節(jié)能服務業(yè)簡介

一、節(jié)能服務產業(yè) 節(jié)能服務產業(yè)以各種專業(yè)性的節(jié)能服務公司為主體，以能源消費者為客戶，通過簽訂和實施節(jié)能服務合同來賺取利潤，屬于國家鼓勵發(fā)展的科技服務業(yè)，是現(xiàn)代服務業(yè)的重要組成部分。合同能源管理機制（EMC）是節(jié)能服務公司常用的運作模式，它是一種基于市場的節(jié)能項目投資機制，即由節(jié)能服務公司提供資金和全過程服務，在客戶配合下實施節(jié)能項目，在合同期間與客戶按照約定的比例分享節(jié)能收益，其實質是以減少的能源費用來支付節(jié)能項目全部成本。 實行合同能源管理，可以大大降低用能單位節(jié)能改造的資金和技術風險，充分調動用能單位節(jié)能改造的積極性，國內外的實踐證明，是行之有效的節(jié)能措施。因此，加快推行合同能源管理，積極發(fā)展節(jié)能服務產業(yè)，是利用市場機制促進節(jié)能減排、減緩溫室氣體排放的有力措施，是培育戰(zhàn)略性新興產業(yè)、形成新的經濟增長點的迫切要求。 二、我國節(jié)能服務產業(yè)的法律與政策依據(jù) 我國自1998年引入合同能源管理機制后，政府及相關立法機構先后制定了一系列政策法規(guī)，以期更好實現(xiàn)節(jié)能服務產業(yè)的發(fā)展。由于相關法規(guī)政策位階參差不齊，且分布范圍較廣，所以筆者專門將其歸納總結如下： 一是2004年11月出臺的節(jié)能中長期規(guī)劃第二條規(guī)定：推行合同能源管理，以促進節(jié)能產業(yè)化，為企業(yè)節(jié)能改造實施全程一條龍服務。 二是2005年6月出臺的國務院關于做好建設節(jié)約型社會近期工作重點的通知第八條規(guī)定：推行合同能源管理和節(jié)能投資擔保機制，為企業(yè)實施節(jié)能改造提供服務。 三是2006年6月出臺的關于印發(fā)節(jié)能減排綜合性工作方案的通知第十九條規(guī)定：加快推行合同能源管理，重點支持專業(yè)化節(jié)能服務公司為企業(yè)以及黨政機關辦公樓，公共設施和學校實施節(jié)能改造提供診斷，設計，改造運行，管理等一條龍服務。 四是2006年6月頒布的國務院關于加強節(jié)能工作的決定第十八條規(guī)定：培育節(jié)能服務體系。有關部門要抓緊研究制定加快節(jié)能服務體系建設的指導意見，促進各級各類節(jié)能技術服務機構轉換機制、創(chuàng)新模式、拓寬領域，增強服務能力，提高服務水平。加快推行合同能源管理，推進企業(yè)節(jié)能技術改造。 五是2006年7月出臺的十一五重大節(jié)能工程實施意見第十條規(guī)定：推廣合同能源管理市場化機制，提高節(jié)能技術服務中心的服務水平和市場競爭力，制定合同能源管理技術規(guī)范，節(jié)能自愿協(xié)議技術規(guī)范，節(jié)能資源協(xié)議技術規(guī)范，節(jié)能資源協(xié)議和評估方法。 六是2006年8月出臺的十一五期間全國主要污染物排放總量控制計劃第八條規(guī)定：開展能源審計，推行合同能源管理，自愿協(xié)議，電力需求側管理等節(jié)能新機制，促進節(jié)能技術進步。 七是2006年8月出臺的國務院加強節(jié)能工作的決定第十八條規(guī)定：加快推廣合同能源管理，推進企業(yè)節(jié)能技術改造。 八是2007年5月頒布的節(jié)能減排綜合性工作方案第十九條規(guī)定：加快建立節(jié)能技術服務體系。制定出臺關于加快發(fā)展節(jié)能服務產業(yè)的指導意見，促進節(jié)能服務產業(yè)的發(fā)展。培育節(jié)能服務市場，加快推行合同能源管理，重點支持專業(yè)化能源服務公司為企業(yè)以及黨政機關辦公大樓、公共設施和學校實施節(jié)能改造提供診斷、設計、融資、改造、運行管理一條龍服務。 九是2007年6月出臺的國家發(fā)改委關于做好中小型企業(yè)節(jié)能減排工作的通知第五條規(guī)定：健全節(jié)能減排服務體系，探索污染集中治理模式，組織專家深入開展節(jié)能減排咨詢和診斷，鼓勵專業(yè)化節(jié)能服務公司為中小型企業(yè)開展節(jié)能減排咨詢，并提供設計，培訓，融資，改造，運行管理一條龍服務，完善相關政策，大力發(fā)展產業(yè)化，社會化，專業(yè)化的中小節(jié)能服務體系。 