資產(chǎn)的概念、分類與計(jì)量

資產(chǎn)百科名片資產(chǎn)資產(chǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中爭議最大的概念之一。歷來的會(huì)計(jì)學(xué)家都試圖對資產(chǎn)給出滿意的界定，但到目前為止，一個(gè)權(quán)威的、被學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界所共同認(rèn)可的定義，尚未出現(xiàn)。目錄1. 2. 企業(yè)資金。 2. 3. 會(huì)計(jì)名詞。1. （一）資產(chǎn)的概念 2. （二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件 3. （三）資產(chǎn)的分類1. 1.未消逝成本觀 2. 2.借方余額觀 3. 3.經(jīng)濟(jì)資源觀 4. 4.未來經(jīng)濟(jì)利益觀 5. 資產(chǎn)定義應(yīng)包括兩個(gè)要義1. （一）流動(dòng)資產(chǎn) 2. （二）長期投資 3. （三）固定資產(chǎn) 4. （四）無形資產(chǎn) 5. （五）遞延資產(chǎn)資產(chǎn)的確認(rèn) 資產(chǎn)計(jì)量 相關(guān)規(guī)定 資產(chǎn)定義的我思考1. 2. 企業(yè)資金。 2. 3. 會(huì)計(jì)名詞。1. （一）資產(chǎn)的概念 2. （二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件 3. （三）資產(chǎn)的分類1. 1.未消逝成本觀 2. 2.借方余額觀 3. 3.經(jīng)濟(jì)資源觀 4. 4.未來經(jīng)濟(jì)利益觀 5. 資產(chǎn)定義應(yīng)包括兩個(gè)要義1. （一）流動(dòng)資產(chǎn) 2. （二）長期投資 3. （三）固定資產(chǎn) 4. （四）無形資產(chǎn) 5. （五）遞延資產(chǎn)展開 基本解釋詞目：資產(chǎn) 拼音：z chn 基本解釋： 1. property財(cái)產(chǎn) 2. capital fund;capital企業(yè)資金和設(shè)備 固定資產(chǎn) 資產(chǎn)過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。資產(chǎn)按其流動(dòng)性可以分為流動(dòng)資產(chǎn)、和非流動(dòng)資產(chǎn) 1. 資財(cái)；產(chǎn)業(yè)。崔駰傳：“葬訖，資產(chǎn)竭盡，因窮困，以酤釀販鬻為業(yè)?！?唐 封演 封氏聞見記除蠹：“因自詣郡，具言 陳氏 豪暴日久，謹(jǐn)已除之，計(jì)其資產(chǎn)，足充當(dāng)縣一年稅租。” 倪煥之十一：“富有資產(chǎn)，生活不成問題的，是一種人。” 2. 企業(yè)資金。指企業(yè)資金。 3. 會(huì)計(jì)名詞。資產(chǎn)負(fù)債表所列的一方，表示資金的運(yùn)用情況。 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的由企業(yè)擁有或有控制的資源，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 資產(chǎn)是企業(yè)、自然人、國家擁有或者控制的能以貨幣來計(jì)量收支的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種收入、債權(quán)和其他。 資產(chǎn)是會(huì)計(jì)最基本的要素之一，與負(fù)債、共同的構(gòu)成的，成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。 在會(huì)計(jì)恒等式中：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。 簡單的說，資產(chǎn)就是能把錢放進(jìn)你口袋里的東西，負(fù)債是把錢從你口袋里取走的東西。 資產(chǎn)的概念（一）資產(chǎn)的概念根據(jù)定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征： 1.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 如果某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，也不能在將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。 2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源 通常在判斷資產(chǎn)是否在時(shí)，所有權(quán)是考慮的首要因素，但在有些情況下，雖然某些資產(chǎn)不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享用其所有權(quán)，但企業(yè)控制這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)能夠從這些資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益。 3.資產(chǎn)是由企 資產(chǎn)業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的 只有過去的交易或事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。 （二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2.