收入費用和利潤主講陳繼林.ppt

,第十一章 收入、費用和利潤 主講：陳繼林,主要內容,概念與特點,退回、折讓與折扣,特殊業(yè)務,確認原則,一般銷售,利潤及其分配,讓渡資產使用權,提供勞務,期間費用,重點和難點,1、收入確認的標準 2、一般銷售收入的核算及提供勞務收入的核算 3、銷售退回、銷售折讓與現金折扣的賬務處理 4、特殊銷售業(yè)務收入的核算 5、利潤及利潤分配的核算 6、以前年度損益調整的核算,第一節(jié) 收入的核算 一、概念及特點 1、定義 是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常經營活動中所形成的經濟利益的總流入，包括：商品銷售收入、勞務收入、租金收入等。 2、特點 （1） 是從企業(yè)的日?；顒又挟a生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產生的； （2） 可能表現為企業(yè)資產的增加，也可能表現為企業(yè)負債的減少，或者二者兼而有之； （3） 將引起企業(yè)所有者權益的增加； （4） 只包括本企業(yè)經濟利益的流入，不包括為第三方或者客戶代收的款項。,二、 收入的分類 1、按其性質不同，可分為： 商品銷售收入 提供勞務收入：安裝、修理、運輸等收入 讓渡資產使用權收入：租金、利息等收入 2、按企業(yè)經營業(yè)務的主次不同，可分為： 主營業(yè)務收入：銷售產品、代制品、代修品、加 工等收入 其他業(yè)務收入：多余材料銷售、出租包裝物、運 輸、代購代銷、無形資產轉讓等收入,三、收入的確認與計量 記帳時間和記帳金額 （一）商品銷售收入的確認和計量 1、確認 （1）已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨 方； （2）既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權， 也沒有對已售出商品實施控制； （3）與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)； （4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。 上述 前兩項滿足收入已取得的要求； 后兩項滿足收入已實現的要求。,2、計量 入賬價值按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協議金額或雙方接受的金額確定（考慮商業(yè)折扣） ，但一般不考慮各種預計可能發(fā)生的： A、現金折扣實際發(fā)生時作為當期財務費用 B、銷售折讓和退回 實際發(fā)生時沖減當期銷售收入,（二）勞務收入的確認與計量,（三）讓渡資產使用權收入 利息收入、使用費收入等 1、確認（均能夠滿足時） （1）與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè) （2）收入的金額能夠可靠地計量 2、計量 （1）利息收入 按讓渡現金使用權的時間和適用利率計算確定 （2）使用費收入 按合同或協議規(guī)定收費時間和方法計算確定,四、主營業(yè)務收入的帳務處理 即銷售商品收入 （一）核算內容與帳戶設置 主要包括主營業(yè)務收入的確認、銷售退回的核算、各種銷售稅金及主營業(yè)務成本的結轉等。 1、“主營業(yè)務收入業(yè)務或產品”,當期確認的主營業(yè)務收入,銷售退回、折讓沖減的收入； 期末，轉出至“本年利潤”的數額,平,損益類,2、“主營業(yè)務成本業(yè)務或產品” 3、“主營業(yè)務稅金及附加業(yè)務或產品” 主要核算企業(yè)銷售產品（商品）、提供勞務等負擔的消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等。,當期銷售商品、提供勞務的成本,因銷售退回等原因沖減的成本數； 期末，結轉至“本年利潤”數,平,損益類,損益類,按規(guī)定稅率計算的主營業(yè)務應負擔的稅金與附加,期末轉出至“本年利潤”的數額,平,損益類,（二）銷售商品業(yè)務的帳務處理 1、一般銷售業(yè)務 【案例1】 A公司5月5日發(fā)給S廠甲產品1000件，成本350000元，增值稅專用發(fā)票注明貨款500000元，增值稅額85000元，代墊運雜費10000元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。,借：應收賬款 S廠 595 000 貸：主營業(yè)務收入 甲產品 500000 應交稅金增（銷） 85 000 銀行存款 10 000 借：主營業(yè)務成本甲產品 350000 貸：庫存商品甲產品 350000,【案例2】商業(yè)折扣下的商品銷售核算: P317 例111【案例3】現金折扣下的商品銷售核算：P76 例36 【案例4】銷售退回的核算 如果銷售退回發(fā)生在確認收入之后，不論是當年銷售的，還是以前年度銷售的，均應沖減退回當月的銷售收入和退回當月的銷售成本。 