商業(yè)銀行繳存存款和貸款的核算.ppt

1,第五章 商業(yè)銀行繳存存款 和貸款的核算,2,第五章 商業(yè)銀行繳存存款 和貸款的核算,第一節(jié) 商業(yè)銀行繳存存款和貸款概述 第二節(jié) 商業(yè)銀行繳存存款的核算 第三節(jié) 中央銀行對商業(yè)銀行貸款的核算,3,第一節(jié) 商業(yè)銀行繳存存款 和貸款概述,一、商業(yè)銀行繳存存款和貸款的意義 二、實施存貸業(yè)務(wù)核算的要求,4,一、商業(yè)銀行繳存存款和貸款的意義,中國人民銀行是我國的中央銀行。根據(jù)中華人民共和國中國人民銀行法的規(guī)定：“中國人民銀行負責(zé)制定的實施貨幣政策，對金融業(yè)實施監(jiān)督管理?！?存款準備金制度是中央銀行實施的貨幣政策之一。 為了支持商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的需要,中國人民銀行可向商業(yè)銀行提供貸款。 我國實行存款準備金制度，執(zhí)行嚴格控制的貸款政策，其目的是為了更好地運用經(jīng)濟手段管理商業(yè)銀行和其他金融機構(gòu)，調(diào)節(jié)貨幣流通，充分發(fā)揮中國人民銀行進行宏觀調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟的作用。,5,二、實施存貸業(yè)務(wù)核算的要求,及時、正確地辦理各項存貸款業(yè)務(wù)的資金收付，確保核算的質(zhì)量和提高工作效率； 采取“實貸實存”的原則，保證國家綜合信貸計劃的貫徹落實； 真實、正確、全面、及時地反映各商業(yè)銀行的存貸款增減變化情況； 針對各商業(yè)銀行和其他金融機構(gòu)不同性質(zhì)的資金管理辦法，采取相適應(yīng)的業(yè)務(wù)核算手續(xù)，加強信貸資金管理，認真做好監(jiān)督和服務(wù)工作。,6,第二節(jié) 商業(yè)銀行繳存存款的核算,一、繳存存款的規(guī)定 二、繳存存款的處理方法,7,一、繳存存款的規(guī)定,（一）繳存存款的范圍 （二）繳存存款的比例 （三）調(diào)整繳存存款的時間 （四）繳存存款調(diào)整的幅度,8,（一）繳存存款的范圍,繳存財政性存款的范圍： 各商業(yè)銀行吸收的財政性存款、部隊存款、機關(guān)團體存款、財政發(fā)行期票款減應(yīng)收期票款項、財政發(fā)行的國庫券和各項債券款項減已兌付國庫券和各項債券款項等，都是中國人民銀行委托商業(yè)銀行辦理的存款，必須全額劃繳中國人民銀行。 一般性存款的繳存范圍： 各商業(yè)銀行吸收的企業(yè)存款、城鄉(xiāng)儲蓄存款、農(nóng)村存款、基建單位存款、委托存款減委托貸款、委托投資后的結(jié)余等存款，雖然屬于商業(yè)銀行的信貸資金，但必須按中國人民銀行規(guī)定比例繳存中國人民銀行，由中國人民銀行集中掌握使用。,9,（二）繳存存款的比例,財政性存款全部劃歸中國人民銀行，其繳存存款的比例為100； 一般性存款的比例，根據(jù)放松和緊縮銀根的需要，中國人民銀隨時調(diào)整。所以，其繳存存款的比例不固定。我國曾經(jīng)使用的比例有：20、13、8、6、 5等 。,10,（三）調(diào)整繳存存款的時間,各商業(yè)銀行向中國人民銀行繳存存款的時間，除第一次按規(guī)定時間繳存以外，城市分、支行（包括縣支行及同城所屬部、處），每旬調(diào)整一次，于旬后五日內(nèi)辦理； 縣支行以下處、所，每月調(diào)整一次，于月后八日內(nèi)辦理。 如遇調(diào)整最后一天為節(jié)假日，可以順延。,11,（四）繳存存款調(diào)整的幅度,對財政性存款，應(yīng)按每旬增加（或減少）的實際數(shù)額，計算應(yīng)繳存存款的數(shù)額； 對于一般性存款按增加(或減少)的總額達10萬元（含10萬元）以上的進行調(diào)整，增加或減少不足10萬元的不作調(diào)整。 