無效合同編造的；而657億元資本公積是瓊民源在未取得土地使用權，未經國家有關部門批準立項和確認的情況下，對四個投資項目的資產評估下編造的。三、會計信息失真的原因會計信息失真的原因有很多方面。既有會計法規(guī)、政策、理論及企業(yè)管理體制等的不完善，也有會計人員及單位領導的責任。具體來講，主要有以下幾個方面：（一）人為造成會計信息失真大部分企業(yè)在經濟利益驅使下或者出于其他目的，指使會計人員故意違反應有的職業(yè)道德和獨立能力，違心做假賬。對一般企業(yè)而言，虛增企業(yè)利潤騙取貸款、隱瞞企業(yè)利潤逃避稅收是主要的兩個目的。該種行為具有較強的主觀性和謀劃性，蓄意造假成分大，體現在虛構經濟業(yè)務、非法渠道取得原始票據，最終形成不合法、不合理、不真實賬目。此種造假一般為多個企業(yè)配合完成，是一種群體配合性違規(guī)行為，性質較為嚴重。（二）會計人員素質低下造成會計信息失真會計人員是會計信息的最直接生產者，其素質高低直接影響會計信息的質量。由于我國經濟發(fā)展較快，且正處于經濟轉型期，一些傳統(tǒng)行業(yè)的老會計學歷層次偏低，知識結構老化，難免對會計業(yè)務的把握和處理不恰當，致使許多新會計政策無法順利實施或者大打折扣，從而不可避免地做出錯賬，造成信息失真。體現在對稅收的影響上就是會計人員對會計和稅收差異了解不多，或者干脆忽視這種差異，不進行納稅調整，人為抽干利潤現象較為突出。（三）會計法規(guī)、準則本身的缺陷留有鉆空子的余地個別企業(yè)利用合法不合理的手段人為調整企業(yè)利潤，利用重組、資產評估、關聯交易、利息資本化等手段，虛構經濟業(yè)務、從事不等價交換和進行違規(guī)會計處理，造成經濟業(yè)務失真，從而導致會計信息失真。這些是上市公司粉飾財務報表、虛增利潤的主要方法，對一般企業(yè)而言主要表現為轉移利潤少繳稅款。（四）監(jiān)管職能弱化造成信息失真對上市公司而言，注冊會計師被譽為“經濟警察”，但其社會審計監(jiān)督職能發(fā)揮不夠理想，有些甚至與企業(yè)勾結，共同造假，尋租行為泛濫，無形中助長了整個行業(yè)的造假之風，對一般企業(yè)會計造假形成錯誤引導。在會計信息失真的現實窘境面前，稅務部門對有些方面的辣手問題表現手足無力。比如隱匿收入問題，如果沒有舉報或者不能查到賬外賬，只能依靠盤庫倒推，可操作性很差，目前沒有更好的措施予以糾正和解決。（五）會計法規(guī)體系還不夠完善對會計法、合同法等相關經濟法規(guī)的宣傳、貫徹工作不夠理想，普遍存在走形式的問題。主要表現在：負主要監(jiān)管職能的財政部門權責不對稱，發(fā)揮作用不夠明顯；在會計領域普遍存在有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不糾的混亂局面，企業(yè)出現問題后，對第一責任人和直接責任人追究遠遠不夠；負面典型很少，曝光力度小，法律的震懾作用未能發(fā)揮出來。（六）計算機記賬自身存在的問題表現在：一是會計人員電算化水平不夠高，急需加強培訓。二是財務軟件在安全性方面往往存在缺陷，使用計算機的單位在企業(yè)內部控制方面也存在許許多多的漏洞，造成不可預見性危害的概率較大。四、會計信息失真的危害（一）傳遞錯誤信息，誤導經濟行為從微觀角度看，會計信息的影響滲透于生產經營活動的全過程，包含投資、融資、利益分配的決策計劃和控制等。例如一項投資技術決策，要建立在過去經濟業(yè)務數據分析基礎之上， 若提供的會計資料虛增了投資額和成本，使利潤減少甚至虧損，決策者必然會放棄這一項目，從而失去市場機會。反之，則會使一份實際不可行的論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過立項。