十是2007年10月修訂的節(jié)約能源法第十八條規(guī)定：國家運用財稅，價格等政策支持推廣電力需求側管理，提高節(jié)能技術服務中心的服務水平和市場競爭力。第二十三條規(guī)定：國家鼓勵行業(yè)協(xié)會在行業(yè)節(jié)能規(guī)劃，節(jié)能標準的制定和實施，節(jié)能技術的推廣，能源消費統(tǒng)計，節(jié)能宣傳培訓和信息咨詢等發(fā)面發(fā)揮作用。 十一是2007年12月能源法（征求意見稿）第六十一條規(guī)定：各級人民政府應當建立和完善節(jié)能市場機制，培育節(jié)能咨詢和服務體系，推行能源效率標識、合同能源管理、自愿節(jié)能協(xié)議和能源需求側管理等措施。 十二是2008年10月實行的行公共機構節(jié)能條例。該條例中對公共機構制定能源消耗定額，同時，在該條例的第二十六條規(guī)定公共機構可以采用合同能源管理方式，委托節(jié)能服務機構進行節(jié)能診斷、設計、融資、改造和運行管理。 十三是2010年4月，發(fā)展改革委、財政部、人民銀行、稅務總局關于加快推行合同能源管理促進節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展的意見已經國務院同意，在全國范圍內貫徹執(zhí)行，其中提出了完善促進節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展的政策措施：（1）加大資金支持力度。（2）實行稅收扶持政策。（3）完善相關會計制度。（4）進一步改善金融服務。和加強對節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展的指導和服務的建議：（1）鼓勵支持節(jié)能服務公司做大做強。（2）發(fā)揮行業(yè)組織的服務和自律作用。（3）營造節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境。 三、我國節(jié)能服務產業(yè)相關法律與政策之缺陷 面對能源緊缺和能源浪費嚴重的現(xiàn)狀，中國節(jié)能領域蘊藏著巨大的商機，節(jié)能服務產業(yè)將成為分享這塊巨大“蛋糕”的生力軍，其中相關法律政策的完善則是尤為重要的。然而，經過對我國節(jié)能服務產業(yè)相關法律政策的分析研究，不難發(fā)現(xiàn)缺陷所在：（1）比較分散，不適于集中適用，且過于原則化，可操作性不強。（2）政府財稅、資金、會計、金融四項專項政策支持缺乏細則。（3）行業(yè)制度不完善，不利于節(jié)能服務產業(yè)規(guī)范發(fā)展。（4）能源管理合同不規(guī)范。因此我國要建成穩(wěn)定健康發(fā)展的合同能源管理模式尚任重而道遠。 四、我國節(jié)能服務產業(yè)相關法律與政策完善之建議 （一）規(guī)劃宏觀節(jié)能戰(zhàn)略目標，制定節(jié)能服務產業(yè)單項法律 首先是按照國情制定宏觀節(jié)能戰(zhàn)略目標，近期應主要圍繞“十一五”和今年3月份即將實施的“十二五”國家節(jié)能目標，盡快制定和完善能夠顯著推動節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展的相關政策；中長期階段應圍繞實施建設資源節(jié)約型社會這一國家戰(zhàn)略，逐步形成健全的節(jié)能服務產業(yè)相關政策體系。 其次是制定節(jié)能服務產業(yè)單項法律。我國關于節(jié)能服務的單行法規(guī)紛繁復雜，但都過于原則化，直接導致節(jié)能服務產業(yè)“無法可依”的尷尬局面，因此鑒于這一產業(yè)發(fā)展的日趨重要性和緊迫性，必須制定專門的單項法作為節(jié)約能源法的配套法律。而且在國家層面上必須制定法律而不是法規(guī)或規(guī)章，明確規(guī)定能源服務公司主體地位、能源管理合同的性質、交易規(guī)則、節(jié)能量認證標準、節(jié)能審計標準，降低簽訂能源管理合同的交易成本，促使交易雙方達成合作意向，內部節(jié)能外部化，實現(xiàn)能源的高效配置，從而推動節(jié)能服務產業(yè)的良性發(fā)展。