P318 例113,【案例5】 承【案例1】假若5月9日購貨方收到商品后，發(fā)現甲商品不符合合同中雙方約定等級，經雙方協商，按總價的4%給予折讓，并于5月20日收到款項。則： A、折讓時 借：主營業(yè)務收入 甲產品 20000 應交稅金增（銷） 3400 貸：應收帳款S廠 23400 B、收款時 借：銀行存款 571600 貸：應收帳款S廠 571600,【案例6】 A公司5月末，根據本月銷售甲產品實現的主營業(yè)務收入，計算應繳納的消費稅為94400元，城市維護建成設稅為20650元，教育附加費8 850元。則： 借：主營業(yè)務稅金及附加 甲產品 123 900 貸：應交稅金應交消費稅 94 400 應交城建稅 20 650 其他應交款教育費附加 8 850,2、特殊銷售業(yè)務 委托代銷 詳見P132 “委托代銷商品的核算”，不再贅述,五、其他業(yè)務收入的核算,“其他業(yè)務收入無形資產轉讓等”,“其他業(yè)務成本無形資產轉讓等”,增加數,減少數 期末轉出至“本年利潤”的數額,平,發(fā)生的與其他業(yè) 務收入相關的成本、稅金等,期末轉出至“本年利潤”的數額,平,損益類,（一）提供勞務收入 1、不跨年度的勞務收入 應在勞務完成時，按合同或協議金額確認收入。 （1）實際發(fā)生成本時 借：其他業(yè)務支出/主營業(yè)務成本 貸：銀行存款等 （2）確認收入時 借：銀行存款/應收帳款等 貸：其他業(yè)務收入/主營業(yè)務收入 例見：P324,2、跨年度的勞務收入 若在資產負債表日（12.31），本期已提供的勞務結果能夠可靠估計，則可按完工百分比法確認本期 的收入和費用。 （1）計算 A、本年末止勞務的完成程度 =已經發(fā)生的成本/估計總成本% B、本年應確認的收入 =勞務總收入本年末止勞務的完成程度 以前年度確認的收入 C、本年應確認的費用 =勞務總成本本年末止勞務的完成程度 以前年度確認的費用,（2）帳務處理 增設“勞務成本勞務”帳戶（成本類） A、預收部分勞務款時 借：銀行存款 貸：應收帳款接受勞務單位 B、實際發(fā)生勞務成本時 借：勞務成本勞務 貸：銀行存款等 C、年末確認勞務收入時 借：應收帳款接受勞務單位 貸：其他業(yè)務收入/主營業(yè)務收入 D、年末確認勞務成本時 借：其他業(yè)務支出/主營業(yè)務成本 貸：勞務成本勞務 例見：P325,（二）讓渡資產使用權收入的核算 主要包括利息收入、無形資產使用費收入、出租固定資產或包裝物租金收入、多余材料出售收入等。 其中：利息收入是指企業(yè)將閑置資金借于其他企業(yè)而獲取的利息收入，不能沖減“財務費用”。 具體核算見相關章節(jié)，不再贅述。 例見：P326-328,第二節(jié) 費用的核算 一、費用概述 （一）費用的概念與特征 指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利 益的流出。它具有以下特征： （1）費用最終會導致企業(yè)資源的減少 （2）費用最終會導致企業(yè)所有者權益的減少 注意：有兩類支出不應歸入費用： A、償債性支出 引起資產和負債同時減少，不影響所有者權益 B、向所有者分配利潤 引起所有者權益的減少，但其性質是對利潤的分配， 不是企業(yè)經營活動的結果。,（二）費用的分類 （1）按經濟內容（或經濟性質）分類9項,費用,外購材料 外購燃料 外購動力 工 資 提取的職工福利費 折舊費 利息支出 稅 金 其他支出,（2）按經濟用途分類,費用,產品制造成本,期間費用,直接材料直接用于產品生產 的材料 直接人工生產工人的工資、福利費 制造費用車間發(fā)生的相關管理費用,管理費用 營業(yè)費用 財務費用,其中： 期間費用是指本會計期間發(fā)生的、直接計入當期損益即從當期實現的收入中得到補償的費用。 僅與當期實現的收入相關聯 。,二、期間費用的核算 （一）營業(yè)費用 1、概念 是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構發(fā)生的費用；以及商業(yè)企業(yè)的進貨費用。 2、內容 銷售過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、委托代銷手續(xù)費、廣告費、租賃費（不含融資租賃費）和銷售服務費用，以及專設的銷售機構人員工資、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他經費等。商品流通企業(yè)進貨費用也包括在內。 