淺析企業(yè)清算會計

企業(yè)清算會計企業(yè)破產、重組，對優(yōu)化資源配置有著舉足輕重的作用，但是再調整與整合中，如何進行企業(yè)清算的會計處理是一個值得我們深思的問題。1、 企業(yè)清算的概念1.企業(yè)清算的含義企業(yè)清算是指在企業(yè)面臨終止的情況下，富有清算義務的主體按照法律規(guī)定的方式、程序對企業(yè)的資產、負債、股東權益等企業(yè)的狀況作全面的清算和處理，使得企業(yè)與其他社會主體之間產生的權利和義務歸于消滅，從而為企業(yè)的終止提供合理依據的行為。企業(yè)清算制度是公司治理結構中的最后一環(huán)而且是十分重要的一環(huán)。這一環(huán)的重要性最鋒利的武器、最有效的良藥，是保證公司法人制度存在的基石。2.企業(yè)清算的目的清算的主要目的是通過法律和會計等必要程序對企業(yè)的一切法律關系進行清理和終結，包括收回債權、清償債務和分配剩余財產等，以真實、合法地反映企業(yè)財產、債務以及償債后剩余財產的分配情況，提供有關資產變現價值和債務清償程度的相關信息。2、 企業(yè)財務困境（1） 財務困境概述公司在其經營活動中由于自身的經營條件或公司外部的環(huán)境等各種原因，無法如期償還債務，而陷入財務困難甚至財務危機。如果公司面臨的財務困難是臨時的，則公司有可能在同債權人協商達成協議后，做出債務重整，或者按照法定程序對公司進行重組。如果公司的財務危機十分嚴重，可以采取破產方式來解決。企業(yè)界在使用財務困境這個詞時，其含義也是多樣的，它可以是：(1) 當企業(yè)債務的相對價值“微不足道”時，發(fā)生財務困境。(2) 企業(yè)現金流量不足以抵償其現有債務的情況，這些債務包括應付未付款、訴訟費用、違約的利息和本金等。財務困境通常導致企業(yè)與其中至少一個債權人的重新談判。(3) 企業(yè)現有流動資產與流動負債的不匹配。從企業(yè)內部來看，財務困境將主要表現為資金周轉困難，甚至停滯，現金流量出現大額負差，持久的虧損經營以及資不抵債，導致企業(yè)的正常生產經營受阻，權益結構失衡，財務狀況惡化。從企業(yè)外部來看，財務困境主要表現為現金短缺，無力償還到期的債務，在社會上出現嚴重債務危機和信用危機，難以重新舉借債務，甚至面臨被改組或者是被迫進行清算。（二）企業(yè)財務困境原因及改善方法在現實中，可以看到當企業(yè)現有資產價值不足以償還負債價值(凈資產出現負數)或企業(yè)經營現金流量不足以補償現有債務(包括利息、應付賬款等)時(就是所謂的經營不善)，在這種情況下，公司通常有破產和重組兩種后果。企業(yè)現有資產價值不足以償還負債價值是指資本收益能力的絕對低下，因此破產是其必然后果。 企業(yè)經營現金流量不足以補償現有債務可能反映資本流動能力的相對低下，可以通過一系列非常行動使企業(yè)免于破產，維持企業(yè)繼續(xù)經營的能力。這些行動包括：(1)出售主要資產；(2)與其他企業(yè)合并；(3)減少資本支出；(4)發(fā)行新股；(5)與債權人協商談判；(6)債權換股權。其中前三項屬資產重組，后三項屬債務重組。當這些行動無效后，才進入破產程式。（三）關于解決財務困境的政策性建議我國新的破產法從1994年開始修訂，如何總結過去的經驗教訓，借鑒國外重組和破產立法的成功經驗，制定出一個既適合我國國情又能與國際接軌的破產法，是一個復雜的法律問題，超出了本文的研究范圍，下面僅就財務困境理論的一些基本原理，提出一些政策性建議。 （1）破產保護下的重組在我國已經有了一定的法律基礎和實踐經驗，但因經濟基礎、市場環(huán)境和法律體系的制約，私下重組和預包裝破產重組還幾乎是空白。但理論研究具有前瞻性和系統性，私下重組具有一定的優(yōu)勢，更加適合質量較好的困境企業(yè)，應該加強這方面的理論研究和法律框架的建設，以便于銀行從事理性的債務處理，為拓展我國企業(yè)的重組途徑做理論上的準備。 （2）國有企業(yè)更加適合正式重組，一方面是因為國有的復雜性，必須有政府和法院的參與，其次，國企的財務杠桿一般都非常高，而正式重組與私下重組相比，企業(yè)資本結構的調整更加靈活。 （3）國外的實證研究發(fā)現，申請正式重組的企業(yè)，70都沒有存在的經濟意義，這意味著那些沒有效益應該被破產清算的企業(yè)領導人為了個人福利最大化會尋求破產保護，因此從代理成本的角度研究破產法，應該引起重視。在財務困境的處理過程中，應該從機制上強化債權人的參與和盡早介入，以及抑制經理人的代理成本問題。盡量減少行政干預，發(fā)揮資產管理公司和中介機構的作用。 （4）由于在亞洲金融危機以后，金融穩(wěn)定已被我國所認識和重視，保護銀行債權人利益的重要性容易被接受，但隨著經濟環(huán)境的不斷變化和我國加入WTO，商業(yè)債權人、普通企業(yè)債券持有人等其他債權人的利益如何保護的問題也不容忽視。 （5）我國新的破產法能否出臺，關鍵不是立法技術，而是實施條件是否具備。由于目前的社會保障體系不完善，初次就業(yè)市場本身壓力很大，商業(yè)銀行不良貸款較為嚴重，國際國內宏觀經濟發(fā)展預期的不確定，可能新的破產法出臺時機還不夠成熟。3、 企業(yè)清算程序（1） 清算程序的啟動包括解散清算和破產清算兩種，解散清算原則上由企業(yè)自行組織清算，即公司按照法律法規(guī)規(guī)定的程序、方式等自己組織清算而無須外力的介入。和的最高決策機構在公司出現解散事由之日起15天內組織成立清算組。只要公司嚴格遵從法定的程序和方式進行清算，外力沒有理由進行干涉，因為公司清算本來就屬于公司意思自治的范疇。 公司清算應當自行組織，但在出現特定事由時，出于對有關權利人的利益保護以及社會秩序的維護，有關權利人可以向人民法院提起申請的司法救濟。公司法184條規(guī)定，公司在解散后逾期不成立清算組織精算的，債權人可以申請法院指定有關人員進行清算。債權人申請強制清算的具體事由包括：1、公司解散逾期不成立清算組織進行清算；2、雖然成立清算組織但故意拖延清算；3、違法清算可能嚴重損害債權人或者股東利益的。（2） 公司清算程序 1、公司權力機構決議 公司權力機構(股東會或)在公司解散事由出現之后應及時召開股東會或者董事會，表決通過公司解散決議。2、清算組的成立和備案公司在解散事由出現之日起15天內公司即應成立清算組，有限責任公司清算組由全體股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股東大會確定的人員組成，也可選任注冊會計師、注冊律師或其他熟悉清算事務的專業(yè)人員作為清算組成員，清算組成員不得少于三人。自清算應當自成立之日起10日內須將清算組成員、清算組負責人名單向所在的機關備案。 3、清算公告和債權登記 清算組應當自成立之日起十日內通知債權人，并于六十日內在報紙上公告。債權人應當自接到通知書之日起三十日內，未接到通知書的自公告之日起四十五天內，向清算組申報其債權。