般納稅人增值稅涉稅風(fēng)險點(diǎn)及防范措施.ppt

一般納稅人增值稅涉稅 風(fēng)險點(diǎn)及防范措施,汕頭市國家稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅科 蘇章勝,一提起“稅務(wù)門”，人們會很快意識到：某個納稅人在稅務(wù)問題上遇到了麻煩。簡單地說，這種“麻煩”就是稅務(wù)風(fēng)險。隨便到互聯(lián)網(wǎng)上搜索一下，谷歌、國美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中國平安等知名企業(yè)都曾先后“麻煩纏身”。 如何發(fā)現(xiàn)并有效規(guī)避這種“麻煩”？一些大企業(yè)其實(shí)已經(jīng)開始了這方面的行動，嘗試著建立內(nèi)部控制和風(fēng)險管理機(jī)制。國家有關(guān)部門也開始重視并加強(qiáng)這方面的監(jiān)管和引導(dǎo)。稅務(wù)風(fēng)險的防范與控制作為大企業(yè)整個風(fēng)險管理體系中的一個重要環(huán)節(jié)，以往很容易被忽視，因此它也成了企業(yè)風(fēng)險管理體系中最薄弱的環(huán)節(jié)，控制不好，就會“麻煩纏身”。,一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險有關(guān)知識介紹,（一)什么是稅務(wù)風(fēng)險 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金 、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。,（二）稅務(wù)風(fēng)險的主要特點(diǎn),1.主觀性 納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對同一涉稅業(yè)務(wù)存在不同理解，這直接導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。同時，納稅業(yè)務(wù)在相關(guān)業(yè)務(wù)中表現(xiàn)出主觀態(tài)度，不同稅務(wù)機(jī)構(gòu)對稅收制度的理解大多不同，這都是稅款征納雙方較難做到“溝通中的認(rèn)同”。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險因此而出現(xiàn)，并且由于具體情況的不同而有大有小。,2.必然性 在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，任何企業(yè)均以稅后凈利潤最大化作為最終目標(biāo)，這一客觀狀況卻與稅收本身具備的強(qiáng)制性存在矛盾，在此中間，企業(yè)追求稅務(wù)成本最小化的動機(jī)，導(dǎo)致企業(yè)和政府間的信息不對稱。加上國家稅收執(zhí)法環(huán)境不斷變化，以及企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)工作者對相應(yīng)政策法規(guī)理解程度的有限性，更使企業(yè)管理者難以完全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，并使得風(fēng)險對企業(yè)經(jīng)營帶來潛在的持續(xù)影響。,3.預(yù)先性 經(jīng)營過程產(chǎn)生的稅，不同的經(jīng)營過程產(chǎn)生不同的稅。簡單來說，就是業(yè)務(wù)產(chǎn)生稅，而不是財(cái)務(wù)產(chǎn)生稅。稅怎么繳不要看帳怎么做，而要看業(yè)務(wù)怎么做。在企業(yè)日常經(jīng)營活動與財(cái)務(wù)核算時，稅務(wù)風(fēng)險已然存在于企業(yè)實(shí)際繳納各項(xiàng)稅費(fèi)之前的相關(guān)行為中（尤其是經(jīng)營行為）。換言之，企業(yè)主觀上實(shí)施的涉稅相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營、成本的計(jì)算與核算的調(diào)整等行為，導(dǎo)致其與稅收政策 、法規(guī)等出現(xiàn)矛盾甚至相互背離，也就是說，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險先于稅務(wù)責(zé)任履行行為而存在。了解企業(yè)風(fēng)險的預(yù)先性特征，有利于企業(yè)建立正確的稅務(wù)風(fēng)險控制時間觀，以此及時掌握稅收法規(guī)的制定及變動，切實(shí)降低稅務(wù)風(fēng)險。,（三）稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因,1、企業(yè)所處宏觀環(huán)境誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險 企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險因素：經(jīng)濟(jì)環(huán)境 、政策和法規(guī)環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境發(fā)生變化，以及社會意識、稅務(wù)執(zhí)法等都會造成一定的稅務(wù)風(fēng)險。一方面，隨著我國稅收政策、法規(guī)等不斷調(diào)整和更新，在對財(cái)務(wù)、稅收知識進(jìn)行理解、認(rèn)知、掌握和運(yùn)用過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員難免因?yàn)閷π鲁雠_的政策理解出現(xiàn)偏差而給企業(yè)帶來風(fēng)險；另一方面，不同稅務(wù)執(zhí)法機(jī)構(gòu)和人員對同一企業(yè)的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法，稅務(wù)機(jī)關(guān)在涉稅實(shí)務(wù)中具有的自由裁量權(quán)，也會給企業(yè)造成一定的稅務(wù)風(fēng)險可能性。,2、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在稅務(wù)風(fēng)險 企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險因素：當(dāng)前，企業(yè)管理者涉稅意識有待加強(qiáng)、財(cái)務(wù)工作者業(yè)務(wù)水平偏低、內(nèi)部審計(jì)不健全、內(nèi)部控制制度不完善，以及近年來稅務(wù)代理服務(wù)的出現(xiàn)，尤其是稅務(wù)代理服務(wù)質(zhì)量的高低，都是企業(yè)在微觀上所面臨稅務(wù)風(fēng)險的主要因素。,二、一般納稅人的增值稅涉稅風(fēng)險點(diǎn) 及防范措施,增值稅一般納稅人，目前的劃分主要有兩種類型，一類商貿(mào)類納稅人，包括商品批發(fā)、商品零售及外貿(mào)出口三種企業(yè)，另外一類是生產(chǎn)企業(yè)，包括直營出口企業(yè)、修理修配企業(yè)及加工企業(yè)等。商貿(mào)類納稅人的經(jīng)營過程主要是購進(jìn)及銷售兩個環(huán)節(jié)；而工業(yè)類納稅人的經(jīng)營過程是購進(jìn)、生產(chǎn)、銷售三個環(huán)節(jié)；現(xiàn)行增值稅政策對企業(yè)在經(jīng)營過程中的每個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的稅收政策規(guī)定。