特殊保險業(yè)務(wù)核算.pptVIP

第四章 特殊保險業(yè)務(wù)的核算,第一節(jié) 儲蓄性家庭財產(chǎn)核算,一、儲蓄性家庭財產(chǎn)保險特點 1、家庭財產(chǎn)兩全保險 2、 長效還本家庭財產(chǎn)保險 二、核算要求 1、單獨建帳 2、保費收入的確認,三、每年應(yīng)收利息（即“保費收入”）的確定 應(yīng)收利息=保戶儲金本年實存日歷天數(shù)日利率 例題：現(xiàn)假定1994年3月5日，某保戶交儲金1，000元，投保3年期家財兩全險，3年定期儲蓄年利率為6.21。若以一年365天計，則年利率6.21的等價日利率為0.1701，存入年的實存日歷天數(shù)為301天，到期年的實存日歷天數(shù)為64天，各年應(yīng)計利息為： 存入年：10003010.170151.21(元) 續(xù)存年1：10006.2162.1(元) 續(xù)存年2：10006.2162.1(元) 到期年：1000640.1701。10.89(元) 總計應(yīng)收利息：51.21+62.1+62.1+10.89 10006.21%3 186.3（元）,四、帳務(wù)處理 1.例題：上例所涉業(yè)務(wù)的會計分錄(以1年365天計)為： (1)存入年。保險人收到儲金時： 借：現(xiàn)金 1000 貸：保戶儲金家財兩全險 1000 儲金存入銀行時： 借：銀行存款儲金專戶 1000 貸：現(xiàn)金 1000 按預(yù)定利率計算當(dāng)年應(yīng)收利息： 借：應(yīng)收利息 51.21 貸：保費收入家財兩全險 51.21,(2)續(xù)存年 借：應(yīng)收利息 62.1 貸：保費收入 62.1 (3)到期年 借：銀行存款結(jié)算戶 1186.3 貸：銀行存款儲金專戶 1000 應(yīng)收利息 175.41 保費收入家財兩全險 10.89 返還儲金時 借：保戶儲金 1000 貸：銀行存款結(jié)算戶 1000,2、中途退保的核算 例題：某家財兩全險保戶要求退保。投保時交儲金10 000元，已投保1年零4個月。經(jīng)業(yè)務(wù)部門審核同意退保，按預(yù)定費率計算，應(yīng)交兩年保費480元。會計分錄為： 借：保戶儲金家財兩全險 10000 貸：應(yīng)收利息 240 保費收入 240 現(xiàn)金 9520,第二節(jié) 長期財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)的核算,一、長期財產(chǎn)保險業(yè)務(wù) 長期財產(chǎn)險業(yè)務(wù)為保險期限為一年以上的財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)。目前財產(chǎn)保險公司長期險業(yè)務(wù)主要有住房按揭貸款保險、汽車消費信貸保證保險、長期工程險、出口信用險等。 長期財產(chǎn)保險與連續(xù)一年期財產(chǎn)保險的區(qū)別 二、目前長期財產(chǎn)保險的核算方法 目前長期財產(chǎn)保險按兩種方法進行核算：按業(yè)務(wù)年度來進行核算和按會計年度來進行核算。按業(yè)務(wù)年度來進行核算的險種包括長期工程險、中長期出口信用保險；按會計年度核算的業(yè)務(wù)包括住房按揭貸款保險、質(zhì)量保證保險等。,（一） 按業(yè)務(wù)年度進行核算 所謂按業(yè)務(wù)年度來進行核算，即多年期核算損益，年限根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)而定。在損益結(jié)算年度前，將保險業(yè)務(wù)營業(yè)收支差額作為長期責(zé)任準備金提存，并于次年轉(zhuǎn)回，直到結(jié)算年度終了時才結(jié)算損益。在這種核算方式下，在結(jié)算年度前每年利潤為零，只有在最后一年才確認實現(xiàn)的利潤。 長期責(zé)任準備金保費收入賠款支出費用支出營業(yè)稅金及附加保險保障基金分出保費攤回分保費用攤回分保賠款,1.保費收入的核算 在同一會計年度收取的保險收入，可能屬于三個不同的業(yè)務(wù)年度。