績效考核_我國企業(yè)工作業(yè)績計(jì)量與評價(jià)

努力了的才叫夢想，不努力的就是空想！如果你一直空想的話，無論看多少正能量語錄，也趕不走滿滿的負(fù)能量！你還是原地踏步的你，一直在看別人進(jìn)步。目 錄第一部分 工作業(yè)績計(jì)量與評價(jià)的基本問題一、 業(yè)績計(jì)量與評價(jià)的定義與環(huán)節(jié)二、 業(yè)績計(jì)量與評價(jià)的作用三、 業(yè)績計(jì)量與評價(jià)的要素四、 業(yè)績計(jì)量與評價(jià)模式五、 公司業(yè)績評價(jià)的實(shí)施第二部分 業(yè)績計(jì)量評價(jià)的指標(biāo)內(nèi)容和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇一、 計(jì)量指標(biāo)的應(yīng)有特征二、 業(yè)績評價(jià)指標(biāo)具體內(nèi)容三、 評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇第三部分 我國企業(yè)業(yè)績計(jì)量評價(jià)狀況的系統(tǒng)分析一、 調(diào)查結(jié)果分析二、 調(diào)查中顯示中國業(yè)績評估系統(tǒng)存在的問題及原因第四部分 公司集團(tuán)內(nèi)部業(yè)績計(jì)量和評價(jià)指標(biāo)系統(tǒng)的設(shè)置一、 影響指標(biāo)選擇的關(guān)鍵因素二、適合采用傳統(tǒng)的按組織結(jié)構(gòu)分級的業(yè)績計(jì)量評價(jià)模式三、我國企業(yè)公司集團(tuán)評價(jià)指標(biāo)的選擇三、 業(yè)績評價(jià)與報(bào)酬第五部分 企業(yè)建立科學(xué)合理業(yè)績計(jì)量評價(jià)制度的環(huán)境治理一、整個(gè)市場體系的規(guī)范化二、業(yè)績評價(jià)體系自身的完善企業(yè)工作業(yè)績計(jì)量與評價(jià)的系統(tǒng)研究在現(xiàn)代社會中，信息已被公認(rèn)為是有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)掌握確切、充分的內(nèi)部經(jīng)營信息和外部環(huán)境信息，將導(dǎo)致正確的決策與適當(dāng)合理的經(jīng)營方式，從而使企業(yè)走向成功。管理信息系統(tǒng)的建立與運(yùn)用是現(xiàn)代企業(yè)管理的標(biāo)志。而企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的計(jì)量在企業(yè)管理信息系統(tǒng)中居于核心地位。如果企業(yè)擁有一個(gè)準(zhǔn)確、合理、有效的業(yè)績信息，將為企業(yè)的決策、戰(zhàn)略制定，經(jīng)營控制和員工激勵(lì)等方面提供可靠依據(jù)，推動企業(yè)改進(jìn)工作，走向成功。而失當(dāng)?shù)臉I(yè)績計(jì)量系統(tǒng)和歪曲的計(jì)量結(jié)果將導(dǎo)致企業(yè)功能的失調(diào)，影響經(jīng)營效率，導(dǎo)致目標(biāo)的失敗。業(yè)績的計(jì)量與評價(jià)在我國國有企業(yè)中也普通存在。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下多采用產(chǎn)值、產(chǎn)量等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，而隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立的與發(fā)展則側(cè)重于利潤，銷售收入等財(cái)務(wù)指標(biāo)。如果將計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的業(yè)績計(jì)量與今天的業(yè)績計(jì)量結(jié)合起來，適當(dāng)補(bǔ)充，正好與西方的平衡計(jì)分卡中的具體指標(biāo)存在不少相似之處。然而我國企業(yè)的業(yè)績計(jì)量主要缺乏系統(tǒng)考慮，對指標(biāo)包含的內(nèi)容定義不夠明晰，在設(shè)置和實(shí)施方面也存在一系列的問題。又加上我國企業(yè)內(nèi)部契約關(guān)系彈性大，而外部市場約束性小，業(yè)績的客觀、真實(shí)評價(jià)將影響管理者的利益，因而業(yè)績計(jì)量與評價(jià)的客觀真實(shí)性存在很多問題，評價(jià)往往流于形式，造成信息失真，未能達(dá)到既定目的，影響到內(nèi)部的管理，又影響外部對企業(yè)的評價(jià)。而業(yè)績計(jì)量的客觀、真實(shí)是我國企業(yè)走向科學(xué)管理，提高競爭能力，使企業(yè)得以生存和發(fā)展的關(guān)鍵。如果企業(yè)不能對業(yè)績做出較為合理、客觀的計(jì)量，理性發(fā)展，必將在競爭中被淘汰。課題組力圖對業(yè)績計(jì)量所存在的問題加以研究。第一部分 工作業(yè)績計(jì)量與評價(jià)的基本問題 一、業(yè)績計(jì)量與評價(jià)的定義及環(huán)節(jié)（一）業(yè)績計(jì)量與評價(jià)的定義所謂業(yè)績計(jì)量與評價(jià)，是指對個(gè)人、某個(gè)部門或整個(gè)企業(yè)是否完成一定目標(biāo)的測量與評估，對某人或某件事完成的工作或結(jié)果給一個(gè)定性（好、壞）或定量的評估（價(jià)值判斷）。這種計(jì)量可以是對該工作過程的計(jì)量，也可以是對活動（工作）結(jié)果的計(jì)量。業(yè)績計(jì)量與評價(jià)系統(tǒng)通常由一定的要素構(gòu)成，如計(jì)量與評價(jià)目標(biāo)，在進(jìn)行業(yè)績計(jì)量前應(yīng)明確業(yè)績計(jì)量與評價(jià)的目標(biāo)；計(jì)量與評價(jià)對象，即計(jì)量誰的業(yè)績，也即業(yè)績的主體（如個(gè)人、組織、子公司或整個(gè)企業(yè)），以及計(jì)量什么（過程或結(jié)果）；計(jì)量與評價(jià)指標(biāo)，即業(yè)績由何種方法體現(xiàn)（如收入、利潤）；計(jì)量與評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，用以判斷評價(jià)對象業(yè)績的基準(zhǔn)；還有業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)的結(jié)論性文件，即業(yè)績計(jì)量和評價(jià)分析報(bào)告。（二）業(yè)績計(jì)量與評價(jià)的環(huán)節(jié)業(yè)績計(jì)量與評價(jià)的過程一般包括以下四個(gè)環(huán)節(jié)：1、 確立評價(jià)的目的和要求 評價(jià)目的是進(jìn)行評價(jià)的理由，它是整個(gè)業(yè)績評價(jià)過程的第一步，也是評價(jià)的中心。評價(jià)目的確立在評價(jià)活動中所具有的作用表現(xiàn)在：它制約著評價(jià)主體和客體（對象）、評價(jià)視角、評價(jià)視域（比較范圍）、評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確立，從而制約著整個(gè)評價(jià)活動。2、 選取評價(jià)的參照系確定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 確定評價(jià)參照系是進(jìn)行具體操作的前提。評價(jià)參照系是評價(jià)者做出價(jià)值判斷所參照的條件，或是評價(jià)主體用以對價(jià)值客體的意義予以不同程度的肯定或否定的比較因素體系。評價(jià)中的評價(jià)客體、評價(jià)視角、評價(jià)視域和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)這四方面構(gòu)成了評價(jià)的參照體系，其中評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是主要方面。3、 獲取評價(jià)信息確定評價(jià)指標(biāo) 評價(jià)信息是由評價(jià)目的約束的、由評價(jià)參照系所要求的，有關(guān)評價(jià)主體、評價(jià)客體及參照客體的信息。這是開始評價(jià)的具體操作環(huán)節(jié)，收集各方面的有用資料，并進(jìn)行必要的篩選和處理，獲取以上的評價(jià)信息。4、 分析并形成價(jià)值判斷，形成反饋意見和信息 價(jià)值判斷是評價(jià)主體經(jīng)過一系列的評價(jià)環(huán)節(jié)而得到的關(guān)于評價(jià)客體與主體的價(jià)值關(guān)系的結(jié)論。在此過程中，根據(jù)評價(jià)主體目標(biāo)的要求，有的價(jià)值判斷需通過量化才能達(dá)到，有的則不必通過量化就可達(dá)到，因此量化和非量化的價(jià)值判斷是相互補(bǔ)充的，量化判斷過程中也包含了非量化的因素。如評價(jià)指標(biāo)的輕重、序列和緩急等，往往是非量化的。在非量化為主的價(jià)值判斷中，有時(shí)也部分運(yùn)用量化形式。故應(yīng)根據(jù)評價(jià)目的的要求，正確運(yùn)用這兩種形式，形成合理的價(jià)值判斷。 