3、核算,（1）帳戶設置 “營業(yè)費用費用” （2）帳務處理 A、 發(fā)生時 借：營業(yè)費用費用 貸：銀行存款/應付工資/累計折舊等 B、期末結轉時 借：本年利潤 貸：營業(yè)費用 例見：P330,發(fā)生數,期末轉出至“本年利潤”的數額,平,損益類,（二）管理費用 1、概念 是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各項費用。 2、內容 公司經費、工會經費、職工教育經費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、稅金、土地使用費、土地損失補償費、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧和毀損、無形資產攤銷、開辦費攤銷、業(yè)務招待費、計提的壞賬準備、計提的存貨跌價準備、上交上級管理費以及其他管理費用。 注意：稅金 “四小稅”即印花稅、房產稅、車船稅、土地使用稅 3、核算：“ 管理費用費用” （略） 例見：P331,（三）財務費用 1、概念 企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的費用 2、內容：利息凈支出、匯兌凈損失、 相關的手續(xù)費等 3、核算：“財務費用利息支出等” （1）發(fā)生時 借：財務費用利息支出等 貸：預提費用利息費用/長期借款等 （2）期末結轉時 借：本年利潤 貸：財務費用 例見：P332,第三節(jié) 利潤及利潤分配的核算 一、利潤的意義 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 二、利潤總額的組成及帳務處理 （一）利潤總額（稅前利潤）的組成 利潤總額營業(yè)利潤投資凈收益營業(yè)外收入 營業(yè)外支出補貼收入 1、營業(yè)利潤 企業(yè)經營業(yè)務所取得的利潤 ，是主要來源。,營業(yè)利潤主營業(yè)務利潤其他業(yè)務利潤營業(yè)費用 管理費用財務費用 主營業(yè)務利潤主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本主營 業(yè)務稅金及附加 其他業(yè)務利潤其他業(yè)務收入其他業(yè)務支出 2、投資凈收益 企業(yè)對外投資取得的利潤、股利、利息等收益扣除投資損失后的數額。即 投資收益投資損失,產生投資收益時： 借：銀行存款等 貸：投資收益,發(fā)生投資損失時： 借：投資收益 貸：短期投資跌價準備等,3、營業(yè)外收支凈額 是指與企業(yè)生產經營活動沒有直接關系的營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余額，它同樣影響到企業(yè)盈利。 = 營業(yè)外收入營業(yè)外支出 4、補貼收入 是指有關部門按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補助定額計算并按期撥給企業(yè)的定額補貼、屬于國家財政扶持的領域而撥給企業(yè)的其他形式的補貼，以及國家退還給企業(yè)的增值稅。,（二）利潤總額（稅前利潤）的帳務處理 1、營業(yè)外收支的帳務處理 （1）營業(yè)外收入 與企業(yè)生產經營無直接關系的各項收入,固定資產盤盈 處置固定資產凈收益 非貨幣性交易收益 出售無形資產收益 罰款凈收入等,發(fā)生數,期末轉出至“本年利潤”的數額,平,“營業(yè)外收入固定資產盤盈等”,損益類,企業(yè) 產生營業(yè)外收入時： 借：待處理財產損溢等 貸：營業(yè)外收入固定資產盤盈等 例見：P334 （2）營業(yè)外支出 與企業(yè)生產經營無直接關系的各項支出,固定資產盤虧 處置（毀損、報廢、出售）固定資產凈損失 出售無形資產損失 債務重組損失 計提的固定資產、無形資產、在建工程減值準備 罰款支出 捐贈支出 非常損失等,“營業(yè)外支出固定資產盤虧等”,期末轉出至“本年利潤”的數額,發(fā)生數,平,損益類,企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時： 借：營業(yè)外支出固定資產盤虧等 貸：待處理財產損溢等 例見：P335,2、補貼收入的帳務處理 企業(yè)發(fā)生補貼收入時： 借：銀行存款/應收補貼款等 貸：補貼收入,“補貼收入退還增值稅等”,發(fā)生數,期末轉出至“本年利潤”的數額,平,損益類,3、利潤形成的帳務處理 （1）設置帳戶 “ 本年利潤 ”（借、貸方多欄式） （2）利潤的結轉 賬結法 要求企業(yè)一般是在月末將損益類賬戶的全部收入和 全部支出的余額都轉入“本年利潤”科目。