對繳存的存款必須按照財政性存款、一般性存款帳戶余額總數(shù)(計至角、分的全額，或分別按比例計算出應(yīng)繳存存款金額，繳存金額以千元為單位的，千元以下四舍五入。,12,二、繳存存款的處理方法,（一）科目的設(shè)置和賬戶的設(shè)立 （二）繳存存款的憑證 （三）繳存存款的核算手續(xù),13,（一）科目的設(shè)置和賬戶的設(shè)立,中國人民銀行設(shè)立的科目： “銀行繳來財政性存款”科目，用于核算各商業(yè)銀行繳來的財政性存款，該科目屬于負債類，余額反映在貸方。 “銀行繳來一般性存款”科目，用于核算各商業(yè)銀行繳來的一般性存款，該科目屬于負債類，余額反映在貸方。 各商業(yè)銀行設(shè)立的科目： “存放中央銀行款項”科目，用于核算商業(yè)銀行存入中央銀行的各種存款。該科目應(yīng)按所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分別設(shè)置“存中央銀行存款”、“存中央銀行財政性存款”、“存中央銀行一般性存款”等明細科目。該科目屬于資產(chǎn)類，其余額反映在借方。,14,（二）繳存存款的憑證,繳存（調(diào)整）財政性存款各科目余額表 繳存（調(diào)整）一般性存款各科目余額表 繳存（或調(diào)整）財政性存款劃撥憑證 繳存（或調(diào)整）一般性存款劃撥憑證 財政性存款、一般性存款欠繳憑證,15,（三）繳存存款核算手續(xù),財政性存款和一般性存款的繳存 財政性存款和一般性存款的調(diào)整 繳存存款欠繳、遲繳或少繳的核算,16,財政性存款和一般性存款的繳存,各商業(yè)銀行在辦理繳存存款時，先根據(jù)有關(guān)存款科目的余額，編制繳存存款各科目余額表一式兩份，并按記提比例計算出應(yīng)繳存金額，轉(zhuǎn)賬的會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 存中央銀行財政性 （或一般性）存款 貸：存放中央銀行款項 存中央銀行存款 人民銀行收到商業(yè)銀行上繳的款項，記賬如下： 借：XX銀行存款戶 貸：XX銀行繳來財政性（或一般性）存款,17,財政性存款和一般性存款的調(diào)整,各商業(yè)銀行支行（城市區(qū)辦）于每旬（或每月）對繳存財政性存款和一般性存款進行調(diào)整，須填制繳存（或調(diào)整）財政性存款和一般性存款各科目余額表一式兩份，并分別計算出本次調(diào)整時應(yīng)繳存的金額。 將本旬（月）末各科目余額總數(shù)與上旬（月）末已辦理繳存（或調(diào)整）的同類科目余額總數(shù)進行比較。 如果本次調(diào)整時的余額總數(shù)大于上次調(diào)整時的余額總額，為應(yīng)調(diào)加金額；反之，為應(yīng)調(diào)減金額。,18,計算后，其差額為本次調(diào)整的金額，并按規(guī)定的比例，計算出本次調(diào)整應(yīng)劃繳的存款金額。 財政性存款按照增加（或減少）的實際數(shù)額計算應(yīng)繳存金額，并辦理調(diào)整； 一般性存款按照增加（或減少）達10萬元（含10萬元）以上的應(yīng)予辦理調(diào)整，不足10萬元的不作調(diào)整。 然后將計算的金額分別填制繳存（調(diào)整）財政性存款和一般性存款劃撥憑證，進行帳務(wù)處理。 調(diào)增時，會計分錄與首次繳存存款處理手續(xù)相同； 調(diào)減時，會計分錄與首次繳存存款相反。,19,調(diào)整繳存存款的會計實務(wù),【例】中國工商銀行某市中區(qū)辦事處10月末各項存款余額調(diào)整繳存存款后，已繳財政性存款43,240,000元，已繳一般性存款5,529,400元。 