二、業(yè)績計(jì)量與評價(jià)的作用企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息在企業(yè)經(jīng)營管理中占重要作用，在信息系統(tǒng)中處于核心地位。企業(yè)只有知已知彼才能百戰(zhàn)百勝。而我國企業(yè)往往僅把業(yè)績計(jì)量看成獎(jiǎng)懲的依據(jù)。因此客觀的計(jì)量往往受到抵制，計(jì)量結(jié)果水分大，真實(shí)性小，根據(jù)計(jì)量結(jié)果難以掌握企業(yè)客觀狀況。其實(shí)業(yè)績評估用于報(bào)酬與激勵(lì)只是業(yè)績計(jì)量信息使用的一個(gè)方面，可靠的業(yè)績計(jì)量與評估服務(wù)于企業(yè)管理的以下方面：（一）支持企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃 通過業(yè)績計(jì)量使企業(yè)了解自身的長處與短處，從而與機(jī)會進(jìn)行比較，制定合理的戰(zhàn)略目標(biāo)。在戰(zhàn)略實(shí)施過程中，通過業(yè)績計(jì)量，了解戰(zhàn)略實(shí)施中存在的問題和有效性，從而調(diào)整戰(zhàn)略，使戰(zhàn)略更為符合環(huán)境需要。例如，對客戶的計(jì)量，用于新產(chǎn)品開發(fā)的戰(zhàn)略規(guī)劃，對銷售額，銷售量和市場份額的計(jì)量，對企業(yè)設(shè)備能力的計(jì)量等，為企業(yè)長期投資和研究開發(fā)提供客觀依據(jù)。（二）制定決策真實(shí)的業(yè)績計(jì)量與評價(jià)將給企業(yè)決策提供可靠依據(jù)，如成本的客觀真實(shí)計(jì)量。產(chǎn)品成本反映生產(chǎn)過程的實(shí)際耗費(fèi)，將給價(jià)格的制定、招標(biāo)、投標(biāo)提供合理依據(jù)。產(chǎn)品加工時(shí)間的計(jì)量，用于企業(yè)工作分配提供依據(jù)。生產(chǎn)能力的計(jì)量和效率計(jì)量，為企業(yè)的長期投資決策提供依據(jù)。（三）決策的修正客觀的業(yè)績計(jì)量將以前決策實(shí)施所產(chǎn)生的結(jié)果，與當(dāng)時(shí)決策預(yù)定的目標(biāo)進(jìn)行比較，分析決策的適當(dāng)性，以及決策存在的問題及其影響的范圍，從而對正在實(shí)施的決策進(jìn)行修正。同時(shí)也為將來的決策提供經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。例如對投資決策項(xiàng)目實(shí)施的跟蹤計(jì)量，取得反饋信息，對原決策進(jìn)行修正，使之更切合實(shí)際，也有利于將來對類似的決策提供依據(jù)。（四）產(chǎn)生預(yù)警，糾正錯(cuò)誤通過對經(jīng)營活動的業(yè)績計(jì)量，可以發(fā)現(xiàn)過去決策中的錯(cuò)誤和決策實(shí)施及執(zhí)行過程中的不正確方面，從而能及時(shí)糾正錯(cuò)誤，防止錯(cuò)誤的漫延擴(kuò)大，避免損失。例如對設(shè)備運(yùn)行的計(jì)量可以支持設(shè)備的日常管理，設(shè)備的防護(hù)性維護(hù)，通過計(jì)量了解防護(hù)性維修是否必要，維護(hù)保養(yǎng)是否合理，維護(hù)措施是否適當(dāng)應(yīng)用等。質(zhì)量統(tǒng)計(jì)計(jì)量產(chǎn)生預(yù)警，防止廢品和不合格產(chǎn)品的過多產(chǎn)生。（五）有利于創(chuàng)新與不斷改進(jìn) 業(yè)績計(jì)量結(jié)果與同行業(yè)企業(yè)，與競爭對手或企業(yè)最佳歷史業(yè)績比較，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的差距，促使企業(yè)創(chuàng)新，不斷改進(jìn)，從而縮小差距，創(chuàng)造自身優(yōu)勢。（六）獎(jiǎng)懲員工的依據(jù)，產(chǎn)生激勵(lì)作用 業(yè)績計(jì)量反映各部門，及至每個(gè)員工的工作成果，是評價(jià)員工業(yè)績和獎(jiǎng)懲員工的依據(jù)。同時(shí)與適當(dāng)?shù)膱?bào)酬機(jī)制相結(jié)合，激勵(lì)員工的士氣，引導(dǎo)員工的行為，產(chǎn)生推動力，使得個(gè)人利益與企業(yè)總體目標(biāo)相一致。當(dāng)然如果企業(yè)計(jì)量指標(biāo)不合理，彈性大，與報(bào)酬機(jī)制結(jié)合失當(dāng)，也會導(dǎo)致功能失調(diào)，產(chǎn)生不利的影響。三、業(yè)績計(jì)量評價(jià)系統(tǒng)的要素企業(yè)管理控制系統(tǒng)由多個(gè)系統(tǒng)組成，業(yè)績評價(jià)是該系統(tǒng)的部分。與該系統(tǒng)的其他部分或子系統(tǒng)相互聯(lián)系，相互支持，相互作用。這些子系統(tǒng)的整體水平影響業(yè)績計(jì)量的質(zhì)量與效果。這些子系統(tǒng)包括企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃過程，預(yù)算編制，人事政策，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，文化氛圍和信息技術(shù)。業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)可以描述為：確立業(yè)績目標(biāo)的系列管理活動和決策。員工將用這些計(jì)量工具（方式）評價(jià)這些目標(biāo)是否達(dá)到。企業(yè)管理的目的是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，給企業(yè)所有者或股東帶來增值。業(yè)績計(jì)量是要支持管理控制的各項(xiàng)目的。所以業(yè)績計(jì)量系統(tǒng)的輸入可以說是公司的戰(zhàn)略，股東目標(biāo)和企業(yè)管理的各項(xiàng)控制目標(biāo)。而計(jì)量系統(tǒng)的輸出則為支持這些目標(biāo)而產(chǎn)生的業(yè)績計(jì)量數(shù)據(jù)，業(yè)績目標(biāo)和業(yè)績和評價(jià)。例如股東目標(biāo)是股東財(cái)富的增長，輸入這一目標(biāo)數(shù)據(jù)，業(yè)績計(jì)量則通過利潤或每股盈利的計(jì)量，與企業(yè)利潤和每股收益的目標(biāo)相比較，從而對業(yè)績進(jìn)行評價(jià)。業(yè)績的計(jì)量與評價(jià)本質(zhì)上是一種溝通信息和管理的控制手段，它是將已完成的過程或結(jié)果進(jìn)行計(jì)量并同預(yù)先確定的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行對比，判斷現(xiàn)在狀態(tài)的好壞，為管理者實(shí)施管理活動進(jìn)行管理決策的依據(jù)。 （一）業(yè)績計(jì)量與評價(jià)系統(tǒng)的要素及其相互關(guān)系公司業(yè)績計(jì)量評價(jià)系統(tǒng)由幾個(gè)基本要素構(gòu)成：1、目標(biāo)：公司業(yè)績評價(jià)體系的目標(biāo)是指整個(gè)系統(tǒng)設(shè)計(jì)運(yùn)行的指南和目的，它是整個(gè)業(yè)績評價(jià)體系的中樞。作為管理會計(jì)的一部分，業(yè)績評價(jià)體系的目標(biāo)是為公司戰(zhàn)略的制訂及實(shí)施提供支持性和控制性信息。2、對象：既然要評價(jià)，就必須明確是對什么進(jìn)行評價(jià)。在眾多文獻(xiàn)中反復(fù)強(qiáng)調(diào)要對子公司公司或分部的評價(jià)和對經(jīng)理的評價(jià)分開進(jìn)行，也就是說存在兩種評價(jià)對象，一種是經(jīng)營系統(tǒng)，另一種是人。由于在設(shè)計(jì)業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)時(shí)找不到有效結(jié)構(gòu)，使得實(shí)際運(yùn)作中很難將兩者區(qū)分開來。3、指標(biāo)：業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)關(guān)心的是評價(jià)對象與公司的戰(zhàn)略成敗密切相關(guān)的方面，即關(guān)鍵成功因素，具體表現(xiàn)評價(jià)指標(biāo)上可分為財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)如投資報(bào)酬率、凈利潤、毛利率等，非財(cái)務(wù)指標(biāo)如市場份額、產(chǎn)品質(zhì)量、創(chuàng)新速度等。4、標(biāo)準(zhǔn)：評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是指判斷評價(jià)對象業(yè)績的基準(zhǔn)。選擇什么標(biāo)準(zhǔn)取決于評價(jià)的目的，公司業(yè)績評價(jià)體系中常用的三類標(biāo)準(zhǔn)是年度預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、資本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)及行業(yè)/競爭對手標(biāo)準(zhǔn)。