,月末轉入的有關成本、 月末轉入的收入、收益 費用、支出、稅附,或余：累計發(fā)生虧損總額,余：累計實現利潤總額,所有者權益類,【案例7】A公司2005年12月末結賬前損益類科目余額見下表（元）：,A、月末，結轉所有收入、收益 借：主營業(yè)務收入 292200 其他業(yè)務收入 60000 投資收益 700 營業(yè)外收入 17500 貸：本年利潤 370400 B、月末，結轉所有成本、費用、支出、稅附 借：本年利潤 341300 貸：主營業(yè)務成本 258668 主營業(yè)務稅金及附加 2080 其他業(yè)務支出 50227 營業(yè)費用 1240 管理費用 3600 財務費用 7385 營業(yè)外支出 18100,C、計算當月利潤總額,本年利潤,主營業(yè)務成本 258668 主營業(yè)務收入 292200 主營業(yè)務稅金及附加 2080 其他業(yè)務收入 60000 其他業(yè)務支出 50227 投資收益 700 營業(yè)費用 1240 營業(yè)外收入 17500 管理費用 3600 財務費用 7385 營業(yè)外支出 18100,本期發(fā)生 341300,本期發(fā)生 370400,余：29100,本月利潤總額,表結法 指各月末對各損益類賬戶的余額不予結轉，而是累計到年終一次結轉，但各月末要將收支賬戶的當月數和累計數填在“利潤表”上按利潤計算公式計算出利潤總額。即表結而賬不結。 采用表結法計算當月的利潤總額：見下表。,4、所得稅的帳務處理 企業(yè)應交所得稅應納稅所得額所得稅稅率 應稅利潤 （1）會計利潤與應稅利潤 會計利潤（稅前利潤、利潤總額）：是根據會計準則和會計 制度確認的收入和費用配比計算的利潤數。 應稅利潤（應納稅所得額）：是根據稅法規(guī)定確認的收入和費 用配比計算的利潤數。,確認范圍（計算口徑） 確認期間（計算時間）,不同,會計利潤 應稅利潤,差異,納稅調整項目,應納稅所得額利潤總額納稅調整項目金額,（2）所得稅的會計處理方法 A、應付稅款法不需跨期分攤所得稅 B、納稅影響會計法跨期分攤所得稅（通過“遞延稅款”帳戶） 其中： 應付稅款法將會計利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納 稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期，即 當期所得稅費用當期應交所得稅納稅所得33%,（3）帳務處理 設置“所得稅”、“應交稅金應交所得稅”科目 所得稅,確認數,期末轉出至“本年利潤”的數額,平,損益類,【案例8】 A公司全年利潤總額79000元。在全年利潤總額中，從聯營企業(yè)分進利潤1900元，從股份制企業(yè)分進股利2000元，獲得國庫券利息收入800元，獲得企業(yè)債券利息收入400元。該廠全年發(fā)生進入成本費用的工資及附加費超過核定的全年計稅工資及附加費4000元；在全年利潤總額中列作營業(yè)外支出的捐贈支出2700元，其中公益救濟性捐贈1600元，因違反稅收法規(guī)被稅務部門處以罰款600元。所得稅稅率33%。 稅前會計利潤利潤總額79 000（元） 納稅調整項目金額 190020008004000（2700 1600）6001000（元） 納稅所得79000100080 000（元） 全年應交所得稅8000033%26 400（元）,借：所得稅 26400 貸：應交稅金應交所得稅 26400 同時，企業(yè)結轉“所得稅”科目 借：本年利潤 26400 貸：所得稅 26400 次月實際上交時： 借：應交稅金應交所得稅 26400 貸：銀行存款 26400,三、凈利潤的組成及其分配的核算 （一）凈利潤的組成 凈利潤利潤總額所得稅 （二）凈利潤的分配順序 1提取法定盈余公積 用于擴大再生產或以豐補欠等 法定提取率為10 2提取法定公益金 用于集體福利設施支出 公益金提取率為510 3向投資者分配利潤或股利 （1）支付優(yōu)先股股利 （2）支付普通股股利,（三）凈利潤分配的帳務處理 “利潤分配” 1、結轉“本年利潤”帳戶 【案例9】 12月31日，A公司結轉全年凈利潤52600元（利潤 總額79000全年所得稅26400）。 借：本年利潤 52 600 貸：利潤分配未分配利潤 52 600,利潤分配數 轉入可分配的利潤數,余：未分配的利潤,“利潤分配 提取法定盈余公積 提取法定公益金 應付普通股股利 提取任意盈余公積 未分配利潤等”,2計提法定公積金 【案例10】 12月31日，A公司按全年凈利潤的10%計提法定公積金5260元（5260010%）。 借：利潤分配提取法定盈余公積 5260 貸：盈余公積法定盈余公積 5260 3計提法定法定公益金 【案例11】 12月31日， A公司按全年凈利潤的5%計提法定公益金2630元（52 6005%）。 借：利潤分配