下面從企業(yè)的角度，以經(jīng)營過程中的不同環(huán)節(jié)適用的增值稅相關(guān)政策規(guī)定，結(jié)合一些熱點(diǎn)問題，找出企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險點(diǎn)，并提供一些防范風(fēng)險的措施，供大家參考。,（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險防范,風(fēng)險點(diǎn)：一般地說，準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，必須同時具備三個條件：一是購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；二是取得法定的扣稅憑證；三是進(jìn)項(xiàng)稅額申報抵扣時間符合規(guī)定。企業(yè)在購進(jìn)貨物時，可圍繞這三個方面進(jìn)行防范，準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額。如果多抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，則少繳稅，會帶來稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰（補(bǔ)稅、滯納金、罰款等）的風(fēng)險；如果少抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，則多繳稅，會給企業(yè)帶來不必要的稅收負(fù)擔(dān)，從而增大了經(jīng)營成本，減低市場競爭力。,1、準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證種類：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品開具或取得的抵扣憑證（農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和普通發(fā)票）、貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。 在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中，不少納稅人由于對稅收政策理解不到位，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅款的少抵、錯抵和漏抵，造成了不必要的損失。下面，就納稅人在辦理增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時比較容易出問題的幾個政策及注意事項(xiàng)說明如下：,（1）發(fā)票認(rèn)證。按照政策規(guī)定，專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票、機(jī)動車統(tǒng)一發(fā)票需經(jīng)稅務(wù)端防偽稅控系統(tǒng)認(rèn)證后方可申報抵扣，其中海關(guān)完稅憑證采用手工方式采集票面信息，其他票種均可通過計(jì)算機(jī)掃描方式采集。 對比對異常的上述三類發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過專用系統(tǒng)調(diào)查、核實(shí)，以確保發(fā)票的合法性。因此建議納稅人通過正規(guī)渠道，取得開具規(guī)范、信息準(zhǔn)確的發(fā)票，同時還應(yīng)保證海關(guān)完稅憑證的數(shù)據(jù)采集質(zhì)量，以提高發(fā)票比對相符率，避免因比對異常影響正常抵扣。,（2）發(fā)票的抵扣時限。 按照政策規(guī)定，專用發(fā)票、公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票和機(jī)動車發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣。海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書實(shí)行“先比對后抵扣”管理辦法，取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)在應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對，比對無誤后，方可允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。未在規(guī)定期限內(nèi)辦理認(rèn)證或報送清單的，不得計(jì)算按進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。 因此建議納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定期限內(nèi),到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，避免因逾期未抵扣帶來不必要的損失。,（3）發(fā)票專用章?lián)Q版。為進(jìn)一步提高發(fā)票防偽功能，國家稅務(wù)總局設(shè)計(jì)了新版發(fā)票專用章，并于2011年2月1日起啟用，同時舊版發(fā)票專用章仍可使用到今年年底。 建議納稅人在及時更換本單位發(fā)票專用章的同時，留意購進(jìn)貨物發(fā)票上發(fā)票專用章的樣式，避免因發(fā)票專用章不合格影響正常抵扣。,（4）發(fā)票丟失。如果納稅人進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不慎丟失，建議按照以下規(guī)定操作：對專用發(fā)票，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，作為抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，可憑記賬聯(lián)復(fù)印件到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證相符的，憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，作為抵扣憑證。對丟失海關(guān)繳款書的，也應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)，憑海關(guān)出具的已完稅證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)錄入數(shù)據(jù)、稽查比對后，方可允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。,（5）固定資產(chǎn)抵扣 準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)：自2009年1月1日起，納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，經(jīng)認(rèn)證相符后，可準(zhǔn)以抵扣。 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 除專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣。 購買機(jī)動車所取得的機(jī)動車統(tǒng)一發(fā)票，非應(yīng)征消費(fèi)稅機(jī)動車，如貨車、專用車輛等，則可以申請抵扣。