5、分析報(bào)告：業(yè)績評價(jià)分析報(bào)告是業(yè)績評價(jià)價(jià)值判斷的最終結(jié)果，作為業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)的結(jié)論性報(bào)告文件，它是定期編制的，以報(bào)導(dǎo)或傳達(dá)評價(jià)對象的經(jīng)營業(yè)績，是業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)的輸出信息。上述五個(gè)要素共同組成一個(gè)完整的業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)，它們之間是相互聯(lián)系、相互影響的。其一，目標(biāo)是首要的關(guān)鍵要素，它作為業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)的中樞，指導(dǎo)著企業(yè)業(yè)績評價(jià)的有效進(jìn)行，沒有明確和切實(shí)的目標(biāo)，整個(gè)業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)將處于混亂狀態(tài)。不同的目標(biāo)決定了不同對象、指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的選擇，其報(bào)告的形式也不同。明確了目標(biāo)，確立了對象，業(yè)績評價(jià)才能有的放矢。其二，有了目標(biāo)和對象，才能有針對性的去選取評價(jià)的參照系，即確立評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這是進(jìn)行具體評價(jià)的準(zhǔn)繩和依據(jù)，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確立恰當(dāng)與否直接影響著評價(jià)結(jié)論。其三，評價(jià)指標(biāo)是基于評價(jià)目標(biāo)，對評價(jià)對象的那些方面進(jìn)行評價(jià)的分解，它是評價(jià)對象的窗口。如何將關(guān)鍵因素準(zhǔn)確地體現(xiàn)在具體指標(biāo)上，是業(yè)績評價(jià)體系設(shè)計(jì)的重要或核心的問題。最后，分析報(bào)告的形成是以上各要素結(jié)合作用的結(jié)果，反映了以上各要素的評價(jià)信息，揭示了業(yè)績評價(jià)的結(jié)果。業(yè)績評價(jià)人員以業(yè)績評價(jià)對象為單位，通過會計(jì)信息系統(tǒng)以及其他信息系統(tǒng)，獲取與評價(jià)對象有關(guān)的信息，通過加工整理后得出業(yè)績評價(jià)對象的評價(jià)指標(biāo)數(shù)值或狀況，將該評價(jià)對象的評價(jià)指數(shù)或數(shù)值狀況與預(yù)先確定的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，通過差異分析，找出產(chǎn)生差異的原因、責(zé)任及影響，得出評價(jià)對象業(yè)績優(yōu)劣的結(jié)論，形成業(yè)績評價(jià)的報(bào)告。報(bào)告具有一定的靈活性，不同的評價(jià)主體、評價(jià)對象，不同的評價(jià)內(nèi)容，其評價(jià)報(bào)告的寫法也不同。關(guān)于業(yè)績評價(jià)報(bào)告得出的結(jié)論，一方面，作為業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)內(nèi)的反饋性信息，依據(jù)它可以調(diào)整或修正公司戰(zhàn)略的實(shí)施計(jì)劃，保證戰(zhàn)略的順利進(jìn)行；另一方面，作為業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)的輸出信息，它可以發(fā)揮多種功能。如為管理者進(jìn)行戰(zhàn)略分析，重新規(guī)劃企業(yè)的未來提供信息，為獎(jiǎng)勵(lì)和激勵(lì)系統(tǒng)提供信息，為其它經(jīng)營和決策等提供有價(jià)值的信息。（二）業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)的形成要求如前所述，一個(gè)業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)是由多個(gè)要素構(gòu)成的，其運(yùn)行是多個(gè)環(huán)節(jié)的，其有效性也是體現(xiàn)在業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)的各個(gè)要素和運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)中。只有每個(gè)要素、每個(gè)環(huán)節(jié)都有效，而且相互銜接得比較好，整個(gè)業(yè)績評價(jià)才是有效的。因此，在明確業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)的要素及其相互關(guān)系的基礎(chǔ)上，我們才能很好的設(shè)計(jì)和形成業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)，而業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)的形成很大程度上取決于組織結(jié)構(gòu)特征，適應(yīng)于經(jīng)營組織戰(zhàn)略的結(jié)構(gòu)。由于企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜，且具有不同的文化及外部環(huán)境，一個(gè)有效的業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)必須滿足以下要求：1、反映公司特性。一個(gè)有效的業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)必須反映公司的獨(dú)特之處。2、目標(biāo)融合性?？冃У脑u價(jià)，應(yīng)能使各單位積極爭取部門成績，同時(shí)與企業(yè)總目標(biāo)相配合，無抵觸情緒和爭議的出現(xiàn)。3、可接受。如果一個(gè)控制系統(tǒng)不能實(shí)施者所接受，提供的信息就很可能是不準(zhǔn)確、不及時(shí)和不客觀的。4、可理解。正確快速的理解和恰當(dāng)?shù)慕忉尣拍鼙苊庖蛘`解而導(dǎo)致的錯(cuò)誤。5、完整。評價(jià)系統(tǒng)應(yīng)能反映接受評價(jià)單位的全部績效。6、符合長期利益。評價(jià)系統(tǒng)應(yīng)能符合企業(yè)的長遠(yuǎn)利益和發(fā)展戰(zhàn)略。7、可控性與激勵(lì)性。評價(jià)必須將評價(jià)范圍限制在評價(jià)對象所能控制的范圍之內(nèi)，它才能接受，才會感到公平。8、準(zhǔn)確。若要確認(rèn)實(shí)際業(yè)績是否符合預(yù)期，就必須得到準(zhǔn)確的關(guān)于業(yè)績的信息。9、及時(shí)與客觀。信息只有及獲得才是有用的，而且信息必須盡可能的客觀，而不是限于個(gè)人意見，感性的偏見很可能會影響即使看起來是很客觀的評價(jià)。10、符合成本效益原則。一個(gè)良好的業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)應(yīng)能提供比它的實(shí)施和維護(hù)成本更大的利益。11、良好的應(yīng)變性。良好的業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)應(yīng)對公司戰(zhàn)略變化及內(nèi)外部變化非常敏感，并且系統(tǒng)本身能較快做出反應(yīng)和相應(yīng)調(diào)整，適應(yīng)變化的要求。當(dāng)一個(gè)公司的業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)不具備以上特征中的大部分時(shí)，則說明該系統(tǒng)已經(jīng)在某些方面出現(xiàn)了問題，需要進(jìn)行全面的調(diào)查，分析原因并予以調(diào)整，重新設(shè)計(jì)和形成有效的業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)， 四、業(yè)績計(jì)量和評價(jià)模式 業(yè)績計(jì)量評價(jià)系統(tǒng)中，構(gòu)成要素和評價(jià)指標(biāo)的不同安排和組合形成業(yè)績計(jì)量和評價(jià)的不同模式。企業(yè)管理者通常根據(jù)所在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營特點(diǎn)，構(gòu)建企業(yè)的業(yè)績計(jì)量和評價(jià)模式。 目前西方國家較為典型的計(jì)量評價(jià)模式有兩種，一是當(dāng)今較為流行的平衡計(jì)分卡，另一種是傳統(tǒng)方式，即根據(jù)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的分級確定評價(jià)層次和評價(jià)指標(biāo)的方式。