《外幣會計》PPT課件.ppt

高級財務(wù)會計自考,May Lee,高級財務(wù)會計,歷年考試（20102013）各章節(jié)分值分布統(tǒng)計表,第一章、外幣會計,第一節(jié)、外幣會計概述 第二節(jié)、外幣交易會計 第三節(jié)、外幣財務(wù)報表折算,第一節(jié)、外幣會計概述,學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容 1、外幣與外幣會計業(yè)務(wù) 2、外幣會計的產(chǎn)生和發(fā)展 3、匯率及匯兌損益,第一章、外幣會計,1、外幣與外幣會計業(yè)務(wù),第一節(jié)、外幣會計概述,（一）外幣與外匯 （二）記賬本位幣的選擇 記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，在我國企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣，如果業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，以及從事境外經(jīng)營的，可以選擇人民幣以外的一種貨幣作為記賬本位幣。 企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意改變。只有企業(yè)經(jīng)營所處主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，才能變更記賬本位幣。 企業(yè)變更記賬本位幣時，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。 （三）外幣業(yè)務(wù) 外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報表折算。,2、外幣會計的產(chǎn)生與發(fā)展,第一節(jié)、外幣會計概述,外幣會計是指以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項外幣業(yè)務(wù)活動的專門會計。 （一）外幣會計的產(chǎn)生 （二）外幣會計的發(fā)展,3、匯率與匯兌損益,第一節(jié)、外幣會計概述,（一）匯率：匯價，是指一國貨幣兌換成另一國貨幣時的比價或比率；或以一國貨幣所表示的另一國貨幣的價格。 (1)匯率的標(biāo)價：直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法。 (2)匯率的分類： 按照外匯經(jīng)營形式的不同：銀行掛牌匯率和外匯市場匯率。 按照外匯付款期限的不同：即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。 （二）匯兌損益：是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同于外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。 匯兌損益的類型：(1)交易匯兌損益 (2)兌換匯兌損益 (3)調(diào)整外幣匯兌損益 （4）外幣折算匯兌損益,第二節(jié)、外幣交易會計,學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容 1、外幣交易及其會計處理 2、外幣交易會計的基本方法 3、我國外幣交易的會計核算,第一章、外幣會計,1、外幣交易及其會計處理,第二節(jié)、外幣交易會計,外幣交易是指用外幣計價或結(jié)算的交易。 常見的外幣交易：1、是指企業(yè)將發(fā)生的購貨或者銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算分別視為一筆交易的兩個階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反應(yīng)的采購成本或者銷售收入，最終取決于它們結(jié)算日的匯率。因此，年終不確認(rèn)未實現(xiàn)的匯兌損益。 （二）兩項交易觀點： 是指企業(yè)發(fā)生的購貨或者銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反應(yīng)的采購成本或者銷售收入，取決于交易日的匯率。 交易結(jié)算前的匯兌損益：第一種方法作為已實現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期利潤表；第二種方法是作為未實現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直到交易結(jié)算時才作為已實現(xiàn)的損益入賬。,2、外幣交易會計的基本方法,第二節(jié)、外幣交易會計,外幣交易是指用外幣計價或結(jié)算的交易。 （一）單一交易觀點： 是指企業(yè)將發(fā)生的購貨或者銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算分別視為一筆交易的兩個階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反應(yīng)的采購成本或者銷售收入，最終取決于它們結(jié)算日的匯率。因此，年終不確認(rèn)未實現(xiàn)的匯兌損益。 （二）兩項交易觀點： 是指企業(yè)發(fā)生的購貨或者銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反應(yīng)的采購成本或者銷售收入，取決于交易日的匯率。 交易結(jié)算前的匯兌損益：第一種方法作為已實現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期利潤表；第二種方法是作為未實現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直到交易結(jié)算時才作為已實現(xiàn)的損益入賬。,3、我國外幣交易的會計核算,第二節(jié)、外幣交易會計,（一）核算原則：采用兩項交易觀點的第一種方法，并且遵循： （1）外幣賬戶采用復(fù)式記賬 （2）采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額 （3）對所有外幣賬戶的余額要按月末匯率進(jìn)行調(diào)整。 （二）科目設(shè)置： 一般應(yīng)設(shè)置外幣資產(chǎn)、外幣負(fù)債等賬戶，正確反映外幣賬戶中的原幣金額和折算的人民幣金額。 外幣業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌損益：金融企業(yè)設(shè)置“匯兌損益”賬戶，一般企業(yè)在設(shè)置的“財務(wù)費用”賬戶下開立“匯兌損益”子目進(jìn)行核算。,3、我國外幣交易的會計核算,第二節(jié)、外幣交易會計,（三）賬務(wù)處理：P34-45 (1)外幣交易日的賬務(wù)處理 收進(jìn)外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：A.收到外幣投資的賬務(wù)處理 B.