企業(yè)研究論文-解讀《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》.doc

企業(yè)研究論文-解讀企業(yè)財(cái)務(wù)通則2006年12月7日財(cái)政部頒布了新的企業(yè)財(cái)務(wù)通則（以下簡(jiǎn)稱“通則”），于2007年1月1日在金融企業(yè)除外的具備法人資格的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)執(zhí)行（其他企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行）。通則與新發(fā)布的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系同時(shí)實(shí)行，形成了我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與核算的完整框架。通則對(duì)企業(yè)的資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本費(fèi)用控制、收益分配規(guī)范、重組清算的財(cái)務(wù)行為、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督與財(cái)務(wù)信息管理等方面進(jìn)行了規(guī)定，從而對(duì)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，保護(hù)企業(yè)及其相關(guān)方的合法權(quán)益，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)具有重大理論與實(shí)際意義。筆者認(rèn)為通則主要有以下特點(diǎn)。一、構(gòu)建了多元化財(cái)務(wù)主體的財(cái)務(wù)管理職責(zé)多年來(lái)，我國(guó)財(cái)務(wù)理論界對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理主體進(jìn)行過(guò)廣泛而深入的研究，取得了豐富的研究成果。20世紀(jì)80年代末提出“國(guó)家財(cái)務(wù)”的概念，將“國(guó)家財(cái)務(wù)”從“國(guó)家財(cái)政”的概念中分離出來(lái)，試圖從理論上明確政府的兩個(gè)身份即國(guó)有資本所有者和公共行政機(jī)構(gòu)，而對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理應(yīng)是國(guó)有資本所有者的職能，不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)沿用公共行政機(jī)構(gòu)發(fā)揮作用的財(cái)政預(yù)算體系，這是非常巨大的理論貢獻(xiàn)（郭復(fù)初，1988）。干勝道（1995）提出“所有者財(cái)務(wù)”的概念，將討論的范圍擴(kuò)大到全部所有者，其貢獻(xiàn)在于將“所有者財(cái)務(wù)”從“經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)”（一般所說(shuō)的“公司財(cái)務(wù)”）分離出來(lái)，并明確提出所有者財(cái)務(wù)的目標(biāo)。謝志華（1997）提出“出資者財(cái)務(wù)”概念，從理論上對(duì)“出資者財(cái)務(wù)”的出資者進(jìn)行了詳細(xì)的剖析,體現(xiàn)了學(xué)術(shù)研究認(rèn)識(shí)的逐漸深化。在隨后的財(cái)務(wù)理論研究中，依次提出了經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)觀點(diǎn)，甚至有學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)（湯谷良，1997）進(jìn)行過(guò)探討，目的在于從不同角度研究財(cái)務(wù)管理體制、目標(biāo)、內(nèi)容等，以形成各利益相關(guān)者之間的目標(biāo)融合與趨同，最終以利于達(dá)到企業(yè)資本增值，增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值。通則的特點(diǎn)之一在于體現(xiàn)了管理體制創(chuàng)新，分別從政府宏觀財(cái)務(wù)、投資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)三個(gè)層次，構(gòu)建資本權(quán)屬清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制。具體體現(xiàn)在：（一）政府部門對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的職責(zé)。通則規(guī)范了政府在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的作用，解決過(guò)去代替企業(yè)制訂“大而統(tǒng)”的財(cái)務(wù)制度、過(guò)多直接管理企業(yè)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的“越位”以及在新形勢(shì)下對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度指導(dǎo)和服務(wù)的“缺位”問(wèn)題。通則要求各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)監(jiān)督執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，按照財(cái)務(wù)關(guān)系指導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)制度；制定促進(jìn)企業(yè)改革發(fā)展的財(cái)政財(cái)務(wù)政策，建立健全支持企業(yè)發(fā)展的財(cái)政資金管理制度；建立健全企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)制度，檢查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量；實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，監(jiān)測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況；研究、擬訂企業(yè)國(guó)有資本收益分配和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的制度；參與審核屬于本級(jí)人民政府及其有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)重要改革、改制方案；根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需要提供必要的幫助、服務(wù)。（二）投資者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)。企業(yè)的出資者可分為個(gè)人出資者、法人出資者和國(guó)家出資者，三者所享有的資本所有權(quán)是完全相同的。一方面，出資者可以通過(guò)資本所有權(quán)來(lái)控制和影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策；另一方面，出資者面臨眾多的企業(yè)和各種各樣的金融商品，可以經(jīng)常不斷地進(jìn)行投資選擇，變換其資本的運(yùn)用方向和運(yùn)用形式，以獲取最大的資本收益。但由于持股比例的不同和其他因素的影響，在具體行使資本所有權(quán)時(shí)存在一定的差別。鑒于通則執(zhí)行對(duì)象是國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)，就國(guó)家出資者而言，國(guó)家以生產(chǎn)資料所有者身份通過(guò)國(guó)有資本金的投入，獲取收益，顯然也是一種財(cái)務(wù)活動(dòng)，國(guó)家財(cái)務(wù)的具體內(nèi)容包括國(guó)有資本金的籌集和投資、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、資本收益及分配、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的取得以及重組清算等活動(dòng)。