該資源的成本或價(jià)值能夠可靠的計(jì)量 （三）資產(chǎn)的分類（1）按形態(tài)分：有形，無形 （2）是否具有綜合獲利：單項(xiàng)資產(chǎn)；整體資產(chǎn)（車間,企業(yè)整體） （3）是否獨(dú)立存在：可確指資產(chǎn)；不可確指資產(chǎn)（不能脫離有形資產(chǎn)而單獨(dú)存在的資產(chǎn)，商譽(yù)） （4）按時(shí)間,持有期限分：短期資產(chǎn)；長期資產(chǎn) 資產(chǎn)具有哪些特點(diǎn)？資產(chǎn)具有如下特點(diǎn)：第一，資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；第二，資產(chǎn)都是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，但也是企業(yè)所控制的；第三，資產(chǎn)都是企業(yè)在過去發(fā)生的交易、事項(xiàng)中獲得的。 資產(chǎn)定義歷史發(fā)展在完整的會(huì)計(jì)理論和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則尚未形成之前，對資產(chǎn)的定義，往往是與經(jīng)濟(jì)學(xué)家聯(lián)系起來的。如美國會(huì)計(jì)學(xué)家斯普瑞格（C.E.Sprague）在1907年出版的賬戶原則 （Philosophy of Accounts）一書中，將資產(chǎn)下義為“以前所提供服務(wù)的聚集和將要獲取的服務(wù)的貯存”；1929年出版的 資產(chǎn)會(huì)計(jì)中的經(jīng)濟(jì)學(xué)（Economics of Accountancy）認(rèn)為，資產(chǎn)是“指處于貨幣形態(tài)的未來服務(wù)，或可轉(zhuǎn)換貨幣的未來服務(wù)。這些服務(wù)之所以成為資產(chǎn)，僅僅因?yàn)樗鼘δ硞€(gè)人或某些人有用”。可見看出，這種定義與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)學(xué)者內(nèi)在的聯(lián)系。 在40-50年代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本形成時(shí)，有關(guān)資產(chǎn)的定義產(chǎn)生了根本的變化。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)所屬的會(huì)計(jì)名詞委員會(huì)于1953年發(fā)布的第一會(huì)計(jì)名詞公報(bào)，轉(zhuǎn)而從會(huì)計(jì)規(guī)則角度來定義資產(chǎn)。這份公告定產(chǎn)：資產(chǎn)是依據(jù)會(huì)計(jì)的規(guī)則或原則，而在賬簿上結(jié)轉(zhuǎn)到賬戶借方余額所代表的事物。美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)于1970年所發(fā)布的第四號(hào)報(bào)告也認(rèn)為，“資產(chǎn)是企業(yè)按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則所確認(rèn)和計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源”。 近年來，會(huì)計(jì)界對資產(chǎn)的定義，又走向與經(jīng)濟(jì)學(xué)結(jié)合的道路。最具代表性的定義當(dāng)數(shù)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)公德第六號(hào)中的界定：“資產(chǎn)是一特定主體因?yàn)檫^去的交易或事項(xiàng)而形成的，并為主體擁有或控制的、可能的未來經(jīng)濟(jì)利益”。其它國家和國際性組織在研究、制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)時(shí)，都程度不同地采納了這一定義，將資產(chǎn)的根本特征界定為未來經(jīng)濟(jì)利益。 從未來經(jīng)濟(jì)利益角度來界定資產(chǎn)，確實(shí)反映了資產(chǎn)的核心和本質(zhì)。但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征要求，會(huì)計(jì)只核算與報(bào)告那些明確、可靠地進(jìn)行計(jì)量的對象，任何存在計(jì)量上困難的內(nèi)容，目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都不進(jìn)行反映。顯然，未來經(jīng)濟(jì)利益難以準(zhǔn)確、可靠地計(jì)量。將資產(chǎn)定義為未來經(jīng)濟(jì)利益，至少在目前與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的其他基本特征不統(tǒng)一，從而損害了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的內(nèi)在一致性。 我國于1992年底所發(fā)布的，采取了一種折衷式的處理，將資產(chǎn)定義為“能夠用的經(jīng)濟(jì)資源”，就目前的認(rèn)識(shí)水平而言，既避免了按照會(huì)計(jì)規(guī)則確定資產(chǎn)的不合理的邏輯，也回避了未來經(jīng)濟(jì)利益過于抽象、無法計(jì)量的矛盾，具有一定的合理性。但從發(fā)展的眼光看，這一定義同樣具有階段性。 未來對資產(chǎn)定義的討論，不僅要聯(lián)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的假設(shè)、目標(biāo)等，而且發(fā)展的眼光，這一定義同樣具有階段性。 一、資產(chǎn)定義幾種觀點(diǎn)1.