,不予抵扣的固定資產(chǎn)：專門用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。 不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。,以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備或配套設(shè)施，無論會計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備或配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。 購買機(jī)動車所取得的機(jī)動車統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)征消費(fèi)稅的車輛不在抵扣之列，如摩托車、小汽車（包括乘用車、中輕型商用客車）等。,建議納稅人在發(fā)生固定資產(chǎn)抵扣行為時，按照上述規(guī)定準(zhǔn)確劃分固定資產(chǎn)抵扣范圍，避免發(fā)生違規(guī)抵扣現(xiàn)象。建筑物、構(gòu)筑物的劃分標(biāo)準(zhǔn)，具體按照國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會 發(fā)布的國家標(biāo)準(zhǔn)：固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T14885-1994）執(zhí)行。,（6）農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票管理。按照規(guī)定，收購發(fā)票準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，為按購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在收購發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅，依13%扣除率計(jì)算的稅額；但對未支付價款的收購業(yè)務(wù)、超出使用范圍或未按規(guī)定開具的收購發(fā)票，不得憑其抵扣稅款。同時對納稅人財(cái)務(wù)核算不健全，相關(guān)單證不全，大額收購業(yè)務(wù)未能通過銀行支付收購款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)暫停其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 因此，建議納稅人在實(shí)際經(jīng)營中，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范發(fā)票開具，保證收購業(yè)務(wù)的真實(shí)性（貨物、資金及價格真實(shí)），確保農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票按期、足額抵扣。,（7）允許抵扣運(yùn)輸發(fā)票種類。按照政策規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸發(fā)票結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國有鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，中國鐵路小件貨物快運(yùn)運(yùn)單以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套有全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。 但對貨運(yùn)定額發(fā)票、國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票不在抵扣范圍。,（8）實(shí)行“輔導(dǎo)期”管理的一般納稅人 涉及兩類納稅人： 一是年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,申請認(rèn)定為一般納稅人的“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”。 小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。 二是具有下列情形之一的一般納稅人：增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；騙取出口退稅的；虛開增值稅扣稅憑證的；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,輔導(dǎo)期管理期限：新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個月。 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理：輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。-“先比對、后抵扣”管理。,賬務(wù)處理：輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)注明或者計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。,2、不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得抵扣的項(xiàng)目： （1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 如果企業(yè)在貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購進(jìn)時已明確其用途，即用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)，且通過材料庫核算的，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入購進(jìn)貨物成本，不列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 如果企業(yè)在貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購進(jìn)時未明確其用途，而是中間改變用途，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)的，應(yīng)在移送使用時作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。,建議企業(yè)在內(nèi)部檢查時，應(yīng)根據(jù) “原材料”或“物資采購”等賬戶借方記載，查閱與之相關(guān)的記賬憑證、原始憑證，看其賬務(wù)處理是否正確，有無將上述業(yè)務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不按規(guī)定計(jì)入購進(jìn)貨物的成本，而錯誤地計(jì)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。對于不通過材料庫，直接用于上述項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶和相關(guān)會計(jì)憑證的檢核，審查有無錯計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。