11月10日該辦事處各存款科目余額： 財政性存款53,240,000元 企業(yè)存款128,380,000元 儲蓄存款68,000,000元 各種存款繳存比例為：財政性存款100%，一般性存款13%。,20,11月15日辦理繳存手續(xù)時，分別計算出： 應(yīng)繳財政性存款金額 10,000,000元（=53,240,00043,240,000） 應(yīng)繳一般性存款金額 20,000,000元(=(128,380,00068,000,000) 13%5,529,400) 根據(jù)計算結(jié)果分別編制繳存存款劃撥憑證，并以劃撥憑證進行轉(zhuǎn)帳處理。會計分錄如下： 借：存放中央銀行款項 財政性存款 10,000,000 貸：存放中央銀行款項 10,000,000 借：存放中央銀行款項 一般性存款 20,000,000 貸：存放中央銀行款項 20,000,000,21,辦理轉(zhuǎn)帳后，將劃撥憑證第三、四聯(lián)連同繳存（或調(diào)整）存款各科目余額表，送交中國人民銀行，另一份余額表留存。 中國人民銀行收到中國工商銀行某市中區(qū)辦事處劃撥憑證和余額表后，經(jīng)核審無誤，辦理轉(zhuǎn)賬，余額表由專夾保管。會計分錄如下： 借：工商銀行存款戶 中區(qū)辦 10,000,000 貸：工商銀行繳來財政性存款 10,000,000 借：工商銀行存款戶 中區(qū)辦 20,000,000 貸：工商銀行繳來一般性存款 20,000,000.,22,繳存存款欠繳、遲繳或少繳的核算,欠繳的核算 中央銀行對商業(yè)銀行超過期限的欠款，要計收罰金(即按自旬后第五天或月后第八天起至欠款收回日的實際天數(shù)計算，算頭不算尾）。同時，填制特種轉(zhuǎn)帳借貸傳票一式兩聯(lián)進行帳務(wù)處理。會計分錄如下: 借：銀行存款戶 貸：營業(yè)外收入 罰款凈收入 遲繳或少繳的核算 當商業(yè)銀行和其他金融機構(gòu)調(diào)增補繳存款時，如沒有在規(guī)定的時間辦理手續(xù)，即為遲轍。中央銀行應(yīng)按逾期天數(shù)、應(yīng)補繳存款數(shù)額記收罰金。,23,第三節(jié) 中央銀行對商業(yè)銀行 貸款的核算,一、信貸資金管理原則 二、商業(yè)銀行向中央銀行貸款的種類 三、發(fā)放貸款的處理手續(xù) 四、商業(yè)銀行向中央銀行再貼現(xiàn)的核算,24,一、信貸資金管理原則,我國信貸資金的管理采取“統(tǒng)一計劃，劃分資金，實貸實存，相互融通”的原則。 即中國人民銀行對各商業(yè)銀行的信貸資金，全部納入國家信貸計劃，由中國人民銀行總行綜合平衡，并核定各商業(yè)銀行信貸資金計劃和向中國人民銀行的借款計劃。 各商業(yè)銀行的自有資金和其他各種信貸資金，經(jīng)人民銀行總行核定給商業(yè)銀行后，作為各行的營運資金，自主經(jīng)營，獨立核算。 中央銀行對商業(yè)銀行的資金往來實行上貸下存的辦法。但也允許各商業(yè)銀行之間橫向調(diào)劑，搞活資金，促進經(jīng)濟的發(fā)展。,25,二、商業(yè)銀行向中央銀行貸款的種類,年度性貸款 季節(jié)性貸款 日拆性貸款 再貼現(xiàn) 中央銀行對商業(yè)銀行發(fā)放的年度性貸款、季節(jié)性貸款、日拆性貸款，必須在規(guī)定的額度范圍內(nèi)，據(jù)申請隨用隨貸，商業(yè)銀行應(yīng)嚴格遵守貸款期限，按期歸還。,26,年度性貸款,它是中央銀行用于解決商業(yè)銀行因經(jīng)濟合理增長而引起的年度貸款資金不足，貸款給商業(yè)銀行作為年度性使用。 一般期限為一年。,27,季節(jié)性貸款,它是中央銀行主要用于解決商業(yè)銀行因信貸資金先支后收或季節(jié)性下降、上升等情況而引起的臨時性資金不足，貸款給商業(yè)銀行作為臨時性使用。 這種貸款為短期貸款，一般期限為兩個月，最長不能超過四個月。