企業(yè)研究論文-企業(yè)常見利潤操縱方法的分析與對策.doc

企業(yè)研究論文-企業(yè)常見利潤操縱方法的分析與對策摘要社會處于轉(zhuǎn)型階段，許多相關(guān)的法律、制度等體制還不健全成熟，企業(yè)利用制度上的漏洞操縱利潤的風(fēng)氣越來越盛，給授資者和國家造成嚴重的經(jīng)濟損失，更嚴重的是它導(dǎo)致資本市場信任危機，嚴重影響資本市場的健康發(fā)展。文章從企業(yè)操縱利潤的行為動機出發(fā)，通過對利潤操縱方法的分析，提出了遏制利潤操縱行為的對策劃建議。關(guān)鍵詞利潤操縱；掛賬；避稅目前越來越多的企業(yè)為了獲得更多自身利益而進行利潤操縱。利潤操縱行為一般是指企業(yè)為了某種目的，運用各種手段人為地調(diào)節(jié)企業(yè)實現(xiàn)利潤的行為。這種行為掩蓋了企業(yè)本身的真實經(jīng)營管理狀況，給正常的社會經(jīng)濟秩序帶來嚴重的危害。一、利潤操縱現(xiàn)象產(chǎn)生的原因(一)上市公司為了融通資金或維持上市資格而虛增利潤根據(jù)公司法規(guī)定，企業(yè)必須在最近三年連續(xù)盈利且經(jīng)營狀況較好才能上市。而一些達不到標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)只能通過虛增利潤來實現(xiàn)上市目的。由于投資者和潛在投資者要對一個公司投資往往要根據(jù)投資報酬率來做判斷，而投資報酬率=凈利潤(或營業(yè)利潤)/投資額(或經(jīng)營資產(chǎn))100。我們從中可以看出，虛增利潤提高了投資報酬率從而欺騙投資者達到了企業(yè)的融資目的。證券法規(guī)定，上市公司連續(xù)三年虧損，證監(jiān)會將暫停其股票交易并限定限期消除虧損，否則將停止公司的上市資格。上市公司為了避免被停牌的命運只有虛增利潤。(二)企業(yè)為了自身的形象而虛增利潤資金是決定企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)的必要條件，決定著企業(yè)能否在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位。目前銀行對企業(yè)貸款的要求甚高，信譽和經(jīng)營業(yè)績成為銀行考核企業(yè)的重要指標(biāo)。一些企業(yè)的信譽及經(jīng)營業(yè)績達不到銀行標(biāo)準(zhǔn)，它們?yōu)榱双@得銀行等金融機構(gòu)的信貸資金和維護其在商業(yè)經(jīng)營中的信用，不得不偽造企業(yè)利潤虛增的假象來達到目的。(三)企業(yè)為了少交所得稅而減少利潤根據(jù)會計等式：收入-成本(費用)利潤。有些企業(yè)為了逃避國家征收所得稅而多列費用支出、增加成本來人為減少利潤，從而達到少交所得稅的目的。二、企業(yè)常見的利潤操縱方法(一)通過掛賬處理1應(yīng)收賬款掛賬。應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，應(yīng)收賬款能否收回，對企業(yè)業(yè)績影響很大。當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收賬款超過會計制度規(guī)定的期限時就得作為壞賬處理，從而減少了應(yīng)收賬款，影響了壞賬準(zhǔn)備的計提。提取壞賬準(zhǔn)備會造成利潤虛減。長期地把應(yīng)收賬款掛賬，不僅可以虛增企業(yè)資產(chǎn)，還可以操縱利潤。2待處理財產(chǎn)損溢長期掛賬。企業(yè)在進行財產(chǎn)清查時，對發(fā)現(xiàn)的盤盈和盤虧的財產(chǎn)要按規(guī)定程序報請有關(guān)部門批準(zhǔn)，進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。然而，有些企業(yè)對財產(chǎn)清查中盤盈或盤虧的財產(chǎn)掛在賬上，不做處理，這樣就可以增加(或減少)當(dāng)期的利潤。與此同時，這樣的做法還會使相關(guān)的責(zé)任人員逃脫應(yīng)有的處罰，助長了貪污腐敗風(fēng)氣。3在建工程長期掛賬。按照會計制度規(guī)定，在建造資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用作為資產(chǎn)的入賬價值，其后發(fā)生的借款利息作財務(wù)費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。然而，有些企業(yè)將建造的資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)后繼續(xù)掛賬在“在建工程”賬戶上。這樣，借款利息只能計人資產(chǎn)價值，當(dāng)期的利潤就會增加，而資產(chǎn)使用以后折舊增加，相應(yīng)的生產(chǎn)成本或費用增加，利潤虛減；或者將建造資產(chǎn)的借款費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，當(dāng)期的利潤減少，資產(chǎn)使用后折舊減少，相應(yīng)的生產(chǎn)成本或費用就少，利潤增加。