稅收理論論文-稅收與可持續(xù)發(fā)展 .doc

稅收理論論文-稅收與可持續(xù)發(fā)展摘要稅收與可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系相互對立,又相互促進(jìn)。稅收調(diào)節(jié)在可持續(xù)發(fā)展中具有內(nèi)在性、固定性和低成本的特點。稅收參與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的具體途徑是:調(diào)節(jié)資源價格,調(diào)節(jié)環(huán)境成本和籌集發(fā)展資金。1稅收調(diào)節(jié)在可持續(xù)發(fā)展中的功能推動可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略需要綜合運用法律、行政、經(jīng)濟(jì)和宣傳手段,發(fā)揮這些手段各自獨特的功能和優(yōu)勢。例如,利用宣傳媒介大張旗鼓地宣傳環(huán)境保護(hù)知識就能增加人們對環(huán)保問題的關(guān)心和了解,增進(jìn)人們的環(huán)保意識,使人們自覺地保護(hù)環(huán)境,這一點使用其它手段就達(dá)不到。稅收作為一項重要的經(jīng)濟(jì)杠桿廣泛作用于社會經(jīng)濟(jì)生活的方方面面,它在可持續(xù)發(fā)展中具有自己獨特的功能。1.1內(nèi)在性利用稅收手段參與環(huán)境管理后,環(huán)境問題上的稅收負(fù)擔(dān)與相關(guān)市場主體(企業(yè)或消費者)的經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān),為維護(hù)切身的經(jīng)濟(jì)利益,市場主體不得不把稅收負(fù)擔(dān)納入視野之中重新進(jìn)行成本收益分析,迫使市場主體為了維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益而節(jié)約資源,保護(hù)環(huán)境,從而把外在的環(huán)境問題內(nèi)在化了。1.2固定性環(huán)境保護(hù)需要投入巨額的資金,而籌集環(huán)保資金一般只有三個渠道:利潤、收費和稅收。首先看利潤,它由環(huán)保企業(yè)的經(jīng)營狀況和業(yè)績所決定,受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和微觀管理水平所影響,是起伏不定的。例如以營造公共綠地為主旨的上海綠地開發(fā)總公司1993年實現(xiàn)利潤8000萬元,當(dāng)年投入4000萬元開征綠化用地967畝,全年新增公共綠地450畝。但是上海綠地開發(fā)總公司并不能確保每年都實現(xiàn)1993年的利潤水平。從收費看,由于它的強(qiáng)制性并不強(qiáng),征收過程中遇到的阻力特別大,因此作為一個來源渠道也并不可靠。我國某些地方征收排污費時就出現(xiàn)過“協(xié)商收費”的現(xiàn)象,環(huán)保部門和企業(yè)之間討價還價。而稅收是國家依靠政治權(quán)力取得的,具有無償性和強(qiáng)制性,它的數(shù)額由國家法律事前就確定下來,征納雙方并不能相互協(xié)商。1.3成本低我國已經(jīng)建立一個覆蓋全國城鄉(xiāng)的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò),稅務(wù)部門在法律許可的范圍內(nèi)可以迅速地與任何市場主體建立稅收征納關(guān)系,利用稅收參與環(huán)境和資源的管理。因為我國目前的稅制體系是以增值稅、消費稅和營業(yè)稅等為主的流轉(zhuǎn)稅,而涉及環(huán)境方面的特定目的稅則是居于次要地位的小稅種,它們的收入額在全國稅收總收入中只占一個極小的比例,所以從總體來看環(huán)境管理方面的稅種的稅收成本是比較低廉的。2稅收調(diào)節(jié)在可持續(xù)發(fā)展中的途徑2.1調(diào)節(jié)資源價格價格是市場經(jīng)濟(jì)中最重要的信號,市場主體就是依靠價格信號來決定生產(chǎn)、經(jīng)營和消費行為的,通過對土地、礦產(chǎn)等若干自然資源征稅能夠改變自然資源的價格,調(diào)節(jié)自然資源的供給和需求數(shù)量,進(jìn)而影響自然資源的配置。其原理可以通過圖示說明。圖1某礦產(chǎn)品市場的均衡如圖1所示,假設(shè)某一礦產(chǎn)資源的供給曲線0與需求曲線的均衡點位于,均衡價格為0,均衡數(shù)量為0。開征資源稅后該項資源的供給與需求狀況都發(fā)生改變。政府征收數(shù)量為的稅收后,該商品的供給與需求減少,供給曲線向左移到1位置,與需求曲線在點形成新的均衡。新的均衡價格為1,均衡數(shù)量為1,1=0+,1=0-,均衡價格上升,均衡數(shù)量減少。由此可見,對一項自然資源征稅能夠提高它的價格水平,減少供給數(shù)量,減少需求數(shù)量,有利于自然資源的節(jié)約和利用。我國目前涉及到資源管理方面的稅種有資源稅、土地使用稅和耕地占用稅,分別以礦產(chǎn)資源和土地資源為課征對象。有人認(rèn)為資源的主要作用在于調(diào)節(jié)不同資源開采者之間由于資源貧富程度之間的級差收益,這種看法是值得商榷的。馬克思在分析土地的地租形式時曾指出資本主義地租具有級差地租、絕對地租和壟斷地租三種形式。在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,由于自然資源的稀缺性和不可再生性以及國家對礦產(chǎn)資源所有權(quán)的壟斷,礦產(chǎn)地租的這三種形式基本上都存在。1994年稅制改革后資源稅的征稅范圍包括所有礦產(chǎn)資源,征稅品目有黑色金屬原礦、其它有色金屬原礦、非金屬原礦和鹽。