（一）平衡計(jì)分卡計(jì)量模式平衡計(jì)分卡是由哈佛大學(xué)管理教授卡普蘭于1992年提出 Robert S.Kaplan and David P.Norton: “The balanced ScorecardMeasures That Drive Performance”, Harvard Business Review, Jan.-Feb. 1992: 7179.，目前在西方廣為流行。它主要是針對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)的弊端提出的。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)的弊端主要是如下幾點(diǎn)：第一，財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)反映的是企業(yè)過去的經(jīng)營成果，不能反映企業(yè)現(xiàn)在和未來的業(yè)績水平，具有滯后性；第二，單純的財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)不能全面衡量公司的經(jīng)營狀況和管理者的業(yè)績水平，有些經(jīng)營活動是難以用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來衡量的，因而具有片面性；第三，財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)只反映結(jié)果，不反映過程，會導(dǎo)致機(jī)會主義、短期行為。例如，過分重視短期財(cái)務(wù)指標(biāo)，可能導(dǎo)致經(jīng)營人員減少有關(guān)企業(yè)未來增長的投資，包括新產(chǎn)品開發(fā)、人力資源培訓(xùn)、信息系統(tǒng)開發(fā)等，從而侵蝕公司創(chuàng)造未來業(yè)績的能力，還可能使經(jīng)營者通過提價(jià)、降低服務(wù)水平等方式來提高短期獲利能力，而使企業(yè)喪失客戶。平衡計(jì)分卡彌補(bǔ)了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)評價(jià)方法的缺陷，從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部經(jīng)營過程、學(xué)習(xí)和成長4個(gè)方面來綜合衡量企業(yè)業(yè)績，不僅通過財(cái)務(wù)視角保持了月才短期業(yè)績的關(guān)注、而且也揭示了如何保持長期的業(yè)績水平?？ㄆ仗m提出平衡計(jì)分卡對以往業(yè)績的財(cái)務(wù)計(jì)量進(jìn)行了改革和的補(bǔ)充，采用了計(jì)量未來業(yè)績的驅(qū)動因素的方法，將平衡計(jì)分卡作為企業(yè)信息溝通的工具，作為一個(gè)管理控制系統(tǒng)，通過平衡計(jì)分卡對企業(yè)各個(gè)方面的計(jì)量，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)具體轉(zhuǎn)化為所實(shí)施的具體活動。平衡計(jì)分卡由四大部分組成，由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)目標(biāo)財(cái)務(wù)計(jì)量為起點(diǎn)，同時(shí)對引起財(cái)務(wù)變動的動因加以計(jì)量，這就是客戶計(jì)量、內(nèi)部運(yùn)營的計(jì)量和創(chuàng)新的計(jì)量。四個(gè)方面互相聯(lián)系，互為動因，將結(jié)果和動因聯(lián)系起來，對企業(yè)各個(gè)方面進(jìn)行全面的計(jì)量。正如卡普蘭所說 參見：羅伯特S卡普蘭著，鐘泊江等譯，高級管理會計(jì)，中國商業(yè)出版社，1989年，如果只計(jì)結(jié)果而不計(jì)動因，無法和知道結(jié)果是如何取得的，企業(yè)實(shí)施的戰(zhàn)略是否成功。若只計(jì)量動因，而不計(jì)量結(jié)果，不了解動因?qū)Y(jié)果的影響，只能使企業(yè)獲取短期的改進(jìn)。平衡計(jì)分卡不僅計(jì)量過去工作的結(jié)果，而且計(jì)量將來成果的動因。其聯(lián)系如（圖一）所示。財(cái)務(wù)：要在財(cái)務(wù)方面取得成就應(yīng)向股東展示什么？目標(biāo)評價(jià)指標(biāo)計(jì)劃 內(nèi)部經(jīng)營：要使股東和客戶滿意，那些業(yè)務(wù)過程應(yīng)改進(jìn)和加強(qiáng)？目標(biāo)評價(jià)指標(biāo)計(jì)劃客戶：要實(shí)現(xiàn)設(shè)想，應(yīng)向客戶展示什么？目標(biāo)評價(jià)指標(biāo)計(jì)劃 設(shè)想和戰(zhàn)略學(xué)習(xí)和成長：要實(shí)現(xiàn)設(shè)想，將如何保持改變和提高能力？目標(biāo)評價(jià)指標(biāo)計(jì)劃 圖一1、 財(cái)務(wù)計(jì)量對以盈利為目的的企業(yè)來說，企業(yè)股東價(jià)值或企業(yè)價(jià)值的最大化，是經(jīng)營最終目標(biāo)。財(cái)務(wù)業(yè)績的計(jì)量顯示公司戰(zhàn)略及其實(shí)施和執(zhí)行是否正在為最終經(jīng)營成果的改善做出貢獻(xiàn)。企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的增長依賴于企業(yè)的成長與發(fā)展，倚賴于市場的產(chǎn)生（開拓）和（增加）客戶價(jià)值。財(cái)務(wù)指標(biāo)包括凈收益，凈資產(chǎn)報(bào)酬率，經(jīng)濟(jì)增值與每股收益率。2、 客戶計(jì)量 企業(yè)成長與發(fā)展依賴于市場，而市場是由客戶構(gòu)成，所以只有對客戶的需求，客戶的價(jià)值，客戶對服務(wù)的滿意程度進(jìn)行計(jì)量才能對市場和企業(yè)對應(yīng)的服務(wù)做出分析，從而確定戰(zhàn)略?？蛻舻挠?jì)量指標(biāo)通常有市場份額，客戶保持率，新客戶獲取率，客戶滿意度和客戶利潤水平及企業(yè)形象，客戶關(guān)系等。3、 內(nèi)部運(yùn)營 良好的服務(wù)，合理的價(jià)格，質(zhì)量上乘的服務(wù)與產(chǎn)品依賴于企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部運(yùn)營包括從接受客戶訂單到售后服務(wù)。既包括工作成果也包括工作過程。所以內(nèi)部運(yùn)營計(jì)量可以從多方面多種方式進(jìn)行，如時(shí)間計(jì)量，成果計(jì)量，質(zhì)量計(jì)量，生產(chǎn)率計(jì)量等。4、 學(xué)習(xí)與創(chuàng)新計(jì)量企業(yè)的一切活動都依賴人的活動。人力資源的發(fā)揮取決于兩個(gè)方面。其一，員工的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，掌握先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，具有創(chuàng)造與發(fā)明的活力。其二是員工企業(yè)的滿意程度，對企業(yè)的忠誠即企業(yè)凝聚能力，從而實(shí)際發(fā)揮的效力。這些通過企業(yè)研究開發(fā)支出，開發(fā)研究成功率，新產(chǎn)品開發(fā)周期與市場成功率等反映出來。而凝聚力的計(jì)量則通過員工滿意度，員工周轉(zhuǎn)率與保持率，員工勞動生產(chǎn)率等反映。 一個(gè)企業(yè)如能從以上四個(gè)方面客觀地計(jì)量，無疑能夠提供企業(yè)經(jīng)營活動全貌的信息，支持企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展，指導(dǎo)企業(yè)工作改進(jìn)。然而這些指標(biāo)計(jì)量的活動都分散于企業(yè)的不同領(lǐng)域，如果不當(dāng)，配合失衡，也難真正產(chǎn)生效果。必須指出的是，平衡計(jì)分卡的四個(gè)方面并不是相互獨(dú)立的，而是一條因果鏈，展示了業(yè)績和業(yè)績動因之間的關(guān)系。比如說，為了改善財(cái)務(wù)業(yè)績，公司必須使自己的產(chǎn)品或服務(wù)贏得顧客的滿意；而在時(shí)間上、質(zhì)量上、成本上贏得顧客的滿意就需要對內(nèi)部過程進(jìn)行改進(jìn)，如降低返工產(chǎn)品，提高售后服務(wù)的質(zhì)量，引進(jìn)新的流程等；而以上過程又要求公司投資于雇員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，開發(fā)新的信息系統(tǒng)。 平衡計(jì)分卡揭示的業(yè)績和業(yè)績動因之間的關(guān)系，也可以為公司的戰(zhàn)略管理提供信息保障。首先，通過建立平衡計(jì)分卡，使公司把管理重心放在顧客、財(cái)務(wù)、內(nèi)部經(jīng)營、學(xué)習(xí)和成長四個(gè)方面，并為每個(gè)方面制定詳細(xì)而明確的計(jì)劃。其次，通過平衡計(jì)分卡，公司上下得到了交流的機(jī)會。