未消逝成本觀未消逝成本觀是對資產(chǎn)性質(zhì)的早期描述。美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓和利特爾頓在公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論(an introduction to corporate standard)(1940)中明確提出了未消逝成本觀。他們認(rèn)為：“成本可以分為兩部分，其中已經(jīng)消耗的成本為費(fèi)用，未耗用的成本為資產(chǎn)”也就是說，他們認(rèn)為資產(chǎn)是營業(yè)或生產(chǎn)要素獲得以后尚未達(dá)到營業(yè)成本和費(fèi)用階段的那部分余額，是成本中未消逝的那部分余額。顯然，這種觀點(diǎn)同會(huì)計(jì)模式是密不可分的。它著重從的角度來定義資產(chǎn)，強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)取得與生產(chǎn)耗費(fèi)之間的聯(lián)系。 2.借方余額觀資產(chǎn)定義的借方余額觀是由美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(美國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的前身)所屬的會(huì)計(jì)名詞委員會(huì)在其頒布的第1號(hào)會(huì)計(jì)名詞(1953)中提出來的。該公告認(rèn)為：“資產(chǎn)是由借方余額所體現(xiàn)的某種東西。這一借方余額是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或規(guī)則從結(jié)平的各賬戶中結(jié)轉(zhuǎn)過來的，前提是這一借方余額不是負(fù)值。作為資產(chǎn)，它代表的或者是一種財(cái)利，或者是所取得的價(jià)值，有的則是為取得財(cái)產(chǎn)權(quán)利或?yàn)閷砣〉秘?cái)產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用支出”。這一認(rèn)識(shí)的基本特征是將資產(chǎn)視為借方余額的體現(xiàn)物。據(jù)此，不僅借方余額所體現(xiàn)的應(yīng)收賬款、存貨、設(shè)備、廠房等要確認(rèn)為資產(chǎn)，而且由借方余額所體現(xiàn)的遞延費(fèi)用等項(xiàng)目也可以確認(rèn)為資產(chǎn)。顯然，這種觀點(diǎn)只是從會(huì)計(jì)結(jié)賬技術(shù)的角度來理解資產(chǎn)，很難說是在描述資產(chǎn)的性質(zhì)。 3.經(jīng)濟(jì)資源觀經(jīng)濟(jì)資源觀是關(guān)于資產(chǎn)定義的頗具影響的一種觀點(diǎn)。1957年，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)發(fā)表的公司所依恃的會(huì)計(jì)和報(bào)表準(zhǔn)則中明確指出：“資產(chǎn)是一個(gè)特定會(huì)計(jì)主體從事經(jīng)營所需的經(jīng)濟(jì)資源，是可以用于或有益于未來經(jīng)營的服務(wù)潛能總量”。對資產(chǎn)的這一認(rèn)識(shí)，第一次明確地將資產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)資源相聯(lián)系，雖然它并未正面提到的內(nèi)容，但這一定義至少可能將無形資產(chǎn)包納其中。另外，它也明確了資產(chǎn)與特定會(huì)計(jì)主體之間的關(guān)系，即特定會(huì)計(jì)主體能夠借助資產(chǎn)業(yè)從事未來經(jīng)營。1970年，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其發(fā)布的第4號(hào)公告中提出了一個(gè)資產(chǎn)定義：“資產(chǎn)是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源，資產(chǎn)也包括某些雖不是資源但按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的遞延費(fèi)用”。這一定義雖然明確指出資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)資源，接受了“經(jīng)濟(jì)資源”這一新認(rèn)識(shí)，但它卻認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)否視為資產(chǎn)，取決于公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，這就把資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)與資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量之間的主從關(guān)系顛倒了。 4.未來經(jīng)濟(jì)利益觀目前比較流行的資產(chǎn)定義體現(xiàn)了未來經(jīng)濟(jì)利益觀的觀點(diǎn)。1962年，穆尼茨(moonitaz)與斯普勞斯(r.t.sprouse)在會(huì)計(jì)研究論叢第3號(hào)企業(yè)普遍適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一文獻(xiàn)中明確提出：“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，這種經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)由企業(yè)通過現(xiàn)在或過去的交易獲得。”