如2001年會計年度收取的保險費，可能分別屬于1999業(yè)務(wù)年度、2000業(yè)務(wù)年度和2001業(yè)務(wù)年度，這些保險費應(yīng)分別記人所屬業(yè)務(wù)年度的賬戶?！氨ＹM收入”賬戶應(yīng)按業(yè)務(wù)年度設(shè)立二級賬戶，按險種設(shè)立明細賬戶。,例：某出口信用保險公司2001年會計年度保費收入62000美元，其中，2000業(yè)務(wù)年度保費收入為28 000美元，2001業(yè)務(wù)年度保費收入為34 000美元。其會計分錄如下： 借：銀行存款美元戶 US$62000 貸：保費收入 2000業(yè)務(wù)年度 US$28000 200l業(yè)務(wù)年度(短期險) USS 34000 2. 賠款支出、手續(xù)費支出的核算 在同一會計年度支付的保險賠款、手續(xù)費，可能屬于三個不同的業(yè)務(wù)年度。如2001年會計年度支付的保險賠款，可能分別屬于1999年、2000年和2001年三個業(yè)務(wù)年度，這些賠款應(yīng)分別記人所屬業(yè)務(wù)年度的“賠款支出”賬戶。“賠款支出”賬戶和“手續(xù)費支出”賬戶，應(yīng)按業(yè)務(wù)年度設(shè)立二級賬戶，按險種設(shè)立明細賬戶。,例：某出口信用保險公司2001年保險賠款支出為63 000美元，其中：1999業(yè)務(wù)年度賠款支出25 000美元，2000業(yè)務(wù)年度賠款支出18000美元，2001業(yè)務(wù)年度賠款支出20 000美元。其會計分錄如下： 借：賠款支出1999業(yè)務(wù)年度 US$25000 2000業(yè)務(wù)年度 US$18000 200l業(yè)務(wù)年度 US$20000 貸：銀行存款美元戶 US$63000 例：某出口信用保險公司2001年發(fā)生手續(xù)費支出1 200美元，其中：1999業(yè)務(wù)年度支出300美元，2000業(yè)務(wù)年度支出400美元，2001業(yè)務(wù)年度支出500美元。 借：手續(xù)費支出1999業(yè)務(wù)年度 US$300 2000業(yè)務(wù)年度 US$400 200l業(yè)務(wù)年度 US$500 貸：銀行存款美元戶 US$ l 200,3.損益的核算 （1）設(shè)置新的會計科目 “長期責(zé)任準備金” “提取長期責(zé)任準備金” “轉(zhuǎn)回長期責(zé)任準備金” （2）帳務(wù)處理 根據(jù)業(yè)務(wù)年度和保險險別，確定結(jié)算損益期限，進行分類核算 。 按會計年度，年終將收人和支出賬戶的年發(fā)生額軋抵，差額作為長期責(zé)任準備金提存，滾轉(zhuǎn)下一會計年度。 每一會計年度末。將同類賬戶余額匯總，編制年度營業(yè)報表。 某種業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)年度結(jié)束時，如有未決賠款，則以提存未決賠款準備金的方式，將責(zé)任轉(zhuǎn)移到下一業(yè)務(wù)年度。,長期工程保險營業(yè)明細表 會計年度：1997年,長期工程保險營業(yè)明細表 會計年度：1998年,1.1997年 (1)提存長期責(zé)任準備金時： 借：提存長期責(zé)任準備金97業(yè)務(wù)年度 280 000 貸：長期責(zé)任準備金97業(yè)務(wù)年度 280 000 (2)將提存的長期責(zé)任準備金結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時： 借：本年利潤97業(yè)務(wù)年度 700 000 貸：提存長期責(zé)任準備金97業(yè)務(wù)年度 280 000 賠款支出97業(yè)務(wù)年度 340 000 手續(xù)費支出97業(yè)務(wù)年度 80 000 借：保費收入97業(yè)務(wù)年度 700 000 貸： 本年利潤 97業(yè)務(wù)年度 700 000,2、1998年度 A. 1997年業(yè)務(wù)年度 (1)提存長期責(zé)任準備金時： 借：提存長期責(zé)任準備金97業(yè)務(wù)年度 