4預(yù)提費用掛賬。企業(yè)借款的利息應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)按月預(yù)提計入當(dāng)期損益。但是有些企業(yè)將利息在借款到期時(或借款期限內(nèi)的某一會計期間)一次計人當(dāng)期損益，使得利潤不能如實反映實際。如：某企業(yè)12月份借入一筆為期8個月的銀行借款，利息總額為8萬元，規(guī)定在借款到期時連同本金一同歸還。按照規(guī)定，利息應(yīng)采用預(yù)提的方法，每月計人財務(wù)費用賬戶1萬元。但該企業(yè)為了在年末少交所得稅，就采用在當(dāng)年多預(yù)提短期借款利息的舞弊手段，于年末將8萬元利息全部計人當(dāng)年損益。(二)利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系1通過轉(zhuǎn)讓定價避稅。所謂“轉(zhuǎn)讓定價”是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行經(jīng)濟活動時，不按正常價格交易，而是通過抬高或壓低交易價格使利潤轉(zhuǎn)移的手段，以達到避稅目的。從我國目前的實際情況看，關(guān)聯(lián)企業(yè)主要用以下手法進行避稅：(1)購銷業(yè)務(wù)中，高價進、低價出，轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤，逃避稅收。(2)在投資或承包工程時，抬高設(shè)備或工程造價，從中牟利。(3)在貸款業(yè)務(wù)中轉(zhuǎn)讓定價，進行避稅。(4)在提供勞務(wù)和無形資產(chǎn)中轉(zhuǎn)讓定價，逃避稅收。2通過資本弱化避稅。資本弱化是指納稅人為了少納稅或其他目的，在投資企業(yè)中增加貸款比例，減少所有者權(quán)益的份額，以貸款代替所有者權(quán)益進行投資或融資?？鐕就ㄟ^高負債、低投資，增加利息支出，由于法律規(guī)定利息支出可在稅前扣除，這樣就轉(zhuǎn)移減少應(yīng)稅所得。關(guān)聯(lián)企業(yè)常用此來將利潤轉(zhuǎn)變成關(guān)聯(lián)方的利息，以達到避稅的目的。3利用資金占用，調(diào)整利潤。按照我國現(xiàn)有法規(guī)規(guī)定，企業(yè)之間不允許相互拆借資金，但實際情況是關(guān)聯(lián)公司之間的資金往來和拆借現(xiàn)象較為普遍，兩者之間也難以嚴格區(qū)分。上市公司與關(guān)聯(lián)公司發(fā)生資金占用的金額、收費標(biāo)準(zhǔn)混亂，這樣上市公司利用資金占用的因素隨意調(diào)整利潤，而投資者無法對此合理性作出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?三)利用會計政策及會計估計變更的不確定性會計政策是指企業(yè)會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。它有以下特點：(1)會計政策包括不同層次，涉及具體會計原則和會計處理方法；(2)會計政策是在允許的會計原則和會計方法中作出的具體選擇；(3)會計政策是企業(yè)進行會計核算的直接依據(jù)；(4)會計政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性。會計政策的這些特點給企業(yè)操縱利潤帶來很大的想象空間，如：隨意改變存貨的計價方法從而達到企業(yè)利用會計政策調(diào)整利潤的目的。會計估計則是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作判斷。由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會計報表項目不能精確地計量，而只能加以估計。如果賴以估計進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。因為會計估計過多依靠會計人員的職業(yè)判斷，所以容易出現(xiàn)人為的調(diào)節(jié)利潤。(四)提前或延后確認銷售收入企業(yè)在銷售商品時，如果同時滿足以下四個條件，則應(yīng)確認為收入：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。一些企業(yè)在確認一項業(yè)務(wù)是否作為銷售收入時，常常出現(xiàn)這樣的情況：商品已經(jīng)發(fā)出，相關(guān)的收入已經(jīng)實現(xiàn)，但在會計上本期不做任何處理，待下期再確認為銷售收入；或商品還沒發(fā)出，已收到對方的部分預(yù)付賬款就作為本期的銷售收入。利用混淆會計期間來調(diào)節(jié)利潤這種現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生在年末。(五)通過虛假銷售增加