收到外幣籌資額的賬務(wù)處理 C.結(jié)匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 付出外幣業(yè)務(wù)的核算 外幣兌換業(yè)務(wù)的核算 (2)資產(chǎn)負(fù)債表日外幣項目調(diào)整的賬務(wù)處理 外幣貨幣性項目的調(diào)整 外幣非貨幣性項目的調(diào)整：A.以歷史成本計量的項目 B.以公允價值計量的項目 (3)外幣賬戶期末余額的調(diào)整,第三節(jié)、外幣財務(wù)報表的折算,學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容 1、外幣財務(wù)報表折算的意義 2、外幣報表折算的主要方法 3、外幣報表折算差額的會計處理 4、我國外幣財務(wù)報表的折算 5、外幣折算會計信息的披露,第一章、外幣會計,2、外幣報表折算的主要方法,第三節(jié)、外幣財務(wù)報表的折算,（一）外幣財務(wù)報表的折算 （二）外幣財務(wù)報表折算的主要方法： (1)流動與非流動項目法 (2)貨幣與非貨幣項目法 (3)現(xiàn)行匯率法 (4)時態(tài)法,3、外幣報表折算差額的會計處理,第三節(jié)、外幣財務(wù)報表的折算,（一）外幣財務(wù)報表折算差額：是指在報表折算過程中，對表上不同項目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。 （二）外幣財務(wù)報表折算差額會計處理的方法： 一是作為遞延損益處理； 二是作為當(dāng)期損益處理。 第21號國際會計準(zhǔn)則中提出：采用現(xiàn)行匯率法，外幣報表折算差額作遞延損益；采用時態(tài)法，外幣報表折算差額列為當(dāng)期損益。,4、我國外幣財務(wù)報表的折算,第三節(jié)、外幣財務(wù)報表的折算,（一）境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算： 企業(yè)境外經(jīng)營財務(wù)報表折算的一般原則: （1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。 （2）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的及其匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率折算。 （3）上述折算所產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。 （4）比較財務(wù)報表的折算按照上述規(guī)定處理。 （二）關(guān)于處置境外經(jīng)營 （三）處于惡性通貨膨脹中的境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算,5、外幣折算會計信息的披露,第三節(jié)、外幣財務(wù)報表的折算,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與外幣折算有關(guān)的下列信息： （一）企業(yè)及其境外經(jīng)營采用的記賬本位幣及選定的原因；記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更理由。 （二）采用近似匯率的，近似匯率的確定方法。 （三）計入當(dāng)期損益中的匯兌差額。 （四）處置境外經(jīng)營對外幣財務(wù)報表折算差額的影響。,第一章、外幣會計,第一章、外幣會計,一、單項選擇題（共8小題，每題1分） 1.下列外幣報表折算方法中，資產(chǎn)負(fù)債表的所有外幣資產(chǎn)項目和外幣負(fù)債項目均根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算的是（ ） A.時態(tài)法 B.現(xiàn)行匯率法 C.流動與非流動項目法 D.貨幣性與非貨幣性項目法 2.根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，外幣報表折算差額應(yīng)列示在（ ） A.資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項目下 B.利潤表的利潤總額項目下 C.資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債項目下 D.資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項目下,3按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，外幣財務(wù)報表折算差額應(yīng)在（ ） A資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債項目下單獨列示 B利潤表中營業(yè)利潤項目下單獨列示 C資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示 D現(xiàn)金流量表中投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目下單獨列示 4. 采用貨幣性與非貨幣性項目法對外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，下列項目中應(yīng)按現(xiàn)行匯率折算的是( ) A.存貨 B.應(yīng)收賬款 C.固定資產(chǎn) D.實收資本,第一章、外幣會計,5.依據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定( ) A.可以隨意變更轉(zhuǎn) B.可以變更，但要說明變更的原因和理由 C.不得隨意變更，除非企業(yè)管理當(dāng)局做出決定 D.不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化 6.以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定數(shù)額的本國貨幣的匯率標(biāo)價方法是( ) A.市場標(biāo)價法 B.總額標(biāo)價法 C.直接標(biāo)價法 D.間接標(biāo)價法,第一章、外幣會計,7.體現(xiàn)“外幣折算僅是一種計量變換程序，是對既定價值的重新表述”原則的外幣報表折算方法是( ) A.時態(tài)法 B.現(xiàn)行匯率法 C.流動與非流動項目法 D.貨幣性與非貨幣性項目法 8.某外商投資企業(yè)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率核算外幣業(yè)務(wù)。5月25日收到外商投入資本250000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.50元人民幣，5月1日的即期匯率為1美元=6.65元人民幣，即期匯率的近似匯率為1美元=6.62元人民幣，合同約定匯率為1美元=6.60元人民幣。