為鼓勵企業(yè)運用合同能源管理機制，加大節(jié)能減排技術改造工作力度，根據(jù)國務院辦公廳轉發(fā)發(fā)展改革委等部門關于加快推進合同能源管理促進節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展意見的通知(國辦發(fā)201025號)精神，近日財政部、國家稅務總局下發(fā)了關于促進節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知(財稅2010110號)，文件規(guī)定了節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目涉及的增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，明確促進節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展稅收實行扶持政策。為幫助讀者更好地理解和掌握文件精神，現(xiàn)解讀如下：一、節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目取得的應稅收入，暫免征收營業(yè)稅。文件明確，對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應稅收入，暫免征收營業(yè)稅。國務院辦公廳轉發(fā)發(fā)展改革委等部門關于加快推進合同能源管理促進節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展意見的通知(國辦發(fā)201025號)規(guī)定，到2012年，要扶持培育一批專業(yè)化節(jié)能服務公司，發(fā)展壯大一批綜合性大型節(jié)能服務公司，建立充滿活力、特色鮮明、規(guī)范有序的節(jié)能服務市場。到2015年，建立比較完善的節(jié)能服務體系，專業(yè)化節(jié)能服務公司進一步壯大，服務能力進一步增強，服務領域進一步拓寬，將合同能源管理成為用能單位實施節(jié)能改造的主要方式之一。因此，對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應稅收入，實行營業(yè)稅免征扶持政策。也就是說，對節(jié)能服務公司與用戶簽訂能源管理合同，為用戶提供節(jié)能診斷、融資、改造等服務收入免征營業(yè)稅，其服務范圍擴展到工業(yè)、建筑、交通、公共機構等多個領域。二、節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目應稅貨物轉讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。文件規(guī)定，對節(jié)能服務公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應稅貨物轉讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。按照文件精神，暫免征收增值稅應稅貨物必須是合同能源管理項目中的增值稅應稅貨物，并且是將應稅貨物轉讓給用能企業(yè)的，否則不享受此項稅收扶持政策。前述第一、二中“符合條件”是指同時滿足以下條件：節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目相關技術應符合國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的合同能源管理技術通則(GB/T24915-2010)規(guī)定的技術要求;節(jié)能服務公司與用能企業(yè)簽訂節(jié)能效益分享型合同，其合同格式和內容，符合合同法和國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的合同能源管理技術通則(GB/T24915-2010)等規(guī)定。共2頁: 上一頁12三、節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，企業(yè)所得稅實行“三免三減半”政策。通知指出，對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關規(guī)定的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。