現(xiàn)在的美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(fasb)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第6號(hào)(sfac no.6)中提出：“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所取得或加以控制的?！?未來經(jīng)濟(jì)利益觀認(rèn)為，資產(chǎn)的本質(zhì)在于它蘊(yùn)藏著未來的經(jīng)濟(jì)利益。因此，對資產(chǎn)的確認(rèn)或判斷不能看它的取得是否支付了代價(jià)，而要看它是否蘊(yùn)藏著未來的經(jīng)濟(jì)利益。在現(xiàn)實(shí)中，雖然成本是資產(chǎn)取得的重要證據(jù)之一，而且成本還是資產(chǎn)計(jì)量的重要屬性，但是，成本的發(fā)生并不一定導(dǎo)致未來的經(jīng)濟(jì)利益，而未來經(jīng)濟(jì)利益的增加也并不必然會(huì)發(fā)生成本，例如，業(yè)主投資、接受捐贈(zèng)等。所以，未消逝成本觀將未耗用的成本看成是資產(chǎn)，視資產(chǎn)為成本的組成部分，是不切實(shí)際的。而經(jīng)濟(jì)資源觀強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)資源屬性，把一些不是經(jīng)濟(jì)資源但有助于實(shí)現(xiàn)未來經(jīng)濟(jì)利益的或減少未來經(jīng)濟(jì)損失的項(xiàng)目如某些備抵項(xiàng)目排斥除在資產(chǎn)之外。未來經(jīng)濟(jì)利益觀則將這些項(xiàng)目合乎情理地包括在資產(chǎn)之中。因此，我們說未來經(jīng)濟(jì)利益相對于其他觀點(diǎn)來說更加全面、合理。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中資產(chǎn)的一般學(xué)術(shù)定義: 資產(chǎn)指預(yù)計(jì)有助于生產(chǎn)未來現(xiàn)金流入或減少未來現(xiàn)金流出的經(jīng)濟(jì)資源. 資產(chǎn)定義應(yīng)包括兩個(gè)要義(1)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性即能夠?yàn)槠髽I(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益，這也是資產(chǎn)的本質(zhì)所在。也就是說，不管是有形的還是無形的，要成為資產(chǎn)，必須具備能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力，這是資產(chǎn)的第一要義。 (2)資產(chǎn)的法律屬性即必須是為企業(yè)所控制，也就是說，資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益能可靠地流入本企業(yè)，為本企業(yè)提供服務(wù)能力，而不論企業(yè)是否對它擁有所有權(quán)，這是資產(chǎn)的第二要義。 二、中國對資產(chǎn)的重新定義企業(yè)條例和企業(yè)會(huì)計(jì)制度對資產(chǎn)的重新定義 中國將資產(chǎn)定義為：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。這一定義，忽略了作為應(yīng)當(dāng)具有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶未來經(jīng)濟(jì)利益”。按照我國基本準(zhǔn)則規(guī)定的定義，在實(shí)務(wù)工作中產(chǎn)生的主要問題是：即使企業(yè)擁有或者控制的資源不能再給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在上列示，從而造成了企業(yè)產(chǎn)不實(shí)。例如，由于技術(shù)進(jìn)步，原有設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長期閑置不用，或從國外引進(jìn)的設(shè)備原材料供應(yīng)等原因在國內(nèi)無法使用、這些設(shè)備不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但因其符合資產(chǎn)定義而仍作為企業(yè)的資產(chǎn)，其價(jià)值仍反映在的資產(chǎn)方，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，對外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的信息因此也失去其真實(shí)性。 (國務(wù)院第287號(hào)令發(fā)布，自2001年1月1日起施行)第九條中對資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義：資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。并以此為依據(jù)制定了企業(yè)會(huì)計(jì)制度。 對比兩個(gè)定義可以看出，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例中資產(chǎn)定義在三個(gè)方面對原定義作了修正：一是新的定義把資產(chǎn)的內(nèi)涵真正揭示了出來，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，而原定義卻忽視了這一點(diǎn)。企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)必須具有用性和盈利性，具有為企業(yè)服務(wù)能力或服務(wù)潛力、能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或者控制別人得到這種利益都應(yīng)該是企業(yè)的資產(chǎn)。