企業(yè)收到該項投資時應(yīng)確認(rèn)的實收資本金額為( ) A.1625000元 B.1650000元 C.1655000元 D.1662500元,第一章、外幣會計,第一章、外幣會計,二、多項選擇題（共6小題，每題2分） 1.匯兌損益是企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而給企業(yè)帶來的收益或損失，其類型包括（ ） A.交易匯兌損益 B.兌換匯兌損益 C.調(diào)整外幣匯兌損益 D.外幣折算匯兌損益 E.即時匯兌損益 2.我國企業(yè)外幣交易會計的核算原則有( ) A.對所有外幣賬戶期末余額要按期末匯率進(jìn)行調(diào)整 B.對所有外幣賬戶期末余額要按平均匯率進(jìn)行調(diào)整 C.外幣賬戶既要采用外幣記賬，又要折算為記賬本位幣記賬 D.交易發(fā)生時，采用遠(yuǎn)期匯率或遠(yuǎn)期匯率的近似匯率折算記賬本位幣金額 E.交易發(fā)生時，采用即期匯率或即期匯率的近似匯率折算記賬本位幣金額,3.在外幣會計中，根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的原因不同，匯兌損益可以分為( ) A.交易匯兌損益 B.兌換匯兌損益 C.調(diào)整外幣匯兌損益 D.外幣折算匯兌損益 E.財務(wù)報表匯兌損益 4.外匯必須具備的條件有( ) A.在國外形成的債權(quán) B.外幣表示的國外資產(chǎn) C.在國外能夠得到償付的債權(quán) D.以外幣表示的原材料和固定資產(chǎn) E.可以兌換成其他支付手段的外幣資產(chǎn),第一章、外幣會計,5. 我國外幣財務(wù)報表折算時，下列項目中應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的有（ ） A管理費用 B.銀行存款 C應(yīng)收賬款 D.無形資產(chǎn) E長期借款 6. 企業(yè)在選擇境外經(jīng)營的記賬本位幣時，應(yīng)考慮的因素包括（ ） A境內(nèi)母公司使用的記賬本位幣 B. 境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性 C. 境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重 D. 境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù) E境外經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回,第一章、外幣會計,第一章、外幣會計,三、簡答題（共2小題，每題5分） 1.簡述我國企業(yè)境外經(jīng)營資產(chǎn)負(fù)債表折算的一般原則。 2. 什么是匯兌損益？匯兌損益有哪些常見類型？,第一章、外幣會計,四、核算題（共6小題，每題10分） 1. 2008年12月1日，甲企業(yè)進(jìn)口材料一批，購貨成本為USDl0000，已辦理入庫手續(xù)，當(dāng)日即期匯率為USD1=RMB7，約定于2009年1月10日付款。假設(shè)不考慮有關(guān)稅費，2008年12月31日的匯率為USD1=RMB6，2009年1月10日的匯率為USD1=RMB6.7。 要求：按照兩項交易觀，根據(jù)上述業(yè)務(wù)分別做出交易日、報表日和結(jié)算日的相關(guān)會計分錄。,2. 2009年1月31日，甲公司有關(guān)賬戶余額如下： 2月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)： (1)2月10日償還短期外匯借款USD1 000，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB6.81，銀行賣出價USDl=RMB6.82。 (2)2月15日出口商品計USD2000，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為USDl=RMB6.82。 (3)2月26日進(jìn)口不需要安裝設(shè)備USD5000，已交付生產(chǎn)使用，貨款尚未支付，當(dāng)日即期匯率為USDI=RMB6.83。 (4)1月31日即期匯率為USDI=RMB6.8，2月28日即期匯率為USDI=RMB6.82。 要求：(1)根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄(假設(shè)該企業(yè)按交易發(fā)生時的即期匯率作為折合匯率)； (2)計算期末匯兌損益，并編制相關(guān)的會計分錄。,第一章、外幣會計,3. 甲公司2009年8月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，假設(shè)該公司以人民幣為記賬本位幣： (1)1日接受國外某公司USD10 000的投資，合同約定匯率為USD1=RMB8，收到外幣投資時的即期匯率為USD1=RMB7。 (2)10日進(jìn)口材料一批，貨款共計USD25 000，款項尚未支付，材料尚未入庫，當(dāng)日即期匯率USD1=RMB6.5，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。 (3)20日以人民幣向中國銀行買入USD20000，當(dāng)日即期匯率為USD1=RMB6.6，中國銀行當(dāng)日美元賣出價為USD1=RMB6.9。 (4)31日出口商品售價共計USD10 000，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為USD1= RMB6.8，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出相關(guān)會計分錄。,第一章、外幣會計,4.甲公司收到境外全資子公司乙公司2008年度以美元表示的資產(chǎn)負(fù)債表(簡化的資產(chǎn)負(fù)債表如表1所示)。假設(shè)乙公司是年初投資形成的，年初匯率為USDl=RMB7，年末匯率為USDl=RMB8，年度平均匯率為USD1=RMB7.5，折算后的未分配利潤為RMB83 000。 表1：資產(chǎn)負(fù)債表（折算前） 2008年12月31日 單位：美元 要求：根據(jù)上述資料，按照我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，編制乙公司折算后的資產(chǎn)負(fù)債表(見表2)。表2：資產(chǎn)負(fù)債表（折算后） 2008年12月31日 單位：元,第一章、外幣會計,5.長城公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率作為記賬匯率，2010年12月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1)4日購入華美公司H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項30000港元，當(dāng)日即期匯率為HKD1=RMB0.9。 (2)10日接受外商投入外幣資本20000美元，款