同時明確規(guī)定，對符合條件的節(jié)能服務公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實施合同能源管理項目有關資產的企業(yè)所得稅稅務處理按以下規(guī)定執(zhí)行：用能企業(yè)按照能源管理合同實際支付給節(jié)能服務公司的合理支出，均可以在計算當期應納稅所得額時扣除，不再區(qū)分服務費用和資產價款進行稅務處理;能源管理合同期滿后，節(jié)能服務公司轉讓給用能企業(yè)的因實施合同能源管理項目形成的資產，按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務公司接受有關資產的計稅基礎也應按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理;能源管理合同期滿后，節(jié)能服務公司與用能企業(yè)辦理有關資產的權屬轉移時，用能企業(yè)已支付的資產價款，不再另行計入節(jié)能服務公司的收入。這里的“符合條件”是指同時滿足以下條件：具有獨立法人資格，注冊資金不低于100萬元，且能夠單獨提供用能狀況診斷、節(jié)能項目設計、融資、改造(包括施工、設備安裝、調試、驗收等)、運行管理、人員培訓等服務的專業(yè)化節(jié)能服務公司;節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目相關技術應符合國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的合同能源管理技術通則(GB/T24915-2010)規(guī)定的技術要求;節(jié)能服務公司與用能企業(yè)簽訂節(jié)能效益分享型合同，其合同格式和內容，符合合同法和國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的合同能源管理技術通則(GB/T24915-2010)等規(guī)定;節(jié)能服務公司實施合同能源管理的項目符合財政部、國家稅務總局、國家發(fā)展改革委關于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知(財稅2009166號)“4、節(jié)能減排技術改造”類中第一項至第八項規(guī)定的項目和條件;節(jié)能服務公司投資額不低于實施合同能源管理項目投資總額的70%;節(jié)能服務公司擁有匹配的專職技術人員和合同能源管理人才，具有保障項目順利實施和穩(wěn)定運行的能力。長期以來，我國合同能源管理還沒有得到足夠的重視，節(jié)能服務產業(yè)還存在財稅扶持政策少、融資困難以及規(guī)模偏小、發(fā)展不規(guī)范等突出問題，難以適應節(jié)能工作形勢發(fā)展的需要。加快推行合同能源管理，積極發(fā)展節(jié)能服務產業(yè)，是利用市場機制促進節(jié)能減排、減緩溫室氣體排放的有力措施，是培育戰(zhàn)略性新興產業(yè)、形成新的經濟增長點的迫切要求，是建設資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的客觀需要。因此，我們要充分認識推行合同能源管理、發(fā)展節(jié)能服務產業(yè)的重要意義，在加強稅收征管的前提下，采取切實有效措施，努力創(chuàng)造良好的稅收政策環(huán)境，對節(jié)能服務產業(yè)采取適當?shù)亩愂辗龀终?，促進節(jié)能服務產業(yè)又好又快發(fā)展。五、促進節(jié)能服務業(yè)發(fā)展的稅收政策選擇當前，根據(jù)科學發(fā)展和建設資源節(jié)約型社會基本國策的要求，培育節(jié)能服務機構、創(chuàng)新節(jié)能服務機制，提升節(jié)能服務能力是稅收政策調控的一項重要任務。要完善促進節(jié)能服務的稅收政策制度，調動節(jié)能服務業(yè)的積極性，建立市場化的節(jié)能服務機制，必須從服務和管理兩個方面，營造有利于節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境、體制環(huán)境和市場環(huán)境。我國節(jié)能服務業(yè)存在發(fā)展規(guī)模小，發(fā)展水平落后，結構不合理，支撐體系不完整等問題。從稅收政策的角度看，一是要進一步完善稅收優(yōu)惠政策，選準稅收優(yōu)惠政策支持的切入點；二是要推動節(jié)能服務業(yè)增值稅轉型改革，促進我國節(jié)能服務業(yè)風險投資的發(fā)展；三是要完善促進產、學、研聯(lián)合和科研機構等節(jié)能服務企業(yè)專項稅收優(yōu)惠政策，改進企業(yè)所得稅相關的折舊政策和費用列支政策，并實行投資抵免制度等扶持節(jié)能服務業(yè)集聚功能園區(qū)的發(fā)展。（一）調整營業(yè)稅從國際趨勢來看，營業(yè)稅的征稅范圍在逐漸縮小，而增值稅的征稅范圍在逐漸擴大。對于節(jié)能服務業(yè)，營業(yè)稅的調整應從三個方面展開：一是調整征稅方式，對于服務外包采取增值征稅的方式。