所謂盲目建設，新建項目效益不佳，與此不無關系。從宏觀角度看，會計信息的失真可能引起錯誤的社會經濟政策出臺，帶來嚴重的社會經濟問題。（二）損害各方利益，導致企業(yè)虧損會計信息失真不僅是一種表現，其實質關系到經濟利益的分配。從一項虛假的購銷經濟業(yè)務分析，若賬面價值大于實際價值，其中只能包含有不正當的購銷行為，使有關人員獲得好處。企業(yè)受隱瞞收人、降低利潤、減少稅金的利益驅動，可能減少對產品銷售收人的確認數額，推遲確認時間反之，經營者若想夸大經營業(yè)績，也會相應地歪曲這一信息。從會計處理的程序和過程來看， 會計信息失真也受到經濟利益的支配，如折舊的計提、費用的攤銷、存貨的計價等會計方法的改變都是按照某種利益需要而進行的。因此，首先需要維護的是會計主體的利益，若違背一定的規(guī)范和原則， 必然會損害其他權益實體的利益，如通過虛假會計信息的偷稅、漏稅，采用會計違規(guī)操作虛增利潤、哄抬股價，歪曲有關資產負債數據危害債權人的利益。更為重要的是，某些跟經濟活動直接相關的人員從不同環(huán)節(jié)和不同角度傳遞虛假會計信息，從而導致企業(yè)虧損甚至倒閉。（三）破壞投資環(huán)境，影響經濟資源的合理分配在市場經濟條件下，國家改變了過去那種單一的由財政撥款的做法。投資主體也逐漸趨向于多元化，作為市場活動的基本經濟單元企業(yè)，越來越依靠從投資市場中籌集生產經營所需的資金。在投資市場上，投資者根據出資的安全性、流動性與獲得利潤高低等因素決定投資方向，而他們進行決策的主要依據就是企業(yè)提供的反映其財務狀況和經營業(yè)績的會計資料。因此，會計資料的真實與否就關系到廣大投資者的切身利益，也關系到是否能實現利用市場完成社會經濟資源的優(yōu)化配置和有序流動。（四）導致國家或地方財政收支預算的編制出現方向性錯誤國家和地方財政收支預算都是在上年財政收支情況的基礎上，結合下一年預計的新增收支內容而確定的。會計信息失真將使國家預算部門無法掌握最準確、最真實的會計信息，編制下年預算的基礎就不正確，如果按此執(zhí)行就會發(fā)生很大的偏差。（五）削弱國家財經法規(guī)的權威性會計信息失真實際上是在執(zhí)行國家財經法規(guī)上打折扣，或者說是在實際操作中降低了執(zhí)行財經法規(guī)的力度，一定程度上是對國家財經法規(guī)的踐踏。它使信息使用者對國家財經法規(guī)失去信心，降低了權威性法規(guī)在信息使用者心中的地位，也是對國家威嚴的損害。（六）擾亂經濟秩序，誘發(fā)經濟犯罪會計信息失真的一些問題，如會計票據造假，亂攤成本，搞“ 兩套賬” 隱瞞收入，偷逃國家稅收，轉移國家資金搞“小金庫”等。這些行為使這些小集團甚至個人侵占集體利益，企業(yè)經營決策失誤，企業(yè)虧損倒閉，職工待崗或者失業(yè)，從而導致生產經營活動無法科學化、制度化，企業(yè)秩序混亂。錯誤的會計信息使國家財力不能有效集中，影響政府職能的發(fā)揮，導致政策失誤， 以至于擾亂社會經濟秩序。經濟秩序混亂促使經濟犯罪活動的產生，失真的會計信息是經濟犯罪的護身符和溫床。（七）助長腐敗之風，影響國家政治安定會計的職能不僅僅是被動地反映已經發(fā)生的經濟活動，它還是國家監(jiān)督、調控企業(yè)及企業(yè)所有者控制經營者的一種手段。例如，國家的有關法規(guī)規(guī)定了企業(yè)各種支出的標準和比例，確定了對經營成果的分配順序和比例，會計資料成為監(jiān)督國家財經政策和法規(guī)執(zhí)行情況的基本工具。然而，許多企業(yè)通過做假賬，將一些不合法、不合規(guī)的支出合法化，助長了社會腐敗之風。五、會計信息失真的對策導致會計信息失真的原因是多方面的。要切實解決會計信息失真問題，保證會計信息的真實可靠，是一項艱巨而又復雜的工作。