在計(jì)分卡的制定、計(jì)量、評價(jià)過程中，公司總部、部門經(jīng)理、雇員達(dá)成了關(guān)于如何實(shí)施戰(zhàn)略的共識。最后，平衡計(jì)分卡可以提供及時(shí)的反饋信息。及時(shí)的信息反饋，有利于糾正偏差，防患于未然。（二）組織結(jié)構(gòu)分級的計(jì)量評價(jià)模式進(jìn)行業(yè)績計(jì)量與評價(jià)的另一種方式是采取組織結(jié)構(gòu)分級的方式，確立每一管理層次的主要目標(biāo)和計(jì)量業(yè)績對象，設(shè)計(jì)業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)。這種業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)一般具有層次結(jié)構(gòu)，由若干層次組成的。最高層次（第一層次）是公司總部一級，也是最高管理層次；其次是各分部及子公司一級（第二層次）；接下來是分部及子公司的各部門一級（第三層次），最后是具體的車間或班組一級（第四層次）或者再具體化的下下幾級（第五、六層次）。其中每一層的業(yè)績評價(jià)都是上一層中某個(gè)環(huán)節(jié)的具體化，每一層次的基本結(jié)構(gòu)都相似的。這是一種比較傳統(tǒng)的模式，容易與報(bào)酬相結(jié)合，進(jìn)行激勵(lì)。當(dāng)然設(shè)計(jì)不好，也可能導(dǎo)致功能失調(diào)。這種組織結(jié)構(gòu)分級的計(jì)量評價(jià)模式可如（圖二）所示：外部環(huán)境組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部資源第一層評價(jià)對象第二層評價(jià)對象 第三層評價(jià)對象 評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 評價(jià)指標(biāo) 評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 評價(jià)指標(biāo) 評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 評價(jià)指標(biāo) 評價(jià)結(jié)論 評價(jià)結(jié)論 評價(jià)結(jié)論 信息反饋 信息反饋 信息反饋公司目標(biāo)及戰(zhàn)略 激勵(lì)獎(jiǎng)勵(lì)系統(tǒng) 其它決策和經(jīng)營活動 圖二而一般企業(yè)組織結(jié)構(gòu)可以分級如下（表-1）：表-1管理層次外部計(jì)量（結(jié)果）內(nèi)部計(jì)量（效率）公司最高層次管理子公司（或分部）部門（如銷售）車間（或班組）企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)（使命） 市場份額 客戶服務(wù)彈性質(zhì)量、送貨及時(shí)回復(fù)長期目標(biāo)（如企業(yè)增長，EPS等）財(cái)務(wù)結(jié)果（收入、利潤、貢獻(xiàn)等） 產(chǎn)出率、生產(chǎn)效率等成本、時(shí)間、送貨及時(shí)回復(fù)、損失 所以通過上述組織結(jié)構(gòu)分級，確立每層次的工作目標(biāo)及核心業(yè)務(wù)，通過核心業(yè)務(wù)和關(guān)鍵因素的計(jì)量評價(jià)，提供反映企業(yè)經(jīng)營活動各方面業(yè)績的信息。作為業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)的反饋性信息，一方面，依據(jù)這些信息可以調(diào)整或修正公司的目標(biāo)和戰(zhàn)略的實(shí)施計(jì)劃，保證戰(zhàn)略的順利進(jìn)行；另一方面，它可以發(fā)揮多種功能，如為管理者進(jìn)行戰(zhàn)略分析，重新規(guī)劃企業(yè)的未來提供信息，為獎(jiǎng)勵(lì)和激勵(lì)系統(tǒng)提供信息，為其它經(jīng)營或決策活動等提供有價(jià)值的信息。設(shè)計(jì)各管理層計(jì)量指標(biāo)要注意基層單位具體操作性目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合的重要性。一個(gè)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)自上而下呈現(xiàn)金字塔式，上層決定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略決策，下層管理則關(guān)心企業(yè)的總體戰(zhàn)略和長期目標(biāo)下的具體經(jīng)營活動。因此計(jì)量與評價(jià)對象對每一管理層次來說是不同的，通常上層管理側(cè)重于綜合性財(cái)務(wù)指標(biāo)，而下層則著重于非財(cái)務(wù)指標(biāo)。評價(jià)公司的總裁等高級管理層業(yè)績，采用綜合性工作成果，主要是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和長期目標(biāo)的完成情況。如根據(jù)幾年以上的公司總體利潤增長、股本收益率增長、投資資本報(bào)酬率、凈現(xiàn)金流量、EPS或股票價(jià)格（適于上市公司）等指標(biāo)實(shí)行評價(jià)和激勵(lì)計(jì)劃。評價(jià)各子公司或分部業(yè)績，可采用銷售增長、營業(yè)利潤以及成本費(fèi)用支出、凈收入、子公司（或分部、業(yè)務(wù)單元）的投資報(bào)酬率、剩余收益及市場占有率等指標(biāo)。由于公司各職能部門在企業(yè)中決定著大部分的資源的配置，同樣需要根據(jù)工作績效對它們進(jìn)行評價(jià)和報(bào)酬激勵(lì)?？衫眠@些部門的利潤率、關(guān)鍵部門的產(chǎn)出、加班缺勤和支出等指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)。而對基層的車間、班組或具體的基本員工、第一線生產(chǎn)員工的評價(jià)，則選擇工作過程?？刹捎媚繕?biāo)的完成程度、產(chǎn)出水平、完成工時(shí)數(shù)產(chǎn)量，質(zhì)量和成本以及操作人員的維護(hù)時(shí)間等非財(cái)務(wù)性的指標(biāo)。當(dāng)然以上這些指標(biāo)只是總括性地列舉了一些，各企業(yè)在應(yīng)用時(shí)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況來設(shè)計(jì)具體評價(jià)指標(biāo)體系，進(jìn)行業(yè)績評價(jià)。 五、公司業(yè)績評價(jià)的實(shí)施根據(jù)現(xiàn)代代理理論，企業(yè)存在不同層次的委托代理關(guān)系，這決定了企業(yè)戰(zhàn)略業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)的層次性。不同層次的委托人是評價(jià)主體，其相應(yīng)代理人的戰(zhàn)略業(yè)績即為評價(jià)對象。因此，本課題組認(rèn)為企業(yè)的戰(zhàn)略業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)可分為如下三個(gè)基本層次:第一個(gè)層次是企業(yè)所有者(投資者)對高層管理人員的戰(zhàn)略業(yè)績評價(jià)；第二個(gè)層次是高層管理者對中層管理人員(或子公司、戰(zhàn)略經(jīng)營單位)的戰(zhàn)略業(yè)績評價(jià)；第三個(gè)層次是中層管理者對基層管理人員與各員工的戰(zhàn)略業(yè)績評價(jià)。 對一個(gè)企業(yè)整體業(yè)績評價(jià)的主體可以來自企業(yè)外部，如股東或其他有關(guān)利益主體；但也可以是企業(yè)自身，通常是出于管理的需要。企業(yè)內(nèi)部業(yè)績計(jì)量評價(jià)的實(shí)施者通常是公司內(nèi)部的個(gè)人、群體或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)。實(shí)施業(yè)績內(nèi)部評價(jià)，評價(jià)實(shí)施者的獨(dú)立性是對評價(jià)計(jì)量的客觀性是非常重要的，這里指的獨(dú)立性是評價(jià)的實(shí)施者與評價(jià)對象之間相互獨(dú)立。常見的做法包括三大類： 1、上級對下級的評價(jià)，例如母公司對子公司的業(yè)績進(jìn)行評價(jià)，這與公司外部利益相關(guān)者使用的業(yè)績評價(jià)有些相似。 2、管理者對自己直接管轄部分的評價(jià)，例如子公司經(jīng)理對子公司的職員進(jìn)行評價(jià)。 3、專設(shè)部門對其它部門的評價(jià)，如內(nèi)部審計(jì)部門對其它各部門進(jìn)行評價(jià)。 值得注意的是，三種不同的評價(jià)的實(shí)施各有利弊：（1）上級對下級的評價(jià)是最為普遍的評價(jià)形式，評價(jià)實(shí)施起來較為順暢，容易被接受，獨(dú)立性相對較強(qiáng)些。但下級的被動性也較強(qiáng)，粉飾業(yè)績的情況也會相應(yīng)存在。