服務外包是節(jié)能服務業(yè)分工的產物，是節(jié)能服務業(yè)發(fā)展水平提升的重要標志，目前的重復征稅造成服務外包的稅收負擔太重，不利于節(jié)能服務業(yè)的分工，因此，在確定營業(yè)稅稅基時，可以考慮允許服務外包企業(yè)將支付給承包方的營業(yè)額從計稅依據(jù)中扣除，僅對實際取得的營業(yè)額征稅。二是在稅率設計上，鼓勵發(fā)展節(jié)能服務業(yè)。激勵節(jié)能服務業(yè)發(fā)展應該作為營業(yè)稅的重要目標，我們應逐漸拉開節(jié)能服務業(yè)等生產性服務業(yè)與消費性服務業(yè)稅率間的差異，鼓勵節(jié)能服務業(yè)的發(fā)展。三是在現(xiàn)行營業(yè)稅的服務業(yè)稅目中設立節(jié)能服務業(yè)子稅目，對節(jié)能服務公司實施EPC項目所提供的應稅勞務一律給予3%的營業(yè)稅優(yōu)惠，并對節(jié)能服務公司計征營業(yè)稅實行差額征稅。（二）穩(wěn)步推進增值稅改革隨著我國節(jié)能服務公司的發(fā)展及現(xiàn)行稅制的補充完善，適時改革現(xiàn)行增值稅，擴大增值稅范圍是解決節(jié)能服務公司現(xiàn)行稅種適用問題乃至促進整個服務行業(yè)發(fā)展的重要措施。但是，由于準確監(jiān)測增值額成本過高以及技術上存在難度，目前可行的辦法是分步調整節(jié)能服務公司適用稅種，使之能夠起到促進節(jié)能服務公司發(fā)展的目的。例如對節(jié)能項目采用消費型增值稅，允許給予節(jié)能設備投資進項稅額抵扣。從發(fā)展節(jié)能服務業(yè)的角度來考慮增值稅的調整問題，主要涉及到兩個方面：一是慎重擴大增值稅的實施范圍。理論上講，增值稅的實施范圍是指應征收增值稅的生產、流通或消費過程中的環(huán)節(jié)或階段。從我國的實際情況來看，目前還不具備全方位、寬范圍的增值稅擴展條件，僅能將部分行業(yè)逐漸納入增值稅征收體系，主要是將那些會計核算體系健全的生產型服務業(yè)以及內部分工比較發(fā)達的服務業(yè)納入增值稅征稅體系，以消除重復征稅，促進分工，提升服務業(yè)競爭力。二是妥善處理服務購入的抵扣問題。我們建議，節(jié)能服務業(yè)在購買諸如專利等高端生產型服務時，可允許其按照一定的比例抵扣進項稅額，以鼓勵這些服務項目從制造企業(yè)中分離出來，促進我國節(jié)能服務業(yè)快速有序地發(fā)展。（三）補充、完善針對合同能源管理的稅收政策針對節(jié)能服務公司在實施合同能源管理中所存在的主要問題，應對現(xiàn)行稅種和有關規(guī)定進行補充、完善。原則上，現(xiàn)階段各節(jié)能服務公司應該按照稅法規(guī)定根據(jù)各自營業(yè)范圍內所開展的各項不同業(yè)務繳納不同的稅。1.對于繳納增值稅的節(jié)能服務公司，為解決其節(jié)能項目全額征收增值稅所導致的稅負增加問題，建議對于涉及混合銷售的合同能源管理項目，在稅務機關批準的情況下，分別繳納增值稅和營業(yè)稅。2.對于繳納營業(yè)稅的節(jié)能服務公司，則應進一步明確合同能源管理項目的適用稅目、稅率和計稅依據(jù)。例如，節(jié)能服務公司實施的合同能源管理項目，屬于改造、安裝等工程作業(yè)的，適用營業(yè)稅稅目稅率表中建筑業(yè)稅目的其他工程作業(yè)，按3%的稅率征收營業(yè)稅；其他不屬于建筑業(yè)稅目的節(jié)能咨詢、設計、評估、檢測等節(jié)能服務業(yè)務，適用服務業(yè)稅目按5%的稅率征收營業(yè)稅。3.節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，按照效益分享采取分期收款方式時，向客戶企業(yè)移送設備不視同銷售行為，按照合同所約定的金額和付款日期確認增值稅銷項稅額。4.節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，統(tǒng)一收取項目款項，將部分業(yè)務分包給其他企業(yè)的，以節(jié)能服務公司取得的全部收入減去付給其他企業(yè)的價款后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。5.調整當前稅收優(yōu)惠政策。目前政策規(guī)定是，節(jié)能項目涉及設備買賣，所得盈利應視為節(jié)能服務公司設備交易所得增值，應繳納高達17的增值稅。