我認為，可采取以下主要對策來治理會計信息失真。（一）明晰產權、理順委托代理關系，完善會計規(guī)范體系。1、明晰產權，發(fā)揮產權對會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能。產權是取得市場法人資格的基本條件，只有產權明晰的企業(yè)才能真正成為市場主體。在產權不明晰的企業(yè)里，權力的讓渡不足，使得企業(yè)的行為在一定程度上偏離了市場，未能按市場的規(guī)律實施企業(yè)行為，從而造成會計信息并未按市場的需要提供。只有產權的明晰界定，才會使市場主體根據會計行為規(guī)范開展會計管理交易活動。只有產權明晰的企業(yè)才能真正成為市場主體。這是因為只有產權的明晰界定，才會使市場主體根據會計行為規(guī)范開展會計管理交易活動。這是因為產權的明晰為會計信息目標的實現創(chuàng)造了兩個重要條件：一是所有者追求資產收益的最大化，二是所有者和經營者之間存在經濟上的契約關系。在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率：經營者在最大化自己效用的同時也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經濟行為。同時，會計主體可以根據交易費用的高低來選擇會計規(guī)范組合方式，充分發(fā)揮會計規(guī)范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。產權與會計信息失真的關系可以通過以下的研究成果得到驗證，即會計信息失真在私營企業(yè)大都表現為虛減利潤，以逃避交稅；而在國有企業(yè)則大都表現為虛增利潤，以形成業(yè)績良好的形象，使經營者獲得經濟利益和政治榮譽。 此外，產權明晰有利于改善會計制度制定過程中博弈的充分性。當會計主體真正成為市場主體，要按嚴格市場規(guī)律辦事的時候，由上至下而制定的會計制度便會凸現出更多的不足之處，從而產生變革的力量。利益主體的變革要求博弈更新進行，從而改善博弈不充分的情況。 2、理順委托代理方的利益關系，減少利益沖突。由于企業(yè)內部存在的多層級的、復雜的委托代理關系，因此理順委托方和代理方的利益關系就極為重要。經濟行為的后果的產生有兩個原因，一個是實施經濟行為的個體的選擇，即決策是由于環(huán)境的原因，造成經濟行為最后顯現如此的后果。委托方只能觀察到經濟行為的后果而不知經濟行為的過程本身。因此委托方應當根據某些假設，根據經濟行為的結果為代理人確定一個報酬方案。委托方應當使得在這個方案下，代理人將不但最大化自已的效用，同時也最大化委托人的效用。這樣，委托人和代理人有了經濟利益上的一致性基礎，使利益關系清楚，減少利益沖突，從而減少由于利益沖突原因而產生的會計信息失真問題。首先，我們應盡早建立專業(yè)經理人市場，將競爭機制引入企業(yè)經營者的任命，其次是進一步規(guī)范和促進我國證券市場建設，鼓勵市場并購行為，活躍資本市場，通過資本市場的有效運行將替換機制引入專業(yè)經理人市場，同時在企業(yè)內部建立對于經營者的基于其經營成果的有效合同激勵機制（如使經營者部分持股或給予其股票購買選擇權等），使經營者的目標函數與所有者趨于一致，從而改善雙方“激勵相容性”。此外，應強化外部監(jiān)督和內部監(jiān)督，加強對經營者的行為約束。應按現代企業(yè)制度，健全企業(yè)的內部治理機制，明確董事會、監(jiān)事會和經營者的責、權、利，可以考慮將會計職能和作用的不同分成內部管理會計和對外報告會計，前者仍屬于企業(yè)內部委托代理網絡的一環(huán)，受托于經營者，起參謀和決策支持作用；后者則直接受托于董事會，起反映和監(jiān)督作用。