,28,日拆性貸款,它是中央銀行主要用于解決商業(yè)銀行因匯劃款項未達等因素而引起的臨時資金短缺，貸款給商業(yè)銀行作為臨時性使用。 這種貸款為短期貸款，一般期限為十天，最長不超過二十天。,29,再貼現(xiàn),它是中央銀行解決商業(yè)銀行因貼現(xiàn)商業(yè)匯票引起的資金短缺而貸款給商業(yè)銀行使用的一種貸款方式。,30,三、發(fā)放貸款的處理手續(xù),（一）貸款申請、發(fā)放 （二）基層行處貸款發(fā)放 （三）貸款歸還,31,（一）貸款申請、發(fā)放,各商業(yè)銀行向中央銀行辦理貸款時，應(yīng)提交“中央銀行貸款申請書”，經(jīng)中央銀行審查同意后，填寫一式五聯(lián)借款憑證，并注明貸款種類，交中央銀行審批。 中央銀行審查無誤并同意后，交會計部門辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為： 借：銀行貸款 貸款戶 貸：銀行存款 存款戶 商業(yè)銀行接到中央銀行退交的回單后，辦理轉(zhuǎn)帳。其會計分錄如下： 借：存放中央銀行款項 存款戶 貸：向中央銀行借款 借款戶,32,貸款發(fā)放會計實務(wù),【例】工商銀行某市支行向人民銀行借得日拆性資金3,000,000元，期限二十天，月利率為9。 人民銀行會計分錄： 借：工商銀行貸款 日拆性貸款 某行戶3,000,000 貸：工商銀行存款 某行存款戶 3,000,000 商業(yè)銀行會計分錄： 借：存放中央銀行款項 3,000,000 貸：向中央銀行借款 日拆性借款戶 3,000,000,33,（二）基層行處貸款發(fā)放,商業(yè)銀行基層行處在農(nóng)副產(chǎn)品收購季節(jié)，為了及時提供資金，可在一定發(fā)放時間和貸款額度內(nèi)，向當?shù)刂醒脬y行所屬縣支行申請借款。 中央銀行所屬縣支行可采用下貸上轉(zhuǎn)的方式進行貸款。 商業(yè)銀行縣支行向中央銀行縣支行申請借款時，應(yīng)提供臨時借款憑證。中央銀行所屬縣支行發(fā)放貸款轉(zhuǎn)帳的會計分錄如下： 借：銀行臨時貸款戶 貸： 銀行存款 某支行戶,34,“下貸上轉(zhuǎn)”貸款,是借款單位為解決下屬非獨立核算基層單位的資金需要而利用的一種貸款方式。 主要是針對縣以下非獨立核算的農(nóng)副產(chǎn)品收購點，在收購?fù)居苫鶎鱼y行就地直接發(fā)放貸款給收購點，然后基層行把貸放的款項定期上劃轉(zhuǎn)入其上級主管單位開戶行的貸款賬戶中，作為上級單位借款的一種輔助性貸款核算方式。,35,中央銀行所屬縣支行應(yīng)于當日通過本系統(tǒng)聯(lián)行，將貸款電劃上級中央銀行。會計分錄如下： 借：存放聯(lián)行款項 貸：銀行臨時貸款戶 某支行戶 上級行收到“下貸上轉(zhuǎn)”電報后，辦理轉(zhuǎn)賬： 借：銀行貸款戶 季節(jié)性貸款 貸：聯(lián)行存放款項 商業(yè)銀行所屬縣支行收到貸款通知，視同上級分行系統(tǒng)內(nèi)調(diào)入資金處理。會計分錄如下： 借：存放中央銀行款項 貸：信貸資金調(diào)撥 分行戶,36,（三）貸款歸還,商業(yè)銀行向中央銀行申請借款，在貸款到期日，必須準備好資金歸還貸款。商業(yè)銀行在歸還貸款時，填制一式四聯(lián)還款憑證，并加蓋預(yù)留印鑒。中國人民銀行會計部門收到還款憑證時，經(jīng)審查無誤，即辦理轉(zhuǎn)帳。會計分錄如下： 借：銀行存款 某行戶 貸： 銀行貸款 貸款戶 金融機構(gòu)往來收入 銀行借款利息收入 如果貸款到期，借款銀行無力償還時，會計部門將把原貸款轉(zhuǎn)為逾期貸款，會計分錄如下： 借：銀行 逾期貸款戶 貸； 銀行 貸款戶,37,商業(yè)銀行歸還貸款后，憑人民銀行退回的還款憑證及借據(jù)，辦理轉(zhuǎn)帳。會計分錄如下： 借：向中央銀行借款 借款戶 金融機構(gòu)往來支出 人行往來利息支出 貸：存放中央銀行款項,38,【例】上述貸款到期時，工商行按期歸還貸款。 