176 000 貸：長期責(zé)任準備金97業(yè)務(wù)年度 176 000 （2）轉(zhuǎn)回長期責(zé)任準備金時： 借：長期責(zé)任準備金 97業(yè)務(wù)年度 280 000 貸：轉(zhuǎn)回長期責(zé)任準備金97業(yè)務(wù)年度 280 000 (3)將提存、轉(zhuǎn)回長期責(zé)任準備金結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時： 借：本年利潤 97業(yè)務(wù)年度 734 000 貸：提存長期責(zé)任準備金97業(yè)務(wù)年度 176 000 賠款支出97業(yè)務(wù)年度 474 000 手續(xù)費支出97業(yè)務(wù)年度 84 000,借：轉(zhuǎn)回長期責(zé)任準備金97業(yè)務(wù)年度 280 000 保費收入97業(yè)務(wù)年度 454 000 貸：本年利潤97業(yè)務(wù)年度 734 000 B1998年業(yè)務(wù)年度 借：提存長期責(zé)任準備金98業(yè)務(wù)年度 344000 貸：長期責(zé)任準備金98業(yè)務(wù)年度 344000 借：本年利潤 98業(yè)務(wù)年度 860 000 貸：提存長期責(zé)任準備金98業(yè)務(wù)年度 344 000 賠款支出98業(yè)務(wù)年度 366 000 費用支出98業(yè)務(wù)年度 150 000 借：保費收入98業(yè)務(wù)年度 860 000 貸： 本年利潤98業(yè)務(wù)年度 860 000,3 1999年度 A 1997年業(yè)務(wù)年度 (1)轉(zhuǎn)回長期責(zé)任準備金時： 借：長期責(zé)任準備金97業(yè)務(wù)年度 176000 貸：轉(zhuǎn)回長期責(zé)任準備金 97業(yè)務(wù)年度 176000 (2)提存未決賠款準備金 借：提存未決賠款準備金97業(yè)務(wù)年度 60000 貸：未決賠款準備金 97業(yè)務(wù)年度 60000 (3)將提存、轉(zhuǎn)回長期責(zé)任準備金結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時： 借：本年利潤97業(yè)務(wù)年度 354000 貸： 賠款支出97業(yè)務(wù)年度 230000 手續(xù)費支出97業(yè)務(wù)年度 64000 提存未決賠款準備金97業(yè)務(wù)年度 60000,借：轉(zhuǎn)回長期責(zé)任準備金97業(yè)務(wù)年度 176000 保費收入97業(yè)務(wù)年度 200000 貸：本年利潤97業(yè)務(wù)年度 376000 B 1998年業(yè)務(wù)年度 (1)提存長期責(zé)任準備金時： 借：提存長期責(zé)任準備金98業(yè)務(wù)年度 616000 貸：長期責(zé)任準備金98業(yè)務(wù)年度 616 000 （2）轉(zhuǎn)回長期責(zé)任準備金時： 借：長期責(zé)任準備金 98業(yè)務(wù)年度 344 000 貸：轉(zhuǎn)回長期責(zé)任準備金98業(yè)務(wù)年度 344 000,（3）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 借：本年利潤 98業(yè)務(wù)年度 1884 000 貸：提存長期責(zé)任準備金98業(yè)務(wù)年度 616 000 賠款支出98業(yè)務(wù)年度 1145 000 手續(xù)費支出98業(yè)務(wù)年度 123 000 借： 保費收入98業(yè)務(wù)年度 1540 000 轉(zhuǎn)回長期責(zé)任準備金98業(yè)務(wù)年度 344 000 貸： 本年利潤98業(yè)務(wù)年度 1884 000,C.1999年度 借：提存長期責(zé)任準備金99業(yè)務(wù)年度 1184 000 貸：長期責(zé)任準備金99業(yè)務(wù)年度 1184 000 借：本年利潤99業(yè)務(wù)年度 2796 000 貸：提存長期責(zé)任準備金99業(yè)務(wù)年度 1184 000 賠款支出99業(yè)務(wù)年度 780 000 手續(xù)費支出99業(yè)務(wù)年度 832 000 借：保費收入99業(yè)務(wù)年度 2796 000 貸： 本年利潤 99業(yè)務(wù)年度 2796 000,按業(yè)務(wù)年度核算具有以下缺陷 ： 1.