也可以對照“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”明細(xì)賬進(jìn)行核查。,（3）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 非正常損失，是指因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)損失。 （4）納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。 （5）不得抵扣貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算： （1）一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì),（2）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生除免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)外屬其他不予抵扣類型的，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 屬固定資產(chǎn)的，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)在當(dāng)月按固定資產(chǎn)凈值計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率。,相關(guān)賬務(wù)處理方法： 應(yīng)將已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，將其金額計(jì)入非應(yīng)稅項(xiàng)目-所服務(wù)對象的成本或費(fèi)用之中，一般的會計(jì)處理如下： 借：應(yīng)付福利費(fèi) 或：其他業(yè)務(wù)支出 在建工程XX工程 長期待攤費(fèi)用 貸：原材料、周轉(zhuǎn)材料等相關(guān)存貨賬戶 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）,（二）存貨儲備及生產(chǎn)過程中的風(fēng)險防范,目前，隨著增值稅管理日益科學(xué)化、精細(xì)化和專業(yè)化，企業(yè)成本費(fèi)用是否匹配，產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比是否合理，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模與申報銷售收入是否相適應(yīng)等等，已成為增值稅管理的重點(diǎn)關(guān)注點(diǎn)，再加上稅收征管法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)限，包括核定應(yīng)納稅額等手段，企業(yè)一旦對成本費(fèi)用缺乏控制，則要承擔(dān)較大的稅務(wù)風(fēng)險。,因此，企業(yè)要建立健全存貨的實(shí)物管理制度，做好存貨的進(jìn)、銷、存管理。按照會計(jì)制度規(guī)定，按照存貨的種類、品種和規(guī)格及有效的存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算存貨成本及流向；每年至少一次進(jìn)行存貨的盤點(diǎn)，對盤點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄不符的，應(yīng)于期末前查明原因，按管理權(quán)限，報有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢，確保帳、實(shí)相符。相關(guān)的涉稅問題，也應(yīng)一并處理，如屬非正常損失的，作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。作為工業(yè)企業(yè)，尤其要按實(shí)際成本核算原則進(jìn)行成本和費(fèi)用的核算，合理確定產(chǎn)品成本和費(fèi)用的核算方法，加強(qiáng)對成本費(fèi)用的審核和控制，正確劃分各類成本費(fèi)用的界定，確保成本計(jì)算準(zhǔn)確無誤。,（三）銷項(xiàng)稅額的風(fēng)險防范,風(fēng)險點(diǎn)：銷項(xiàng)稅額的準(zhǔn)確計(jì)算，主要要把握以下幾個關(guān)鍵點(diǎn)： 一是要把握不同銷售結(jié)算方式的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間及開票時間； 二是要掌握增值稅特殊行為征稅的規(guī)定，包括視同銷售貨物行為、混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為； 三是計(jì)稅依據(jù)的確定要正確。 如果少計(jì)銷項(xiàng)稅額，則少繳稅，同樣也會帶來稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰（補(bǔ)稅、滯納金、罰款等）的風(fēng)險；如果多計(jì)銷項(xiàng)稅額，則多繳稅，會給企業(yè)帶來不必要的稅收負(fù)擔(dān)，從而增大了經(jīng)營成本，減低市場競爭力。,1、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn),所謂納稅義務(wù)發(fā)生時間，通俗來說，就是納稅人發(fā)生了應(yīng)稅行為，具體應(yīng)該交稅的時間（時點(diǎn)）。 第一，開票時間與納稅義務(wù)發(fā)生時間的關(guān)系。當(dāng)前，部分納稅人認(rèn)為開票時間就是納稅時間。其實(shí)是本末倒置的錯誤觀點(diǎn)，首先，銷售貨物或提供勞務(wù)都必須開票；其次，發(fā)票必須是按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具，不能滯后開票。是納稅義務(wù)發(fā)生的時間決定了開票時間，而不是由開票的時間來決定納稅義務(wù)發(fā)生時間。 第二，稅法所規(guī)定的銷售額確認(rèn)的時間與會計(jì)制度的規(guī)定存在著差異。會計(jì)制度對銷售實(shí)現(xiàn)的規(guī)定是從會計(jì)核算主體利益的角度出發(fā)的，會計(jì)制度體現(xiàn)出實(shí)質(zhì)重于形式的原則；而稅收則是從保障國家稅收出發(fā)的，稅法更注重收入形式的規(guī)定，講究證據(jù)的可操作性，只要相關(guān)手續(xù)符合稅法要件的規(guī)定，就標(biāo)志著納稅義務(wù)發(fā)生。,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間，按應(yīng)稅行為分為兩種類型： 一是銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 二是進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)發(fā)生的時間具體為： （1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； （2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；,（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； （4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； （5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天； （6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； （7）納稅人發(fā)生同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。