稅收理論論文-關(guān)于農(nóng)村稅費(fèi)改革的探討.doc

稅收理論論文-關(guān)于農(nóng)村稅費(fèi)改革的探討一、當(dāng)前農(nóng)村稅費(fèi)改革存在的問題（一）鄉(xiāng)村財力減少缺乏有效的增長機(jī)制農(nóng)村稅費(fèi)改革后，雖然采取了一些措施用以增加鄉(xiāng)村可用財力，如加大轉(zhuǎn)移支付力度，新增農(nóng)業(yè)稅全部留給鄉(xiāng)鎮(zhèn)等，但從近期總體情況看鄉(xiāng)村財力明顯減少。改革后農(nóng)業(yè)稅收入將在一段時期內(nèi)保持穩(wěn)定，而財政支出是剛性增長的，原有政府各項(xiàng)支出并沒有減少，對于那些主要收入來源于農(nóng)業(yè)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，矛盾就比較突出。鄉(xiāng)財政收入難以實(shí)現(xiàn)有效增長，財政供養(yǎng)人口近幾年卻不斷調(diào)增工資，九年義務(wù)教育，中小學(xué)危房改造，環(huán)境保護(hù)等支出是要隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而增加的，鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共需求也呈快速增長態(tài)勢。與此同時，改革中減支的各項(xiàng)配套措施雖已在逐步實(shí)施，但完全落實(shí)近期所需財力也較多，鄉(xiāng)村合并精簡干部可以減少干部報酬，而對離崗的村組干部又要支付大筆的退補(bǔ)費(fèi)；鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革人員分流，對精減人員待崗分流期間也要給予一定生活費(fèi)補(bǔ)助；農(nóng)村教育布局調(diào)整需要鄉(xiāng)財政增加新的購建投入等等，這些都給鄉(xiāng)財政收支平衡帶來困難，如果不從根本上解決鄉(xiāng)財政增長機(jī)制問題，就很難消除增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)的隱患，不能確保鄉(xiāng)村組織的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。（二）鄉(xiāng)村債務(wù)償還缺少資金來源在這次農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作中，鄉(xiāng)村債務(wù)問題被暫時擱起，但其潛在風(fēng)險較大，是不容回避的。鄉(xiāng)村債務(wù)問題雖不是稅費(fèi)改革本身造成的，然而卻是影響農(nóng)村稅費(fèi)改革能否成功的重要因素。改革之初繞開鄉(xiāng)村債務(wù)問題是可以的，但始終不解決這個問題則無法鞏固稅費(fèi)改革的前期成果。鄉(xiāng)村債務(wù)形成原因較多，如前些年由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府出面盲目貸款辦企業(yè)，搞各種集體項(xiàng)目，最終卻無盈利，致使償債責(zé)任落到鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和村委會頭上形成的債務(wù)；鄉(xiāng)村二級干部為追求政績，貸款搞各種達(dá)標(biāo)升級項(xiàng)目所欠款項(xiàng)；請客送禮、大搞不正之風(fēng)、財務(wù)管理疏漏、名目繁多的集資、贊助等等均使債務(wù)大量增加。據(jù)統(tǒng)計，江蘇2000年底全省平均每村負(fù)債8萬元，最高的村達(dá)53萬元，全國1999年底平均每個村債務(wù)為21萬元。稅費(fèi)改革取消了“三提五統(tǒng)”，原先由“村提留”解決的村級債務(wù)缺乏還款來源，而由“鄉(xiāng)統(tǒng)籌”承擔(dān)的債務(wù)，現(xiàn)大部分轉(zhuǎn)化為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政承擔(dān)，在鄉(xiāng)財力減少情況下，也無力償還。在這些債務(wù)中特別是欠農(nóng)戶的借款和合作基金會股金等，如不及時償還，農(nóng)民就有可能以債抵稅，使部分農(nóng)業(yè)稅收入落空，從而影響鄉(xiāng)財政收支平衡，形成惡性循環(huán)，最終會阻礙稅費(fèi)改革的順利進(jìn)行，甚至?xí)绊戅r(nóng)村社會穩(wěn)定。因此處理好鄉(xiāng)村債務(wù)問題已成為當(dāng)務(wù)之急。