不符合謹慎性原則。 2.不符合及時性的原則。 （二）按會計年度來結(jié)算損益 按會計年度來進行核算，難度在于如何提取保費責(zé)任準備金，即未到期責(zé)任準備金。保費準備金的提取可遵循兩大原則： 1.與短期性財產(chǎn)保險分開提取 對長期財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)按時間比例法提取是不恰當(dāng)?shù)摹?可保留長期財產(chǎn)責(zé)任準備金的科目，并加入具體的計算方法，按各長期保險的業(yè)務(wù)類型分類計算后，最后加以匯總。,2.長期財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)保費責(zé)任準備金按精算方法提取 長期業(yè)務(wù)的保費責(zé)任準備金最低應(yīng)為以下三者的最大值： 1）評估日保單清償價值的最優(yōu)估計 2）實際保費(未到期責(zé)任的預(yù)期賠款和費用保單總的預(yù)期賠款和費用) 3）未到期責(zé)任預(yù)期賠款和費用的現(xiàn)值,第三節(jié) 新型壽險產(chǎn)品的核算,一、新型壽險產(chǎn)品特點 （一）分紅保險 分紅保險是一種保戶享有保單紅利分配權(quán)的產(chǎn)品，即將壽險公司的三差益(死差益、利差益、費差益)的一部分分配給保單持有人, 投保人在得到保障的同時，可以享受壽險公司的經(jīng)營成果。 分紅保險依據(jù)功能，可以分為投資和保障兩類。 分紅險的分紅方式主要有現(xiàn)金分紅和保額分紅兩種。 （二）投資連結(jié)保險 投資連結(jié)保險在美國稱作變額保險（Varible Life Insurance）或變額萬能保險（Varible Universal Life Insurance）,在英國稱作基金連鎖保險（Unit-linked Insurance），它改變了傳統(tǒng)保險的保證保單現(xiàn)金價值的方式，采用了保單現(xiàn)金價值直接與保單項下資產(chǎn)價值掛鉤的方式，保單的現(xiàn)金價值隨著保單項下資產(chǎn)價值的變動而變動。,投資連接壽險與傳統(tǒng)人壽保險相比較，其通常具有以下特點： 第一，其保費的繳納與傳統(tǒng)壽險產(chǎn)品相同，是固定的，但保單的保險金額在保證一個最低限額的條件下，卻是可以變動的。通常保險金額與投資收益相關(guān)。 第二，開設(shè)分立賬戶 第三，投資風(fēng)險是由保單所有人承擔(dān)的，保險人只是負責(zé)管理分立賬戶。 （三）萬能保險 萬能保險是一種繳費靈活、保險金額可調(diào)整的壽險。投保人在繳納首期保費后可選擇在任何時候繳納任何數(shù)量的保費，只要保單的現(xiàn)金價值足以支付保單的相關(guān)費用；投保人還可以在具有可保性的前提下，提高或降低保險金額。,二、 新型壽險產(chǎn)品會計處理原則 （一）關(guān)于保險合同的確定和分拆 1.保險合同的確認 2.保險合同的分拆 (1)如果保險公司可單獨計量保險合同中的投資或儲蓄成分，并且根據(jù)其會計政策，需要確認投資或儲蓄成分產(chǎn)生的所有義務(wù)和權(quán)利，在此情況下，保險公司必須對保險合同中的投資或儲蓄成分進行分拆確認； (2)如果保險公司可單獨計量保險合同中的投資或儲蓄成分，并只根據(jù)其會計政策，無論采用何種計量方式，均能確認投資或儲蓄成分所產(chǎn)生的所有權(quán)利和義務(wù)，在此情況下，保險公司可以但不要求必須分拆投資或儲蓄成分； (3)如果保險公司不能單獨計量合同的投資或儲蓄成分，則不能分拆確認投資或儲蓄成分。,主要國家、組織的會計準則對分拆確認的規(guī)定,通常投資連結(jié)保險和變額萬能壽險等類似產(chǎn)品需要將合同中的保險部分和投資與儲蓄部分分開確認。 