,2、增值稅特殊行為征稅的規(guī)定,（1）視同銷售貨物行為。單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： 將貨物交付其他單位或者個人代銷； 銷售代銷貨物； 設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；,將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。 屬以上規(guī)定的視同銷售行為，均應(yīng)在貨物移送的當(dāng)天，按貨物的計(jì)稅價格，計(jì)提銷項(xiàng)稅額。,（2）混合銷售行為 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)，批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；具體是指:納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中,年貨物銷售額超過50%,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。如：發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)模瑢偎圬浳锏幕旌箱N售行為，征收增值稅。,需要解釋的是，出現(xiàn)混合銷售行為，涉及的貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)只是針對一項(xiàng)銷售行為而言的，也就是說，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系，它與一般既從事這個稅種的應(yīng)稅項(xiàng)目又從事另一個稅種的應(yīng)稅項(xiàng)目，二者之間沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為是完全不同的。 例外：銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)行為屬混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。,（3）兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（即營業(yè)稅規(guī)定的各類項(xiàng)目），且從事的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。如某建筑裝飾材料商店，一方面批發(fā)、零售貨物；另一方面又對外承攬屬于應(yīng)納營業(yè)稅的安裝、裝飾業(yè)務(wù)。納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額。不分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 所謂分別核算，主要是指對兼營貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，在取得收入后，應(yīng)分別如實(shí)記賬，分別核算銷售額和營業(yè)額，并按照適應(yīng)不同的稅種和稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額。,3、增值稅銷售額的確定,納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算，并向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額的概念是相對于進(jìn)項(xiàng)稅額來說的，定義銷項(xiàng)稅額是為了區(qū)別于應(yīng)納稅額。 對于一般納稅人來說，在沒有依法抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額前，銷項(xiàng)稅額不等于應(yīng)納稅額。,銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。應(yīng)稅銷售額具體包括以下內(nèi)容： 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方取得的全部價款。 向購買方收取的各種價外費(fèi)用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)用；凡價外費(fèi)用，無論其會計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。, 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的，按下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額含稅銷售額（1+稅率） 混合銷售行為的銷售額：為貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)。 兼營的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目：為貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)。,下列項(xiàng)目不包括在應(yīng)稅銷售額內(nèi)： A、向購買方收取的銷項(xiàng)稅額； B、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； C、同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： 承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的； 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。,（2）增值稅特殊銷售方式的銷售額的確定,納稅人采取折扣方式銷售貨物 納稅人銷售過程中的折扣有兩種： 一種是商業(yè)折扣，是銷貨方為鼓勵購買方多買而給予價格折讓。商業(yè)折扣一般從銷售價格中直接折算，銷貨方取得的貨款已是折扣后的金額。 一種是現(xiàn)金折扣，是銷貨方為鼓勵購買方在一定期限內(nèi)早日付款而給予的一種折讓優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不能從銷售額中扣減。,相關(guān)規(guī)定：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 發(fā)生銷售折讓的，由購買方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單，并作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出后，由銷貨方憑購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單開具紅字增值稅專用發(fā)票。,納稅人采取以舊換新方式銷售貨物 以舊換新是指納稅人在銷售自己貨物時，有償收回舊貨物的行為；采取以舊換新方式銷售貨物應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額?？