同時，要明確界定對外報告會計部門的產權，即擁有據實核算反映權和監(jiān)督權，但以不損害經營者的經營決策權為限。對于經營者的一些明顯不合理、不合法以及損害所有者利益的行為，應拒絕進行業(yè)務處理，應及時報告董事會。同時為抑制對外報告會計人員其與經營者“串謀”欺騙所有者、出現“道德風險”和“內部人控制”問題，還需在機構設置上強化內部制衡和約束機制，加強基礎工作，以強化會計監(jiān)督職能，建立行之有效的監(jiān)督與激勵機制，最終使所有者、會計人員與經營者三方達到經濟利益上的“激勵相容性”。3、加強會計規(guī)范的建設，完善會計規(guī)范體系。（1）、我國會計信息失真的一個原因是會計規(guī)范建設上存在缺陷。因此，我們應加強會計規(guī)范的建設工作，盡快健全和完善我國會計規(guī)范體系。規(guī)范市場經濟條件下的新會計實務，盡早實現與國際慣例的銜接，由政府直接參照國際會計準則來制定中國的會計準則。政府要維護該準則的權威性，制定對違反準則的行為處罰，目的是使違反準則而提供失真會計信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會成本，從而消除會計信息失真的外部不經濟現象。這樣，會計信息者供給方就會愿意提供真實而相關的會計信息，使各博弈方都能得到合作利益，而不愿提供失真會計信息而使自已遭受損失，從而提供會計信息的經濟利益動機得以消除。（2）、建立健全會計職業(yè)道德規(guī)范體系。會計規(guī)范體系為會計行為提出了約束條件，但具體執(zhí)行過程中，會計行為的主體即會計人是否能自覺遵守，還要取決于其職業(yè)道德素質?，F實中的會計人員，由于受到來自環(huán)境的各種壓力，可能持有不同的立場。所以有必要建立一套完整的行之有效的會計職業(yè)道德規(guī)范體系。具體內容包括：會計人員職業(yè)道德規(guī)范、經理人員道德規(guī)范、社會中介機構及審計人員的職業(yè)道德規(guī)范，以及相配套的具體操作方法、評價標準、處罰規(guī)定、專門教育等。（二）培育有效的資本市場體系和規(guī)范現代公司治理結構。1、盡快培育有效的資本市場體系。在經濟市場條件下，能否使社會經濟資源得到合理配置，是資本市場有效性的標志。構成資本市場主體的投資者、債權人，作為企業(yè)的外部信息需求者，對企業(yè)會計信息的影響程度完全取決于資本市場的發(fā)達程度。資本市場越發(fā)達，股權越分散，企業(yè)外部人（投資者、債權人）對企業(yè)會計信息的需求程度越高，從而對來自政府或經營者的政府因素干擾（如稅收政策、股利政策等）產生強大制衡作用，使會計的獨立性得以充分體現。目前，我國資本市場還處于發(fā)展階段，還很難發(fā)揮資本市場配置資源的應用作用，當務之急，要盡快發(fā)展證券市場，擴大證券規(guī)模，分散股權結構，從而盡快建立有效的資本市場，培育理性的投資者群體，促進有效會計信息市場的形成。2、建立規(guī)范的現代公司治理結構。會計信息系統(tǒng)作為企業(yè)管理的子系統(tǒng)，還受到內部企業(yè)管理狀況的環(huán)境影響，公司治理結構作為重要的制度環(huán)境，對會計信息的質量將產生重要影響。（1）、完善的產權制度是股東等市場主體根據真實財務報告進行交易活動的先決條件和基礎。只有產權制度完善，才能使股東所追求的資本收益最大化，才能形成其與公司管理層之間的契約關系，進而形成真實財務報告的需求主體。其次，應完善公司內部監(jiān)控機制，以加強監(jiān)控者對公司管理層行為的了解，提高其信息收集、評價能力，以及增加其監(jiān)控手段。