實際上，合同能源管理區(qū)別于傳統(tǒng)的節(jié)能設備銷售模式就在于：它通過提供節(jié)能評估、方案設計、技術人員培訓和設備管理維護等綜合服務獲得增值，應適用5稅率的營業(yè)稅征收范圍。目前國家對推廣合同能源管理尚沒有專門的支持政策，稅務部門對節(jié)能服務公司開展節(jié)能服務業(yè)務也沒有優(yōu)惠扶持政策，導致節(jié)能服務公司自我積累能力和業(yè)務拓展能力受到嚴重影響，制約了節(jié)能產業(yè)化發(fā)展進程。（四）對符合條件的服務外包企業(yè)實行高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策一是對于技術先進型服務外包企業(yè)，可比照高新技術企業(yè)享受優(yōu)惠政策。對承接的服務外包大項目在國內分包，解決重復計稅問題，只對增值部分征稅；二是企業(yè)實際發(fā)生的合理工資支出，可以在企業(yè)所得稅前扣除，其當年提取并實際使用的職工教育經費在不超過工資總額2.5%以內的部分，可以在企業(yè)所得稅前扣除。（五）完善出口退稅政策以支持節(jié)能服務產品出口完善出口退稅政策，關鍵是增值稅轉型，因為消費型增值稅有利于將出口產品中所包含的所有增值稅退凈，而生產型增值稅做不到這一點。實行消費型增值稅，可以提高節(jié)能服務業(yè)和出口產品的國際競爭力。由于節(jié)能服務業(yè)資本有機構成提高，造成貨物成本中長期資本投入的費用所占比重增大，原材料等費用所占比重小，如果能扣除長期資本費用中所包含的稅金，就可以增強出口產品的價格優(yōu)勢。消費型增值稅能抵扣外購資本產品中所負擔的增值稅，徹底解決外購資本重復課稅的問題，公平不同產業(yè)間的稅負。實行消費型增值稅，可以對企業(yè)銷售和購買的無形資產所征營業(yè)稅納入扣除項目范圍，可以促進企業(yè)加大對科技開發(fā)方面的投入。對出口企業(yè)在得到的退稅中包含了為生產該產品而外購的資本品中已繳納的稅額，做到了徹底退稅，從而提高我國節(jié)能服務業(yè)產品的出口競爭力。（六）所得稅及其他減免稅政策節(jié)能具有明顯的外部性，因此各國政府都在所得稅上給予優(yōu)惠。我國現(xiàn)行所得稅法中已有針對節(jié)能方面的優(yōu)惠政策，在時機成熟時，可以將實行合同能源管理的節(jié)能服務公司納入所得稅優(yōu)惠項目。例如新企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項規(guī)定，從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所得所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。未來可考慮將節(jié)能服務公司所實施的合同能源管理項目納入其中。另外，可以為節(jié)能服務公司提供更優(yōu)惠的扣除項目，如企業(yè)所發(fā)生的研究開發(fā)支出，建議進行全額稅收抵扣；企業(yè)所采用的生產設備，經稅務部門審核認定后采取加速折舊。對符合一定標準的節(jié)能產品生產企業(yè)，在城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅方面可適當給予一定的減稅或免稅政策；對節(jié)能建筑實行零稅率政策。（七）在財會制度中設立節(jié)能科目目前，我國財會制度中沒有設立節(jié)能的科目，財政預算里就無法為節(jié)能提供資金。由此出現(xiàn)節(jié)能服務公司為政府機關完成了節(jié)能項目，成本費用卻無法列支的問題。因節(jié)能費用不能作為成本納入稅收體系，所以出現(xiàn)節(jié)能不節(jié)稅的不合理現(xiàn)象。建議在財會制度中設立節(jié)能科目，把節(jié)能費用納入成本，節(jié)能收益免稅留用，預算按照原標準執(zhí)行。（八）允許節(jié)能服務企業(yè)靈活納稅對節(jié)能服務公司來說，節(jié)能投資有2-3年的回報周期，而在報稅時則是一次交清，這對采用合同能源管理這一模式的節(jié)能服務企業(yè)來說財務壓力非常大，不利于節(jié)能國策的實現(xiàn)。建議允許其根據(jù)實際投資回報情況分次、分年度或者在合同期滿時再交付稅款。六、用足用好各項扶持政策空間，進一步提升納稅服務水平二十世紀90年代初期，我國曾經出臺過促進節(jié)能的稅收政策，但在1994年稅制改革中被取消。