相反，如果企業(yè)某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，則該財(cái)產(chǎn)不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，如待處理財(cái)產(chǎn)損失預(yù)期不會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，則不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。二是新定義中刪去了“能以貨幣計(jì)量”這一定語。筆者認(rèn)為主要原因是，貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的問題，不是資產(chǎn)的本質(zhì)特征，只需要在關(guān)于資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定，不必在資產(chǎn)的定義中進(jìn)行提及。三是新定義中把“經(jīng)濟(jì)資源”修正為“資源”。預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的不僅僅是經(jīng)濟(jì)資源，也不僅僅是單一的、靜態(tài)的、具體的某一資產(chǎn)。目前會(huì)計(jì)上沒有確認(rèn)和計(jì)量但確實(shí)能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的其它項(xiàng)目，如知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源、等也應(yīng)該是企業(yè)的資源，而且是越來越重要的資源。 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在框架中將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是指作為以往事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)控制的可望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟(jì)利益的資源”，可以看到，變化后的定義從理論上與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了內(nèi)在的一致，其實(shí)踐意義是可以據(jù)資產(chǎn)的定義明確納入的資源范圍。 三、對資產(chǎn)定義的重新思考我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例和企業(yè)會(huì)計(jì)制度對資產(chǎn)的重新定義可以說是我國會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的重大突破，對于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有十分重大的意義，但筆者認(rèn)為新定義也有兩點(diǎn)不妥之處： 1.關(guān)于特定主體對資產(chǎn)的權(quán)利即資產(chǎn)的法律特征問題。 某一特定主體與作為資產(chǎn)的“資源”究竟存在怎樣的權(quán)利關(guān)系，也是資產(chǎn)概念的另一實(shí)質(zhì)問題。原定義和新定義都認(rèn)為是“擁有或控制”，筆者認(rèn)為，如果將資產(chǎn)的內(nèi)涵理解為能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的“資源”，則資源是“控制”而不是“擁有或控制”。一方面，“擁有”自然就能“控制”，將二者并列有重復(fù)之嫌，而且企業(yè)的資產(chǎn)和是否擁有該資產(chǎn)的所有權(quán)并無必然聯(lián)系。如就是一個(gè)典型的例子。出租方在融資內(nèi)，對租賃物有所有權(quán)，但與該租賃物相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租方，出租方對租賃物并非不具有實(shí)際控制權(quán)：而承租方對租賃物雖然沒有所有權(quán)但有控制權(quán)。另一方面，企業(yè)的資產(chǎn)要么來源于所有者，要么來源于債權(quán)人，企業(yè)不存在擁有所有者和債權(quán)人的。因此，以實(shí)際控制權(quán)來確認(rèn)資產(chǎn)比較合理和恰當(dāng)。所以，筆者認(rèn)為，某一特定主體對資產(chǎn)的權(quán)利是“控制”。關(guān)于這一點(diǎn)可從國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)的定義中得到佐證。 2.關(guān)于資產(chǎn)的來源。 新定義中的資產(chǎn)來源于“過去的交易、事項(xiàng)”，這只是對歷史信息作出反映，沒有著眼于未來的價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)。資產(chǎn)既然是企業(yè)控制的資源，那么相關(guān)的交易或事項(xiàng)必然已經(jīng)發(fā)生，沒有必要在資產(chǎn)定義中加上這一多余的定語來說明其來源。 定義只要能體現(xiàn)資產(chǎn)的兩個(gè)要義，明確資產(chǎn)的兩個(gè)本質(zhì)特征即法律特征(為企業(yè)所控制)和經(jīng)濟(jì)特征(具有未來經(jīng)濟(jì)利益)就是科學(xué)而嚴(yán)密的。據(jù)此，可以將資產(chǎn)定義表述為：“是為企業(yè)所控制的、能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源”。 