（2）下級對上級的評價(jià)也越來越廣泛地得到使用，這增強(qiáng)了企業(yè)的低層員工對整個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理的參與感，提高了企業(yè)的凝聚力，但是這種評價(jià)方式的適用范圍和評價(jià)結(jié)果的實(shí)際作用仍受到較大的限制。（3）公司的內(nèi)部業(yè)績評價(jià)幾乎涉及公司的每一個(gè)單位和個(gè)人，可以說整個(gè)公司都是業(yè)績評價(jià)的實(shí)施者，參與性強(qiáng)，但實(shí)施過程中的獨(dú)立性和客觀性是需要系統(tǒng)考慮的。第二部分 業(yè)績計(jì)量與評價(jià)的指標(biāo)內(nèi)容和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇進(jìn)行業(yè)績的計(jì)量和評價(jià)，首先應(yīng)確認(rèn)計(jì)量什么，即什么作為計(jì)量對象。工作業(yè)績可以表現(xiàn)為多種形式。例如一個(gè)企業(yè)的業(yè)績可以表現(xiàn)為收入，利潤或投資報(bào)酬率；而一個(gè)生產(chǎn)車間的業(yè)績可以表現(xiàn)為產(chǎn)品產(chǎn)量，產(chǎn)品成本或完成的工時(shí)，或產(chǎn)品的生產(chǎn)周期。計(jì)量對象可是工作過程也可以是工作結(jié)果。工作業(yè)績的評價(jià)最終由計(jì)量指標(biāo)得以體現(xiàn)，單個(gè)指標(biāo)的有機(jī)組合和排列構(gòu)成企業(yè)業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)，就是計(jì)量和評價(jià)指標(biāo)體系。所以計(jì)量指標(biāo)的設(shè)計(jì)和應(yīng)用在業(yè)績評價(jià)和計(jì)量系統(tǒng)設(shè)計(jì)中處于核心地位。 一、計(jì)量指標(biāo)的應(yīng)有特征計(jì)量對象要能客觀地得以計(jì)量，計(jì)量結(jié)果能客觀反映經(jīng)營活動的真實(shí)情況，反映員工的工作成果，產(chǎn)生激勵(lì)作用，那么計(jì)量評價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)該是科學(xué)的，指標(biāo)首先應(yīng)容易量化，易于為實(shí)施者所接受，標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)公平，與企業(yè)的目標(biāo)相一致。選擇適合某公司具體情況的指標(biāo)是一個(gè)比較困難的問題，每個(gè)指標(biāo)均有其產(chǎn)生的不同背景，均有其優(yōu)點(diǎn)及不足之處，不同的指標(biāo)組合又具有另外的特征。因此，某一公司在選擇指標(biāo)設(shè)定業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系時(shí)需要有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，這就是業(yè)績評價(jià)指標(biāo)的質(zhì)量特征。對業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)符合的質(zhì)量要求，許多學(xué)者已經(jīng)有過許多論述，這些也是對指標(biāo)的質(zhì)量特征的研究，其中最為權(quán)威的研究成果是： 1990年，迪科森（Dixon）、楠尼（Nanni）和福爾曼（Vollman）三人在The New Performance Challenge: Measuring Operation for World-class Competition一書中指出：總體來說，一個(gè)好的計(jì)量評價(jià)系統(tǒng)應(yīng)是公司特殊的指標(biāo)與現(xiàn)有流行指標(biāo)的一種混合，應(yīng)是包括具體下面24個(gè)特征的財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的組合。（1） 支持或與一個(gè)組織的目標(biāo)、行動、人員及文化、關(guān)鍵成功因素相一致。（2） 戰(zhàn)略的相關(guān)性及促進(jìn)性。（3） 實(shí)施簡單。（4） 不復(fù)雜。（5） 由顧客提出。（6） 使職能部門之間有機(jī)結(jié)合。（7） 適合不同的組織層次（一般來說，在低的經(jīng)營層次強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)指標(biāo)，而在高的戰(zhàn)略層次強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)指標(biāo)）。（8） 適合外部環(huán)境（一般來說，在復(fù)雜的、不確定及競爭激烈的環(huán)境中強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)的指標(biāo)，而在簡單的、穩(wěn)定的和競爭不激烈的環(huán)境中強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)指標(biāo)）。（9） 促進(jìn)組織中的橫向和縱向合作。（10） 可以說明被計(jì)量的行動所產(chǎn)生的結(jié)果。（11） 在恰當(dāng)?shù)那闆r下，應(yīng)是自上而下共同努力開發(fā)出來的。（12） 在組織中相關(guān)部分進(jìn)行溝通。（13） 可理解性。（14） 認(rèn)同性。（15） 現(xiàn)實(shí)性。（16） 直接指向重要的和產(chǎn)生影響的因素。（17） 直接與行動相聯(lián)系使因果關(guān)系清楚。（18） 關(guān)注對資源和投入的管理，而不僅僅是成本。（19） 適應(yīng)提供實(shí)時(shí)反饋的要求。（20） 保證提供行動方向的反饋（越是有形業(yè)績的控制，越應(yīng)強(qiáng)調(diào)對行動方面的計(jì)劃）。（21） 并非一定是可加指標(biāo)，即不同職能部門和不同管理層的指標(biāo)不必一定是可以一定可以相加的。（22） 有助于個(gè)人或組織的學(xué)習(xí)。（23） 促進(jìn)持續(xù)和永久的提高。然后不斷對照上述23個(gè)特征將過時(shí)的去掉或加上新發(fā)現(xiàn)的更相關(guān)的指標(biāo)。如果一個(gè)組織的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系缺少上述許多方面的特征，那么就應(yīng)重新檢查現(xiàn)行體系的有效性并尋求新的指標(biāo)。盡管上述特征論述地較為全面，但是由于針對性不強(qiáng)，實(shí)際上將評價(jià)經(jīng)營系統(tǒng)和評價(jià)人的指標(biāo)融合在一起，使得按上述特征進(jìn)行選擇和評價(jià)具體業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系會感到無所適從，一套指標(biāo)體系幾乎沒有辦法全部滿足上述標(biāo)準(zhǔn)。因此在選擇評價(jià)指標(biāo)時(shí)，需要謹(jǐn)慎考慮是否符合以下要求：1、目標(biāo)的一致性業(yè)績評價(jià)指標(biāo)的選擇，能使各單位積極爭取部門成績的同時(shí)使整體利益得以增加，與企業(yè)總目標(biāo)相一致，符合長期利益。不會引導(dǎo)被評部門因追求本部門業(yè)績而損害整體利益，導(dǎo)致功能紊亂和失調(diào)，也不會促使各單位及個(gè)人只顧近利，忽略了長遠(yuǎn)的計(jì)劃，與企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)相違背。2、客觀、完整性 業(yè)績評價(jià)時(shí)，指標(biāo)內(nèi)容須盡量以可驗(yàn)證的根據(jù)及資料作為評價(jià)的依據(jù)，使業(yè)績的評核能作到不偏不倚。主觀應(yīng)盡量以充分客觀性的資料來評價(jià)，但不能因此而限制業(yè)績評價(jià)的范圍。同時(shí)，所采用的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)，應(yīng)能完整地反映接受評價(jià)單位或個(gè)人的全部績效。3、產(chǎn)生管理效率評價(jià)指標(biāo)是對評價(jià)對象的各個(gè)方面進(jìn)行評價(jià)的分解，因而指標(biāo)所產(chǎn)生的反饋信息，應(yīng)使管理層能夠了解日常的或長期的經(jīng)營和管理狀況，不斷地進(jìn)行監(jiān)督和改進(jìn)，產(chǎn)生管理效率。此外，指標(biāo)應(yīng)是平均先進(jìn)水平，這對被評價(jià)對象來說具有一定的挑戰(zhàn)性。同時(shí)，評價(jià)機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制相結(jié)合，激發(fā)被評價(jià)對象的工作潛能。4、可控性與可比性一方面，各部門業(yè)績評價(jià)指標(biāo)的項(xiàng)目，都應(yīng)是其所能控制的因素和范圍，不受其它單位的影響。另一方面，在進(jìn)行業(yè)績評價(jià)時(shí)，其指標(biāo)的選擇應(yīng)有比較性，比如，就同一指標(biāo)內(nèi)，對各個(gè)期間分別加以比較，或同一時(shí)期內(nèi)，各有關(guān)部門之間的比較，或部門與同行業(yè)的相互比較等。