對具有很強儲蓄性的分紅保險并沒有實施分拆確認。 是否分拆影響到保險公司及獨立賬戶收入費用的處理，尤其是投資管理費用的確認。 兩種不同的模式： 1.進入獨立賬戶的保費不能作為收入，保險公司將投資管理費等作為公司收入。 2.進入獨立賬戶的保費確認為保費收入，投資管理費用不能再確認為收入，這些費用體現(xiàn)為準備金的減少。 投連險業(yè)務(wù)收入本期保費（期末獨立賬戶準備金期初獨立賬戶準備金）投資收益 本期保費本期保費初始費用投資管理費用投資收益）投資收益 初始費用投資管理費,例：某保險公司報告年度的某日，一客戶購買該公司投連產(chǎn)品，交納保費50,000元，其中90%的保費轉(zhuǎn)入獨立賬戶，其余5,000元作為保險單初始費用收取。該公司另外收取當(dāng)期賬戶管理費500元。報告年度獨立賬戶已實現(xiàn)投資收益3,000元及未實現(xiàn)投資收益2,500元。本期間公司從獨立賬戶劃轉(zhuǎn)風(fēng)險保費300元，客戶發(fā)生部分領(lǐng)取4,000元。報告年度的壽險責(zé)任準備金提取與投連產(chǎn)品相關(guān)的金額應(yīng)為45,700（=50,000*90%-500+3,000+2,500-300-4,000）元。,初始費用投資管理費,（二）投資連結(jié)保險應(yīng)設(shè)置獨立賬戶進行核算 獨立賬戶的會計要素包括資產(chǎn)、負債、持有人權(quán)益、收入、費用、凈收益，它們就是獨立賬戶的會計對象。 為每一種險種設(shè)置一個獨立賬戶。 投資核算是獨立賬戶核算的所有內(nèi)容。 （三）按公允價值計量獨立帳戶資產(chǎn)和負債 根據(jù)保險公司投資連結(jié)產(chǎn)品等業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定保險公司獨立賬戶的下列資產(chǎn)應(yīng)于合同約定的計價日（以下稱“估值日”），按如下原則進行估值： 1、 除開放式基金以外的任何上市流通的有價證券，以其在證券交易所掛牌的市價（平均價或收盤價，下同）估值；估值日無交易的，以最近交易日的市價估值；,2、 獨立賬戶持有的開放式基金，以其公告的基金單位凈值估值； 3、 獨立賬戶持有的處于募集期內(nèi)的證券投資基金，按其成本估值； 4、 如有確鑿證據(jù)表明按上述方法進行估值不能客觀反映其公允價值，公司應(yīng)根據(jù)具體情況按最能反映公允價值的價格估值； 5、 如有新增事項，按國家最新規(guī)定估值。,三、 獨立帳戶的會計處理 （一）科目設(shè)置 1、“獨立賬戶資產(chǎn)”科目 本科目應(yīng)設(shè)置“銀行存款及現(xiàn)金”、“債券投資”、“基金投資”、“買入返售證券”、“應(yīng)收款項”、“估值增值”等明細科目。,2.“獨立帳戶負債”科目 本科目應(yīng)設(shè)置“賣出回購證券款”、“借入款項” “應(yīng)繳稅金”、“預(yù)提費用”等明細科目。 3.“獨立帳戶未實現(xiàn)利得”科目 核算對獨立賬戶資產(chǎn)進行估值產(chǎn)生的估值增值或減值。 4.“獨立帳戶收益”科目 5“獨立帳戶費用”科目 （二）帳務(wù)處理 1.當(dāng)公司將獨立賬戶資金進行投資時 借：獨立賬戶資產(chǎn)(有關(guān)明細) 貸：獨立賬戶資產(chǎn)銀行存款及現(xiàn)金,2.當(dāng)估值日對獨立賬戶上市流通證券進行估值產(chǎn)生了增值部分 借：獨立賬戶資產(chǎn)估值增值 貸：獨立賬戶未實現(xiàn)利得 3.新型壽險產(chǎn)品業(yè)務(wù)獨立帳戶的負債包括：借入資金、賣出回購證券、應(yīng)交稅金等。 借：獨立賬戶資產(chǎn)銀行存款及現(xiàn)金 貸：獨立賬戶負債借入資金 4.獨立賬戶收益 出售債券： 借：獨立賬戶資產(chǎn)應(yīng)收款項或銀行存款 貸：獨立賬戶資產(chǎn)債券投資 估值增值 獨立賬戶收益,借：獨立賬戶未實現(xiàn)利得 貸：獨立帳戶收益 假如取得利息收入： 借：獨立賬戶資產(chǎn)應(yīng)收款項（銀行存款） 貸：獨立賬戶收益 5.獨立賬戶費用 獨立帳戶費用包括賣出回購證券支出、