資產(chǎn)分類分類按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)可以分為不同的類別。按耗用期限的長短，可分為和；根據(jù)具體形態(tài)，長期資產(chǎn)還可以作進(jìn)一步的分類；按是否有實(shí)體形態(tài)，可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。目前，我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，綜合盯這幾種分類標(biāo)準(zhǔn)，將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等類別。 （一）流動(dòng)資產(chǎn)指可以在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，一般包括現(xiàn)金及、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。 （二）長期投資指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括投資、債券投資和其他投資。 （三）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。 （四）無形資產(chǎn)指企業(yè)長期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。 （五）遞延資產(chǎn)指不能全部計(jì)入當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。 資產(chǎn)的確認(rèn)確認(rèn)從理論上看，最嚴(yán)格的程序，應(yīng)該是從資產(chǎn)的定義出發(fā)，確定資產(chǎn)的最本質(zhì)屬性，然后，根據(jù)這一本持屬性的要求，建立資產(chǎn)確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)。以美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義為例：首先，“未來的經(jīng)濟(jì)利益”構(gòu)成了資產(chǎn)的本質(zhì)要求，任何不具備未來經(jīng)濟(jì)利益的內(nèi)容，都不能被確認(rèn)為資產(chǎn)。這樣，會(huì)計(jì)上的一些遞延支出與待轉(zhuǎn)銷損失，就不應(yīng)該作為資產(chǎn)的形式出現(xiàn)；其次，資產(chǎn)還應(yīng)與特定的主體相聯(lián)系，如某項(xiàng)未來經(jīng)濟(jì)利益不能被該主體所擁有或控制，它也不能作為該主體的資產(chǎn)。這就將一些公共性資源，排除在企業(yè)資產(chǎn)之外；第三，任何資產(chǎn)，都應(yīng)該是企業(yè)因?yàn)檫^去的交易或事項(xiàng)所取得的。即使企業(yè)擁有了某項(xiàng)未來經(jīng)濟(jì)利益，如果沒有明確的交易或事項(xiàng)，也不能確認(rèn)為資產(chǎn)。這使得自創(chuàng)商譽(yù)被排除在企業(yè)資產(chǎn)之外。當(dāng)然，由于資產(chǎn)的定義目前還不統(tǒng)一，因此，資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，也很難進(jìn)行嚴(yán)格的界定。 從歷史發(fā)展角度看，資產(chǎn)的確認(rèn)經(jīng)歷了從發(fā)展，再向現(xiàn)金流動(dòng)制轉(zhuǎn)變的反復(fù)。 理論上看，最嚴(yán)格的收付實(shí)現(xiàn)制以收到現(xiàn)金為收入，付出現(xiàn)金為費(fèi)用。這樣，企業(yè)所有的資產(chǎn)就應(yīng)該是現(xiàn)金資產(chǎn)，在存在任何非現(xiàn)金資產(chǎn)。在這一理論下，資產(chǎn)的確認(rèn)較簡單、直觀。但是，只要是商品經(jīng)濟(jì)，就離不開商業(yè)信用。也就是說，企業(yè)必須有相應(yīng)的債權(quán)和債務(wù)，從而，出現(xiàn)了對收付實(shí)現(xiàn)制的第一次修正，資產(chǎn)的確認(rèn)擴(kuò)展到對債權(quán)、 資產(chǎn)債務(wù)的確認(rèn)。工業(yè)革命導(dǎo)致機(jī)器化大生產(chǎn)，固定資產(chǎn)問題再次成為會(huì)計(jì)所必要考慮的內(nèi)容。收付實(shí)現(xiàn)制出現(xiàn)了進(jìn)一步的修訂，將固定資產(chǎn)和折舊問題納入確認(rèn)的范疇。多次修正的結(jié)果是：權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步取代收付實(shí)現(xiàn)制，成為會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)已取得或擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的權(quán)利，這樣，對一些權(quán)利如購銷合同、一些重要的資源如人力資源、一些重要的未來經(jīng)濟(jì)利益如商譽(yù)（包括自創(chuàng)商譽(yù)）等，都應(yīng)該確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。考慮到中貨幣主價(jià)以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中可靠性和可驗(yàn)證性等的限制，這些還無法確認(rèn)為資產(chǎn)。因此，目前的資產(chǎn)確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的混合。 隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，特別是創(chuàng)新金融工具在企業(yè)中的逐步應(yīng)用，傳統(tǒng)的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 會(huì)發(fā)生根本性的改變。目前，一些國家或國際性的組織如美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，已將“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移”作為資產(chǎn)和負(fù)會(huì)，已將“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移”作為資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而不考慮某項(xiàng)工具的法律所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移（即：交易行為的發(fā)生）。這樣，有可能會(huì)對現(xiàn)行的進(jìn)行再一次修訂，從而導(dǎo)致現(xiàn)金流動(dòng)制的產(chǎn)生和應(yīng)用。 資產(chǎn)計(jì)量計(jì)量所謂計(jì)量，是指量化的過程和方法。計(jì)量，也就是對資產(chǎn)加以量化表述的理論依據(jù)與具體方法。它涉及到與量度單位的選擇。 理論的資產(chǎn)計(jì)量屬性，應(yīng)該體現(xiàn)了資產(chǎn)的本質(zhì)特征。如果認(rèn)為資產(chǎn)的本質(zhì)特征是未來的經(jīng)濟(jì)利益，相應(yīng)的計(jì)量屬必應(yīng)該體現(xiàn)：第一，反映產(chǎn)出，而不是過去的歷史投入。這樣，最恰當(dāng)?shù)胤从澄磥斫?jīng)濟(jì)利益的計(jì)量屬性，應(yīng)該是。但是，這一屬性無法滿足可靠性和可驗(yàn)證性的要求，因此，具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)往往是投入角度確定計(jì)量屬性，要求排除人為估計(jì)等因素，較為客觀，可以驗(yàn)證。而所有計(jì)量屬性中，只有資產(chǎn)的取得成本（即歷史成本）符合上述要求。因此，目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)的計(jì)量仍以歷史成本屬性為主。 在經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化、特別是衍生金融工具廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)所持有的資產(chǎn)的性質(zhì)發(fā)生了變化。為此，一些國家的準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)深度運(yùn)用新的計(jì)量屬性，以合理地反映企業(yè)所持有資產(chǎn)的價(jià)值。目前，是應(yīng)用較多的屬性之一，美國、英國等的準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)都同意將或準(zhǔn)備將公允價(jià)值作為因衍生金融工具而形成的金融資產(chǎn)的計(jì)量屬性。 至于量單位的選擇，較為簡單。在特價(jià)基本穩(wěn)定的環(huán)境下，名義貨幣單位可以較準(zhǔn)確地反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值；而在幅度較大的環(huán)境下，不變購買力單位更為合理。 綜觀各國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，資產(chǎn)的計(jì)量基本上以歷史成本名義貨幣模式為主，即使其物價(jià)產(chǎn)生一定幅度的變動(dòng)，也是如此。這說明，資產(chǎn)計(jì)量列多地是從可驗(yàn)證性和操作方便等因素出發(fā)的。這多少也反映了會(huì)計(jì)這門學(xué)科的務(wù)實(shí)屬性。 報(bào)告資產(chǎn)的報(bào)告，主要是通過資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行的。但在對資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)方項(xiàng)目的睡理上，存在著收入費(fèi)用觀與資產(chǎn)負(fù)債觀之爭。 按照收入費(fèi)用觀，是收入抵砬費(fèi)用后的余額。這樣，凡是不符合費(fèi)用要素規(guī)定的各種支出，都不能進(jìn)入利潤表，而在資產(chǎn)負(fù)債表的借方反映。這些不符合資產(chǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表所反映的資產(chǎn)項(xiàng)目，有些不符合資產(chǎn)的本質(zhì)規(guī)定。典型的有各種遞延支出或待轉(zhuǎn)銷損失。目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)多采用這一模式報(bào)告資產(chǎn)。 相關(guān)規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三章 第二十條 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 前款所指的企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。 由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接