（三）出現(xiàn)新的農(nóng)業(yè)稅負(fù)不均現(xiàn)象改革后的農(nóng)業(yè)稅制，將過去按人承擔(dān)的“三提五統(tǒng)”費(fèi)，全部改為按土地征收的稅及附加，隨著人費(fèi)向地稅的轉(zhuǎn)化，在人多田少，農(nóng)戶的非農(nóng)業(yè)收入高的地區(qū)和農(nóng)戶，農(nóng)民的人均負(fù)擔(dān)低；而在人少田多，以農(nóng)業(yè)收入為主要來源的地區(qū)和農(nóng)戶，農(nóng)民的人均負(fù)擔(dān)則偏高，出現(xiàn)種地越多的農(nóng)產(chǎn)上繳稅收越多現(xiàn)象。而無地的農(nóng)民或只承包口糧田的務(wù)工經(jīng)商農(nóng)戶和養(yǎng)殖專業(yè)戶，則只需交納一定資金用于公益事業(yè)即可。剛性收取稅收與彈性收取資金，勢必導(dǎo)致種植業(yè)比較效益進(jìn)一步下降，增加了農(nóng)戶特別是種田大產(chǎn)的綜合生產(chǎn)成本，因此形成新的稅負(fù)不均，這不僅不利于提高農(nóng)民擴(kuò)大土地經(jīng)營規(guī)模從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的積極性，也不利于提高農(nóng)業(yè)的競爭能力。（四）存在農(nóng)業(yè)稅征管力量薄弱與征收任務(wù)重的矛盾農(nóng)業(yè)稅收具有征收范圍廣，納稅戶多，數(shù)額小，零星分散的特點(diǎn)，而且納稅人的納稅意識相對較低。改革前農(nóng)業(yè)稅收主要實(shí)行鄉(xiāng)政府組織，村組委托代征的方式，且其中部分稅收是通過代墊方式繳納的。改革后全部由鄉(xiāng)財政所負(fù)責(zé)征收，基層財政所平均只有4人左右，征管力量大大減少，尤其是村組干部作為一支重要的協(xié)稅護(hù)稅力量卻在減弱。同時，因稅費(fèi)合并調(diào)整，農(nóng)業(yè)稅征收任務(wù)在成倍地增加。由于目前我國在農(nóng)稅征管上尚無很有效的征管辦法，缺乏稅收保全措施，征管手段的落后更顯征管力量薄弱。再加上隨著農(nóng)民負(fù)擔(dān)由人向地的轉(zhuǎn)移，農(nóng)業(yè)綜合成本提高，比較利益下降。這些農(nóng)業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，導(dǎo)致部分農(nóng)戶因從事農(nóng)業(yè)無利可圖而將土地撂荒外出打工，出現(xiàn)有“稅田”而無耕種者，使農(nóng)業(yè)稅征收任務(wù)無法落實(shí)，增加稅款的收繳難度。農(nóng)業(yè)稅不能足額征收將更加劇鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的困難，不改變現(xiàn)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)征管體制是無法勝任征管工作的。（五）農(nóng)村教育及公益事業(yè)發(fā)展將受到影響改革后盡管農(nóng)村教師工資由鄉(xiāng)財政上劃給縣財政統(tǒng)一發(fā)放，有了基本保障。但因鄉(xiāng)村財力減少，農(nóng)村中小學(xué)的基本建設(shè)投資受到嚴(yán)重影響，長期積累下來的投入不足矛盾仍未從根本上解決，這將使農(nóng)村教育的發(fā)展受到限制。改革后村內(nèi)集體公益事業(yè)和兩工使用都采用“一事一議”方式籌資籌勞，這也將影響農(nóng)村公益事業(yè)的投入。因有些工程并不能使每個農(nóng)產(chǎn)受益，在認(rèn)識不統(tǒng)一情況下，費(fèi)用征繳難，使得“一事一議”變成“有事難議”，特別是跨村的項(xiàng)目，難度就更大，最終會出現(xiàn)農(nóng)村公益事業(yè)無人干也無錢干的局面，使公益事業(yè)發(fā)展受到影響。另外，在目前有些地方基層民主政治還不健全的情況下，采用“一事一議”方式籌資籌勞，有可能會產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)，給亂收費(fèi)加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)創(chuàng)造了條件。農(nóng)村教育事業(yè)和公益事業(yè)發(fā)展能否得到保證，這直接關(guān)系到農(nóng)村的長遠(yuǎn)發(fā)展，也關(guān)系到農(nóng)村稅費(fèi)改革的成效，不能不引起重視。二、深化農(nóng)村稅費(fèi)改革的目標(biāo)和任務(wù)針對農(nóng)村稅費(fèi)改革中存在的問題，如何對改革方案加以修正完善，使其更加科學(xué)、合理、周密，是當(dāng)前深化農(nóng)村稅費(fèi)改革中急需研究的問題。改革發(fā)展到今天首先應(yīng)該深刻反思稅費(fèi)改革的目標(biāo)任務(wù)究竟應(yīng)是什么，只有明確目標(biāo)任務(wù)后，才能進(jìn)一步采取相應(yīng)措施糾正不足。