因此,資源稅不僅調(diào)節(jié)不同企業(yè)的級差收益,而且調(diào)節(jié)不同企業(yè)的絕對收益,調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源的價格水平,有利于礦產(chǎn)資源的節(jié)約和廉價替代資源的開發(fā)利用。2.2調(diào)節(jié)環(huán)境成本實踐表明,由于市場缺陷的存在,市場機(jī)制往往容易導(dǎo)致有害的外部經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)生和發(fā)展,而對有益的外部經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的產(chǎn)生和發(fā)展難以起到促進(jìn)作用。這是因為市場機(jī)制配置資源的直接目標(biāo)往往是追求企業(yè)利潤的最大化,在這個過程中容易促使企業(yè)采取把某些、甚至全部成本轉(zhuǎn)嫁給他人或社會的外部不經(jīng)濟(jì)行為。例如企業(yè)和消費者的環(huán)境污染行為就是把其應(yīng)該負(fù)的處理廢物的成本轉(zhuǎn)嫁給外部的典型表現(xiàn)。政府解決環(huán)境污染的控制措施不是去限制各種社會需要的工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn),而是通過稅收手段迫使企業(yè)的生產(chǎn)成本能夠體現(xiàn)社會的污染成本,即將其轉(zhuǎn)嫁到社會的處理廢物的成本加進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品的總成本中,促使企業(yè)重新進(jìn)行成本收益的比較分析,選擇對社會來說最佳的生產(chǎn)技術(shù)和產(chǎn)量。這就是所謂的“外部經(jīng)濟(jì)效應(yīng)內(nèi)部化”。現(xiàn)假定一個社會的洗滌劑市場是完全競爭市場,某洗滌劑廠的廠商均衡用圖2表示；圖2企業(yè)的廠商均衡從圖2可見,當(dāng)產(chǎn)量為1時,企業(yè)的邊際成本()為1,它與產(chǎn)品價格()和邊際收益()相等,即=。此時企業(yè)實現(xiàn)了廠商均衡,達(dá)到了利潤最大化。但是,這種均衡只是未考慮該企業(yè)對周圍環(huán)境污染條件下的均衡。如該企業(yè)生產(chǎn)造成的廢棄物不加任何處理而排入河流造成環(huán)境污染。相當(dāng)部分的環(huán)境污染可用貨幣計量,例如它會降低飲用水質(zhì),增加自來水的生產(chǎn)成本；它會導(dǎo)致疾病發(fā)病率的提高,損失部分社會收入并增加醫(yī)療費用。能用貨幣計量的由企業(yè)生產(chǎn)引起的成本稱為環(huán)境損害成本。環(huán)境損害成本包括社會損害成本和私人損害成本。私人損害成本是指企業(yè)在給社會造成損害的同時也會給自身造成損害。當(dāng)產(chǎn)量為1,環(huán)境損害成本為時,從社會角度看,生產(chǎn)1的真實成本將不再是1,而是1(1=1+)。如果由企業(yè)承擔(dān),產(chǎn)量1會招致虧損,它會把產(chǎn)量由1減到2(2為與和的交點上達(dá)到均衡時的產(chǎn)量)。問題是,在單純的市場機(jī)制下,企業(yè)為維護(hù)自己的最大化利益仍然會把產(chǎn)量維持在1水平上,而將社會成本轉(zhuǎn)嫁給其它企業(yè)和消費者,造成了“外部負(fù)效應(yīng)”。需要補(bǔ)充的是,環(huán)境污染也有可能造成私人損害成本,為保障自身利益,企業(yè)將私人損害成本內(nèi)部化的動機(jī)是存在的。當(dāng)它為了消除產(chǎn)量1時對自身的損害追加邊際成本,會向左移至,產(chǎn)量從1減為3。此時私人損害成本為,社會損害成本為。如果政府征收環(huán)境保護(hù)稅或污染稅,數(shù)量大于社會損害成本。那么企業(yè)從經(jīng)濟(jì)效益出發(fā),不愿付出較高的污染稅,繼續(xù)追加邊際成本治理環(huán)境污染,就會移向,產(chǎn)量從3移至2,從而使環(huán)境污染得到控制,環(huán)境質(zhì)量得到改善,社會成本下降,社會效益上升,即形成了“外部負(fù)效應(yīng)的內(nèi)部化”。稅收調(diào)節(jié)環(huán)境成本的第二個方面是鼓勵對廢舊物資的開發(fā)利用。我國現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,對部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅,對無專用發(fā)票的廢舊物資準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額。廢舊物資的再資源化能相應(yīng)地減少社會經(jīng)濟(jì)活動對自然資源的索取和耗費數(shù)量,有利于節(jié)約有限的自然資源,實現(xiàn)資源的可持續(xù)利用。而且,廢舊物資的再資源化能直接將污染生態(tài)環(huán)境的廢物變成生產(chǎn)資料,從而直接減少了大量的污染源,促進(jìn)對城鄉(xiāng)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。通過稅收方面的優(yōu)惠政策,使企業(yè)在開發(fā)利用廢棄資源的過程中能降低納稅負(fù)擔(dān),增加經(jīng)營收益,實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的平衡增長。2.3籌集發(fā)展資金節(jié)約自然資源,保護(hù)生態(tài)環(huán)境,提高人口素質(zhì)和生