例如，早在1991年起實行固定資產投資方向調節(jié)稅，熱電聯(lián)產、節(jié)能建筑等固定資產投資方向調節(jié)稅實行零稅率，2000年1月1日固定資產投資方向調節(jié)稅暫停執(zhí)行。目前，我國能源定價、能源稅、進出口關稅、減免所得稅、抵扣增值稅等重大的政策必須國家統(tǒng)一解決。即使地方政府清楚地認識到財稅價格等政策對結構調整和節(jié)能的促進作用，但都得等中央政府出臺政策，而中央政府的財稅政策很難及時滿足地方政府推動工作的需要。為此，應主動采取節(jié)能經濟激勵政策，充分利用市場杠桿加大技術創(chuàng)新和結構調整的驅動力。當前要抓住新所得稅法的實施，研究落實各項稅收優(yōu)惠政策，降低節(jié)能服務業(yè)發(fā)展項目稅費負擔，建立扶持節(jié)能服務業(yè)發(fā)展政策落實督查機制，用好用足各項扶持政策空間。同時研究把握稅制改革發(fā)展趨勢，在增值稅轉型、擴大增值稅實施領域等方面提前介入調研，及早預測稅制變化對節(jié)能服務業(yè)發(fā)展的影響，尋求對策措施，特別要注重對財稅政策資源綜合利用的研究，把財稅優(yōu)惠政策真正落到實處，最大限度地發(fā)揮財稅政策促進效應。尤其要注重研究在資源綜合利用、節(jié)能服務業(yè)功能集聚區(qū)建設等方面的扶持政策，使節(jié)能服務業(yè)發(fā)展與推進地方經濟結構調整、提升地方產業(yè)層次結合，與資源節(jié)約利用結合，與改善民生結合，與建設社會主義新農村結合。同時，要特別注重研究節(jié)能服務業(yè)發(fā)展邊界政策，努力形成政策的洼地效應，吸引各類要素資源集聚。（一）建立和改善稅收政策體系應該建立一個可持續(xù)生產、消費和貿易的稅收政策體系，該體系包括下列內容：可持續(xù)消費：逐漸把稅收的對象從生產者轉向消費者。對環(huán)境產生明顯負面影響的消費品，應該征收資源和環(huán)境稅?？沙掷m(xù)生產：糾正像水、能源、土地和環(huán)境承載力這樣的基本生產因素的市場扭曲。對于那些對環(huán)境產生負面影響的生產因素，應該征收生態(tài)環(huán)境稅。對服務業(yè)給予補貼并逐漸減稅，促進向可持續(xù)經濟結構的轉變?？沙掷m(xù)貿易：對那些高資源和能源密度的出口產品逐漸減少出口退稅?？紤]對那些對資源和環(huán)境產生明顯負面影響的工業(yè)和商品征收出口環(huán)節(jié)稅。對于出口退稅體系增加環(huán)境保護鼓勵措施。對于服務和知識產權密集型產品，給與進口退稅待遇（包括收入稅和銷售稅等）。（二）進行綜合環(huán)境財政制度改革應該制訂適合并將改善具體環(huán)境績效的預算、稅收和激勵措施。可以通過減少其他稅收和去除有害環(huán)境的補貼等方式，使這項改革不影響財政收入?；驹瓌t是由政府確定理想的環(huán)境目標，但在如何實現(xiàn)這些目標方面給工業(yè)企業(yè)、地方政府留下充分的靈活性。（三）大力落實國家產業(yè)稅收政策要更好地發(fā)揮稅收政策的導向作用，必須加大稅收政策法規(guī)宣傳，進一步落實國家產業(yè)稅收政策。同時，對國家已出臺的產業(yè)稅收政策，如國家的研究開發(fā)費用、節(jié)能減排和資源綜合利用等方面的稅收政策，通過政府服務外包方式選擇一批企業(yè)，委托中介服務機構向其無償提供國家稅收政策優(yōu)惠的宣傳和服務。（四）用足財政、稅收、價格、金融等經濟杠桿政策稅收政策支持要有其他相關經濟政策配套。政府支持節(jié)能服務業(yè)的經濟政策，不只限于稅收政策，還涉及到財政政策、土地政策、貨幣政策、價格政策、產業(yè)政策、技術經濟政策、股權股價管理制度等，只有一種經濟政策支持而缺乏其他經濟政策的配套，都不能達到支持節(jié)能服務業(yè)發(fā)展的目的，必須注意經濟政策之間的相互銜接、相互配套，才能達到促進節(jié)能服務業(yè)發(fā)展的目的。（五）整合稅收優(yōu)惠扶持政策，構建統(tǒng)一的制度體系要整合和梳理現(xiàn)有優(yōu)惠扶持政策，使之條理化、系統(tǒng)化，便于企業(yè)操作落實，并不斷完善政策設計和優(yōu)化制度安排，研究出臺新的優(yōu)惠扶持政策。同時在梳理制定優(yōu)惠扶持政策時應考慮以項目政策為主，產業(yè)政策為輔，特定政策為補充，相互配套而不重復。如對包括供水、污水和固體廢物處理、環(huán)境衛(wèi)生、城市交通、引進節(jié)能增效和利用可再生能源等領域的重點項目的優(yōu)惠激勵政策，根據(jù)節(jié)能服務業(yè)中不同業(yè)務和產品屬性差異，實行分類管理和差別化的優(yōu)惠扶持政策，以項目來確定政策的制定，