紤]到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。,納稅人采取還本銷售方式銷售貨物 還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限銷售方一次或分次退還給購貨方的全部或部分價款；納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。 采取以物易物方式銷售 以物易物是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種方式；以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。,一般納稅人銷售自己使用過的物品 A、銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；可開具增值稅專用發(fā)票。 B、銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 C、銷售自己使用過的屬于規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（包括摩托車、汽車、游艇），按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅；應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。,D、銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品（不包括摩托車、汽車、游艇），應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅?？砷_具增值稅專用發(fā)票。 銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額（1+4%） 應(yīng)納稅額=銷售額 4%2,出租出借包裝物銷售額的確定 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期（以一年為限）未收回包裝物押金，無論是否退回，應(yīng)按包裝貨物的適用稅率征收增值稅。 作為水、電總表的增值稅一般納稅人在向其他分表的增值稅一般納稅人收取水、電費(fèi)時，須向分表的增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票，并照章繳納增值稅; 水、電總表的納稅人向其他分表的其他企業(yè)、單位、個人收取水、電費(fèi)時，應(yīng)向分表的其他企業(yè)、單位、個人開具商品銷售發(fā)票，并照章繳納增值稅。自來水按13%稅率、電力按17%稅率征收。,4、風(fēng)險的防范,應(yīng)按照以上列舉各類項(xiàng)目的征稅規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，對照進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)或檢查，防止出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。 如：檢查銷售收入及加外費(fèi)用是否全額入賬，有無隱瞞收入少計(jì)銷售額情況； 檢查視同銷售、混合銷售、兼營等行為是否按規(guī)定計(jì)算納稅； 檢查包裝物押金的計(jì)稅處理是否正確； 檢查折扣銷售業(yè)務(wù)的計(jì)稅處理是否正確； 檢查還本銷售業(yè)務(wù)，有無將還本支出沖減銷售額的情況； 檢查銷售折讓或銷貨退回情況，有無虛列現(xiàn)象； 檢查附有銷售退回條件的商品銷售，有無少計(jì)收入和稅金的情況 ；等等。,（四）規(guī)避取得虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險,納稅人如果取得虛開的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知的規(guī)定：“購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳”。,因此，納稅人即使是善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，也要補(bǔ)繳有關(guān)稅款。不僅銷售貨物或勞務(wù)要依照法定的稅率計(jì)算增值稅，而且取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，其稅收負(fù)擔(dān)是相當(dāng)沉重的，造成的損失（經(jīng)濟(jì)、商譽(yù)等）是巨大的。,1、要提高防范意識，盡力防止取得 虛開發(fā)票,一些納稅人在購買貨物時，認(rèn)為只要對方給貨、給票，就付款，就可以抵扣稅款。不關(guān)心貨物來源、不關(guān)心發(fā)票來源、不關(guān)心貨款的去向，都是不負(fù)責(zé)任的。思想上的麻痹，很可能給虛開發(fā)票提供可乘之機(jī)。一旦取得虛開發(fā)票，受損失的當(dāng)然是自己。因此，納稅人在購進(jìn)貨物時，一定要提高防范意識，從思想上要重視虛開發(fā)票問題，積極主動地采取一些必要措施，有意識地審查取得發(fā)票的性質(zhì)。,2、對供貨單位應(yīng)當(dāng)做必要的考察,一些納稅人在購進(jìn)貨物時，往往都是通過雙方的業(yè)務(wù)員進(jìn)行單線聯(lián)系，缺乏對供貨方進(jìn)行必要的考察，不了解供貨方企業(yè)的實(shí)際情況，很容易給虛開發(fā)票提供可乘之機(jī)。因此要對供貨單位進(jìn)行考察，主要是要考察供貨單位的經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)能力、企業(yè)資質(zhì)、貨物的所有權(quán)等，對供貨企業(yè)要有一個總體的評價，一旦發(fā)現(xiàn)供貨企業(yè)提供的貨物有異常情況，就應(yīng)當(dāng)引起警惕，有必要進(jìn)行進(jìn)一步的追查，要求供貨企業(yè)提供有關(guān)的證明材料，對有重大疑點(diǎn)的貨物，盡量不要購進(jìn)。例如：通過考察發(fā)現(xiàn)，企業(yè)本身就是小規(guī)模納稅人的資格，而該企業(yè)卻能夠提供增值稅專用發(fā)票；或者企業(yè)提供的貨物不屬于其經(jīng)營范圍之內(nèi)；或者是供貨的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其生產(chǎn)經(jīng)營能力，這些都屬于異常情況，有必要進(jìn)一步調(diào)查落實(shí)。,3、要盡量通過銀行賬戶劃撥貨款。,一些納稅人在購進(jìn)貨物時，經(jīng)常使用現(xiàn)金進(jìn)行交易，一手交錢、一手交貨。這種付款方式有可能會造成開票是A企業(yè)，而實(shí)際收款卻是B企業(yè)，即使是虛開發(fā)票也很難發(fā)現(xiàn)。因此，納稅人在購進(jìn)貨物時，要盡量通過銀行賬戶將貨款劃撥到供貨企業(yè)的銀行賬戶內(nèi)，在這個過程中，納稅人可以再次對購進(jìn)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督、審查，如果對方提供的銀行賬戶與發(fā)票上注明的信息不符，就應(yīng)當(dāng)引起警惕，暫緩付款，先做進(jìn)一步的審查。,4、要求開票方提供有關(guān)資料，將相關(guān)信息進(jìn)行比對，落實(shí)其中內(nèi)容的一致性和合法性。,這個過程中，納稅人要把供貨企業(yè)的稅務(wù)登記證