企業(yè)研究論文-試論企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn).doc

企業(yè)研究論文-試論企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)【摘要】本文通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行原因分析，從控制環(huán)境、會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制和內(nèi)部審計(jì)三方面提出了企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)的對(duì)策。一、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題（一）控制環(huán)境方面的問(wèn)題1.內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，缺乏應(yīng)有的內(nèi)控制度。2.組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級(jí)各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。3.企業(yè)制度不健全（）廠長(zhǎng)（經(jīng)理）負(fù)責(zé)制未真實(shí)落實(shí)，企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制；（）人事政策和實(shí)務(wù)不完善，聘用人員時(shí)沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的考核；對(duì)職工未形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升的制度，未根據(jù)不同情況對(duì)職工進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃Ｆ髽I(yè)職工的勝任能力和正直性值得懷疑，即使設(shè)立再好的內(nèi)控也會(huì)因執(zhí)行者的能力不足或道德敗壞而達(dá)不到應(yīng)有的效果。（二）會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制方面的問(wèn)題1.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合署辦公弊端多多（）服務(wù)對(duì)象不明。財(cái)務(wù)監(jiān)督的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)的所有者，它的具體運(yùn)作和操縱是企業(yè)內(nèi)部的事務(wù)，而會(huì)計(jì)監(jiān)督的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)內(nèi)、外部利害關(guān)系人，其提供的公開化會(huì)計(jì)信息必須體現(xiàn)“真實(shí)公允”的原則。（）財(cái)會(huì)部門不堪重負(fù)。由會(huì)計(jì)人員兼做財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)人員力不從心，既影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量又導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理乏力，財(cái)會(huì)部門的工作質(zhì)量也隨之下降。2.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低（）業(yè)務(wù)素質(zhì)較低；（）職業(yè)道德水準(zhǔn)較低；（）缺乏主動(dòng)性和創(chuàng)造性。會(huì)計(jì)人員往往只局限于對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算、報(bào)告，參與管理的意識(shí)淡薄，會(huì)計(jì)的作用得不到全面發(fā)揮。3.責(zé)權(quán)不對(duì)等實(shí)踐中，會(huì)計(jì)人員目標(biāo)不明，制約著會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮；身份不清，擺不正自己的位置；責(zé)、權(quán)、利嚴(yán)重背離，導(dǎo)致會(huì)計(jì)執(zhí)行者受打擊報(bào)復(fù)而得不到保護(hù)，而善于根據(jù)管理者意圖搞假賬者卻倍受重視，且屢禁不止。（三）內(nèi)部審計(jì)方面的問(wèn)題1.組建的非自愿性我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)主要是在行政干預(yù)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。2.獨(dú)立性不夠（）不能監(jiān)督上司；（）不能監(jiān)督同級(jí)?；谝陨蟽牲c(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法在地位上實(shí)現(xiàn)超然獨(dú)立，其工作范圍大大受限，也很難贏得威信。3.重審計(jì)監(jiān)督，輕服務(wù)建設(shè)強(qiáng)調(diào)“監(jiān)督”的多，提倡“服務(wù)”的少，這種過(guò)分強(qiáng)調(diào)監(jiān)督的指導(dǎo)思想是我國(guó)審計(jì)認(rèn)識(shí)上的一大誤區(qū)，也是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要思想因素。二、企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)對(duì)策針對(duì)以上存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為可以采取以下對(duì)策對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制加以改進(jìn)。（一）控制環(huán)境方面1.經(jīng)營(yíng)者職業(yè)化、市場(chǎng)化現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者擺脫原來(lái)依附于資本所有者的地位，成為一個(gè)專門的職業(yè)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的職業(yè)化應(yīng)在市場(chǎng)中形成。職業(yè)化與市場(chǎng)化的有機(jī)融合才能塑造出一批具有競(jìng)爭(zhēng)觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念、責(zé)任觀念的經(jīng)營(yíng)者隊(duì)伍。為此需建立下列一整套相適應(yīng)的制度：（）建立資格與類級(jí)制度。具體包括：資格資歷制度、考試制度、類級(jí)制度、晉升降級(jí)制度、注冊(cè)吊銷制度和培訓(xùn)制度等。如此方能解決“外行領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)行”、“任人唯親”等弊端。同時(shí)，要建立起一支龐大的后備隊(duì)伍以滿足企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)者廣泛而多樣的人才需求，真正做到擇優(yōu)上崗、有序流動(dòng)、合理配置。這是經(jīng)營(yíng)者職業(yè)化的前提，也是市場(chǎng)化的基礎(chǔ)。（）建立聘任、解聘制度代替終身制，該制度是經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)化的核心。