5、成本效益約束 在現(xiàn)今以信息為主的時(shí)代，信息本身具有價(jià)值，獲取信息必定需要付出成本。若取得一項(xiàng)信息所支付的成本大于使用該信息所獲得的收益時(shí)，該項(xiàng)信息的價(jià)值為“負(fù)”，反之則為“正”。因而選擇與采用評價(jià)指標(biāo)，應(yīng)注意成本效益分析。也就是說，評價(jià)指標(biāo)的選擇受成本效益原則的約束。即指標(biāo)提供信息而獲得的收益應(yīng)超過其在提供信息時(shí)所產(chǎn)生的一系列成本。每個(gè)公司根據(jù)自身的具體情況，不應(yīng)過分強(qiáng)調(diào)指標(biāo)體系的復(fù)雜而忽視了其運(yùn)行成本及可能產(chǎn)生的收益。 二、業(yè)績評價(jià)指標(biāo)具體內(nèi)容 業(yè)績計(jì)量和評價(jià)指標(biāo)有財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)兩大類，但每一指標(biāo)在不同企業(yè)、不同的范圍內(nèi)可以有不同的具體內(nèi)容。（一） 財(cái)務(wù)指標(biāo)財(cái)務(wù)指標(biāo)是來自傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的經(jīng)營成果計(jì)量指標(biāo)，主要有利潤指標(biāo)，收入指標(biāo)和資本報(bào)酬率等。1、 收益 收益是指公司的利潤，在其它條件不變的情況下，公司收益越多，對股東和公司所作的貢獻(xiàn)越大，成就也越顯著，追逐利潤通常是以盈利為目的公司經(jīng)營的根本目的。從表面上看，它受收入和成本的影響；實(shí)際上，它還反映公司產(chǎn)品產(chǎn)量及質(zhì)量、品種結(jié)構(gòu)、市場營銷等方面的工作質(zhì)量，因而，在一定程度上反映了公司的經(jīng)營管理水平。收益指標(biāo)可從不同的角度給予定義，作為評價(jià)指標(biāo)可以是營業(yè)收益、息稅前收益、凈收益等。營業(yè)收益可以是按完全成本計(jì)算的收益，也可以是采用變動成本計(jì)算的收益。 收益作為評價(jià)指標(biāo)不足之處是：（1）收益反映的是過去的經(jīng)營活動，努力的結(jié)果，而不能預(yù)測將來，它是一個(gè)絕對指標(biāo)，不能反映公司的經(jīng)營效率，缺乏公司之間的可比性；（2）收益作為評價(jià)指標(biāo)，容易使公司追求眼前利潤利益，產(chǎn)生短期行為，不利于激勵(lì)企業(yè)追求長期的、潛在的利益。（3）當(dāng)企業(yè)經(jīng)常過分地強(qiáng)調(diào)這種計(jì)量指標(biāo)時(shí)，其價(jià)值就會降低，因?yàn)樗鼪]有考慮資產(chǎn)管理或者在許多情況下通貨膨脹的影響。（4）會計(jì)收益忽視了許多創(chuàng)造價(jià)值作業(yè)的成果，只因?yàn)檫@些作業(yè)不符合收益應(yīng)具備的確定性和可計(jì)量性要求。例如，一項(xiàng)成功的新產(chǎn)品的開發(fā)或是關(guān)鍵的管理人員的流失，雖然他們可能對未來收益產(chǎn)生重大影響，但無法立即在收益上得到反映。 所以在使用收益指標(biāo)時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同情況對收益指標(biāo)的內(nèi)容進(jìn)行分析，在了解它的局限性的基礎(chǔ)上使用，并且與其它會計(jì)的和非財(cái)務(wù)的指標(biāo)結(jié)合，使評價(jià)指標(biāo)內(nèi)容與評價(jià)要達(dá)到的目的相一致。它一般可作為企業(yè)的第一層次和第二層次（即最高管理層和各子公司或分部）的經(jīng)營業(yè)績評價(jià)指標(biāo)。 2、投資收益率（ROI） 投資收益率（也稱為投資報(bào)酬率）是收益與投資資本之比，反映投資的有效性，是個(gè)效率指標(biāo)。投資收益又可拆成資本周轉(zhuǎn)率和銷售利潤率兩個(gè)指標(biāo)的乘積。投資收益率是評價(jià)公司經(jīng)營業(yè)績的良好尺度，但該指標(biāo)的構(gòu)成要素可以有不同定義，在計(jì)算中有種種不同選擇，若設(shè)計(jì)不當(dāng)，很可能導(dǎo)致行為的失調(diào)。例如投資收益率計(jì)算中的投入資本的選擇就可以有多種方式：從資產(chǎn)構(gòu)成分析，可使用全部資產(chǎn)或在用資產(chǎn)；從權(quán)益角度劃分，可用以股東權(quán)益形成的資產(chǎn)或以股東權(quán)益加上計(jì)息的負(fù)債。此外，資產(chǎn)還涉及計(jì)價(jià)問題。 其優(yōu)越之處體現(xiàn)在四方面：（1）投資收益率能反映一個(gè)企業(yè)的綜合盈利能力。投資收益率由三項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成：收入、成本和投資，提高投資收益率既可通過增收節(jié)支，也可通過減少收入資本來實(shí)現(xiàn)。不僅如此，投資收益率還可拆分成兩個(gè)指標(biāo)，直至分析出會計(jì)報(bào)表的若干要素，綜合力極強(qiáng)。（2）投資收益率具有橫向可比性。作為效率指標(biāo)，投資收益率體現(xiàn)了資本的獲得能力，剔除了因投資額不同而導(dǎo)致的凈收益差異的不可比因素，有利于判斷各公司經(jīng)營業(yè)績的優(yōu)劣。 （3）投資收益率可作為選擇投資機(jī)會的依據(jù)。有利于調(diào)整資本流量和存量，成為配置資源的參考根據(jù)。（4）以投資收益率作為評價(jià)公司經(jīng)營業(yè)績的尺度，有利于正確引導(dǎo)公司的管理等行為，避免短期行為。投資收益率的主要缺陷是行為方面的。公司為了達(dá)到較高的投資收益率，可能會采取減少投資的方式。會計(jì)假設(shè)，尤其是折舊和存貨計(jì)價(jià)方法的選擇影響收益及使用的凈資產(chǎn)，從而影響投資收益率的高低。投資收益率也受到遞延維修費(fèi)或減少研究支出、推銷支出等管理決策的影響。通貨膨脹時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表可能大量少報(bào)有形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，因而夸大由原有的工廠和部門創(chuàng)造的收益。還有，投資收益率可能促使經(jīng)理們放棄其收益率雖低于企業(yè)平均收益率但高于企業(yè)資本成本的資產(chǎn)。投資收益率應(yīng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展階段進(jìn)行評價(jià)，無論是處于開辦階段還是處于衰退階段，因此投資收益率在用于企業(yè)內(nèi)部各部門業(yè)績比較或各時(shí)期業(yè)績比較時(shí)，應(yīng)謹(jǐn)慎從事。一般投資收益率可作為企業(yè)的第一層次和第二層次（即最高管理層和各子公司或分部）的經(jīng)營業(yè)績評價(jià)指標(biāo)。特別的，投資收益率是評價(jià)子公司或分部經(jīng)營業(yè)績的最常用的良好尺度。3、剩余收益剩余收益是指凈收益減去投入資本的應(yīng)計(jì)成本的差異。計(jì)算公式為： 剩余收益=凈收益 投資額應(yīng)計(jì)資本成本率 應(yīng)計(jì)資本成本率是對投資要求的最低報(bào)酬率。最低報(bào)酬率的確定，應(yīng)根據(jù)投資的不同來源而有所區(qū)別。借款成本是當(dāng)投資款從銀行借入，或發(fā)行債券籌集，投資成本也就是借款或債券的利率。股東的平均收益率是當(dāng)投資款以發(fā)行股票方式籌集，以股東所要求的投資收益率作為投資成本，如期望利潤/股票市場價(jià)值，最低的每股股盈余等。歷史平均值是不論投資來源如何，以15年到20年的投資收益率的平均值作為投資成本。從觀念上看，以投資收益率作為評價(jià)指標(biāo)，引導(dǎo)投資者最大限度地提高投資收益率，而剩余收益作為評價(jià)指標(biāo)則要求投資者最大限度地提高收益額，使之超過最低報(bào)酬額，以剩余收益作為評價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的尺度的基本要求是：只要投資的收益率大于投資成本，該項(xiàng)投資便是可行的。因而，它避免了投資收益率的缺陷，使公司分部能夠選擇既有利于其自身，又有利于公司整體的投資機(jī)會。剩余收益一般作為評價(jià)企業(yè)的第二層次（即各子公司或分部）的經(jīng)營業(yè)績的指標(biāo)，是較為常用的。評價(jià)剩余收益時(shí)，關(guān)鍵是所需要的最低投資收益率，這取決于公司平均的投資收益率及其經(jīng)營戰(zhàn)略。剩余收益與資本預(yù)算中的凈現(xiàn)值相似，只不過剩余收益與考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。為此，也可以設(shè)想，在確定最低投資收益率時(shí)，可參照內(nèi)含報(bào)酬率，即計(jì)算公司平均的內(nèi)含報(bào)酬率。4、營業(yè)現(xiàn)金流量 以上評價(jià)指標(biāo)的會計(jì)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，在商業(yè)信用極為頻繁的情形下，會計(jì)的收益與公司的實(shí)際現(xiàn)金收入相差極大。