（2）、加快現代企業(yè)制度建設，按照“產權清晰、權責明確、政企分開、科學管理”的要求，積極推行規(guī)范的公司制和股份制改革，完善法人治理結構，深化企業(yè)內部分配、人事、勞動制度改革，建立激勵和約束機制。（3）、按照決策機構、執(zhí)行機構和監(jiān)督機構相互分離、相互制約的原則，設置內部組織機構，形成嚴格、科學的現代管理制度。通過建立現代企業(yè)制度，完善內部監(jiān)督機制，強化財務約束，從而保證企業(yè)經濟活動的合法性和真實性，提高會計工作質量，根治會計信息失真的弊端。實踐證明，公司制是現代企業(yè)制度有效形式，通過股東大會、董事會、經理及監(jiān)事會的內部相互約束機制，能真正發(fā)揮所有者對經營者的控制，從而迫使經營者在外界的壓力下，提供真實可靠的會計信息。所以，建立規(guī)范的公司治理結構，是提高會計信息的質量的重要條件之一。（三）加強執(zhí)法力度和健全以財務管理為核心的內部信息管理系統(tǒng)1、要加大處罰力度，降低經營者的預期風險收益。經營者提供失真的會計信息不僅要承擔聲譽損失成本，還必須承擔物質成本。根據經營者是“有限理性經濟人”并“追求效用最大化”的經濟學假設，其行為必定遵循成本效益原則。獲得風險收益是經營者提供失真會計信息的主要目的，要使經營者的風險成本大于其風險收益是一種有效防止經營者提供失真會計信息的物質上的內在激勵措施。這便要求加強會計社會監(jiān)督力量，提高審計質量，從而增加經營者造假受罰的風險，而后的重點便是加大處罰力度，降低經營者的預期風險收益。以形成惡劣影響“瓊民源”虛假會計信息案為例，雖然所造成的后果極為嚴重，但對有關人員的處罰卻比其他犯罪活動輕得多，這就更使得會計信息的造假者有恃無恐。對會計信息造假行為的處罰力度，應數倍于其獲得的經濟利益和所造成的損失，不僅使造假者無經濟利益可圖，還會因造假行為傾家蕩產，這樣才能充分發(fā)揮法律對會計信息造假行為的震懾作用。要加大執(zhí)法力度。我國會計信息失真現象普遍存在的另一個重要原因是有關部門執(zhí)法不力。一方面我國現有會計法規(guī)對會計信息造假行為的處罰力度偏弱；另一方面，已有會計法規(guī)也未能得到充分貫徹，影響了會計法規(guī)在治理會計信息失真中的作用。由于有些部門對會計信息失真問題檢查不夠，處罰不力、致使許多虛假會計信息即未能充分暴露，造假者也未受到應有的處罰，從而導致會計信息造假作為愈演愈烈。只有加大會計法規(guī)的執(zhí)法力度，根據“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究”。這幾個環(huán)節(jié)要齊抓，凡是單位負責人授意、指使會計人員編制、篡改會計數據、弄虛作假，損害社會利益的，必須依法嚴懲，追究責任人員的法律責任。這樣，才能有效地發(fā)揮會計法規(guī)在治理會計信息失真中的作用，減少會計信息造假行為的發(fā)生。2、 健全以財務管理為核心的內部信息管理系統(tǒng)大力應用計算機信息技術，加強和改善財務管理，加強和改善企業(yè)管理要有新思路、新方法，要針對當前企業(yè)財務資金集中管理和監(jiān)督控制中的主要問題，從加強企業(yè)財務管理的信息化入手，把大力推廣運用計算機網絡技術和統(tǒng)一的財務管理軟件，作為現階段加強和改善企業(yè)財務管理、促進管理創(chuàng)新的突破口。 （1）要以財務管理為中心推進企業(yè)計算機網絡技術的應用。企業(yè)財務信息是各類信息的交匯點，也是支撐經營決策的基礎。企業(yè)管理以財務管理為中心，財務管理以資金管理為中心的理念，已成為目前企業(yè)界的共識。計算機網絡技術和統(tǒng)一的財務管理軟件是先進的管理思想、管理模式和管理方法的有效載體，也是實施資金集中管理和有效監(jiān)督控制的必然選擇。 （2）要從薄弱環(huán)節(jié)入手，首先建立起以財務管理為核心的內部信息管理系統(tǒng)。目前我國多數企業(yè)在采購、庫存、分銷、成本核算等環(huán)節(jié)的財務信息時效性差，會計信息質量特別是信息的真實性方面問題突出。通過采用計算機網絡手段和統(tǒng)一的財務管理軟件，可以將過去繁瑣的會計數據加工、分析及人工無法做到的基礎性管理工作和“人盯人”的監(jiān)控方式，借助計算機管理軟件應用予以取代，使管理工作的“手”伸長，“眼”變亮，透明度增加，特別是規(guī)章制度可以通過計算機程序固定化，減少人為因素，變成硬約束，從技術上解決信息不及時、不對稱和監(jiān)督乏力、滯后問題。 （3）推進企業(yè)財務與業(yè)務一體化的工作，加快會計電算化和會計網絡建設。財務管理的最高層次是業(yè)務和財務的完美結合，即財務和業(yè)務的一體化。因此，應用統(tǒng)一的計算機財務管理軟件、實現財務信息與業(yè)務流程一體化。企業(yè)應結合實際，積極引進開發(fā)運用統(tǒng)一的財務與業(yè)務一體化的管理軟件，逐步實現生產經營全過程的信息流、物流、資金流的集成和數據共享，保障企業(yè)預算、結算、監(jiān)控等財務管理工作規(guī)范化、高效化。加快會計電算化和會計網絡建設，使會計信息的收集、加工和生成有了相對統(tǒng)一的規(guī)范，能有效克服因手工操作出現失誤導致會計信息失真的情況。（四）加強資本市場與會計信息的規(guī)范建立規(guī)范有效的資本市場需要基本的前提條件，其核心就是會計信息披露的規(guī)范與監(jiān)管。會計信息市場是資本市場、職業(yè)經理市場和公司控制權市場的信息媒介，所有這些市場的有效運作，離不開會計信息的信號傳遞功能。企業(yè)為了生存與經營上的需要，必須從資本市場上獲取營運資金，而會計信息傳遞企業(yè)管理經營效益、發(fā)展前景和預期投資報酬等信息，資本市場的投資者通過這種信息和自已的風險承擔態(tài)度來綜合制定投資決策，通過市場機制使社會資源得以有效配置，沒有會計信息的交換，投資者的決策行為必然是盲目的，資源配置也將是無序和混亂的。廣大投資者不直接參加企業(yè)的經營活動，而要依賴于公開信息來進行投資，這就要求信息應盡可能對稱，資本市場的成熟程度和效率就在于信息的對稱性，即投資者的正確決策依賴于公開、公平、公正的市場信息。而在企業(yè)披露的諸多市場信息中，會計信息是核心信息之一。當傳達給資本市場主體的會計信息是經過了一定粉飾時，投資者以這種會計信息作為決策依據，就會導致嚴重的投資損失和社會資源配置的無效。瓊民源、藍田股份、銀廣廈等諸多上市公司已經給我們帶來了慘重的教訓。因此，會計信息的質量優(yōu)劣對資本市場的健康發(fā)展必定帶來直接影響，加強對會計信息規(guī)范與行為監(jiān)管是非常重要和必要的。1、會計信息與資本市場的公開性會計信息是資本市場得以發(fā)展的基本因素，一個新興的資本市場只有建立規(guī)范的會計規(guī)則和培育良好的會計行業(yè)，提供規(guī)范客觀的會計信息，才能促進資本市場的規(guī)范和完善。資本市場是投資者和企業(yè)的資本供需紐帶，資本市場上的決策主要是中小股東和債權人，由于他們不直接監(jiān)督經營者，因此要求公司向他們提供詳細、可靠的財務數據，要求證券市場監(jiān)督管理者制定公平交易規(guī)則來規(guī)范會計信息，市場才能對企業(yè)披露的信息及時地反饋，實現對企業(yè)的正確評價。信息披露要在保護公共利益方面發(fā)揮作用，就需要監(jiān)管更好地發(fā)揮監(jiān)管作用，以防止內幕交易和信息市場的不公平。