企業(yè)研究論文-關(guān)于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其成因分析.doc

企業(yè)研究論文-關(guān)于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其成因分析論文關(guān)鍵詞內(nèi)部控制現(xiàn)狀成因論文摘要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。然而我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制尚處在較低級(jí)的階段，管理松弛，控制弱化，內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱。本文在對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀研究的基礎(chǔ)上，借鑒COSO報(bào)告內(nèi)部控制的整體框架，分析了我國(guó)內(nèi)部控制薄弱的原因。一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制在國(guó)外企業(yè)成功經(jīng)驗(yàn)和慘痛教訓(xùn)的影響下，在政府部門(mén)的大力推動(dòng)下，取得了很大的進(jìn)展。但總體上來(lái)講，內(nèi)部控制還很薄弱，主要體現(xiàn)在：1.近年來(lái)，上市公司會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。報(bào)表弄虛作假，亂列成本費(fèi)用、虛盈實(shí)虧、資產(chǎn)利潤(rùn)不實(shí)、偷稅漏稅等情況，可謂屢見(jiàn)不鮮。國(guó)外的有安然、世界通訊、帕瑪拉特等會(huì)計(jì)造假事件；國(guó)內(nèi)的有瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、ST猴王、大慶聯(lián)誼、東方鍋爐、黎明股份、鄭百文、東方電子，近的有銀廣夏、海鑫鋼鐵、億安科技、春都、“德隆航母”等造假黑幕案件。還有眾多的“高管失蹤”事件，使得上市公司被稱(chēng)為“圈錢(qián)運(yùn)動(dòng)者”，會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師則被稱(chēng)為“造假師”。這些公司會(huì)計(jì)造假案，擾亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，危害了社會(huì)公眾利益，引起政府、社會(huì)公眾的高度關(guān)注。2.內(nèi)控失效導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理混亂，潛虧增加，經(jīng)濟(jì)效益低下。有的企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)控管理薄弱，物資購(gòu)銷(xiāo)制度松弛，存貨采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，且會(huì)計(jì)記錄缺乏及時(shí)的內(nèi)部稽核制度，對(duì)多年來(lái)的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷(xiāo)物資不做處理及經(jīng)濟(jì)往來(lái)中審查制度不健全等，這些現(xiàn)象致使企業(yè)隱藏巨額潛虧，最終造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失。如巨人集團(tuán)衰敗、沈陽(yáng)飛龍集團(tuán)“失蹤”、鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)關(guān)門(mén)、廣東國(guó)投倒閉等事件，都是內(nèi)部控制失敗的典型案例。3.獨(dú)裁專(zhuān)制造就企業(yè)“黑洞”。對(duì)有些企業(yè)來(lái)講，公司法的規(guī)定和現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度的制約形同虛設(shè)，管理混亂，財(cái)務(wù)收支失控，個(gè)別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)貪污、挪用資金、侵吞國(guó)家和集體資產(chǎn)等違法違紀(jì)案件時(shí)有發(fā)生。還有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了過(guò)分追求表面政績(jī)，違反程序，硬性投資，造成企業(yè)投資黑洞現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的成因分析1.從我國(guó)內(nèi)部控制的法規(guī)建設(shè)現(xiàn)狀看，內(nèi)部控制法規(guī)建設(shè)混亂，有待統(tǒng)一。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的法規(guī)建設(shè)盡管取得了很大的成就，但是，由于行業(yè)、部門(mén)等限制因素，這些法規(guī)基本上都是行業(yè)性的，主要適用于本行業(yè)的企業(yè)和組織，而對(duì)于其他行業(yè)或部門(mén)的企業(yè)和組織來(lái)說(shuō)，往往適用性很差，基本上都是自成體系，各行其是，就事論事。另一方面，各個(gè)內(nèi)部控制法規(guī)對(duì)內(nèi)部控制的定位不盡一致，有的是會(huì)計(jì)控制，有的是COSO的內(nèi)部控制框架，有的是風(fēng)險(xiǎn)管理，口徑大小不一，尚未形成類(lèi)似COSO報(bào)告的權(quán)威的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，內(nèi)部控制的建立、實(shí)施、檢查與評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)依據(jù)。2.內(nèi)部控制環(huán)境弱化(1)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下陋習(xí)的長(zhǎng)期影響，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱長(zhǎng)期受行政、大鍋飯思想和封建家長(zhǎng)制、終身任命制的影響。經(jīng)濟(jì)體制改革后，理論上要求的政企分開(kāi)在實(shí)踐中執(zhí)行并不徹底，客觀上企業(yè)并無(wú)真正的理財(cái)自主權(quán)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服從于國(guó)家的指令計(jì)劃，具有濃厚的行政管理色彩。另一方面，對(duì)經(jīng)營(yíng)不善企業(yè)的盲目保護(hù)機(jī)制，又助長(zhǎng)了這種吃“大鍋飯”的意念。企業(yè)干好干壞一個(gè)樣，加強(qiáng)內(nèi)部控制的動(dòng)力不足。(2)公司治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏相互制約的法制環(huán)境。現(xiàn)階段我國(guó)上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)多為“形備而實(shí)不至”，未達(dá)到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果。在企業(yè)改革之前，這些上市公司的前身國(guó)有企業(yè)以所有權(quán)取代經(jīng)營(yíng)權(quán)，改革完成之后，又過(guò)于強(qiáng)調(diào)“放權(quán)讓利”，走向了經(jīng)營(yíng)權(quán)取代所有權(quán)的極端，造成終極所有者缺位，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重。(3)管理者素質(zhì)較低。在我國(guó)還未形成一個(gè)職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，經(jīng)理人的選擇多數(shù)不是通過(guò)公開(kāi)招聘、選拔、考核的方式錄用，而大都是靠關(guān)系、靠政府任命等方式錄用，管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低。在我國(guó)還未形成一個(gè)約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員的外部機(jī)制，管理者自我完善和自我提高的動(dòng)力和壓力比較小，有些企業(yè)的管理者未曾受過(guò)高等教育，企業(yè)也未對(duì)這些管理者進(jìn)行不定期的管理培訓(xùn)。