為使國(guó)有資本保值增值，國(guó)家出資者應(yīng)該行使其財(cái)務(wù)管理職責(zé)。包括審議批準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)規(guī)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算；決定企業(yè)的籌資、投資、擔(dān)保、捐贈(zèng)、重組、經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬、利潤(rùn)分配等重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)；決定企業(yè)聘請(qǐng)或者解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)事項(xiàng)；對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)考核；按照規(guī)定向全資或者控股企業(yè)委派或者推薦財(cái)務(wù)總監(jiān)。投資者應(yīng)當(dāng)通過(guò)股東（大）會(huì)、董事會(huì)或者其他形式的內(nèi)部機(jī)構(gòu)履行財(cái)務(wù)管理職責(zé)，可以通過(guò)企業(yè)章程、內(nèi)部制度、合同約定等方式將部分財(cái)務(wù)管理職責(zé)授予經(jīng)營(yíng)者。（三）經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)。經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)才是企業(yè)財(cái)務(wù)的精髓，企業(yè)財(cái)務(wù)的主要著眼點(diǎn)是財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)。從財(cái)務(wù)決策上看，企業(yè)財(cái)務(wù)方面的融資決策、投資決策和股利政策的安排都事關(guān)企業(yè)生存和發(fā)展，這些決策尤其是長(zhǎng)期財(cái)務(wù)決策一般與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的最高經(jīng)營(yíng)者緊密相聯(lián)，因此，只能由企業(yè)最高管理層次來(lái)考慮?？梢哉f(shuō)，財(cái)務(wù)決策是典型地涉及到企業(yè)最高層次的決策或者說(shuō)企業(yè)所有重要決策都具有重要的財(cái)務(wù)意義。也因此，經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中具有舉足輕重的作用。鑒于此，通則加強(qiáng)了經(jīng)營(yíng)者的職責(zé)規(guī)范，包括擬訂企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)規(guī)劃，編制財(cái)務(wù)預(yù)算；組織實(shí)施企業(yè)籌資、投資、擔(dān)保、捐贈(zèng)、重組和利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)方案，誠(chéng)信履行企業(yè)償債義務(wù)；執(zhí)行國(guó)家有關(guān)職工勞動(dòng)報(bào)酬和勞動(dòng)保護(hù)的規(guī)定，依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等，保障職工合法權(quán)益；組織財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和財(cái)務(wù)分析，實(shí)施財(cái)務(wù)控制；編制并提供企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，如實(shí)反映財(cái)務(wù)信息和有關(guān)情況；配合有關(guān)機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行審計(jì)、評(píng)估、財(cái)務(wù)監(jiān)督等工作。二、對(duì)建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度作出了全面要求為了建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)國(guó)有資本和財(cái)務(wù)管理，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立以出資人管理制度為中心的新型財(cái)務(wù)管理制度框架體系，通則對(duì)國(guó)有企業(yè)在制度建設(shè)方面作出如下規(guī)定：（一）建立財(cái)務(wù)決策制度，明確決策規(guī)則、程序、權(quán)限和責(zé)任等。法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)通過(guò)職工（代表）大會(huì)審議或者聽(tīng)取職工、相關(guān)組織意見(jiàn)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，依照其規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)決策回避制度。對(duì)投資者、經(jīng)營(yíng)者個(gè)人與企業(yè)利益有沖突的財(cái)務(wù)決策事項(xiàng)，相關(guān)投資者、經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)回避。（二）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，明確經(jīng)營(yíng)者、投資者及其他相關(guān)人員的管理權(quán)限和責(zé)任，按照風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡、不相容職務(wù)分離等原則，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（三）建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，以現(xiàn)金流為核心，按照實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化等財(cái)務(wù)目標(biāo)的要求，對(duì)資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算等財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)施全面預(yù)算管理。（四）建立內(nèi)部資金調(diào)度控制制度，明確資金調(diào)度的條件、權(quán)限和程序，統(tǒng)一籌集、使用和管理資金。企業(yè)支付、調(diào)度資金，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)定，依據(jù)有效合同、合法憑證，辦理相關(guān)手續(xù)。企業(yè)向境外支付、調(diào)度資金應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)外匯管理的規(guī)定。（五）建立合同的財(cái)務(wù)審核制度，明確業(yè)務(wù)流程和審批權(quán)限，實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)控。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理，評(píng)估客戶信用風(fēng)險(xiǎn)，跟蹤客戶履約情況，落實(shí)收賬責(zé)任，減少壞賬損失。（六）建立健全存貨管理制度，規(guī)范存貨采購(gòu)審批、執(zhí)行程序，根據(jù)合同的約定以及內(nèi)部審批制度支付貨款。企業(yè)選擇供貨商以及實(shí)施大宗采購(gòu)，可以采取招標(biāo)等方式進(jìn)行。（七）建立固定資產(chǎn)購(gòu)建、使用、處置制度。企業(yè)自行選擇、確定固定資產(chǎn)折舊辦法，可以征詢中介