農(nóng)村稅費(fèi)改革的基本出發(fā)點(diǎn)是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，這是根本目標(biāo)。但如果把稅費(fèi)改革簡單理解為費(fèi)改稅，將減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)設(shè)定為農(nóng)村稅費(fèi)改革的唯一目標(biāo)，只是對農(nóng)村稅費(fèi)征收管理制度進(jìn)行調(diào)整，不徹底改變現(xiàn)行的公共分配制度，不去確保農(nóng)民收入的增加，盡管在短期內(nèi)是可以將農(nóng)民負(fù)擔(dān)減輕，然而很難保證農(nóng)民負(fù)擔(dān)不反彈，最終可能導(dǎo)致稅費(fèi)改革半途而廢，其前期成果也難以鞏固。因?yàn)橛赊r(nóng)村的三亂（亂攤派，亂收費(fèi)，亂罰款）而產(chǎn)生的農(nóng)民負(fù)擔(dān)過重只是一種表面現(xiàn)象，其深層次的原因是制度因素，它是行政、經(jīng)濟(jì)、社會制度不完善的必然結(jié)果，是現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)社會向工業(yè)社會轉(zhuǎn)型過程中問題的綜合反映。所以要從根本上解決農(nóng)民負(fù)擔(dān)問題，必須進(jìn)行宏觀、綜合、系統(tǒng)的改革，而不能僅停留在微觀層面上。因此建立一個科學(xué)合理的現(xiàn)代公共分配制度和增加農(nóng)民收入、促進(jìn)農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展，也應(yīng)作為當(dāng)前深化農(nóng)村稅費(fèi)改革的兩個目標(biāo)，這是實(shí)現(xiàn)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)目標(biāo)的基本保證。（一）建立一個科學(xué)合理的現(xiàn)代公共分配制度是農(nóng)村稅費(fèi)改革的重要目標(biāo)。現(xiàn)行農(nóng)村公共分配制度的缺陷是導(dǎo)致農(nóng)民負(fù)擔(dān)加重的深層決定性因素。首先現(xiàn)行分稅制財政體制不完善，具有財權(quán)與事權(quán)不對稱，各級財政自求平衡的特點(diǎn)，財稅包干體制的痕跡較重。在現(xiàn)行財政體制下因中央稅與地方稅結(jié)構(gòu)不合理，預(yù)算內(nèi)收入不能滿足地方政府的基本需要，各級政府出于自身利益的考慮，盡可能上收財權(quán)下放事權(quán)，其結(jié)果導(dǎo)致位于最底層的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府一級財權(quán)和事權(quán)不匹配，財政收入來源極其有限，支出范圍卻越來越廣，管理決策權(quán)上的讓位和財力保障上的越位并存，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)教育經(jīng)費(fèi)開支一般占鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政支出的60%以上，但鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府卻無法決定本鄉(xiāng)鎮(zhèn)范圍內(nèi)教師編制、教育布局和教育發(fā)展規(guī)劃等，收支的缺口只能采取稅外收費(fèi)的形式加以彌補(bǔ)。加上現(xiàn)行財稅體制中財政轉(zhuǎn)移支付制度不完善，規(guī)模很小且不規(guī)范，縱向轉(zhuǎn)移支付功能很弱，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府承擔(dān)的公共需求超出其經(jīng)濟(jì)承受能力，而這些超額負(fù)擔(dān)均轉(zhuǎn)嫁到農(nóng)民和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中。農(nóng)村行政體制改革滯后，又加重了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的負(fù)擔(dān)。按照社會主義市場經(jīng)濟(jì)的基本要求，政府職能主要是向其公民提供公共產(chǎn)品，并為私人產(chǎn)品的有效提供創(chuàng)造良好的社會環(huán)境，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。對農(nóng)村