稅收理論論文-稅收籌劃的定義及現(xiàn)實意義.doc

稅收理論論文-稅收籌劃的定義及現(xiàn)實意義前言稅收籌劃（Taxingplanning）并不是一個新生事物，在西方國家己有很長的歷史，不僅被政府認可，而且在會計主體中應用十分普遍，甚至已成為一種謀生的職業(yè)。但在我國稅收籌劃卻似“小荷才露尖尖角”，還僅僅處于探索、研究和推行的階段。盡管如此，人們對稅收籌劃的熱情卻一直在升溫，“稅收籌劃”這個詞越來越受到媒體的關注，“野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進行稅收籌劃”的說法，令人們對稅收籌劃產(chǎn)生諸多遐想。那么什么是稅收籌劃，它與偷稅、避稅有何區(qū)別，開展稅收籌劃有什么意義？企業(yè)在稅收籌劃中應當堅持什么原則，稅收籌劃有那些方法？在實際的經(jīng)營活動中怎樣運用？本文將對上述問題進行分析探討。一、稅收籌劃的概念一般認為，稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳緩繳稅款目的的一種財務管理活動。這個定義強調：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳或緩繳稅款。它包括采用合法手段進行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟手段、特別是價格手段進行的稅負轉嫁籌劃。狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅目的的一種財務管理活動。這個定義強調，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應政府稅收政策導向為前提的。二、稅收籌劃的現(xiàn)實意義（1）有利于減少企業(yè)自身的“偷、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強化納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會做違法之事。稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性。（2）有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策進行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結構調整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和生產(chǎn)力合理布局的道路。（3）有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財務和會計的管理水平。如果一個國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在，這可能意味著：一方面納稅人經(jīng)營水平層次較低，對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠信納稅；另一方面意味著一個國家稅收立法質量差，如果稅收法規(guī)漏洞永遠存在，這又怎能談得上依法治稅呢?（4）有利于完善稅制，增加國家稅收。稅收籌劃有利于企業(yè)降低稅務成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟政策，使經(jīng)濟效益和社會效益達到有機結合，從而增加國家稅收。如稅收籌劃中的避稅籌劃，就是對現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應措施，對現(xiàn)有稅法進行修正，以完善國家的稅收法規(guī)。三、稅收籌劃與偷稅避稅的區(qū)別1)從法律角度看，偷稅是違法的，它發(fā)生了應稅行為，卻沒有依法如期、足額地繳納稅款，通過漏報收入、虛增費用、進行虛假會計記錄等手段達到少納稅的目的。避稅是立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷，通過人為安排交易行為，來達到規(guī)避稅負的行為，在形式上它不違反法律，但實質上卻與立法意圖、立法精神相悖。這種行為本是稅法希望加以規(guī)范、約束的，但因法律的漏洞和滯后性而使該目的落空。從這種意義上說，它是不合法的，這也正是反避稅得以實行的原因。稅收籌劃則是稅法所允許的，甚至鼓勵的。在形式上，它以明確的法律條文為依據(jù)；在內(nèi)容上，它又是順應立法意圖的，是一種合理合法行為，稅收籌劃不但謀求納稅人自身利益的最大化，而且依法納稅、履行稅法規(guī)定的義務，維護國家的稅收利益。它是對國家征稅權利和企業(yè)自主選擇最佳納稅方案權利的維護。(2)從時間和手段上講，偷稅是在納稅義務已經(jīng)發(fā)生后進行的，納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段，來減輕應納稅額。避稅也是在納稅義務發(fā)生后進行的，通過對一系列以稅收利益為主要動機的交易進行人為安排實現(xiàn)的，這種交易常常無商業(yè)目的，稅收籌劃則是在納稅義務尚未發(fā)生時進行的，是通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的事前選擇、安排實現(xiàn)的。(3)從行為目標上看，偷稅的目標是為了少繳稅。避稅的目標是為了達到減輕或解除稅收負擔的目的。降低稅負是偷漏稅的惟一目標，而稅收籌劃是以應納稅義務人的整體經(jīng)濟利益最大化為目標，稅收利益只是其考慮的一個因素而已。四、稅收籌劃要遵循的幾項原則稅收籌劃雖然對征納雙方都有好處,但若使用失當,卻有可能引出許多不必要的麻煩,問題嚴重時還可能給征納雙方帶來經(jīng)濟負效應。企業(yè)一定要保持清醒的頭腦,在開展稅收籌劃時，不能盲目跟從。因此，稅收籌劃在實踐中應當遵循如下幾個基本原則：第一，合法性原則進行稅收籌劃，應該以現(xiàn)行稅法及相關法律、國際慣例等為法律依據(jù)，要在熟知稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構成要素中的稅負彈性進行稅收籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案。稅收籌劃的最基本原則或基本特征是符合稅法或者不違反稅法，這也是稅收籌劃區(qū)別與偷、欠、抗、騙稅的關鍵。第二，合理性原則所謂合理性原則，主要表現(xiàn)在稅收籌劃活動中所構建的事實要合理。構建合理的事實要注意三個方面的問題：一是要符合行為特點，不能構建的事實無法做到，也不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)。行業(yè)不同，對構建事實的要求就不同；二是不能有異?，F(xiàn)象，要符合常理；三是要符合其他經(jīng)濟法規(guī)要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。總之，構建籌劃的事實要合情合理，更要根據(jù)企業(yè)實際情況，所設計的方案一定要因時因地而宜，不能一概照搬照套。第三，事前籌劃原則要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之前，準確把握從事的這項業(yè)務都有哪些業(yè)務過程和業(yè)務環(huán)節(jié)？涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策達到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達到節(jié)稅目的。由于納稅人的籌劃行為是在具體的業(yè)務發(fā)生之前進行的，因而這些活動或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識才能進行。如果某項業(yè)務已經(jīng)發(fā)生，相應的納稅結果也就產(chǎn)生了，稅收的籌劃也失去了其作用。第四，成本效益原則任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗的方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負擔的降低，往往會導致企業(yè)總體利益的下降?？梢?，稅收籌劃和其他財務管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。第五，風險防范原則稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。如果無視這些風險，盲目地進行稅收籌劃，其結果可能事與愿違，因此企業(yè)進行稅收籌劃必須充分考慮其風險性。首先是要防范未能依法納稅的風險。雖說企業(yè)日常的納稅核算是按照有關規(guī)定去操作，但是由于對相關稅收政策精神缺乏準確的把握，容易造成事實上的偷逃稅款而受到稅務處罰。其次是不能充分把握稅收政策的整體性，企業(yè)在系統(tǒng)性的稅收籌劃過程中極易形成稅收