提高信息披露的質量，將有利于繁榮資本市場，從而形成良好的投資決策環(huán)境，更加優(yōu)化社會經濟資源的有效配置。2、加強對會計信息披露的規(guī)范和管理對會計信息披露的規(guī)范和管理是資本市場監(jiān)管的重要方面，進行合理而有效的監(jiān)管是減少會計信息披露失真或混亂的重要手段。合理有效監(jiān)管有賴于資本市場監(jiān)管機構的權威性和監(jiān)管的嚴肅性，必須通過一系列的法律、法規(guī)、規(guī)章制度來規(guī)范約束資本市場參與者行為。通過對資本市場的有效監(jiān)管，將違規(guī)者繩之以法，以警示潛在的違規(guī)者，用足夠的懲罰來提高違規(guī)者和潛在違規(guī)者的違規(guī)成本，以維護市場的公開、公平和公正，維護資本市場應有的秩序，從而提高資本市場的效率，改進市場環(huán)境。為了建立會計規(guī)范的權威性和監(jiān)督的有效性，有必要解決我國資本市場監(jiān)管政出多頭、職能重疊問題，確定上市公司會計規(guī)范的最終權威機構。在會計信息的規(guī)范和監(jiān)管方面，證監(jiān)會應處于主導和核心地位，加強對上市公司會計信息披露的真實性和完整性的監(jiān)督和管理。通過完善法規(guī)不斷改善上市公司中的會計信息披露，完善和發(fā)展資本市場。3、健全注冊會計師的行業(yè)自律組織的自我管理注冊會計師協會作為行業(yè)自律組織，在資本市場和投資人之間，在將投資者資金引入資本市場的過程中發(fā)揮著重要作用。他們是保證會計信息披露真實的第一道屏障，在政府監(jiān)管機構之外起到了一種間接監(jiān)管的作用，彌補了政府監(jiān)管在效率及專業(yè)性上的欠缺。注冊會計師的審計的執(zhí)業(yè)質量取決于會計師的執(zhí)業(yè)能力、執(zhí)業(yè)獨立性和職業(yè)道德規(guī)范。注冊會計師迫切需要提高自已的專業(yè)能力，尤其是舞弊識別能力。一些上市公司會計信息粉飾問題之所以未被察覺，并不完全是因為注冊會計師執(zhí)業(yè)能力差，往往是由于他們缺乏獨立性，或為了“利”而放棄了職業(yè)道德操守。如果注冊會計師不能勤勉盡責，甚至參與造假，淪為上市公司虛假信息披露、進行欺詐的幫兇，使中小投資者的利益受到侵害，將會極大地動搖投資者對資本市場信息披露的可信程度，損害資本市場的效率，不利于資本市場的健康發(fā)展。4、建立以證監(jiān)會為核心的會計監(jiān)管體系會計信息披露方面存在的問題也與我們監(jiān)管制度上的缺陷有關，加強證監(jiān)會的核心作用旨在更有效地規(guī)范上市公司的信息披露和行為監(jiān)督，完善和發(fā)展資本市場。在上市公司會計信息披露總體不理想、注冊會計師協會自律化管理尚不能有效運作的情況下，加大證券監(jiān)管部門對注冊會計師的監(jiān)管力度就顯得十分必要。證監(jiān)會應對注冊會計師的財務報告質量進行抽查，對抽查中發(fā)現的違法、違規(guī)問題，應區(qū)分會計責任和審計責任，分別對上市公司有關人員和注冊會計師進行及時和果斷的嚴厲懲處。從根本上促使注冊會計師提高執(zhí)業(yè)水平，增強審計責任意識?？傊?，治理會計信息失真，應該從宏觀和微觀兩個方面入手：從宏觀方面講，要真正建立與完善現代企業(yè)制度，建立健全監(jiān)督制度，加大執(zhí)法力度，使企業(yè)、單位在法制的軌道上正常運行；從微觀方面講，應加強單位內部制度的建設，強化內部監(jiān)督。要加強會計從業(yè)人員的管理和繼續(xù)教育。 會計信息的真實性不僅是國家宏觀管理的需要，在市場競爭日趨激烈的今天，企業(yè)要想有更好的發(fā)展，就必須注重會計信息的質量，提高會計信息的真實性，認真了解會計信息失真的原因，認清它的危害性，時時找到治理失真的對策。