貸款利息： 3,000,00020930=18,000(元) 會計分錄： 借：向中央銀行借款 日拆性借款戶 3,000,000 金融企業(yè)往來支出 人行往來利息支出 18,000 貸：存放中央銀行款項 3,018,000,39,【例】若上述貸款到期時，工商行因在人民銀行存款戶余額不足，只能歸還2,000,000元，其不足部分逾期十天歸還，逾期貸款按日再計收萬分之三利息。 按期歸還部分的貸款利息： 2,000,00020930=12,000(元) 商業(yè)銀行會計分錄： 借：向中央銀行借款 日拆性借款2,000,000 金融企業(yè)往來支出 人行往來利息支出12,000 貸：存放中央銀行款項 2,012,000,40,貸款不足部分十天后還款。 貸款利息： 1,000,00030930=9,000(元) 1,000,0003=3,000(元) 9,0003,00012,000(元) 會計分錄如下： 借：向中央銀行借款 日拆性借款1,000,000 金融企業(yè)往來支出 人行往來利息支出12,000 貸：存放中央銀行款項 1,012,000,41,三、商業(yè)銀行向中央銀行 再貼現(xiàn)的核算,再貼現(xiàn)是中央銀行向商業(yè)銀行貸款的一種形式。 它是商業(yè)銀行持已貼現(xiàn)而尚未到期的承兌票據(jù)（商業(yè)匯票），為了提前取到票款，向中央銀行貼付一定利息所作的轉(zhuǎn)讓。 再貼現(xiàn)的目的是解決商業(yè)銀行因辦理票據(jù)貼現(xiàn)而引起資金不足的一種貸款形式，其期限不超過六個月，從再貼現(xiàn)之日起至貼現(xiàn)票據(jù)到期日止。 （一）辦理再貼現(xiàn)的核算 （二）再貼現(xiàn)到期收回的核算,42,（一）辦理再貼現(xiàn)的核算,商業(yè)銀行持未到期的貼現(xiàn)商業(yè)匯票，向中國人民銀行申請再貼現(xiàn)時 ，要經(jīng)計劃業(yè)務(wù)部門審查批準，再將有關(guān)憑證交會計部門。會計部門逐份審核再貼現(xiàn)憑證及匯票金額，按規(guī)定的再貼現(xiàn)的日期和利率，計算出再貼現(xiàn)利息和實付再貼現(xiàn)金額。再貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額的計算公式如下 ： 再貼現(xiàn)利息=再貼現(xiàn)匯票面額實際貼現(xiàn)天數(shù) （月再貼現(xiàn)利率30） 實付貼現(xiàn)金額=匯票金額一再貼現(xiàn)利息,43,中國人民銀行會計分錄： 借：再貼現(xiàn) 行再貼現(xiàn)戶 貸：銀行存款 再貼現(xiàn)申請行戶 金融企業(yè)往來收入 銀行利息收入 商業(yè)銀行收到人民銀行的有關(guān)轉(zhuǎn)賬傳票，會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 金融企業(yè)往來支出 人行往來利息支出 貸：向中央銀行借款 再貼現(xiàn)借款戶,44,（二）再貼現(xiàn)到期收回的核算,再貼現(xiàn)票據(jù)到期時，人民銀行抽出保存的票據(jù)，按照承兌人銀行填制特種轉(zhuǎn)帳借貸傳票辦理轉(zhuǎn)帳。會計分錄如下： 借：銀行存款 再貼現(xiàn)行戶 貸：再貼現(xiàn) 行再貼現(xiàn)戶 如果申請再貼現(xiàn)的商業(yè)銀行存款不足，則人民銀行把不能按期收回的部分轉(zhuǎn)入商業(yè)銀行的逾期貸款帳戶內(nèi)。人民銀行的會計分錄如下： 借：再貼現(xiàn) 行再貼現(xiàn)逾期戶 貸：再貼現(xiàn) 行再貼現(xiàn)戶 人民銀行對于逾期金額要按規(guī)定進行處罰。,45,商業(yè)銀行在再貼現(xiàn)到期日收到中國人民銀行按期辦理再貼現(xiàn)還款通知時，會計分錄如下： 借：向中央銀行