（）建立年薪、股權(quán)制度，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人利益與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)效緊密聯(lián)系起來(lái)，形成經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)化和職業(yè)化的根本基礎(chǔ)和保證。2.進(jìn)行企業(yè)道德建設(shè)企業(yè)道德是經(jīng)營(yíng)道德的基礎(chǔ)，是實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理化的重要精神力量。企業(yè)法人作為個(gè)體，其道德水準(zhǔn)不僅是良好的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而且是影響和決定整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)道德的基礎(chǔ)。如何加強(qiáng)企業(yè)道德建設(shè)呢？（）應(yīng)明確企業(yè)道德建設(shè)的基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)的可持續(xù)發(fā)展。與經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)首先要實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)，即在企業(yè)內(nèi)部形成一種企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)廉潔奉公、職工敬業(yè)樂(lè)業(yè)，既有上級(jí)的集體領(lǐng)導(dǎo)，又有下級(jí)的充分民主，既有分工，又有協(xié)作，每個(gè)職工責(zé)、權(quán)、利都十分明確的融洽關(guān)系。其次，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)與外部包括用戶、利益關(guān)系單位、自然等的協(xié)調(diào)。（）應(yīng)把提高企業(yè)素質(zhì)作為企業(yè)道德建設(shè)的主要內(nèi)容。提高企業(yè)素質(zhì)要從社會(huì)和企業(yè)兩方面做起。從社會(huì)角度，應(yīng)不斷完善宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，創(chuàng)造企業(yè)間公平競(jìng)爭(zhēng)的條件；強(qiáng)化對(duì)新成立企業(yè)的審批工作，以限制低素質(zhì)企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)；優(yōu)化產(chǎn)業(yè)政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)活動(dòng)領(lǐng)域合理化。從企業(yè)角度，要進(jìn)一步推行以內(nèi)涵為主的擴(kuò)大再生產(chǎn)，盡快實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)方式大改變；努力搞好技術(shù)改造，不斷提高企業(yè)素質(zhì)；認(rèn)真學(xué)習(xí)，借鑒國(guó)外的先進(jìn)管理理論、制度、方法和經(jīng)驗(yàn)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。3.重視企業(yè)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)這是目前我國(guó)企業(yè)改善控制環(huán)境的重點(diǎn)。（）必須提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置重要性的認(rèn)識(shí)。合理的組織機(jī)構(gòu)有助于企業(yè)計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也有利于企業(yè)建立起良好的內(nèi)部控制環(huán)境。（）為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)設(shè)置職能部門或職能人員，發(fā)揮其專業(yè)管理的作用。這可以克服領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力的不足，符合世界范圍內(nèi)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集團(tuán)化的趨勢(shì)。（）各層領(lǐng)導(dǎo)者橫向間加強(qiáng)信息溝通，便于互相協(xié)作、互相促進(jìn)，以共同提高企業(yè)整體效益。4.健全民主監(jiān)督管理，實(shí)行職工參與制作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，只有善于依靠、團(tuán)結(jié)職工，充分發(fā)揮職工的積極性、創(chuàng)造性，不斷豐富、完善自己的決策指揮，企業(yè)的管理水平、經(jīng)營(yíng)效益才能不斷提高。因此，在貫徹執(zhí)行廠長(zhǎng)、經(jīng)理負(fù)責(zé)制的同時(shí)，要采取適當(dāng)?shù)慕M織形式，讓企業(yè)職工尤其是工程技術(shù)和管理人員有參與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)決策的機(jī)會(huì)，并形成制度。職工代表大會(huì)是職工行使民主權(quán)利的機(jī)構(gòu)，應(yīng)完善職代會(huì)制度，使其充分發(fā)揮作用。5.加強(qiáng)外部因素對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響（）獨(dú)立審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中對(duì)被審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試和評(píng)估，應(yīng)將發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷告知被審計(jì)單位的管理當(dāng)局；必要時(shí)，可以出具管理建議書；對(duì)于內(nèi)部控制的一般問(wèn)題可以口頭或其他方式向有關(guān)部門人員提出，以促使企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制予以應(yīng)有的重視，同時(shí)管理建議書對(duì)企業(yè)完善內(nèi)部控制亦有一定的指導(dǎo)意義。（）證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)。目前我國(guó)的資本市場(chǎng)正在興起，財(cái)務(wù)信息是否充分、公允關(guān)系到資源是否優(yōu)化配置，而財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部控制是否健全。基于這一點(diǎn)，證監(jiān)會(huì)應(yīng)要求企業(yè)高度重視內(nèi)部控制的建設(shè)。另外，證監(jiān)會(huì)還可設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)以指導(dǎo)企業(yè)健全、完善內(nèi)部控制。（二）會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制方面1.健全制度建設(shè)，明確會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)就宏觀而言，針對(duì)目前會(huì)計(jì)法規(guī)還不夠同步協(xié)調(diào)、具有一定滯后性的現(xiàn)狀，國(guó)家要進(jìn)一步修改有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)，加快配套制度的建設(shè)，并使其具有一定的前