只有這樣，企業(yè)才能將會計信息真正運用于決策過程中，才能在市場競爭中立于不敗之地。參考文獻：1蔣義宏：會計信息失真的現狀成因及對策研究，中國財政經濟出版社 2002年版。 2高振翔、馮信瑤：會計信息失真的危害及原因探析， 經濟師2005年第1期。 3魯祖艷、熊彩虹：會計信息規(guī)則性失真與執(zhí)行性失真的分析，經濟師2004年第8期。 4方偉：企業(yè)會計信息失真的防治對策， 會計天地2004年第8期。 會計信息是管理者、投資者和債權人等改善經營管理、評價財務狀況、作出投資決策、防范經營風險的主要依據。會計信息失真將會給管理者、投資者和債權人帶來不可估量的損失，本文針對這一問題作一探討。企業(yè)會計信息失真的原因會計信息失真從表面看是管理問題，或者是單位領導或會計人員的個人行為，但究其實質，主要有以下幾點原因。第一，企業(yè)改革不徹底、不到位是會計信息失真的深層原因。如企業(yè)經營者的權責問題還未徹底解決，企業(yè)經營者往往會從自身利益出發(fā)隱瞞或虛報經營成果，造成會計信息失真；政企分開的問題還未徹底解決，企業(yè)不能成為真正的獨立經營者，政府往往為了地方利益或領導政績而自覺不自覺地支持企業(yè)的虛報行為。第二，企業(yè)領導行政化和會計人員監(jiān)督權的弱化，導致會計信息失真。目前我國對大部分集團企業(yè)的領導的管理仍然集中于政府部門，這種管理有著濃厚的政治色彩，使集團企業(yè)的領導不僅是一個企業(yè)家還要是一個政治家，導致會計信息要迎合企業(yè)領導的意志，而使會計信息失真。同時，人事管理制度還未市場化，企業(yè)職工流動困難，會計人員不得不按企業(yè)領導的意志進行會計核算，會計人員所應有的監(jiān)督權被弱化，從而使會計信息不能真正反映企業(yè)的實際經濟狀況。第三，收入分配不均和激勵機制不健全導致會計信息失真。由于社會上企業(yè)與企業(yè)、部門與部門、東部與西部等之間存在著較大的收入差距，企業(yè)的經營成果與經營者的收入聯系的緊密度低，對經營者的積極性激勵不夠，導致一些企業(yè)經營者為了個人利益或小集體利益鋌而走險，違反財經法紀做假賬、設賬外賬、私設“小金庫”，提供虛假的會計信息。第四，內外部監(jiān)督機制不完善導致會計信息的失真。從企業(yè)內部的會計監(jiān)督主體看，企業(yè)的會計負責人是由企業(yè)經營者直接聘任的，會計人員的工資報酬是企業(yè)經營者直接決定的，這就意味著企業(yè)的會計工作在某種意義上是為企業(yè)經營者服務并隨著企業(yè)經營者的意志而改變。從企業(yè)外部對企業(yè)會計信息監(jiān)督機制看，社會中介審計及政府審計監(jiān)督受人力、財力的限制以及其事后監(jiān)督性質的局限，未能查出所有違法違紀行為，這也是造成企業(yè)會計信息失真的重要原因之一。第五，依法行政的隨意性導致會計信息失真。執(zhí)法不嚴，執(zhí)法的隨意性大，助長了部分經營者的違法行為，使會計信息失真問題朝量化方向發(fā)展。第六，會計人員本身素質不高對會計信息的質量和可靠性有很大的影響。業(yè)務素質不高，職業(yè)道德觀念不強，會計人員缺乏科學的理論指導和嚴格的業(yè)務訓練是一方面；對會計人員的日?？己撕屠^續(xù)教育、知識更新的管理環(huán)節(jié)存在弱化現象，使會計人員的實際業(yè)務水平大打折扣是其二。防范會計信息失真的建議探討消除會計信息的失真要治本治表雙管齊下。從外部來說，要凈化外部環(huán)境，強化外部監(jiān)督機制，完善法規(guī)；從企業(yè)內部來說要加強會計控制建設，從管理層抓起，抓好源頭，并要提高財會人員思想品德素質和