債權人申報其債權，應當說明債權的有關事項，并提供證明材料。清算組應當對債權進行登記。清算組核定債權后，應當將核定結果書面通知債權人。 書面通知和清算公告應包括企業(yè)名稱、住址、清算原因、清算開始日期、申報債權的期限、清算組的組成、通訊地址及其他應予通知和公告的內容。4、清算財產 清理公司財產、編制和財產清單，公司清算期間的財產包括：1、清算開始時公司所有的或者經營管理的財產；2、清算開始后至清算終結前公司所取得的財產；3、應當由公司先使的其他財利。公司內屬于他人的財產，由該財產權利人通過清算組收回；已作為擔保物的財產，由債權人以提保財產為限優(yōu)先受償，未受償部分視同非擔保債權。擔保物價款超過所擔保的債務數額的部分，屬于清算財產。5、制定清算方案 清算組在清理公司財產清理公司財產、編制資產負債表和財產清單后，如果發(fā)現公司財產不足清償債務的，應當立即向人民法院申請宣告破產；否則應當制定清算方案，清算方案應經股東會確認。 清算財產撥付清算費用后按下列順序清償：(1)職工工資；(2)社會費用；(3)法定補償金；(4)稅款；(5)企業(yè)債務；企業(yè)未到清償期的債務，也應予以清償，但應當減去未到期的利息；因債權爭議或訴訟原因致使債權人、股東暫時不能參加分配的，清算組應當從清算財產中按比例相應金額；(6)清算財產清償后的剩余財產，按投資比例分配給股東。6、清算報告 由清算組制作清算報告、清算期內收支報表和各種財務帳冊，報股東會或人民法院確認。清算報告經確認后，視為已解除清算組的責任。但清算組有違法行為的，不在此限。7、注銷登記 公司清算組應當自公司清算結束之日起30日內向原公司登記機關申請注銷登記，工商行政管理局核準注銷登記后，清算組應當公告企業(yè)終止。（1）申請應提交的文件、證明。（2）公司清算組織負責人簽署的；（3）股東會通過的關于公司解散的決議；（4）股東會確認的清算報告；（5）營執(zhí)照正、副本及公章；（6）清算組織成立的六十日內在報紙上公告的報樣；（7）稅務部門出具的完稅證明；（8）法律、法規(guī)、規(guī)章和政策規(guī)定應提交的文件、證件.4、 企業(yè)清算會計處理企業(yè)清算會計處理主要包括非破產清算的會計處理和破產清算的會計處理。該文主要介紹費破產清算的會計處理。（1） 會計科目設置企業(yè)終止進入清算期，必須設置“清算費用”和“清算損益”兩個科目單獨核算。存在土地轉讓業(yè)務的企業(yè)，還應設置“土地轉讓收益”科目。（1） “清算費用”科目。本科目核算清算期間發(fā)生的清算人員的酬金、公告費用、咨詢費用、訴訟費用和利息等支出。（2） “清算損益”科目。本科目核算期間發(fā)生的收益和損益。（3） “土地轉讓收益”科目。本科目核算被清算企業(yè)轉讓土地使用權取得的收入，企業(yè)所支付的職工安置費，發(fā)生的與轉讓土地使用權有關的成本、稅費，如應繳的有關稅金、支付的土地評估費用等，也在本科目中核算。清算結束時，清算收益減去清算費用和清算損失，加上土地轉讓收益后的差額為清算凈收益，在依照稅法規(guī)定彌補以前年度虧損后，應當視同利潤按照規(guī)定的稅率繳納所得稅。該科目余額應轉入“利潤分配”科目。(2） 企業(yè)非破產清算的會計處理步驟1. 編制清算日的資產負債表；2. 核算清算費用；3. 核算變賣財產物資的損益；4. 核算收回的債券和清償的債務；5. 彌補以前年度虧損；6. 核算生于股東權益；7. 編制清算費用表、清算利潤表和清算結束日資產負債表；8. 歸還各類所有者