財(cái)政研究論文-加強(qiáng)對中國土地的財(cái)政調(diào)控研究.docVIP

財(cái)政研究論文-加強(qiáng)對中國土地的財(cái)政調(diào)控研究摘要經(jīng)濟(jì)學(xué)家威廉。配第說過：“土地是財(cái)富之母?！蓖恋厥秦?cái)政收入的一項(xiàng)重要來源，關(guān)于土地的稅收和收費(fèi)名目繁多。通過土地稅收和收費(fèi)可以對土地資源進(jìn)行保護(hù)，保護(hù)土地使用者的合法利益，優(yōu)化資源配置。但是目前，中國土地財(cái)政收入經(jīng)歷了數(shù)十年的發(fā)展，開始出現(xiàn)一些弊端，影響了通過財(cái)政調(diào)控土地配置的職能，應(yīng)該通過立法、執(zhí)法、稅種設(shè)計(jì)、費(fèi)改稅等方式優(yōu)化土地財(cái)政收入，保護(hù)土地資源，增加財(cái)政收入，完善財(cái)政宏觀調(diào)控的作用。關(guān)鍵詞土地增值稅；土地出讓金；物業(yè)稅胡錦濤總書記2004年在中央人口資源環(huán)境座談會(huì)上的講話中明確指出，要搞好新一輪土地利用規(guī)劃的修編工作，充分發(fā)揮土地利用規(guī)劃和供應(yīng)政策在宏觀調(diào)控中的作用。幾年來，國家出臺(tái)了一系列的宏觀調(diào)控措施，使得部分地區(qū)過熱地產(chǎn)開發(fā)降溫?！敖ㄔO(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村”的問題提出以后，土地問題更成為了世人關(guān)注的焦點(diǎn)。一、中國土地財(cái)政收入的歷史與現(xiàn)狀經(jīng)濟(jì)學(xué)家威廉。配第說過：“土地是財(cái)富之母。”對世界各國而言，土地都是財(cái)政收入的一項(xiàng)重要來源，對中國亦如此。（一）中國土地稅收的歷史與現(xiàn)狀土地稅收是國家憑借政治權(quán)力從土地所有者或土地使用者手中強(qiáng)制無償?shù)厝〉貌糠滞恋厥找娴囊环N稅收，是政府政治權(quán)力的表現(xiàn)。早在公元前21世紀(jì)的夏禹時(shí)代，中國就有土地稅收。由于數(shù)千年來，中國都以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為主，田賦以及演變到后來的農(nóng)業(yè)稅是中國歷代的主要稅賦。對城市土地征稅源于1866年上海公共租界首先開征地捐。新中國成立后土地國有化，對農(nóng)村土地僅征收農(nóng)業(yè)稅，城市土地稅并入工商企業(yè)稅收計(jì)征。改革開放以后，土地稅種逐漸增加。1979年7月1日，全國人大通過的中華人民共和國中外合資企業(yè)經(jīng)營法規(guī)定，如果場地使用權(quán)未作為中國合營者投資的一部分，合營企業(yè)應(yīng)向我國政府交納使用費(fèi)。1987年4月1日，由國務(wù)院發(fā)布中華人民共和國耕地占用稅暫行條例，開征耕地占用稅。1988年9月27日，國務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例，規(guī)定自1988年11月1日起在全國范圍內(nèi)開征城鎮(zhèn)土地使用稅。1993年12月13日，國務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國土地增值稅暫行條例，自1994年1月1日起，對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人征收土地增值稅。我國現(xiàn)行稅制體系中涉及城市土地的稅收主要有耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等12個(gè)稅種，分別從不同側(cè)面調(diào)節(jié)土地的利用。（二）中國政府的土地非稅收入1987年，深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)率先試行城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓轉(zhuǎn)讓制度。1988年4月，在憲法中規(guī)定“土地使用權(quán)可以依照法律的規(guī)定轉(zhuǎn)讓”，從此土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓有了法律依據(jù)。1990年6月，國務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例，使我國城鎮(zhèn)國有土地市場有了法律保護(hù)。土地是實(shí)物形態(tài)的國有資產(chǎn)，資產(chǎn)自然會(huì)給所有者帶來收益。土地出讓金是土地所有權(quán)與使用權(quán)分離后，土地所有者依據(jù)經(jīng)濟(jì)原則從土地使用者方取得的一種收入，是土地所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)上的體現(xiàn)，本質(zhì)上是地租。土地出讓金是指各級(jí)政府土地出讓主管部門將國有土地使用權(quán)出讓給單位或個(gè)人，按規(guī)定向單位或個(gè)人收取的土地出讓價(jià)款。1989年5月，國務(wù)院發(fā)出關(guān)于加強(qiáng)國有土地使用權(quán)有償出讓收入管理的通知，規(guī)定國有土地使用權(quán)出讓的收入中，“40%上交中央財(cái)政，60%留歸地方財(cái)政。