(4)尚未形成自己特有的企業(yè)文化。我國(guó)在上世紀(jì)80年代中期引入企業(yè)文化理論，企業(yè)文化已被越來(lái)越多的企業(yè)管理者所認(rèn)同，很多企業(yè)正熱情百倍地投入到企業(yè)文化建設(shè)當(dāng)中。但是直面企業(yè)文化建設(shè)的現(xiàn)狀，一些企業(yè)在實(shí)際建設(shè)企業(yè)文化過(guò)程存在了不容忽視的問(wèn)題:一是領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)文化建設(shè)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，未將其整合到企業(yè)戰(zhàn)略中，作為一項(xiàng)提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要工作來(lái)抓；二是沒(méi)有將企業(yè)文化建設(shè)視為一項(xiàng)長(zhǎng)期性、系統(tǒng)性的工程來(lái)做，缺少統(tǒng)一規(guī)劃；三是各部門(mén)沒(méi)有協(xié)同行動(dòng)，企業(yè)管理和建設(shè)中的各項(xiàng)工作如對(duì)外宣傳、招聘人員、提拔干部沒(méi)有在企業(yè)精神的引領(lǐng)下，形成整體，發(fā)揮合力；四是企業(yè)精神開(kāi)掘深度不夠，沒(méi)有形成具有鮮明特色的企業(yè)理念；五是沒(méi)有深入進(jìn)行企業(yè)文化教育，許多職工包括職能部門(mén)的部分工作人員對(duì)企業(yè)文化的宗旨及內(nèi)容存在模糊認(rèn)識(shí)。(5)沒(méi)有做到“以人為本”。內(nèi)部控制不單是企業(yè)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理等管理層的事情，而是企業(yè)所有員工的共同事情，這種大家共同參與、相互監(jiān)督、相互控制的思想沒(méi)有徹底灌輸?shù)矫恳晃黄胀▎T工身上，沒(méi)有明確每一位員工在內(nèi)部控制中的責(zé)任問(wèn)題，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺乏執(zhí)行主體，責(zé)任模糊，流于形式。(6)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理。組織結(jié)構(gòu)是表現(xiàn)組織各部分排列順序、空間位置、聚集狀態(tài)、聯(lián)系方式，以及各要素之間相互關(guān)系的一種框架體系。(7)企業(yè)制度不健全，缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制，人事政策和實(shí)務(wù)不完善。有些企業(yè)員工乃至經(jīng)理的錄用未采用嚴(yán)格、科學(xué)的公開(kāi)招聘制度，人員被錄用后只用不養(yǎng)，不注重員工后期繼續(xù)教育培訓(xùn)，缺乏相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，不注重激發(fā)員工的工作熱情、積極性和創(chuàng)造性，員工缺乏工作動(dòng)力。(8)外部監(jiān)督乏力。為了督促企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而如此龐大的監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡人意，各種監(jiān)督功能交叉，標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理，監(jiān)督主體之間缺乏橫向的信息溝通，監(jiān)督體系未能形成有效的監(jiān)督合力。監(jiān)督主體獨(dú)立性不夠，沒(méi)有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)被審計(jì)單位的同時(shí)，還提供會(huì)計(jì)、稅務(wù)等經(jīng)濟(jì)咨詢(xún)勞務(wù)，使監(jiān)督流于形式。3.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，內(nèi)部壓力不足。所有企業(yè)，無(wú)論規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或所屬行業(yè)，在其企業(yè)內(nèi)部的所有層面都面臨著風(fēng)險(xiǎn)。尤其當(dāng)今社會(huì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境風(fēng)云變化，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，因此如何辨別、分析、防范和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，已成為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一。然而，從我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀看，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有提高到應(yīng)有的高度，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，內(nèi)部壓力不足或者說(shuō)沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有些企業(yè)事先不進(jìn)行任何風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、分析，憑主觀意識(shí)盲目投資、經(jīng)營(yíng)，遇到風(fēng)險(xiǎn)毫無(wú)應(yīng)對(duì)措施，風(fēng)險(xiǎn)管理一片空白，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。4.內(nèi)部控制活動(dòng)既不健全也不到位。目前我國(guó)相當(dāng)一部分企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在著內(nèi)容不完整、設(shè)計(jì)不合理的問(wèn)題。大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)或內(nèi)部控制要求，內(nèi)部控制側(cè)重于事中和事后控制，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事前預(yù)測(cè)和控制很少涉及；比較重視對(duì)實(shí)物的控制，而忽視對(duì)行為者的控制；還有些企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)沒(méi)有考慮到自身的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)等實(shí)際情況，生搬硬套，造成企業(yè)的內(nèi)部控制不切實(shí)際，偏離控制重心。5.內(nèi)部監(jiān)督不力，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職能弱化。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式下，單純依靠政府審計(jì)或民間審計(jì)來(lái)促進(jìn)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)、保證財(cái)務(wù)信息的可靠性、提高經(jīng)營(yíng)效率，已不能從根本上解決問(wèn)題。我們只有首先強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制，再配合外部審計(jì)力量，才能實(shí)現(xiàn)標(biāo)本兼治的本質(zhì)目標(biāo)。6.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部控制的關(guān)系沒(méi)有得到合理的處理，管理控制沒(méi)有得到應(yīng)有的重視。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的內(nèi)部控制研究主要側(cè)重于會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域，研究成果主要服務(wù)于審計(jì)程序與方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約、審