企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金的能力說明一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性，體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展和把握機(jī)會的能力。所以采用營業(yè)現(xiàn)金流量來評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，可以彌補(bǔ)建立在傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的收益指標(biāo)和投資收益率指標(biāo)的不足。營業(yè)現(xiàn)金流量是指公司正常經(jīng)營活動所發(fā)生的現(xiàn)金流入與流出之間的凈額。根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，營業(yè)現(xiàn)金流入的項(xiàng)目有：銷售商品及提供勞務(wù)所獲得的現(xiàn)金、利息收入及股利收入；非投資及籌資業(yè)務(wù)所帶來的其它現(xiàn)金收入，如勝訴保險(xiǎn)等活動的現(xiàn)金收入。營業(yè)現(xiàn)金流出的項(xiàng)目有：支付購貨款及勞務(wù)費(fèi)用，繳納稅金、罰金等，支付利息；非投資及籌資業(yè)務(wù)引起的其它現(xiàn)金支出，如捐款、退款、訴訟等 。營業(yè)現(xiàn)金流量可以用來評價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，也可以用來評價(jià)企業(yè)支付債務(wù)利息、支付股利的能力，還可以用于現(xiàn)金管理業(yè)績的計(jì)量。由于現(xiàn)金流量同凈收益相比較受會計(jì)估算和分?jǐn)偟挠绊戄^小，因此他們有助于理解一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營、投資以及財(cái)務(wù)活動的動態(tài)。但是需要注意的是，除非能很好地解釋現(xiàn)金流動的原因，否則單獨(dú)的現(xiàn)金流量不能反映一個(gè)企業(yè)業(yè)績的全貌，也不能借以可靠預(yù)測企業(yè)將來的業(yè)績。例如，一個(gè)有著美好前景正在成長的新企業(yè)可能有很大的負(fù)現(xiàn)金流量；而一個(gè)處于衰退的行業(yè)可能產(chǎn)生強(qiáng)大的正現(xiàn)金流量。采用營業(yè)現(xiàn)金流量這一評價(jià)指標(biāo)，并和其它指標(biāo)結(jié)合使用，能有效地計(jì)量和評價(jià)企業(yè)的第一層次或第二層次（即最高管理層和各子公司或分部）的經(jīng)營業(yè)績。5、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）及其修正值（REVA） （1）經(jīng)濟(jì)增加值這是近來出現(xiàn)的一種剩余收益的計(jì)算方法，EVA等于稅后經(jīng)營性收益減去（稅后）加權(quán)平均資本成本（WACC）與占用資本的乘積： EVA=稅后經(jīng)營性收益 WACC（總資產(chǎn)-短期負(fù)債）運(yùn)用EVA指標(biāo)衡量企業(yè)業(yè)績和投資者價(jià)值是否增加的基本思路是：公司的投資者可以自由的將他們投資于公司的資本變現(xiàn)，并將其投資于其他資產(chǎn)。因此，投資者從公司至少應(yīng)獲得其投資的機(jī)會成本。這意味著從稅后經(jīng)營性收益中扣除按權(quán)益要求的經(jīng)濟(jì)價(jià)值計(jì)算的資本的機(jī)會成本后，才是股東從經(jīng)營活動中得到的增值收益。EVA法與剩余收益法相比，有不同的地方：其一，EVA使用了稅后經(jīng)營性收益；其二，EVA法中，要求收益率等于加權(quán)平均資本成本；其三，投資額等于總資產(chǎn)減去短期負(fù)債。其中，總資產(chǎn)減去短期負(fù)債可以表示為下式： 占用資本=總資產(chǎn)短期負(fù)債 = 長期資產(chǎn) + 營運(yùn)資本由上式可看出，在經(jīng)濟(jì)增值法中考慮了長期資產(chǎn)和營運(yùn)資本投資的成本，部門業(yè)績不僅體現(xiàn)在經(jīng)營效率而且體現(xiàn)在資產(chǎn)管理上。公司為了提高EVA，管理者必須用同樣資本獲取更高的經(jīng)營性收益，減少資本占用，或者將資本投資于高收益項(xiàng)目。由于EVA與公司股票價(jià)格之間有很強(qiáng)的正相關(guān)關(guān)系，近年來，可口可樂、AT&T等于不少跨國公司應(yīng)用EVA評價(jià)總經(jīng)理的業(yè)績，取得了良好的激勵(lì)效果。（2）修正的經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)（REVA）這是以資產(chǎn)的市場價(jià)值為基礎(chǔ)對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的衡量，其公式為： REVA= t期末稅后經(jīng)營性收益 WACC（MV(t-1)）其中，MV(t-1)是t-1期末的公司資產(chǎn)的市場總價(jià)值，等于公司所有者權(quán)益的市場價(jià)值加上經(jīng)過調(diào)整的公司負(fù)債價(jià)值（即t-1期的總負(fù)債減去無利息的流動負(fù)債）。REVA指標(biāo)認(rèn)為公司用于創(chuàng)造利潤的資本價(jià)值總額既不是資產(chǎn)的賬面價(jià)值 賬面價(jià)值：以歷史成本為基礎(chǔ)所衡量的企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值。，也不是經(jīng)過調(diào)整的資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值 經(jīng)濟(jì)價(jià)值：通過對按照歷史成本原則和謹(jǐn)慎性原則編制的資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行必要的調(diào)整后資產(chǎn)價(jià)值。這些調(diào)整包括扣除無利息負(fù)擔(dān)的流動負(fù)債，將R&D資本化，對按照LIFO計(jì)價(jià)的存貨價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，對商譽(yù)攤銷的調(diào)整等，力求更準(zhǔn)確地反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。，而是資產(chǎn)的市場價(jià)值 市場價(jià)值：公司利用其資產(chǎn)創(chuàng)造的未來收益的現(xiàn)值。不僅反映了企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而且反映了市場對企業(yè)管理者利用資產(chǎn)創(chuàng)造收益的能力的評價(jià)。因?yàn)椋涸谌魏我粋€(gè)會計(jì)年度的開始，投資者作為一個(gè)整體都可以將公司按照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)值出售，然后將獲得的收入投資到與原來公司風(fēng)險(xiǎn)水平相同的資產(chǎn)上，從而得到相當(dāng)于公司加權(quán)平均資本成本（WACC）的回報(bào)。如果一個(gè)公司真正為投資者創(chuàng)造了利潤，那么該公司的期末利潤必須超過以期初資產(chǎn)的市場價(jià)值計(jì)算的資本成本，而不是僅僅超過以公司期初資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值基礎(chǔ)的資本成本，因?yàn)橥顿Y者投資到該公司的資本的實(shí)際價(jià)值（可變現(xiàn)凈值）是當(dāng)時(shí)的市場價(jià)值。與EVA相比，只要REVA 為正值，該企業(yè)的股東財(cái)富肯定增加。因?yàn)榇藭r(shí)企業(yè)創(chuàng)造的財(cái)富大于其按市場價(jià)值計(jì)算的資本的機(jī)會成本。而在EVA指標(biāo)下，即使計(jì)算結(jié)果為正值，投資者得到的回報(bào)仍然有可能小于資本的機(jī)會成本。故REVA指標(biāo)比EVA指標(biāo)更進(jìn)一步。EVA和REVA指標(biāo)與傳統(tǒng)的利潤指標(biāo)相比，具有以下優(yōu)點(diǎn)：（a）從股東角度定義企業(yè)利潤?？紤]資本成本是EVA與REVA指標(biāo)的最大特點(diǎn)和最重要的方面。（b）將股東財(cái)富與企業(yè)決策聯(lián)系在一起。EVA與REVA指標(biāo)有助于管理者將財(cái)務(wù)管理的兩個(gè)基本原則融入到經(jīng)營決策中。其一，企業(yè)的主要財(cái)務(wù)目標(biāo)是股東財(cái)富最大化；其二，企業(yè)的價(jià)值取決于投資者的預(yù)期利潤能否超過資本成本。EVA與REVA指標(biāo)的持續(xù)增長意味著公司市場價(jià)值的不斷增加和股東財(cái)富的持續(xù)增長。