不論上交中央財(cái)政還是上交地方財(cái)政的收入，都主要用于城市建設(shè)和土地開發(fā)，?？顚Ｓ谩?。上述文件未及實(shí)施。兩個(gè)月后，財(cái)政部公布國有土地使用權(quán)有償出讓收入管理暫行實(shí)施辦法，中央在土地出讓金分享上后退一步：土地出讓后，當(dāng)?shù)卣伞跋攘粝?0%作為城市土地開發(fā)建設(shè)費(fèi)用，其余部分40%上交中央財(cái)政，60%留歸取得收入的城市財(cái)政部門”。1992年9月，財(cái)政部出臺(tái)關(guān)于國有土地使用權(quán)有償使用收入征收管理的暫行辦法，把中央對土地出讓金的分成比例縮小為5%；1993年底實(shí)行分稅制改革時(shí)，又把土地出讓金作為地方財(cái)政的固定收入，中央提取5%的規(guī)定也被取消。從此，土地出讓金全部劃歸地方政府，依然“主要用于城市建設(shè)和土地開發(fā)”。2005年，全國共出讓土地面積16.32萬公頃，出讓價(jià)款5505.15億元。除土地出讓金外，政府收取的土地非稅收入還包括新增建設(shè)用地補(bǔ)償費(fèi)、土地登記費(fèi)、征地管理費(fèi)、外資土地使用費(fèi)等。（三）中國來自土地的隱性財(cái)政收入如前所述，我國政府擁有大量的土地，這些土地價(jià)值巨大，但政府在支配這些土地時(shí)，并不完全以貨幣的形態(tài)表現(xiàn)出來，而是以直接配置的方式將土地分配給特定的項(xiàng)目與各種用途上，如支持經(jīng)濟(jì)適用房建設(shè)的土地劃撥、重點(diǎn)工程建設(shè)的土地劃撥等，這些配置活動(dòng)都減免了土地出讓金，但實(shí)質(zhì)上是財(cái)政的隱性土地收入。這種隱性土地收入的特點(diǎn)是，財(cái)政收入與財(cái)政支出同時(shí)進(jìn)行。二、中國土地財(cái)政收入存在的問題中國來自土地的財(cái)政收入名目繁多，在籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)方面發(fā)揮了一定的作用，但是其缺陷仍然明顯存在。（一）中國土地稅制內(nèi)外有別在現(xiàn)行的土地稅制體系下，不僅存在同一稅種內(nèi)外分設(shè)，而且有些稅種還把外商投資企業(yè)和外國企業(yè)及外國課稅人排除在課稅對象之外，如房地產(chǎn)方面，對內(nèi)分設(shè)房產(chǎn)稅和土地使用稅，而對外則是房地產(chǎn)稅，名為房地產(chǎn)稅，實(shí)際只是對房產(chǎn)征稅，對地產(chǎn)不征稅。而土地使用稅和耕地占用稅等稅種，又只對內(nèi)征收，對外不征收。內(nèi)外稅制有別有違國民待遇原則，不利于內(nèi)外資企業(yè)間的平等競爭。（二）土地稅收體系中部分稅種之間相互矛盾1、土地增值稅與房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅負(fù)配合失當(dāng)。土地增值稅僅就已售房地產(chǎn)的增值課征，而將未售房地產(chǎn)的增值排除在外，即現(xiàn)行土地增值稅實(shí)際上是房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收，由于其名義稅率較高，使房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)過重，而房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅不完善，又使得房地產(chǎn)占用環(huán)節(jié)的稅負(fù)過輕。2、房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅存在重復(fù)課稅。1990年國務(wù)院頒布了中華人民共和國土地出讓與轉(zhuǎn)讓暫行條例，全面推行土地的有償使用，此后建造的大量房產(chǎn)其價(jià)值中都已包含了所占用土地的價(jià)值，這部分房產(chǎn)一方面要就包括土地價(jià)值在內(nèi)的房產(chǎn)原值納稅；另一方面還要再繳納土地使用稅，很顯然存在重復(fù)課稅問題。（三）土地稅收體系中部分稅種設(shè)計(jì)不合理1、土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)過窄、名義稅率過高。將土地的自然升值收歸公有是土地增值稅開征的重要理論依據(jù)之一，土地的自然增值是指由于土地資源的稀缺性和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對土地的日益需要而導(dǎo)致的非因土地所有者投資改良而造成的土地升值。土地的自然升值包括兩類：一類是已出售土地的自然升值；另一類是未出售土地的自然升值。雖然由于土地未出售而未獲得貨幣等實(shí)現(xiàn)形式，但升值仍然是現(xiàn)實(shí)存在的。因此，在開征和曾開征土地增值稅的國家中，如德國、英國、日本、意大利等對兩類自然升值均課稅，韓國則就閑置土地的自然升值課稅，而我國僅就已出售土地的升值稅，這使得出售土地與保有土地之間存在稅負(fù)差異，可能會(huì)強(qiáng)化保有土地的偏好，影響本已稀缺的土地資源的合理利用。另外，現(xiàn)行土地增值稅實(shí)行30%、40%、50%和60%四級(jí)累進(jìn)稅率，而意大利的不動(dòng)產(chǎn)增